解析递延所得税

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解析递延所得税

作者：杨双全

来源：《时代经贸》2013年第22期

【摘要】2006年2月25日财政部发布的《企业会计准则》中，递延所得税的确认是难点之一。不仅是个别报表含括的递延所得税内容繁多，而且合并报表也涉及到递延所得税的处理。在会计实务中，很需要对递延所得税从其原由、相关事项的例证及会计处理进行一些解析。首先需要比较清楚地理解计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税、递延所得税资产及递延所得税负债的定义。其次通过实务中常遇到的与递延所得税有关的业务的例子，进行解析，以能更好的理解递延所得税原理。

【关键词】递延所得税；计税基础；应纳税暂时性差异；可抵扣暂时性差异

由于企业资产、负债按会计准则确认的账面价值与按税法规定确定的计税基础不一致，两者差异即为应纳税暂时性差异或者可抵扣暂时性差异，这两种暂时差异导致产生递延所得税。递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产；应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。

例如，在资产负债表日，甲企业某项固定资产原值200万元，累计折旧50万元（假设会计准则规定的折旧额与税法一致），减值准备50万元，按会计准则规定该项固定资产的账面价值为100万元。但是，按税法规定，其减值准备不允许税前扣除，其计税基础为150万元，二者差异50万元，此差异为可抵扣暂时性差异。

又如，在资产负债表日，甲企业按公允价值计量的某项投资性房地产的账面价值为5000

万元。该项资产原值为4500万元，自投入使用起按税法规定累计折旧为500万元，因此其计税基础为4000万元，二者差异1000万元。此差异为应纳税暂时性差异。

一般情况产生的可抵扣暂时性差异而确认的递延所得税资产，其会计分录为：

借：递延所得税资产

贷：应交税金——应交企业所得税

一般情况产生的应纳税暂时性差异而确认的递延所得税负债，其会计分录为：

借：所得税费

贷：递延所得税负债