管理会计基础知识
管理会计基础知识
主讲老师丁小云
什么是管理会计？琼·斯赛（J·Sizer）教授说：“从广义上讲，所有的会计均是管理会计。”这句话的意思是说，管理会计是“管理”和“会计”的融合，而所有会计信息的取得均是为有助于管理者的决策，因此，所有会计均具有管理的功能。会计系统决策的有用性主要体现在下列三个层面上：
（1）记录经济业务：会计系统通过对企业经济业务进行收集、分类记录、报告，以帮助外部和内部决策者了解企业经济活动做得好与不好的情况。
（2）揭示管理要点：会计系统通过对会计信息的报告和解释，帮助外部和内部决策者了解企业经济活动做得好与不好的主要原因或应关注的要点。
（3）协助解决问题：会计系统通过对各种备选方案的财务比较分析，帮助外部和内部决策者了解如何才能将企业经济活动做得更好。
问题在于，会计的信息需求者涉及三个主要方面：提供有助于投资者进行投资决策的信息需求；提供有助于国家相关管理部门进行宏观调控、管理的决策信息需求；还应该提供有助于企业内部管理者进行管理决策的信息需求。三方面的信息需求重点、详略程度、提供方式和依据均存在差异。为了增强会计信息的可理解性，对外报告的会计信息要求合乎严格的法律规范。会计系统为了符合法律要求，往往忽视了企业内部管理决策的信息需求，从而大大降低了会计系统的内部决策有用性。管理会计正是为了满足企业内部管理决策信息需求而从会计中独立出来，与财务会计共同成为现代会计的两大分支。它的独立更突出了会计的管理作用。
第一节管理会计的概述
一、管理会计的概念
管理会计是会计学科的一个分支，在企业生存及发展中扮演着重要角色。随着市场经济环境和企业管理环境的不断变化，管理会计的理论和实践也处于持续的发展和变革中。其中对于管理会计定义的认识也经历了一个不断演变的过程，国内外学术界一直存在各种各样的观点，我国国内也长期存在着会计定义的信息系统论和管理活动论的争论。
（一）国外会计学界对管理会计概念的论述
尽管管理会计的理论和实践最先起源于国外，但迄今为止在国外尚未形成一个统一的管理会计定义。有人将管理会计描述为“向企业管理当局提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支”；也有人认为“管理会计就是会计与管理的直接融合”。
美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）于1958年和1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟定能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智决策（也有人认为，此观点是AAA下设的管理会计委员会在1988年提出的）。显然，他们将管理会计的活动领域限定于微观，即企业环境。
从20世纪70年代起，西方许多人将管理会计描述为“现代企业会计信息系统中区别于财务会计的另一个信息子系统”。
1981年，全美会计师协会（National Accountants Association，简称NAA）下设的管理会计实务委员会指出，管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制，以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行
所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程，并指出管理会计同样适用于非营利的机关团体。这一定义扩大了管理会计的活动领域，指明管理会计的活动领域不应仅限于“微观”，还应扩展到“宏观”。
1982年，英国成本与管理会计师协会（Institute of Cost and Management Accountants，简称ICMA）给管理会计下了一个更为广泛的定义，认为除了外部审计以外的所有会计分支（包括簿记系统、资金筹措、编制财务计划与预算、实施财务控制、财务会计和成本会计等）均属于管理会计的范畴。
1988年4月，在国际会计师联合会（International Federation of Accountants，简称IFAC）下设的财务和管理会计师委员会发表的《论管理会计概念（征求意见稿）》一文中明确表示：“管理会计可定义为：在一个组织中，管理部门用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。”
（二）国内会计学界对管理会计概念的论述
20世纪70年代末80年代初，西方管理会计学的理论被介绍到中国。我国会计学界对管理会计的定义也存在着多种观点：
李天民教授认为：“管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做出各种决策的一套信息处理系统。”李天民教授的定义强调了管理会计要为企业内部管理人员服务。
余绪缨教授认为：“管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。”余绪缨教授的定义强调了管理会计主要为企业内部管理和决策服务。
这些观点都偏重于管理会计是一个决策支持系统，是为企业管理者提供财务信息支持。在企业发展初期，由于市场不确定性较小、企业组织简单，管理系统是三者合一，决策、决策支持和控制执行由一个主体来实施。
（三）管理会计的概念
究竟什么是管理会计，至今尚无统一的定论，这是因为管理会计的发展仍处于不断变化之中，它受到多门学科的影响。从管理学的角度来看，管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。
由此可见，管理会计不仅仅是被动地提供信息，它还主动参与企业的目标制定，计划落实，过程记录、反馈和改善，结果的评价和检查。这显然已不再是单纯的决策支持，而是管理控制本身。因此，我们可以将现代管理会计的实质定位为管理控制系统。
管理控制系统是管理者提供影响组织成员，以落实组织战略的一系列方式或过程。这里的“控制”不是传统定义里的“控制”，它通常是作为管理过程的一个环节，是一个广义的概念，它涉及管理过程的每一个环节：战略和目标是控制的出发点，计划是控制的依据，实际执行过程是控制的对象，差异分析和修正是控制的手段，考评是对结果的控制，也是对控制的总结。
由管理会计的定义可知，管理会计在这个管理控制过程中发挥着重要作用：
一方面，通过管理会计对企业内部经营活动的记录、反映，为管理控制系统的运行提供重要的决策信息。
另一方面，管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，主动渗透到管理控制的每一方面，具体表现为：提供SWOT分析，明确企业的机遇与挑战，优势与劣势，这是企业战略确定的前提；将企业关键成功因素转化为衡量指标，从而明确了目标；将企业各种资源与目标对接，这就是计划或预算；进一步
将计划或预算按权力和责任分解、落实，以形成责任预算；以此为前提构建新型反馈系统，并通过揭示偏差，分析原因，以评价业绩，并实施奖惩。
也就是说，管理会计在通过决策信息的同时，还涉及企业内部的组织控制，即通过责任中心的划分、预算指标的下达来实现企业内部管理中的责任权利相结合，形成相互联系而又相互制约的运行体系。管理会计系统的信息反馈，不但确保经营者能及时获取决策执行信息，以采取控制措施、纠正偏差，而且提供考评能有效地引导决策执行人员的行为，使之自觉地以企业目标最大为导向，从而实现系统的自动控制。只不过会计的系统控制与其他职能部门的直接控制不同，它强调目标设定、内部组织权责划分、信息反馈等系统运作环节对人的行为的影响，通过对人的行为的调节来最终实现对企业生产经营活动的全面调控。因此，管理会计本质上更是一个管理控制系统。
二、管理会计的基本职能
管理会计的职能是指管理会计本身客观存在的内在功能。作为一个管理控制系统，管理会计的职能主要是提供有效的经济信息，从而使企业管理人员能更加有效地加强管理，提高企业的经营效率。因此，管理会计极大地丰富了传统会计“核算”和“监督”这两项基本职能，综合地履行更广泛的职能，并从财务会计的这两项基本职能中分离出一些新的职能，主要包括预测、决策、规划、控制、考核等几个方面。因此，管理会计的职能从财务会计单纯的事后反映扩展到将反映过去、控制现在和规划未来有机地结合起来，形成一个完整的时间链条，在企业管理上发挥出更大作用。
（一）预测
预测是指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展的必然性或可能性的行为。管理会计的预测职能是指依据历史或现时的会计资料以及其他有关资料，采用定量分析模型或定性分析手段，预计或推测企业未来经济业务的发展趋势以及对企业财务状况、经营效益、现金流量等方面的影响，为企业内部经营管理决策提供可靠信息。管理会计的预测职能主要反映在销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等方面。
（二）决策
决策是在充分考虑各种可能的前提下，按照客观规律的要求，通过一定程序对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。决策既是企业经营管理的核心，又是各级各类管理人员的主要工作。管理会计主要以提供与决策相关的信息的方式参与企业内部管理决策，充分利用所掌握的资料，严密地进行定量分析，帮助企业管理当局做出科学的决策。决策以预测为基础，通过预测提出企业实现一定经营目标可供选择的备选方案，根据决策目标收集整理与各个方案有关的会计信息和其他资料，测算每个备选方案对企业产生的经济影响，并对能够实现某一特定经营目标的多个备选方案进行分析和比较，权衡利弊得失，做出最优方案选择，为管理人员做出正确的决策提供依据。
（三）规划
规划是对企业未来的生产经营活动进行科学的安排与筹划。管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将决策所确定的各个管理层次、每个业务领域以及不同时间范围内的目标落实到全面预算中，并对各项预算指标进一步分解，通过编制责任预算的方式，合理有效地组织和协调企业经营链条上的各个环节，充分利用企业可以支配的人力、物力和财力资源，确保全面预算的实现，并为控制和业绩考核奠定基础。
（四）控制
控制是通过一定的手段对企业实际经济活动施加影响，使之能够按预定目标进行的过程。管理会计根据事先编制的预算，实时控制企业的经济活动，对发生的实际经济活动进行同步计量、记录和报告，及时将实际数据与预算
数据进行对比，确定偏离程度，计算差异并分析差异产生的原因，确定相关责任。对不利差异提出改进措施，并在必要时对预算进行修订。通过控制职能，管理会计有效发挥对生产经营活动的干预作用，确保各项计划目标的实现。
管理会计的控制职能主要由以下4个环节组成：
（1）制定控制标准。全面预算是企业的总体目标，也是衡量企业生产经营活动绩效的标准。为更有效地实施控制，需要将全面预算的各项指标按照企业内部划分的责任单位进行层层分解，编制责任中心的责任预算，作为评价考核责任中心的标准。
（2）对实际经营活动运行状况进行连续计量和记录，收集实际经营活动的反馈信息，定期编制业绩报告。
（3）将实际经营活动的反馈数据同责任预算数据进行对比，确定差异程度，以分析各责任中心的工作绩效。
（4）对偏离预算的差异进行纠正，根据差异产生的原因，及时调整企业的经营活动，确保既定经营目标的实现。管理会计的规划职能与控制职能相互联系、相互作用，规划是控制的依据，控制是规划得以实现的保证。
（五）考核
管理会计履行考评经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现的，即在各部门明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩与不足，从而为奖罚制度的实施和未来各自改进措施的形成提供必要的依据。
管理会计的职能相互之间具有非常紧密的联系，构成一个完整的管理会计循环。预测是决策的前提，决策是规划的基础，而规划既是预测和决策的综合反映，又是经营目标的具体化，还是进行控制、考核的依据。
三、管理会计的研究对象
对象是指观察和思考的客体，即指在行动或思考时作为目标的人或物。管理会计的研究对象即管理会计系统作用的客体。我们从管理会计作为管理控制系统的性质及其职能定位出发，认为管理会计的研究对象应该包括物与人两大方面。
（一）成本和收益
成本、收益是企业经营活动的价值表现，因此成为管理会计的作用对象。
企业经济效益的好坏取决于收入和成本两个因素，但相对来说，成本是决定经济效益的相对可控因素，是影响企业各项生产经营决策的首要因素。特别是在充分的现代市场竞争条件下，单一企业对于产品价格的控制能力趋于减弱，消费者主权意识趋向增强。在既定的市场价格条件下，成本高低成为决定企业经营成败的关键。只有成本低于市场价格的生产经营活动才能为企业带来收益，成本低于平均水平才能获取超额利润。又由于成本作为价值指标本身所具有的综合性，使各项生产经营活动的效率最终都能在成本中反映。这样，在企业的日常管理工作中，内部各个管理层次必然以成本为控制的重心，而各项经营决策的主要关注点也是如何达到较低的成本。
同时，成本高低还是获取竞争优势的关键，是企业战略决策关注的首要因素。对于标准产品，企业能做的是在已有市场价格条件下，根据企业的生产成本来确定是否继续这一领域的经营及规模大小，也只有较低的产品成本才能承受削价竞争的压力，为市场竞争策略的制定提供充足的余地。可以说，较低的成本是获取较高的市场占有率、增强竞争实力的基础。对于新产品，企业首先要考虑的是顾客愿意为这些功能支付的价格及新产品的成本是否能保证企业获利，如果成本不能控制在预计价格之下，新产品就失去开发和生产的意义。
所以，在现代市场条件下，成本不但是战术性经营决策的关键，而且也是企业战略决策的关键。它自然会成为企业管理控制系统的重要研究对象。
但是，成本的重要性并不能使其成为对象中的唯一性。毕竟企业的目标是企业价值，而企业价值的表现是全方位的。成本是首要因素，但绝不是唯一因素。最优化的企业决策并不能单纯从成本的角度考虑，只有将成本与其所产生的效益结合起来，成本才是有价值的。因此，管理会计进行规划和控制时，实质上所关注的是成本及其所产生
效益之间的关系，也就是各种层次上的相关收益。无论是对项目或是对组织，我们均应从收益的角度确定目标，监控目标实现的过程和结果。
（二）组织与行为
组织与行为是企业经营活动的基础，对经营活动的成果具有决定性的影响。组织行为学对管理会计的重要影响，使得组织和行为必然成为现代管理会计作为一个管理控制系统的对象。
组织是按照一定的宗旨和目的建立起来的集体。组织和行为是管理控制系统的灵魂。企业的目标将分解成各个组织的功能，各个组织的功能再分解为各个岗位的功能，各个岗位的功能进一步分解为各项作业，从而引发人的行为。可见，行为是对组织功能的保证，而组织是对企业目标的保证。
管理控制系统必须将企业的目标细化到每个组织，从而形成一个以组织为依托的全员行为责任体系。为此，一方面，管理会计必须研究组织与行为之间的联系，组织与行为对企业目标实现的影响，并对低效或无效的行为和组织进行全面的整合，构建有效的组织和行为体系；另一方面，管理控制系统必须与企业组织相适应。按照企业的特定组织结构合理划分责任中心是进行成本、收益管理的必要前提。作为责任组织，必须有十分明确的、由其可以控制的业务活动范围，而其行为目标应该是使其责任范围内的资源获得最佳利用。
因此，管理会计系统还必须是一种以人为本的管理，它通过明确人在组织中的地位，通过明确各自的岗位、责任、权力、利益，将员工的作业内容、作业程序和方法、作业要求、业绩指标及考核予以规范，以制度的方式告诉员工什么可为，什么不可为，从而建立起与企业管理控制过程相渗透的行为规范与标准体系，进而使之具备自我约束和自我完善的机制。
此外，管理会计还必须处理好组织、行为与企业目标的协同问题。目标确定就是通过系统分析企业内部各个组织、各种资源的相互协调关系，以及企业内部环境与外部环境的相互适应关系，通过事前的预测、决策、规划，妥善确定并分解落实企业目标；过程控制就是通过动态地分析企业生产经营过程中各种资源和环境的变化，及时调整行为，控制偏差，通过事中的管理，保证企业目标更好地实现；业绩评价则通过综合分析评价各个组织、成员的行为结果、各种资源的效益状况和各种环境对结果与状况的影响程度等，承上启下，通过事后的管理，完善并进一步优化企业目标。显然，组织与行为也自始至终是管理会计思考的对象。
四、管理会计的作用
管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个管理控制系统，在企业整个管理控制过程中发挥着重要的作用：
一方面，通过管理会计对企业内部经营活动的记录、反映，为管理控制系统的运行提供重要的决策信息。管理会计根据管理的目的和要求采用专门的方法对相关财务信息进行加工，为制定决策和计划提供信息，并作为管理团队的重要成员参与制定决策和计划的过程。
另一方面，管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，主动渗透到管理控制的每一方面：将企业关键成功因素转化为衡量指标，从而明确了目标；将企业各种资源与目标对接，这就是计划或预算；进一步将计划或预算按权力和责任分解、落实，以形成责任预算；以此为前提构建信息反馈系统，并通过揭示偏差，分析原因，以评价业绩，并实施奖惩。
第二节管理会计的中外发展史
会计的产生源于人们对企业经济信息的需求，而这一需求又是随着社会经济环境的发展而变化的。相对于财务会计而言，管理会计的历史仅有百年而已。追寻它的发展轨迹，我们可以找到清晰的脉络，即经济环境的变化引起
公司组织结构的调整，相应地改变了公司管理的要求，随之而来的是人们对管理信息的需求，而对管理信息的需求便推动了管理会计的萌芽、形成与发展。
一、西方管理会计的发展脉络
相对于财务会计，管理会计是着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。从发展历程看，西方管理会计是随着社会经济环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步发展起来的，大致经历了三个阶段：
（一）成本决策与财务控制阶段（20世纪20年代～50年代）
从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。
在早期的资本主义社会中，由于近代会计与当时以经验和直觉为核心的传统管理方式相适应，对社会的经济发展起到了积极的促进作用。但随着社会生产力水平的提高和商品经济的迅速发展，传统的管理方式所无法克服的粗放经营、资源浪费严重、企业基层生产效率低下等弊端同大机器工业的矛盾越来越尖锐。于是，取代旧的落后的“传统管理”的“科学管理”方式在19世纪末20世纪初应运而生。
20世纪20年代，泰罗提出的以提高劳动生产率、标准化生产和专业化管理为核心的科学管理学说在美国许多企业中受到重视。在以泰罗与法国的法约尔为代表人物的“古典管理理论”的指导下，企业管理实践中先后应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术新方法。这一切对片面地强调事后反映职能的传统会计提出了严峻挑战并产生了巨大冲击。这种情况下，企业会计必须突破单一事后核算的格局，采取对经济过程实施事前规划和事中控制的技术方法，更好地促进经营目标的实现。
伴随着企业管理方式的变革，会计开始了由近代会计向现代会计转变的进程，原始的管理会计也初见端倪。20世纪初，在美国企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计的原始雏形已经形成。
1945年第二次世界大战结束后，美国经济在世界上可谓一枝独秀。经济的复苏带动了企业的活力，管理者们开始重视内部管理信息，并加强了理论的学习，同时将其指导于实践。由于泰罗的科学管理学说重局部、轻整体，二战后期逐步被现代管理科学所取代，形成了主要致力于加强企业内部生产经营与管理，尤其是对企业的未来进行科学预测与决策、对生产经营活动进行事前事中规划的相对独立的理论与方法体系。
在此基础上，以杜邦公司为代表的大型企业倡导并发展了以投资净利率指标为核心的杜邦财务指标体系，用来衡量各个部门的效率和整个企业的业绩。管理会计形成了以预算体系和成本会计系统为基础的成本决策和财务控制体系，在这一形势驱使下，管理会计的研究得到世人的关注。
由于管理会计从理论和方法都得以发展和完善，各种分析方法在企业管理中的应用也日趋普遍和系统化，最终形成了独立于财务会计的现代管理会计，并在1952年，国际会计师联合会年会正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系，标志着管理会计正式形成，自此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。
（二）管理控制与决策阶段（20世纪50年代～80年代）
20世纪五六十年代是世界经济发展的黄金时期，经济的繁荣使得人们有动力和保障去进行科学研究。随着信息经济学、交易成本理论和不确定性理论被广泛引进到管理会计领域，加上新技术如电子计算机大量应用于企业流程管理，管理会计向着精密的数量化技术方向发展。
投入产出法、线性规划、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来，建立了有关流程分析、战略成本管理等理论与方法体系，极大推动了管理会计在企业的有效应用，管理会计职能转向为内部管理人员提供企业计划和控制信息。
但由于管理会计对高新技术发展重视不足，且依旧局限于传统责任范围并主要强调会计方面，其发展不但落后于技术革命，而且落后于新的企业经营管理理论。为了改变这一状况，管理会计学者对新的企业经营环境下管理会计发展进行了探索，质量成本管理、作业成本法、价值链分析以及战略成本管理等创新的管理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的成本管理控制体系。管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到管理控制与决策阶段。
因此，可以说20世纪的60年代和70年代是西方管理会计发展的全盛期。这种繁荣一方面表现为大量的有关管理会计的研究论文在学术期刊上出现，当今中西方管理会计的教科书的内容大多取材于这一时期的研究成果。另一方面是管理会计职业组织的建立和管理会计师职业的产生。英美国家都相应在70年代前后建立了专门的管理会计专业机构和主办管理会计师的职业考试。这种职业化和专业化既是管理会计发展的结果，反过来也极大地推动了管理会计的进一步发展。
20世纪80年代后的经济从整体上看是持续增长的，这也推动了企业组织规模的扩大。同时这一阶段突飞猛进的高科技产业和信息技术则为传统管理会计的进一步发展提供了直接或间接的帮助。例如，高新信息技术条件下的“适时管理”（Just-In-Time）、“全面质量管理”（Total Quality Management）等都对管理会计系统提出了更高的要求。
（三）强调企业价值创造阶段（20世纪90年代以后）
随着经济全球化和知识经济的发展，生产要素跨国跨地区流动不断加快，世界各国经济联系和依赖程度日益增强，技术进步导致产品寿命缩短，企业之间因产品、产业链的分工合作日趋频繁，准确把握市场定位、客户需求等尤为重要。
在这样的背景下，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，需要从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息，为此管理会计发展了一系列新的决策工具和管理工具。主要包括两个方面：一是宏观性的决策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通过云计算对客户的所有信息进行全面分析，从而判断客户的信用情况、供货或消费倾向、是否可以放贷等。这是管理会计未来的一个发展方向。
二是精细化的决策工具和管理工具。主要是在企业内部管理方面更加精细。比如，运用平衡计分卡将企业战略目标逐层分解，不但抵制了信息的庞杂性和不对称性的干扰，而且为企业提供了有效运作所需的可量化、可测度、可评估的各种信息，有利于推动企业战略目标的实现。
与此同时，管理会计在西方公共管理中也得到广泛应用。随着管理会计越来越广泛地应用于企业管理，基于管理具有相通性这一认识，一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中，并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广。
20世纪70年代以前，政府管理会计主要运用于对公共服务领域进行成本控制、加强预算管理等。20世纪70～80年代，通过预算、成本、绩效等实践推动了政府管理会计的发展，但仍主要局限于预算编制和控制。20世纪90年代之后，新公共管理思想使政府组织和第三部门领域管理理念发生了根本性变革，倡导建立“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”。
在西方公共管理改革实践中，企业管理会计方法被广泛应用，其内容和范围也不断拓宽，促进了各国政府实现由注重投入（input）向注重产出（output）和结果（outcome）转变,进一步发挥绩效与战略管理的重要作用，推
动了“5E”（Economy经济、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment环境、Equity公平）目标的实现。但由于企业具有自主经营决策权，而公共部门受较多制度规定约束，管理会计在公共部门的发展总体上滞后于企业。
二、管理会计在我国的发展
“管理会计”一词引入中国不过30余年，它始于20世纪70年代末期老一辈会计学者对西方管理会计的关注和引进。但部分管理会计实务实际上早在建国初期就开始了。可以说，我国管理会计的发展经历的是实务领先于理论，而后再由理论推动实务这种相互促进、齐头并进的轨迹。
新中国成立之初，在计划经济体制下，国营企业的生产计划由国家统一确定下达，企业的产品由国家统一定价，成本计划及其完成情况成为考核国营企业的重要手段。为此，以成本为核心的内部责任会计得到应用和推广，起到了降低成本、提高资源使用效率的作用。这一时期的内部责任会计实际上就属于管理会计的范畴。
改革开放之后，我国企业改革围绕放权让利不断深化，企业成为独立的生产者和经营者，一批能够适应市场变化的国有企业将目光转向市场和企业内部管理。与之相适应，管理会计由之前的执行性管理会计转变为决策性管理会计。
70年代末期，企业在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计、厂内银行，责任会计发展进入一个高潮期。进入20世纪90年代后，随着社会主义市场经济体制目标的确立，在市场经济条件下，企业必须依靠质量、成本以及管理方面的优势在市场中竞争。西方管理会计理论和方法在我国会计界引起了广泛讨论，成本性态分析、盈亏临界点与量本利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等管理会计理念和方法，在我国许多企业中运用并取得了一定效果。
21世纪以来，随着我国加入WTO，在经济全球化以及互联网技术快速发展的背景下，向管理要效益、着力挖掘财务信息中价值创造的潜力成为我国企业的迫切任务，逐步形成了以价值管理为核心的管理会计理念。
同时，管理会计也广泛应用于我国行政事业单位财务管理实践之中。比如，从上到下编制的绩效预算，预算执行中的有效控制、制定效益目标、明确责任制、制定绩效考核清单，建立适应单位内部财务和业务部门畅通联系的信息平台，及时掌控预算执行和项目进度，深入开展决算分析与评价，及时发现预算执行中存在的问题并提出改进意见和建议。通过管理会计工作，财政财务管理水平和行政事业单位资金使用效益不断提高。
从以上管理会计的发展历程可以看出，管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的一个会计分支，其职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。管理会计人员深度参与管理决策、制定计划与绩效管理，帮助管理者制定并实施组织战略。加快管理会计发展有助于企业效益和经济绩效的提升，有助于政府部门资源利用效率和管理效能的提升。
随着经济全球化和知识经济的不断发展，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，科技在经济发展中的贡献大幅提高，管理会计作为单位管理中决策支持的一个重要组成部分，要不断拓展应用的深度与广度，进一步适应信息技术飞速发展、管理模式不断变革、外部环境不确定性增加的现实，在集成数据处理、长期与短期决策平衡、不确定性风险识别与规避等方面发挥作用，为单位提供更多财务信息系统所不能提供的、更高层次的信息支持，更好地发挥价值创造的作用。同时，随着新公共管理运动在世界范围内蓬勃发展，各国政府及非政府部门在管理过程中也要进一步运用管理会计的理念、技术与方法，提高管理效能。
第三节管理会计的理论与方法体系
一、现代管理会计的理论基础
管理会计作为管理与会计的结合，与管理科学具有密切的渊源，它由于管理科学的产生而萌芽，伴随着管理科学的发展而发展，由此而决定了它首先具有管理学属性和相关的管理理论，因此成为现代管理会计的重要理论基础。同时，作为经济领域的一门学科，它也在一定程度上具有经济学属性，微观经济学、信息经济学等也是其重要的理论基础。
（一）科学管理理论对管理会计的影响
19世纪末，经历了南北战争的美国经济百废待兴，然而其劳动力奇缺，劳动生产率低下，传统的经验管理在经济管理中仍然占主导地位，如何加强管理，提高劳动生产率，便成为当时亟待解决的问题。在此背景下，以泰勒为代表的科学管理问世。它倡导应对劳动者的作业动作和时间进行研究，并用精确的调查研究和科学知识来代替个人的单纯经验，实施作业管理，由此来提高劳动生产率。科学管理理论的主要内容有：
（1）工人的“合理日工作量”应该在动作和时间研究的基础上有科学根据地制定；
（2）计件工资制是对劳动生产率提高具有极大刺激作用的付酬制度；
（3）计划职能应与执行职能分开，由专门的计划部门承担制度标准、拟定计划、下达命令、比较差异等职能；
（4）成本信息应该及时报告；
（5）生产成本中有一部分是“固定不变”的。
科学管理导致了管理会计的萌芽。正是为了配合科学管理的实施，会计需要对相关内容进行专门的记录和反映，从而出现了与传统财务会计所记录和反映的不同性质的事项。具体有：
（1）标准成本制度的萌芽。科学管理在动态研究的基础上确定标准时间和标准工资，并据以实际执行，从而出现了标准人工成本的概念。此概念进一步推广应用于材料和费用管理，就形成了管理会计中成本控制的重要方法，即标准成本制度。
（2）日常控制和管理。传统会计通常采用对“已经发生了的经济活动”进行定期报告的方式，主要侧重于事后分析。科学管理认为事中的管理更为重要，所以要求每日提供与成本相关的业务报告，并与事前制定的标准相比较，进行差异分析，据以实施日常控制。这是管理会计区别于财务会计的重要特征之一。
（3）成本性态分析。“在大多数企业中，间接费用等于或超过给工人的直接工资……因此，当产量按比例增加时，付给工人较高的工资永远是节省的，因为每件产品间接费用降低的比率大于工资的增加。从生产成本考虑，许多企业家不了解产量对成本的影响，他们忽略了这样一个事实，就是赋税、保险费、折旧、租金、利息、薪金、办公费、推销费、动力费等，无论企业产量多少都大体保持一致。”正是泰勒的这一论述，揭开了成本性态研究的序幕，为管理会计中最重要、最基本的成本问题——成本性态分析奠定了坚实的基础。
（二）组织行为学对管理会计的影响
组织行为学是20世纪40年代针对科学管理的不足而产生的、专门研究人类行为的客观规律的学科。它运用心理学、社会学、生理学、人类学、政治学、管理学和经济学等多门学科的研究成果和基本理论，探索如何根据人类行为的规律来构建企业组织结构、调整企业内部人与人之间的关系，引导和激励人们充分发挥其积极性、主动性、创造性，最大限度地利用企业人力资源提高经济效益。其代表人物有：美国经济学家梅奥、组织行为学家马斯洛等。
组织行为学的主要观点包括：
（1）人是企业最关键的资源。但人又是社会人，其需求是多层次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物质的需要，也有精神的需要。
（2）人的需要引发了人的动机，人的动机产生了人的行为，人的行为决定了目标的实现。
（3）企业中有正式组织，也有非正式组织。非正式组织是人们自发组成的“小团体”，它对劳动生产率的提高具有重要的影响。
（4）领导方式和行为极大地影响着员工的士气。赋予大家一定的自主权，才能调动人们的积极性、主动性和创造性。
组织行为学促成了管理会计由“物本观”向“人本观”的转变。组织行为学理论告诉我们：人是万物的主宰，企业管理不能只重视物力和财力，更应重视人力资源的开发、运用。作为管理控制系统的管理会计，就必须在规划和控制两大方面均运用组织行为学的理论，根据人类行为的客观规律，寻找激发人力资源的管理模式。具体有：（1）激励机制的运用。激励即激发人们的积极性，激励机制即促使人们由被动地提高劳动生产率到积极、主动地提高劳动效率的作用过程。由于人的行为是动机决定的，而人的动机又是由人的需要所引发的，因此，通过分析了解人们的具体需要，将其转化为目标激励因素，激发人的动机，引导人的行为。但人类需求的多层次性，决定了目标激励因素的多元性。在经济发展的初级阶段，人们的基本需求和生理需求尚得不到很好满足的情况下，物质奖励是较好的激励因素。当经济发展到一定程度，在人们的物质需求基本得到满足的前提下，物质奖励便会失去其对行为的激励引导作用，此时就应该运用更高层次的心理和精神需求作为激励因素，才能激发新的行为动机。
因此，管理会计就需要研究特定时期、各特定企业的激励因素，并将其与企业目标相联结，以促使企业目标的顺利实现。
（2）领导方式的选择。领导方式主要有命令式和参与式两种：命令式即高度集权，下属只能被动地接受上级下达的命令；参与式即适度分权，下属能够在其职权范围内参与管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我实现”的需要，领导的信任和重视、适度的分权可以在一定程度上满足人们的“自尊”和“自我实现”的需要，从而能够更好地激发人们的主动性和创造性。但是，权力的下放必须适当，不能导致失控和失调；而且，拥有一定权力就必须承担一定责任，以形成约束机制。
（3）责任会计的建立。责任会计是组织行为学在管理会计运用上的具体体现。它是根据分权的思想划分责任中心，根据激励和约束的要求编制责任预算，并在此基础上进行责任核算和考评。根据组织行为学理论，管理会计在建立责任会计制度时，应注意：
一方面，在划分责任中心时，既要考虑责权范围，也应该考虑非正式组织的作用，从而促进劳动生产率的全面提高。
另一方面，责任预算在责任会计中具有明确目标、控制依据、考评标准等职能作用，但它对人们的行为既有积极的影响，又有消极的影响。其积极的影响主要体现在：通过责任预算明确和规范员工的行为，有利于实施有效的控制；员工参与责任预算编制的程度越高，其积极性、主动性越能充分发挥，员工的自我控制、自我管理程度也越高，预算目标的实现越有保证。其消极影响则有可能是：将责任预算绝对化，甚至将其看作“管、卡、压”下级的工具，从而使上、下级之间采取对立心态：或不积极配合，凡事立足于“本位”，一味“讨价还价”；或将自身利益凌驾于企业利益之上，导致利己主义行为。因此，在建立责任会计，编制责任预算的过程中，要善于运用组织行为学，正确引导人的行为，尽量避免其消极影响，应发挥其积极作用。
（三）信息经济学对管理会计的影响
信息经济学是20世纪60年代初产生的、从经济学角度全面研究信息成本和信息效益的学科，其目的在于正确认识和解决信息时代的信息“质量”问题。其代表人物有：美国经济学家F·Marklup、美国社会学家M·U·Bright 等。
信息经济学的主要观点是：信息是现代社会的一种重要资源，它与其他所有资源一样，具有效益和成本。信息的效益来源于信息的决策有用性：因为信息不同于一般意义上的数据、信息等，它是经过处理，从而成为对使用者有意义的数据，是对现在和将来的决策具有现实价值的消息，它能减少决策的不确定性，因而是有价值的。信息的成本则取决于信息的获取代价。因为数据、消息必须经过加工处理才能称其为信息，而在加工处理过程中必然要发
生各种相应的耗费，从而形成信息的成本。因此，信息的“质量”不仅取决于信息决策有用性，即其价值大小，更关键的是取决于其“净值”的大小，即通过信息效益与成本的比较所确定的效益大于成本的“净值”。
现代管理会计作为一个管理控制系统，实现其管理控制的重要手段之一即产出企业内部管理和决策相关的信息，因此，信息质量至关重要。信息经济学的引入，改变了传统、在不计信息成本基础上的对信息质量的认识，因此，在建立和完善管理会计系统时，必须全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基础上选择既有用又经济的信息系统。
1．信息成本
信息成本，即为获取信息所付出的代价，包括内部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各种信息咨询费；内部信息成本即企业内部发生的各种获取信息的相关成本，如信息系统运行成本，即信息系统在对各类数据进行日常加工和处理过程中所发生的人工成本和其他费用，包括软、硬件及电信资源的使用成本等。
2．信息效益
信息效益，即获取信息所得到的收益，其确定较为复杂，通常是指取得或追加该信息所能产生的预期效益与不取得或追加该信息所产生的决策效益之差额。
（四）代理人理论对管理会计的影响
代理人理论最早起源于20世纪30年代美国著名经济学家科斯的产权理论，但直至70年代才真正得到西方经济学界的广泛重视，它是以研究委托人和代理人关系为主的微观经济学理论，其目的在于协调并且正确处理委托人和代理人双方的权、责、利关系。其主要观点是：
（1）委托人与代理人的关系实质上是建立在“分享”原则基础上的权、责、利契约关系。
（2）委托人与代理人之间客观存在着利益上的矛盾和冲突，因而需要相互协调。
无论是企业所有者与经营者之间，还是企业内部各级责任部门之间，实质上都是一种层层委托代理的关系。因此决定了代理人理论在管理会计中具有重要的意义和广泛的运用。主要表现在：
（1）代理人理论对于委托人和代理人关系的分析，使管理会计系统处于愈加重要的地位。在代理人理论体系中，管理会计对促进委托人利益最大具有两方面的重要意义：一方面是决策前信息的提供，有助于决策者（委托人或代理人）增加对于未来环境的认识，减少决策的不确定性，有助于代理人对委托任务的完成；另一方面是关于决策执行结果的信息提供，使委托人能将代理人的报酬计划和经营业绩联系起来，委托人和代理人之间根据契约规定分享经营成果，这对于激励代理人为委托人利益而努力是相当重要的。这种对于管理会计信息价值的确认，强调了管理会计信息对于人的行为的调节作用，使管理会计系统真正成为有效的管理控制系统。
（2）代理人理论的“分享”原则丰富了责任会计的理论和实践。在具有多种不确定性情况下开展生产经营活动，就必然存在一定的风险。
对于上述风险的承担问题，有两种极端的倾向：一种是经营风险完全由代理人承担，委托人不负任何责任，如固定利润上交额的承包计划；另一种是经营风险完全由委托人承担，即只对代理人采用固定薪金制度。前者有利于调动代理人的积极性，但会导致委托人对企业经营成果的不关心。后者则对代理人的激励作用较差，结果都会对委托人和代理人双方的利益产生影响。因此，代理人理论认为应在风险分担和利益分享之间取得平衡，以对代理人和委托人都产生最好成绩的激励作用。传统的管理会计理论强调可控性原则，要求只按照责任人可以控制的因素和范围来进行业绩评价，这无疑是正确的，在一定程度上也反映了代理人理论的要求。
但这种传统理论忽略了风险分担问题，在出资者和最高管理层之间强调可控性，将管理者的责任和不确定性的影响隔离开来，实际上是由委托人承担了所有风险。事实上，委托人和代理人同时处于不确定的随机环境中，可控
和不可控都是相对的，只有正确考虑两者之间的风险分担，才能使责任会计所提供的信息有效地影响企业及各个环节的行为，实现企业效益的最大。对于风险共享原则的重视和研究，无疑进一步地丰富了责任会计的理论和实践。
（3）代理人理论使信息经济学在管理会计中的应用进一步具体化。由于信息不对称现象的存在，委托人所获取的关于生产经营活动的信息远不如经营者直接、具体和广泛，因此，从有效决策以有利于生产经营活动顺利进行角度，委托人必须给予代理人相应的经营自主权。但由于道德风险和逆向选择的存在，代理人的决策可能偏离委托人利益最大的目标，于是，委托人要对代理人的行为加以监督和激励，以使这种目标和利益的偏离减到最小。这样就需要从信息经济学的信息效益和信息成本的比较出发，有效地设计管理会计信息系统，使业绩评价制度和内部的权力分解相适应，可以在分权和控制之间达到平衡，信息经济学在管理会计中的应用得以进一步具体化。
（五）权变理论对管理会计的影响
权变理论是20世纪70年代形成的一种企业管理理论，其主要观点为：没有任何一种管理方法是普遍适用于所有企业的，所谓最好的管理理论和方法，应该是根据特定时期、特定企业的内外环境和条件，权宜应变，灵活掌握。具体有：
（1）企业组织结构模式应该视企业情况而定，没有普遍适用于所有企业的统一结构模式。由于企业是一个开放系统，其组织结构必须与外部环境和内部生产工艺技术特点相一致。
（2）企业管理方式应该视企业情况而定，尤其对人的管理，“X理论”和“Y理论”分别会在不同群体中发挥不同的作用。
管理会计作为一个管理控制系统，不同的系统设计必然会产生不同的管理控制效果。权变理论的引入，要求我们在进行管理会计系统设计时，必须充分考虑该系统的各种相关环境因素及其作用影响，必须结合企业的具体环境、特征，而且尽可能使之具有灵活性，以顺应相对经济社会环境多变的需要。所以，一个管理会计系统是否优秀取决于它能否完全适应特定时期企业管理控制的需要，并且随同企业内外环境的变化而发展，而不在于它在理论上或数学模型上是否完美。这就是说，就管理会计系统和方法而言，没有绝对的最好，也不能一刀切，必须重视其个体特征，能够满足特定内外环境下的管理会计信息质量特征的系统、方法就是好的系统、方法。
二、管理会计的基本假设
根据马克思主义唯物辩证法的认识论，认识同时具有无限性和阶段性的特点，这对矛盾迫使人们不得不依据已掌握的事实做出合理推断，以认识和改造世界。这种推断有其逻辑上的合理性，但又必须接受事实的检验。依据有限事实而做出的合理推断，便称为假设。管理会计的基本假设是管理会计发挥作用的前提，它是针对管理会计领域中存在的某些尚未确知或无法验证的事物所做出的合乎逻辑的推断或命题。由于管理会计与财务会计的交融性，财务会计的某些基本假设在管理会计中依然存在，但根据现代管理会计的本质和职能特征，应该赋予它们新的内涵。
管理会计的基本假设包括五个方面：
（一）多层主体假设
会计主体假设规范了会计信息的空间范围。与财务会计的会计主体假设所不同的是：管理会计的会计主体具有多样性的特点，它既可以是独立经营单位也可以是企业内部的各个层次的责任单位。比如：全面预算的空间范围往往是独立经营的企业，从而将其与企业之外的各相关团体，如其控股企业、关联企业的预算相区分；责任会计的空间范围则是企业内部不同责任层次的责任中心，从而将各级以及各个责任中心的经营责任和业绩相区分。管理会计的会计主体主要视管理当局的控制目标和具体需要而定，没有强制规定。
（二）持续经营假设
管理会计中持续经营假设与财务会计的持续经营假设的含义一样，即假定管理会计的主体将无限期地经营下去。管理会计为计划、控制、评价所确认、分析、传递的财务信息都是以持续经营为基础的。管理会计中资产、权益的
分类，是以财务会计的分类为依据，建立在持续经营假设基础上的；管理会计在资本预算中的长期投资决策分析，是建立在未来预期的现金净流量可实现的基础上进行的，这也有赖于企业的持续经营假设；本量利分析、经济批量的确定、预算的编制和实施等等，都是建立在持续经营的基础上才有意义。由此可见，只有在持续经营的假设前提下，管理会计的决策对象及其方法体系才能保持稳定和有效。
（三）灵活分期假设
会计分期界定了会计信息的时间范围。为了在持续经营的假设前提下及时地提供管理会计的信息，会计分期的假设是必不可少的，其意义与财务会计相似。但由于管理会计的目标特征，决定了对管理会计信息的及时性要求更高，因此，管理会计中的会计分期与财务会计中的会计分期并非完全相同，管理会计的会计分期具有灵活性的特征，比如：各责任中心的现金流量报告、业绩报告的报告期可以是日、周、旬、月；资本支出预算和长期筹资预算的时期却可以长达若干年甚至数十年。管理会计进行会计分期主要应根据其业务对象的具体情况和企业管理的具体要求而定，无强制要求。
（四）理性行为假设
理性行为假设包含两重意义：第一，由于管理会计在履行其职能时，往往需要在不同程序或方法中进行选择，就会使其工作结果在一定程度上受到人的主观意志影响，因此，管理会计假定，管理会计师总是以设法实现管理会计工作总体目标为动机，能够采取理性行为，自觉地按照科学的程序与方法办事；第二，假定每一项管理会计具体目标的提出，完全出于理性或可操作性的考虑，能够从客观实际出发。既不将目标定得过高，也不至于含糊不清，无法操作。
（五）充分占有信息假设
充分占有信息假设从信息搜集及其处理的角度提出，一方面，管理会计采用多种计量单位，不但充分占有和处理相关企业内部、外部的价值量信息，而且还占有和处理其他非价值量信息；另一方面，管理会计所占有的各种信息在总量上能够充分满足现代信息处理技术的要求。
三、管理会计的信息质量要求
为了实现管理会计的职能，管理会计的信息质量应具备七个基本要求。
（一）相关性
有用的信息首先必须是相关的信息。所谓“相关”，是指对决策具有影响或对预期产生的结果有用。所谓相关信息就是能够帮助使用者了解过去、预测现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正以前预期的情况，从而是具有决策影响能力的信息。管理会计必须提供与使用者决策相关的信息，忽视了信息的相关性将可能误导决策者。这里需要注意的是：相关与否是相对而言的，与某些决策相关的信息不一定与另一项决策相关。与某使用者相关的的信息不一定与其他使用者相关。因此，管理会计必须根据特定的使用者和具体决策，区分相关和无关事务，并汇集和传递各种相关信息。
（二）可信性
信息的可信性包括可靠性和可理解性两个方面。
可靠性是指所提供的未来信息估计误差不宜过大，必须控制在决策者可以接受的一定可信区间内。可靠即准确，是指信息能够合理，不受错误或偏见的影响，能够真实地反映其想反映的东西。不可靠的信息对管理者是无用的，甚至可能导致错误的决策，所以，可靠也是作为有用信息的基本要求。它规范的是管理会计信息内在质量的可信性。由于管理会计所针对的主要是各种未来的事项，管理会计的信息常常会在假设和估计的基础上产生，因此对于管理会计信息的可靠性要求难以如财务会计那样用“精确”“可靠”来衡量，但应尽可能客观、准确、完整。
可理解性是指信息的透明度必须达到一定的标准，不至于导致决策者产生误解。它规范的是管理会计信息外在形式上的可信性。
（三）及时性
正因为管理会计主要针对各种未来事项，所以信息是否及时也是影响其是否有用的重要方面。在风云莫测的经济环境中，在日新月异的信息时代，管理者要提高管理效率，需要获取最新的信息，所以，管理会计的信息传递越快越好。当然，信息的及时性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及时的信息，因其不确定性因素越多，其可靠性往往缺乏保证；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通过更多的调查、研究，从而又将影响其及时性。因此，对及时性原则不能绝对地理解，较好的做法应该是根据信息使用人的需要，在及时和可靠之间进行权衡，尽可能实现两者的均衡。
（四）一致性
管理会计实施控制和评价都是建立在比较的基础上，而只有具备可比性，即前后一致的信息才可以用于比较，因此，管理会计提供信息还应该遵循一致的原则。在此，一致性主要是指用于形成管理会计信息的概念和方法必须一致。比如，在管理会计短期决策中，共同的固定成本作为不相关成本，决策者将会以边际贡献的大小作为决策依据，此时，方案相关的机会损益也应同样以边际贡献来衡量，保持一致。除非以新的基础提供的信息具有更高的价值，即能增强其有用性，否则应尽可能维持管理会计信息的一致性。
（五）经济性
所谓经济性，即成本与效益相权衡，效益必须大于成本，即所得大于所费。信息虽不同于一般商品，但根据信息经济学的理论，它也有相应的成本、效益，自然存在两者相比较的问题，因此也必须遵循经济性原则。即，管理会计系统设计、管理会计模式及方法的选择、管理会计信息揭示的详略程度等等，都应该在经济原则的指导下，以效益大于成本作为其可行性的前提。
（六）重要性
虽然管理会计并不需要像财务会计那样，利用重要性原则来修订全面性原则，但也强调在进行信息处理时，应当突出重点，抓住主要矛盾。对关键的会计事项，认真对待，采取重点处理的方法，分项单独说明；对次要事项，可以简化处理，合并反映；对于无足轻重或不具有相关性的事项，甚至可以忽略不计。要做到重要性要求，必须考虑到经济性和相关性要求，同时它也是实现及时性要求的重要保证。
（七）灵活性
尽管管理会计也十分讲求其工作的程序化和方法的规范化，但必须增强适应能力，根据不同任务的特点，主动采取灵活多变的方法，提供不同信息，以满足企业各方面管理的需要，从而体现灵活性的要求。
四、管理会计的基本内容
管理会计内容与方法的构成必然受到管理会计理论体系的指导。管理控制系统的运行包括目标确定、目标落实和目标实现、结果评价三个主要环节，它们离不开管理会计的规划与控制职能。管理会计的内容与方法体系必须围绕管理会计的实质（管理控制系统）及其职能而构建。
管理会计的内容与企业内部管理程序相适应，与管理会计的职能相对应，包括“规划与决策会计”“控制与业绩评价会计”两部分。20世纪60年代以前，管理会计的内容主要包括标准成本制度、预算控制、本量利分析、差异分析、决策分析、责任会计制度等几个内容。20世纪70年代后，管理会计不断吸收现代管理科学、运筹学、预测和决策技术等研究成果，使其内容更加丰富。需要强调的是，管理会计主要为企业内部管理服务，企业管理当局对信息的需求决定了管理会计的信息提供。由于不同企业内部管理中对信息的要求差别很大，并且可能随时进行调
整，因此管理会计的内容很难有一个统一且固定的模式。管理会计包括哪些内容，到目前为止尚未完全定型，也没有形成一个完全公认的范围。
（一）规划与决策会计
规划与决策会计在现代管理会计中居核心地位，它是在预测企业经营前景的基础上规划未来并参与决策。它是利用企业的会计信息系统和其他管理信息系统提供的信息和数据，运用特定的科学方法对企业未来的经营活动和各项经济指标（销售、成本、利润和资金等）进行预测分析，并采用专门的决策方法对企业经营的和投资有关的问题进行决策分析，然后将预测和决策所确定的各项目标和任务，用数量化的形式加以汇总、平衡，编制企业的全面预算，对企业未来经营活动的各个方面进行全面的规划，使企业的各种生产要素和经济资源得到最优配置，即取得最佳经济效益和社会效益。主要内容包括预测、短期经营决策、长期投资决策和预算管理。
（二）控制与业绩评价会计
控制与业绩评价会计是对企业正在发生或即将发生的经营活动进行监控，使之达到预定的目标。在具体实施过程中，要及时将实际执行结果与预算数或标准数进行比较，计算并分析差异，对有关部门或人员的工作质量和经营业绩进行考核和评价，以保证企业各项预算目标的顺利实现。主要内容包括存货控制、标准成本控制、质量成本控制和责任会计制度等。
五、管理会计的基本方法及基础信息收集
（一）管理会计的基本方法
管理会计基本方法主要包括成本性态分析、本量利分析、边际分析法等内容。这些内容为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”提供了基本的理论基础和分析方法，贯穿于企业经营管理的各个领域和整个经营过程。
1．成本性态分析法
成本按其性态分类，就是根据成本总额与业务量的关系，将成本划分为以下三类：
（1）固定成本
（2）变动成本
（3）混合成本
成本按其性态进行分类，可以有助于企业管理人员从定性与定量两个方面把握成本的各个组成部分与业务量之间的相互依存关系和变动规律，从而为有效地进行成本管理和控制奠定基础。
2．本量利分析法
本量利分析法是以成本习性分析为基础，通过研究一定期间的成本、业务量和利润之间的规律性联系来进行各项分析的一种方法。利用本量利分析方法，可以进行各项预测、决策和控制分析，对企业管理有着重要意义。
3．边际分析法
经济学概念中的“边际”是指因变量随着自变量的变化而变化的程度，即自变量变化一个单位，因变量会因此改变的量。在经济学中根据不同的经济函数，可求出不同的边际，如边际成本、边际收入、边际效用、边际消费、边际储蓄等。边际分析的实质是研究函数和在边际点上的极值（即研究因变量在某一点递增、递减的规律）。边际点的函数值就是极大值或极小值，边际点的自变量是做出判断并加以取舍的最佳点，据此做出决策。
4．成本效益分析法
在企业经营决策中，不同的决策会形成不同的成本概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，成本效益分析法就是以此为基础，对各种可供选择的方案的净收益进行对比分析，以判别各有关方案的经济性，是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。
5．折现的现金流量法
将长期投资方案的现金流出（投资额）及其建成投产后每年能实现的现金流入，按复利法统一换算为同一时点的数值（现值、终值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观可比的基础上。这是企业用来进行长期投资决策经济评价的基本方法。
6．战略分析法
管理会计进入战略管理发展阶段后，吸收了战略管理的一些理论方法，如SWOT法、PEST法和价值链分析法等。这类方法为企业进行经营战略分析、战略决策和规划时使用，是战略管理会计的基础性方法。
（二）管理会计的基础信息收集
对决策有用信息的产生往往涉及对企业内部外部环境的分析、对过去的评价和对未来的预期。因此，管理会计不仅拓展了会计的视角，使会计由财务会计的单纯事后反映发展到分析过去、筹划未来，由一个被动的信息系统发展为一个管理控制系统。而且，管理会计方法体系中也更多地采用了各种数学方法进行分析，因此带来了数学模型应用中的取数问题。这一取数分析过程的科学与否，直接影响到管理会计方法的应用，它是管理会计方法应用中关键的基础性问题。
1．数据类型
管理会计的定量分析既包括对未来事项的规划分析，也包括对已发生事项的控制分析。这些分析中所需要的原始数据可以从不同的角度进行分类：
一是按照数据涉及的时期，可以分为历史数据和未来数据。历史数据是关于过去事项的记录和说明，准确度较高，应用中主要考虑其分析对象的相关程度及其详细程度是否能满足管理会计分析方法的需要。未来数据是关于未来事项的预计和判断，一般要采用特定的取数分析方法来收集，其准确及详尽程度取决于所采用的取数分析方法，以及被反映事项的特定性质。
二是按照数据反映的对象，可以分为内部数据和外部数据。内部数据是关于企业内部生产经营活动的有关信息资料；外部数据是关于市场、行业等企业外部环境变动的信息资料。前者的准确程度较高，后者相对于前者来说获取的难度较大，准确性也较低。
三是按照数据的性质，可以分为财务信息和非财务信息。财务信息是有关企业市场经营活动的价值计量信息，如有关收入、成本、利润信息等；非财务信息是有关企业生产经营活动情况的非价值计量信息，如有关产品的废品率、生产周期等。有些非财务信息可以通过一定的方式反映为财务信息，如废品率的高低影响成本的高低，但有些无法直接转换，如生产周期信息。
2．取数方法
取数方法即获取数据的方式。视数据类型的不同，管理会计师人员可以采取不同方法获得分析所需要的数据。取数方法主要有两种类型，即直接调查法和间接调查法。
直接调查法是以获取数据为直接目的而专门组织的调查活动，常用于获取难以从间接渠道获得的信息。这种方法往往涉及较多的人力资本投入，需要较长时间才能完成，在管理会计的取数分析中应用较少。
间接调查法是通过非直接的方式获取所需要的信息。这是管理会计取数分析中常用的方法，一般有三种具体方式：
（1）查阅。它是最常用和普通的取数方法，即通过对有关账簿、内部资料和公开发表报刊的查阅来获取所需要的数据，这种方法一般用于历史数据的获取，查阅的可以是企业内部数据，也可以是外部数据。
（2）咨询。即通过向专家、咨询机构或其他企业查询、委托调查等方式获取数据的取数方式。一般来说，这种取数方法所获取的数据有较高的权威性、信息可靠程度较高，但相应的取数成本较高，一般用于较为重要的关于未来的外部数据的获取，如对新产品销售前景的预测、投资方案所涉及现金流量的确定等。
（3）经验判断。即由分析人员根据自己的经验加以判断，决定分析中应用的参数值。
由此可见，各种取数方法各有利弊，实务中通常是结合使用。
3．取数风险与取数成本
取数风险是由于所获取的原始数据不能达到基本的质量要求而导致分析结果的不确定，即由于原始数据在相关、准确方面的欠缺，而使分析结果不准确或与客观环境变化不相符合的可能性增加。
取数成本即获取数据所付出的代价，它包括外显成本和隐含成本两类。所谓外显成本是在数据获取过程中所耗费的人力、物力、财力；所谓隐含成本是由于所获取数据不能达到必需的质量要求，导致分析结果不准确而带来的损失。
由于上述取数风险的存在，取数不当就可能影响到分析结果的准确性，从而导致决策失误，给企业造成损失。例如，由于新产品市场销售情况的数据确定不当，就可能导致新产品生产、定价决策的失误，给企业带来损失；业绩评价的不准确可能影响有关部门和人员的积极性，影响企业的效益等等。
取数的外显成本和隐含成本往往存在此消彼长的关系。取数范围越小、方法越简单、渠道越单一，取数的外显成本就越低，但取数风险加大，取数的隐含成本增加。因此，降低隐含成本的途径主要是通过增大取数范围、选择更为科学和可靠的取数方法及渠道来增加数据的相关性、准确性和保证其充分性，以增加管理会计分析结果的准确性。但相应的，这种做法又会增大取数的外显成本。所以，基础信息系统的建立必须进行成本与风险的权衡，在将取数风险控制在一定水平条件下使取数成本最小。
管理会计的基本内容和方法体系
第四节管理会计与财务会计的联系与区别
管理会计从传统财务会计中分离出来之后，与财务会计共同构成现代会计学的两大分支。管理会计与财务会计各自包含不同的内容，同时也具备不同的功能，二者既有密切的联系，也存在一定的区别。
财务会计是一个复杂的信息系统，根据系统且严密的会计假设和会计信息的质量要求，以特定的会计处理方法和完整的会计处理程序进行会计数据处理，最终通过定期编制的财务报表提供相关的企业经济信息，集中概括地说明企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。管理会计是根据财务会计资料和有关资料进行重新整理、计算、对比和分析，提供企业经营管理所需要的信息，参与预测、决策、计划、控制和业绩考核等管理活动。通过分析管理会计与财务会计的关系，可以帮助我们进一步了解管理会计的本质，掌握管理会计的特点。
一、管理会计与财务会计的联系
（一）管理会计与财务会计的信息来源相同
管理会计所需的信息很多来源于财务会计。管理会计与财务会计同属于企业会计信息系统，两者加工、处理的都是企业经营资金运动所产生的信息。财务会计是采用“取得或填制会计凭证——登记账簿——编制报表”这一固定的会计程序及其相应的核算方法，直接对经营资金运动所产生的信息进行加工、处理。管理会计所需的经济信息主要来源于财务会计信息系统，它对财务会计子系统提供的财务信息按照一定的要求和采取专门的方法进行再加工、处理或延伸，从而为企业的管理决策提供有用的信息。它是对财务会计信息进行深加工与再利用。
（二）管理会计与财务会计的工作对象相同
管理会计与财务会计的工作对象都是企业的经营资金运动。但管理会计的工作对象在时间上侧重于企业现在的（正在进行的）和未来的经营资金运动，在空间上侧重于企业局部性的和特定的经济活动；而财务会计的工作对象在时间上侧重于企业过去的（已经发生的）经营资金运动，在空间上侧重于企业全局性的经济活动。
（三）管理会计与财务会计最终目的是一致的
管理会计与财务会计最终目的都是为企业提高经营管理水平和经济效益服务。财务会计通过定期向企业外部的投资者、债权人和政府有关部门报送财务报表，使它们能够及时了解企业的财务状况和经营成果。财务会计也可使企业管理者了解自身的财务状况和经营成果，并在此基础上作出相应的经营管理决策提供有用的信息。管理会计更是直接参与企业的经营管理决策，所有这些都是为了帮助企业提升经营管理水平和提高经济效益。
二、管理会计与财务会计的区别
（一）服务对象不同
管理会计工作的侧重点是针对企业经营管理遇到的特定问题，以专门的理论和方法为指导进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供有关预测决策和控制考核的信息资料，具体目标主要是为企业内部服务，所以管理会计又称为“内部会计”。财务会计工作的侧重点是通过对企业日常活动的记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表，向企业外界经济利益关系的团体和个人报告企业的财务状况和经营成果，具体目标主要是为企业外部服务，所以财务会计又称为“外部会计”。
虽然管理会计侧重于对内提供信息服务，财务会计侧重于对外提供信息服务，但这一区分并不是绝对的。管理会计所提供的有关信息，与企业外部各信息使用者也息息相关。一些原属企业内部的报表现已列为对外报送的报表，如用于反映企业现金流量状况的“现金流量表”，它便于企业外部有关信息使用者了解企业的现金流量状况以及分析企业的偿债能力和获利能力，并作出相应的决策。由此可见，管理会计在对内提供服务的同时也对外提供服务。同样道理，财务会计提供的报表信息和一系列有关的财务指标，对企业经营管理者进行规划、决策、控制和分析评价都是必不可少的。因此，财务会计在对外提供服务的同时也对内提供服务。
（二）工作重点不同
管理会计的作用时效不仅限于分析过去，而且还在于能主动地利用已知的财务会计资料进行预测和规划未来，同时控制现在。管理会计面向未来的作用时效是放在首位的，而分析过去是为了更好地控制现在和规划未来。财务会计的作用时效主要在于反映过去，对此，无论从它坚持客观性原则，还是遵循历史成本原则，都可以证明其反映的职能是过去实际已经发生的经济业务。
（三）遵循的原则和依据的基本概念框架结构不同
管理会计可不受会计基本假设、公认的会计准则的约束，完全根据企业内部经营管理的需要来选择实施管理会计的理论和方法，在工作中可灵活运用预测学、控制论、信息理论、决策原理、目标管理原则和行为科学等现代管理理论作为指导，其所使用的许多概念都超出了传统会计的基本概念框架，完全服从企业管理决策的特定要求。财
务会计工作必须遵循会计基本假设和《企业会计准则》，以保证其所提供的财务信息在时间上的前后一致性和空间上的可比性。它们是规范企业财务会计工作的行为准则，其基本概念的框架结构相对稳定。
（四）时效性不同
财务会计需要定期（月份、季度、半年度、年度）编制财务报表，对外报送会计信息，时间固定，没有弹性。管理会计信息的提供可不受时间的限制，可以根据管理的需要在任何期间编制管理报表，在时间间隔上没有统一的要求，不固定时间，时间跨度有较大的弹性。因此，管理会计在信息提供的时效性上远高于财务会计。它不仅要反映过去，还要控制现在，预测和规划未来。
（五）工作主体（范围）的层次不同
管理会计的工作主体划分更加灵活，可分多个层次。管理会计着重考虑局部对企业经营情况的影响，同时面向企业整体和各个组成部分，工作主体的划分可大可小。管理会计既从整个企业的全局出发，又主要以企业内部各个责任中心为工作主体。管理会计的工作主体可分为多个层次，它既可以整个企业为主体，也可将企业内部的个别部门、个别产品甚至雇员个体作为其工作主体。财务会计主要以整个企业作为工作主体，提供综合的财务信息，在总体上评价、考核企业的财务状况和经营成果，它所提供的财务会计报表集中反映和说明整个企业的财务状况和经营成果，而不能说明企业内部各部门、各单位的情况。
（六）工作程序不同
在工作程序上，管理会计没有固定的会计程序和处理规范，可自由选择会计处理方法，一般不涉及填制凭证和复式记账法，只是根据信息对管理活动的相关性和有用性来组织工作。管理会计一般不存在规范化和程序化的账务处理流程，而是根据企业内部管理的需要，不定期地编制特殊的专门性质的管理报表，根据需要自行设计报表格式。财务会计工作具有比较严密的结构，采用货币计量的形式反映企业的经济活动，预先设置账户，根据复式记账的原理，通过审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等固定的数据处理流程，严格按照既定的会计程序完成会计工作，按规定期限报送统一格式的财务会计报表。
（七）方法体系不同
在会计方法选择上，管理会计更加灵活多变并广泛采用其他学科的方法和技术。可选择灵活多样的专门方法对特定的问题进行分析处理，在信息处理过程中大量运用现代数学、统计学、经济学、管理学等学科的方法，吸收了运筹学和数理统计学中许多数量分析技术，便于对信息进行收集和加工。回归分析法、概率分析法、线性规划等方法都已经成为管理会计的常用方法。例如，管理会计中采用建立数学模型的方法，对企业经济活动及相关因素进行分析，以探求和揭示有关变量之间客观存在的数量关系，为管理人员正确地进行经营决策和有效地改善经营管理提供客观依据。
财务会计已经有了一套比较成熟和稳定的方法体系，虽然会计规范为企业的财务会计核算提供了一定的选择余地，但总体上财务会计必须遵循一贯性和可比性要求，在一定时期内，前后各个会计期间只能采用同一种会计处理方法，不得随意变更，确需变更会计处理方法的，必须在财务报告中说明。在具体的财务会计核算中，一般只应用初等数学方法。
（八）信息特征不同
管理会计所提供的信息是为了满足内部管理的特定需要而有选择地、部分地和不定期地管理信息。它们既包括定量资料，也包括定性资料；其计量单位既可使用货币单位，又可选择实物量单位、时间量单位和相对数单位。其中，凡涉及未来的信息不要求过于精确，只要求满足信息披露及时性和相关性的质量要求。由于它们往往不向社会公开发布，故不具有法律效力，只有参考价值。
财务会计要定期地向与企业有利益关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的财务信息。这些信息主要以货币为主要计量单位反映的定量资料，对精确度和真实性的要求较高。由于它们要向社会公开发布，故具有一定的法律效力。
（九）观念的取向不同
现代管理会计不仅看重实施管理行为的结果，而且更为关注管理的过程。在管理会计观念中，企业中的每一个人都是财富和效益的创造者，属于可开发的人力资源。一方面要注重合格人才的培养并核算人力资源成本；另一方面必须密切注意管理过程及其结果对企业内部各方面人员心理和行为的影响，千方百计地调动起他们的积极性，设法充分发挥他们的主观能动性。
财务会计则将其着眼点放在如何真实准确地反映企业生产经营过程中的人、财、物要素在经营过程各个阶段上分布、使用及消耗情况上，十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果的质量。相对地，不大关心管理过程及其结果对企业内部各方面人员心理和行为的影响。
（十）对会计人员素质的要求不同
管理会计对会计人员素质的要求比较高。由于管理会计的方法灵活多样，工作程序不固定，体系缺乏统一性和规范性，这就决定了管理会计的水平在很大程度上取决于会计人员素质的高低。同时，由于管理会计工作需要考虑的因素较多，涉及的内容较复杂，更需要从事这项工作的人员必须具备较宽广的知识面和较厚的专业造诣，具有较强的分析问题、解决问题的能力和快捷应变能力。管理会计工作要由具有复合型高级会计人才来承担。可见，管理会计对会计人员素质的要求起点比较高。
虽然会计人员素质的高低也同样会影响到财务会计工作的质量，但相比之下，对财务会计人员素质的要求不如对管理会计人员的要求高，而且侧重点也不同。财务会计工作需要操作能力较强、工作细致的专门人才来承担。
上述区别可概括如表所示：
三、管理会计的特点
与财务会计相比，管理会计有以下几个特点：
会计基础知识重点
第一章总论 1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息） 3、会计的基本职能包括核算（基础）和监督（质保）会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。 4、会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>） 5、会计核算的基本前提是会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、持续经营（核算基础）、会 计分期、货币计量（必要手段） 6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。 7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。 资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减金额变华：资产权益同增、资产权益同减） 资产=负债+所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据） 收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据） 取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。 第二章会计核算内容与要求 1、款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。 2、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活动所发生的经 济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。 3、财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补 4、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第三章会计科目与账户 1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类 2、会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。 3、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。 4、会计科目（账户）按反映业务详细程度分为总账和明细账。 按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。 5、账户的四个金额要素及关系：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 6、账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘要、增减金额、余额等。 7、账户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于账户性质和记录的经济业务，账户余额一般在增加方。 8、会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同；会计科目是账户的名称、开设依据；账户是会计科 目载体和具体运用。无科目，账户无依据，无自由式户，科目无作用；科目无结构，账户有一定格式和结构。实际工作中，科目和账户不加以严格区分，相互通用。 第四章复式记账 1、复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。 2、借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于账户性质及结构。 3、资产、成本、损益（费用）增加为借，减少为贷，负债、所有都权益、损益（收入）增加为贷，减少为借。 4、资产类账户：期末余额（借方）＝期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户：期末余额（贷方）＝期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额
管理会计基础知识(4)讲课教案
管理会计基础知识（四） 第四节管理会计与财务会计的联系与区别 管理会计从传统财务会计中分离出来之后，与财务会计共同构成现代会计学的两大分支。管理会计与财务会计各自包含不同的内容，同时也具备不同的功能，二者既有密切的联系，也存在一定的区别。 财务会计是一个复杂的信息系统，根据系统且严密的会计假设和会计信息的质量要求，以特定的会计处理方法和完整的会计处理程序进行会计数据处理，最终通过定期编制的财务报表提供相关的企业经济信息，集中概括地说明企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。管理会计是根据财务会计资料和有关资料进行重新整理、计算、对比和分析，提供企业经营管理所需要的信息，参与预测、决策、计划、控制和业绩考核等管理活动。通过分析管理会计与财务会计的关系，可以帮助我们进一步了解管理会计的本质，掌握管理会计的特点。 一、管理会计与财务会计的联系 （一）管理会计与财务会计的信息来源相同 管理会计所需的信息很多来源于财务会计。管理会计与财务会计同属于企业会计信息系统，两者加工、处理的都是企业经营资金运动所产生的信息。财务会计是采用“取得或填制会计凭证——登记账簿——编制报表”这一固定的会计程序及其相应的核算方法，直接对经营资金运动所产生的信息进行加工、处理。管理会计所需的经济信息主要来源于财务会计信息系统，它对财务会计子系统提供的财务信息按照一定的要求和采取专门的方法进行再加工、处理或延伸，从而为企业的管理决策提供有用的信息。它是对财务会计信息进行深加工与再利用。 （二）管理会计与财务会计的工作对象相同 管理会计与财务会计的工作对象都是企业的经营资金运动。但管理会计的工作对象在时间上侧重于企业现在的（正在进行的）和未来的经营资金运动，在空间上侧重于企业局部性的和特定的经济活动；而财务会计的工作对象在时间上侧重于企业过去的（已经发生的）经营资金运动，在空间上侧重于企业全局性的经济活动。 （三）管理会计与财务会计最终目的是一致的 管理会计与财务会计最终目的都是为企业提高经营管理水平和经济效益服务。财务会计通过定期向企业外部的投资者、债权人和政府有关部门报送财务报表，使它们能够及时了解企业的财务状况和经营成果。财务会计也可使企业管理者了解自身的财务状况和经营成果，并在此基础上作出相应的经营管理决策提供有用的信息。管理会计更是直接参与企业的经营管理决策，所有这些都是为了帮助企业提升经营管理水平和提高经济效益。 二、管理会计与财务会计的区别 （一）服务对象不同 管理会计工作的侧重点是针对企业经营管理遇到的特定问题，以专门的理论和方法为指导进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供有关预测决策和控制考核的信息资料，具体目标主要是为企业内部服务，所以管理会计又称为“内部会计”。财务会计工作的侧重
新手入门会计基础知识(1)
第2章会计基础知识 2.1会计结算种类： 银行汇票、银行本票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托付承付、信用证 2.2会计的职能： 会计核算、会计监督 2.3会计基本六要素： ①、资产：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用 ②、负债：流动负债、长期负债 ③、所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 ④、收入 ⑤、费用：制造费用、期间费用 ⑥、利润 2.4利润计算公式： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润—期间费用 主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 净利润=利润总额—所得税 2.5确认收入与费用的两种标准： 权责发生制（应计制）、收付实现制（现金制） 2.6会计恒等式： 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 2.7会计游戏规则： ①、会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 ②、会计核算的一般原则： A、体现总体性要求的一般原则：客观原则、可比性原则、一贯性原则 B、体现会计质量要求的一般原则：相关性原则、及时性原则、明晰性原则 C、体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则：权责发生制原则、配比原则、 历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 D、体现会计修订性惯例要求的一般原则：谨慎性原则、重要性原则 2.8会计法规体系：
会计法→根本大法 会计准则→基本规范 会计制度→具体规范 第3章记帐是怎么回事 3.1借贷记帐法的原则： 借——资产的增加、负债及所有者权益的减少 贷——资产的减少、负债及所有者权益的增加 “有借必有贷、借贷必相等” 3.2帐本 3.3会计语言 标准——可定义性、可计量性、空间界限可分割性、时间界限可分割性、经济信息可靠性、未来经济利益的可能性、经济信息的相关性、会计确认的审谨性 ①、会计计量单位：货币、实物量、劳动量 ②、会计计量基础；历史成本、现行成本、可变价值、现行市价、现值、公允价值 包括——资产负债表、利润表、现金流量表 原则——有借必有贷、借贷必相等
基础会计知识点汇总(完整版)
基础会计知识点汇总 第一章 一会计的产生 含义：会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物 条件：1 生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要； 2 生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。 二会计的基本职能 （一）反映（核算）职能：处理、转换经济数据，为各类报表使用人提供信息 特点: 1、以货币为主要计量单位，从价值量角度反映。 2、反映已经发生的事实。 3、有综合性、连续性、系统性和完整性。 内容: 款项和有价证券的收付；财产收发、增减和使用；债券债务的发生和结算；资本、基金的增减和经费的收支；收入、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 (二)会计监督(控制）职能 特点： 1、伴随会计核算进行，具有完整性、连续性。 2、利用价值指标，以财务活动为主，具有综合性。 3、具有强制性和严肃性。 内容： 1、会计资料真实可靠； 2、经济业务合法性； 3、财产安全和完整； 4、财经法纪执行。 三会计的任务：反映财务情况、监督经济活动、提供会计信息。 四会计的目标：为用户提供决策和有用的财务信息 五会计定义： 以为用户提供决策有用的财务信息为目标，以核算和监督企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是管理经济，提高经济效益的重要工具。 六会计的特点 1 会计既是一种管理经济的活动，又是经济管理的工具 2 以企业、事业等单位为服务对象
3 以货币为主要的计量尺度 七会计学学科分类 财务会计：（对外报送会计）管理会计：（对内报送会计） 八会计方法-------实现会计职能的手段。 会计核算方法；会计分析方法；会计检查方法 上述三种方法以会计核算方法为基础，互相联系，形成了会计方法体系。 九会计核算方法 内容： 1、设置会计科目和账户 2、复式记账 3、填制和审核凭证 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表 会计核算与其它核算的关系 业务核算：业务活动中各种手续及其产生记录 统计核算：业务活动中数据搜集、整理与分析 会计核算：以货币计量业务活动信息 三者关系：PPT 第二章 一会计对象 就是会计核算和监督的客体，即社会再生产过程中的资金运动。 资金：社会再生产过程中各项财产物资的货币表现及货币本身。 资金循环：资金从货币形态开始，经过储备资金，生产资金，成品资金，最后回到货币资金的运动过程。 资金周转：周而复始的资金循环 该过程可以从以下3个方面进行考察：PPT 1、资金进入企业：通过筹资活动（发行股票或债券、借款）取得资金。 2、资金的循环周转：表现为供应、生产、销售过程. 3、资金退出企业：经营过程或资金循环周转完成时, 交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业。 二会计要素 概念：指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。 内容：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润
初级会计实务第一轮管理会计基础第一讲：管理会计概述(一)
第七章管理会计基础 考情分析 本章知识量较大，分值也比较高，是历年考试中比较重要的一章。前两节掌握基本理论知识即可。重点掌握第3.4节中涉及到的各项生产费用的归集和分配和各类产品成本计算方法。本章试题覆盖了各种题型。特别是第三节中要素费用的归集和分配，辅助生产费用、制造费用的归集和分配等，经常出不定项选择题。在学习过程中应重点把握计算性的题目，多做练习，掌握做题思路，避免眼高手低。 1.管理会计概述 2.产品成本核算概述 3.产品成本的归集和分配 4.产品成本计算方法 近三年考题题型题量 教材变化 （1）调整：管理会计的知识架构，增加要素之一（工具方法）详细解释。 （2）联产品成本分配方法中“实务数量法”改为“实务量分配法” （3）删除：复利计算方法的解释、递延年金终值的计算、递延年金现值的定义、年偿债基金、年资本回收额的内容、名义利率与实际利率的内容、管理会计和财务会计的对比、管理会计的产生于发展内容、管理会计体系建设的任务和措施 第一节管理会计概述 关键考点
1.管理会计基本知识：概念、目标、体系、4项要素、工具方法、管理会计原则、应用主体。 2.货币时间价值的计算：终值、现值。 一、管理会计概念和目标 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。 管理会计是会计工作的重要组成部分。 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 二、管理会计体系 中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有机系统。 其中，理论体系是基础，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题。 指引体系是保障。 人才队伍是关键，是该体系发挥主观能动性的核心。 信息系统是支撑。 咨询服务是确保四大任务顺利实施的外部支持。 管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。包括基本指引、应用指引和案例库。 （一）管理会计基本指引 管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。 不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。（判断） 【2018·判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（） 【答案】√ （二）管理会计应用指引
基础会计学必背知识点
《会计基础》复习资料 一、学习目的 切勿依靠押题！从业考试秉求全面考核的原则，考点覆盖全面，另外这是一门新的语言，需 要通篇理解，融会贯通，否则会支离破碎，反倒不易通过。 二、重点提示全书 一级重点章节： 第三章会计等式与复式记账； 第四章会计凭证； 第五章会计账簿； 第十章主要经济业务事项账务处理。 第一章总论第 一节会计概述 考点一会计的概念1.会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动 的一种经济管理工作。2.会计核算方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、 财产清查和编制会计报表。 考点二会计的职能1.基本职能：会计核算（首要职能） 和会计监督。 2.会计核算 1)定义：四环节：确认；计量；记录；报告；记账、 算账、报账； 2）特点：货币量度为主；完整性、连续性和系统性 3.会计监督 1）定义：依据：真实、合法性和合理性、效益性 分为：事前、事中和事后监督； 2）特点：价值指标；全过程监督 考点三会计对象1.会计的对象是特定主体的能以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动，又称为 价值运动或资金运动。2.过程：资金投入、资金运用和资 金退出 （1）资金的投入：所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。 （2）资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。 （3）资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税费（如所得税）、向所有者分配利润等。提取盈余公积不是资金退出企业。
考点四会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付 （区分款项和有价证券） 款项是作为支付手段的货币资金；有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券2.财物的收发、增减和使用 3.债权、债务的发生和结算（区分应收账款、预收账款、应付账款和预付账款各属于债权还 是债务） 4.资本的增减 5.收入、支出、费用、成本的计算（区分理解收入、支出、费用、成本的概念） 6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润 分配或亏损弥补等。 第二节会计基本假设 基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 考点一会计主体1.会计主体是会计确认、计量和报告 的空间范围。 2.凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 考点二持续经营 1、持续经营是假定企业将按目前状 态持续经营下去； 2、对固定资产的历史成本计价，分期计提折旧费用是持续经营的体现； 考点三会计分期1、会计分期，是指将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个持续的、 长短相同的 期间；（会计分期的前提是持续经营、时间范围）2、具体内 容： 1）会计期间：年度、中期（半年度、季度和月度）。 2）由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实 现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理。 3）会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。 考点三货币计量会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 第三节会计基础 考点一会计基础的种类1.类型：权责发生制、收付实现 制 （1）企业：权责发生制 （2）行政单位会计：收付实现制 （3）事业单位会计：除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制2.权责发生制：凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否
会计基础知识重点(最新整理版)
2015会计基础知识重点（最新整理版） 2015会计基础知识重点，会计基础知识归纳，会计基础知识重点，有需要的同学可以参考会计基础知识重点来进行复习。 第一章总论 1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息） 3、会计的基本职能包括核算（基础）和监督（质保），会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。 4、会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>） 5、会计核算的基本前提是会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、持续经营（核算基础）、会计分期、货币计量（必要手段） 6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。 7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减益同减）资产=负债+所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据）收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据）取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。金额变华：资产权益同增、资产权 第二章会计核算内容与要求 1、款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。 2、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。 3、财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补 4、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
宁波市会计人员继续教育网上培训必修管理会计基础知识练习题试题及答案
4、管理会计与财务会计是有联系的，下列相关的说法中错误的是（）。 ' A、管理会计与财务会计的信息来源相同。 厂B、管理会计与财务会计的工作对象相同。 「C、管理会计与财务会计最终目的是一致的。 「D、管理会计与财务会计的工作重点相同。 【正确答案】D 【您的答案】D ［正确］ 5、不属于我国加快发展管理会计的必要性的是（）。 「A、全球化竞争时代要求企业有效运用管理会计、提高管理水平和创新能力「B、优化社会结构要求企业有效运用管理会计、提高管理水平和创新能力。 广C、国内外经济形势的发展变化要求企业有效运用管理会计、提高管理水平和创 新能力。 厂D、建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化要求加快发展管理 会计。 【正确答案】B 【您的答案】B ［正确］ 6、（）通过定期向企业外部的投资者、债权人和政府有关部门、潜在的投资人债权人报送财务报表，使它们能够及时了解企业的财务状况和经营成果。 「A、管理会计 厂B、财务会计 厂C、成本会计 「D、预算会计 【正确答案】B 【您的答案】B ［正确］ 二、多选题 -13、下列对财务报表包括的内容概括正确的是（）。
口一A、包括外部信息使用人。 —B、包括内部信息使用人。 口C、仅包括投资人、债权人和政府管理部门。 D、不包含内部信息使用人。 【正确答案】AB 【您的答案】AB ［正确］ -12、属于科学管理理论的内容的是（）。 A、工人的合理日工作量”应该在动作和时间研究的基础上有科学根据地制 ^定。 bL B、计件工资制是对劳动生产率提高具有极大刺激作用的付酬制度。 工C、计划职能应与执行职能分开，由专门的计划部门承担制度标准、拟定计划、 下达命令、比较差异等职能。 LL D、成本信息应该及时报告。 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD ［正确］ -11、管理会计与财务会计之间是有区别的，主要体现在（）。 丄A、服务对象不同。 U-B、工作重点不同。 C、约束依据不同。 —一D、最终目的不同。 【正确答案】ABC 【您的答案】ABC ［正确］ 三、判断题 -20、管理会计的基本职能预测”只是利用定量分析模型作为分析的方法。（）「对「错 【正确答案】错 【您的答案】错［正确］
会计基础知识重点归纳(重要)-会计基础知识必背重点
会计基础重点归纳 第一章总论 本章主要内容 第一节会计的概念与目标 第二节会计的职能与方法第三节会计基本假设与会计基础第四节会计信息的使用者及其质量要求第五节会计准则体系 第一节会计的概念与目标本节主要内容一、会计的概念及特征 二、会计的对象与目标 一、会计的概念及特征 （一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 三种计量单位 ｛ 实物计量辅助的计量单位，计量结果通常无法 劳动计量直接进行汇总、比较。 货币计量主要的统一的计量单位，能统一衡量和综合比较。但不是唯一的计量单位。 单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时，本教材主要以《企业会计准则》为依据介绍企业经济业务的会计处理。 （二）会计的基本特征 1?会计是一种经济管理活动 2?会计是一个经济信息系统 3?会计以货币作为主要计量单位 4?会计具有核算和监督的基本职能 5.会计拥有一系列专门方法 会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。会计方法具体包括会计核 算方法、会计分析方法和会计检查方法等。其中，会计核算方法是最基本的方法。会计分析 方法和会计检查方法等主要是在会计核算方法的基础上，利用提供的会计资料进行分析和检 查所使用的方法。 （三）会计的发展历程 会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中，会 计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。 二、会计的对象与目标 （一）会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。 1.资金的投入 资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。 2 ?资金的运用（即资金的循环和周转） 企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。它又可分为供应、生产、销售 三个阶段。（1）供应过程。（2）生产过程。（3）销售过程。 3.资金的退出 资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便 离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 （二）会计目标
2014会计基础知识重点(最新整理版)
2014会计基础知识重点（最新整理版） 2014-05-13 10:32:59 10570 仁和会计小编整理了最新2014会计基础知识重点，会计基础知识归纳，会计基础知识重点，有需要的同学可以参考会计基础知识重点来进行复习。 第一章总论 1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息） 3、会计的基本职能包括核算（基础）和监督（质保），会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。 4、会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>） 5、会计核算的基本前提是会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、持续经营（核算基础）、会计分期、货币计量（必要手段） 6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。 7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减益同减）资产=负债+所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据）收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据） 取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。金额变华：资产权益同增、资产权 第二章会计核算内容与要求 1、款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。 2、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。 3、财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补 4、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
管理会计基础知识(3)
管理会计基础知识（三） 二、管理会计的基本假设 根据马克思主义唯物辩证法的认识论，认识同时具有无限性和阶段性的特点，这对矛盾迫使人们不得不依据已掌握的事实做出合理推断，以认识和改造世界。这种推断有其逻辑上的合理性，但又必须接受事实的检验。依据有限事实而做出的合理推断，便称为假设。管理会计的基本假设是管理会计发挥作用的前提，它是针对管理会计领域中存在的某些尚未确知或无法验证的事物所做出的合乎逻辑的推断或命题。由于管理会计与财务会计的交融性，财务会计的某些基本假设在管理会计中依然存在，但根据现代管理会计的本质和职能特征，应该赋予它们新的内涵。 管理会计的基本假设包括五个方面： （一）多层主体假设 会计主体假设规范了会计信息的空间范围。与财务会计的会计主体假设所不同的是：管理会计的会计主体具有多样性的特点，它既可以是独立经营单位也可以是企业内部的各个层次的责任单位。比如：全面预算的空间范围往往是独立经营的企业，从而将其与企业之外的各相关团体，如其控股企业、关联企业的预算相区分；责任会计的空间范围则是企业内部不同责任层次的责任中心，从而将各级以及各个责任中心的经营责任和业绩相区分。管理会计的会计主体主要视管理当局的控制目标和具体需要而定，没有强制规定。 （二）持续经营假设 管理会计中持续经营假设与财务会计的持续经营假设的含义一样，即假定管理会计的主体将无限期地经营下去。管理会计为计划、控制、评价所确认、分析、传递的财务信息都是以持续经营为基础的。管理会计中资产、权益的分类，是以财务会计的分类为依据，建立在持续经营假设基础上的；管理会计在资本预算中的长期投资决策分析，是建立在未来预期的现金净流量可实现的基础上进行的，这也有赖于企业的持续经营假设；本量利分析、经济批量的确定、预算的编制和实施等等，都是建立在持续经营的基础上才有意义。由此可见，只有在持续经营的假设前提下，管理会计的决策对象及其方法体系才能保持稳定和有效。 （三）灵活分期假设 会计分期界定了会计信息的时间范围。为了在持续经营的假设前提下及时地提供管理会计的信息，会计分期的假设是必不可少的，其意义与财务会计相似。但由于管理会计的目标特征，决定了对管理会计信息的及时性要求更高，因此，管理会计中的会计分期与财务会计中的会计分期并非完全相同，管理会计的会计分期具有灵活性的特征，比如：各责任中心的现金流量报告、业绩报告的报告期可以是日、周、旬、月；资本支出预算和长期筹资预算的时期却可以长达若干年甚至数十年。管理会计进行会计分期主要应根据其业务对象的具体情况和企业管理的具体要求而定，无强制要求。 （四）理性行为假设 理性行为假设包含两重意义：第一，由于管理会计在履行其职能时，往往需要在不同程序或方法中进行选择，就会使其工作结果在一定程度上受到人的主观意志影响，因此，管理会计假定，管理会计师总是以设法实现管理会计工作总体目标为动机，能够采取理性行为，
会计基础知识必备
1、会计六大要素 资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。 2、会计等式 资产=负债+所有者权益（反映一定时日的财务状况，对企业资金运动的静态反映，是构造资产负债表的理论基础，也是复式记账法的理论基础；是会计的基本等式也是恒等式。） 资产=权益（权益分为负债、所有者权益。） 利润=收入—费用（反映一定时期内的经营成果，对企业资金运动的动态反映，是构造利润表的理论基础。）3、会计科目 会计科目按其所归属的会计要素分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类 成本类：生产成本、制造费用 损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动损益、资产减值损失、所得税费用（期间费用：销售、管理、财务费用）
费用、成本类账户结构与资产类账户结构类相同，即借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般为0，若有余额在借方。 收入类账户与负债和所有者权益类相同，即贷方增加，借方减少，余额一般为0，若有余额在贷方。 应交税费属负债类且为流动负债（含所得税） 所得税费用为损益类 4、银行存款余额调节表 未达账项有四种情况： （1）企业已收银行未收；（2）企业已付银行未付；（3）银行已收企业未收；（4）银行已付企业未付。 企业和银行双方都在各自金额的基础上加（或减）对方已记账，自己尚未记账的未达账项（包括增加额和减少额）。 5、错账更正法 （1）划线更正法-账簿记错； （2）红字更正法-记账凭证（科目写错、金额写大）（3）补充登记法-记账凭证（金额写小）（蓝黑色笔）。*登账后，记账凭证无误纯属登记时文字或数字上的错误可采用划线更正法更正。
会计基础知识点汇总
会计基础 第一章 %会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面，系统，连续，综合地核算与监督，并向相关会计信息使用者提供符合会计法律法规和规章制度要求的一种经济管理活动。属于管理范畴。 %会计的基本特征：1.会计以货币为主要计量单位 2.会计拥有一系列专门方法（会计核算，会计分析，会计检查） 3.会计具有核算和监督的基本职能 4.会计的本质就是管理活动 %会计的职能：进行会计核算，实施会计监督，评价经营业绩，预测经济前景 %基本职能： 会计核算：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认，计量，记录，计算和报告等环节，对特定主体（或特定对象）的经济活动进行记账，算账，报账，并为各有关方面提供信息的功能。（反映职能） 5个环节：确认，计量，记录，计算，报告 3项工作：记账，算账，报账 7种方法：设置账户，复式记账，填制和审核会计凭证，登记账簿，财产清查，成本计算，编制会计报表 除事后核算，还包括事前核算（经济预测，分析和参与经济决策）事中核算 会计监督：会计人员在进行会计核算的同时，通过预测，决策，控制，分析及考评等方法，对特定主体的经济活动真实性，合理性，合法性所实施的审查，促使经济活动按规定的要求运行，以达到预期的目的。（控制职能）
会计核算和会计监督的关系：会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督是会计核算的保证，没有严格的会计监督，就难以保证会计核算所提供的各种信息的真实性和可靠性。 %会计对象：会计核算和监督的内容 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动 特定主体的资金运动或价值运动 %工业企业为例： 资金的投入：所有者投入的资金，债权人投入的资金 资金的运用（资金的循环与周转）：以生产过程为核心的供应，生产，销售的循环与周转资金形态一次转变：货币资金—储备资金—生产资金—产品资金—结算资金—货币资金资金的循环：从货币资金形态又回到货币资金形态 资金的周转：资金周而复始地循环 资金的退出：偿还债务，上缴税金，向所有者分配利润，经法定程序减少资本 %会计核算的具体内容：是指应当进行会计核算的经济业务事项。 %经济业务事项：各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动 经济业务：又叫经济交易，企业与其他单位或个人之间发生的各种经济利益的交换（购买固定资产） 经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项（无形资产摊销） %会计核算的具体内容：1款项和有价证券的收付（会计控制的重点） 2财物的收发，增减和使用（会计核算的主要内容） 3债权债务的发生和结算 4资本的增减
2020年初级会计师考试《实务》习题精析班讲义第18讲_管理会计基础(2)
第七章管理会计基础 考点5：其他补充知识点 通用公式： 【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和 【例题·判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（）（2018年） 【答案】√ 【例题·判断题】成本管理是管理会计的基础，产品成本核算又是成本管理的基础。（） 【答案】√ 【例题·单选题】下列各项中，不属于管理会计要素的是（）。（2019年） A．管理会计活动 B．信息与报告 C．工具方法 D．评价指引 【答案】D 【解析】单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动（选项A）、工具方法（选项C）、信息与报告（选项B）四项管理会计要素。不包括D选项。 【例题·多选题】下列各项中，可应用于预算管理领域的管理会计工具方法有（）。 A．零基预算 B．滚动预算 C．作业预算 D．弹性预算 【答案】ABCD 【解析】预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算（选项B）、零基预算（选项A）、弹性预算（选项D）、作业预算（选项C）等。 【例题·单选题】单位应结合自身管理特点和时间需要选择适用的管理会计工具方法，下列各项中，这种方法体现的管理会计应用原则是（）。（2018年） A．战略导向原则 B．适应性原则 C．融合性原则 D．成本效益原则 【答案】B 【解析】管理会计的适应性原则是指管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。选项B正确。 【例题·多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（）。 A．生产产品耗用的动力费 B．生产产品耗用的直接材料 C．生产车间管理人员的职工薪酬 D．生产产品耗用的燃料费 【答案】ABCD 【解析】为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种经济用途，应将生产费用划分为若干项目，即产品生产成本项目。对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目，所以ABCD均应计入产品生产成本。 【例题·多选题】下列通过“制造费用”项目核算的有（）。 A．生产车间发生的机物料消耗 B．生产工人的工资 C．生产车间管理人员的工资
会计基础知识归纳总结
会计基础知识归纳总结 第一章总论 1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信 息） 3、会计的基本职能包括核算（基础）和监督（质保）会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业 绩的职能。 4、会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>） 5、会计核算的基本前提是会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、持续经 营（核算基础）、会计分期、货币计量（必要手段） 6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要 素。 7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。 资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减金额变华：资产权益同增、资产权益同减）资产=负债+所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据）收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据）取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。 第二章会计核算内容与要求 1、款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。 2、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日 常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。 3、财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补 4、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第三章会计科目与账户 1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类 2、会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。 3、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。 4、会计科目（账户）按反映业务详细程度分为总账和明细账。 按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。 5、账户的四个金额要素及关系：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 6、账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘要、增减金额、余额 等。 7、账户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于账户性质和记录的经济业务，账户余额一般在增加方。 8、会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同；会计科目是账户的名称、开设依
会计基础知识点总结
会计基础知识点总结 第一章总论 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计按报告对象不同，分为财务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息） 会计的基本职能包括核算和监督会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩 会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出） 会计核算的基本前提是会计主体（空间范围）、持续经营（核算基础）、会计分期和货币计量（必要手段） 会计要素是对会计对象进行的基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。 会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。 资产=负债+所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据） 收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润表依据） 取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。 第二章会计核算内容与要求 款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。 收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第三章会计科目与账户 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类 会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。 账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。
管理会计基础
管理会计基础（配课件、答案） 内容简介 本书的编写本着通俗易懂又不乏深度的原则,不论是理论还是实务,都围绕着应用技能型高等教育人才培养目标和培养模式,以就业和创新创业为导向,以管理会计实际工作岗位为核心,按照高等教育学生的认知特点,让学生在完成具体项目、任务的过程中构建相关理论知识,并形成职业素养,培养职业能力。在内容上,本书结合了目前最新的理论动向和大量的实际案例,在表述上力求语言平实凝练,使得纯理论的内容变得生动、通俗易懂、层次分明;实务部分,萃选精华,深入浅出,使学生更容易掌握管理会计的最新知识。全书共涵盖12个项目,48个任务。在结构安排上,尽可能考虑到财经类不同层次和专业的需求,每一个项目都有“知识目标”、“技能目标”、“素质目标”、“项目引例”;内容上含有“知识精讲”;课后编排了“关键术语”、“应知考核”(包括单项选择题、多项选择题、判断题、简述题和计算题)、“应会考核”(包括观念应用、技能应用和案例分析)、“项目实训”(包括实训项目、实训情境和实训任务)。这样使学生在学习每一项目内容时做到有的放矢,增强学习效果;应知和应会考核对学生所学知识的巩固加深大有裨益,同时案例、实训又使学生加深对管理会计理论与实务的理解,学会在实际工作中把基本的理论和实务应用技巧付诸实践。 作者简介 李贺，毕业于东北财经大学，国际经济与贸易和金融学双本科，会计学硕士，现任教于大连财经学院，具有扎实的理论基础与教学经验，尤其对国际贸易、金融及企业管理会计有着深入的研究。 目录 前言 1 模块一管理会计总论 项目一管理会计概述 3 任务一管理会计的形成与发展 4 任务二管理会计的基本内容、程序和职能 10 任务三管理会计的基础理论 13 任务四管理会计与财务会计的关系 18 任务五管理会计信息质量特征 21 应知考核 22 应会考核 24 项目实训 26 模块二内部核算分析 项目二成本性态分析 29 任务一成本的概念与分类 29 任务二成本性态的概念与分类 32 任务三成本性态分析 37 应知考核 42 应会考核 46 项目实训 48 项目三变动成本法和完全成本法 49 任务一变动成本法和完全成本法概述 49 任务二变动成本法与完全成本法的比较 52 任务三两种成本法税前净利差异的原