实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向_基于价值管理视角

实证管理会计研究现状及

中国未来的研究方向*

)))基于价值管理视角

潘飞文东华

(上海财经大学会计与财务研究院上海财经大学会计学院200433)

=摘要>近年来,各种旨在促进价值创造的/新0管理会计技术不断涌现,引起我国学术界和实务界的关注,国内学者纷纷撰文论述。但需要指出的是,国内文献的立论出发点无一例外地集中在企业/应该0采用什么样的管理技术或企业在采用上述技术时/应该0注意哪些问题,鲜有文献能够提供我国企业采用上述技术的现状/是什么0以及/是否0有因素影响其效用的经验证据。在西方,学术界不仅关注企业是否/应该0采用价值管理技术的规范性问题,更为重要的是,他们提供了众多的经验证据用来支持其立论。本文以Ittner和Larcker (2001)的分析框架为基础,首先回顾西方基于价值管理的实证文献,然后讨论我国特有的制度背景对企业管理行为的影响,并指出我国管理会计领域可能的实证研究方向以及应注意的问题。

=关键词>管理会计实证研究价值管理

一、引言

近年来,价值管理的各种新会计技术方法开始引起我国学术界和实务界的关注。众多学者论述了诸如作业成本法和平衡计分卡等管理会计新技术对于企业取得和保持竞争优势的重要作用(如王平心等, 1999;阎达五、张瑞君,2003;孙铮、吴茜,2003;潘飞等,2004;)。但需要指出的是,以上文献的立论出发点无一例外地集中在企业/应该0采用什么样的管理会计技术或企业在采用上述技术时/应该0注意哪些问题,鲜有文献能够提供我国企业采用上述技术的现状/是什么0以及/是否0有因素影响其效用的经验证据。而在西方,学术界不仅关注企业是否/应该0采用管理会计技术的规范性问题,更为重要的是,他们提供了众多的经验证据用来支持其立论。毫无疑问,/事实胜于雄辩0,能否提供足够的经验证据,对于以价值管理为基础的管理会计技术方法能否在实务界得到恰当的运用至关重要。

在西方,尽管人们通常认为作业成本法、平衡计分卡、经济增加值以及战略管理会计系统等管理会计新技术迥然不同,企业却在不断运用一个被称作/价值管理0(V al u e2Based Manage men,t以下简称VB M)的综合框架将之整合(毕马威咨询公司,1999;普华咨询公司,1999)。为此,本文将以Ittner和Larcker (2001)的分析框架为基础,首先回顾西方基于价值管理的实证文献,然后讨论我国特有的制度背景对企业

*本文系教育部人文社会科学重点研究基地重大课题/基于价值管理的管理会计经验研究0的阶段性研究成果,课题立项号为05JJ D630002。

管理行为的影响,并指出我国管理会计领域可能的实证研究方向以及应注意的问题。最后对全文进行总结。

二、西方文献综述

(一)分析框架

过去的一个多世纪以来,西方管理会计实务发生了革命性的巨变:从传统的注重以财务导向的决策分析和预算控制,转变为强调股东价值创造的多元化动因的确认、计量以及管理的战略性方法体系。依据I FA 的报告,管理会计的演进经历了四个阶段。第一阶段在上世纪五十年代之前,管理会计实务强调通过预算和标准成本会计系统进行成本确定和财务控制。第二阶段大约截至六十年代中期,管理会计重点转向如何为管理计划和管理控制提供有用的信息;第三阶段从八十年代中期开始,管理会计由原来强调计划与控制转向重视减少经营环节中的浪费;九十年代中期,管理会计进入了第四个阶段,即价值管理的研究阶段,重点由计划与控制以及减少浪费扩展为通过对股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计量和管理,并更多地强调战略性的企业价值创造。各种旨在促进价值创造的/新0管理会计技术

的引进成为本阶段的重要特色。

图1 价值管理会计框架

价值管理框架以管理会计的实务为基础,它明确提

出以不改股东创造出色的长期价值为管理目标,意在为

企业业绩计量和价值创造提供一个整体框架(D ixon 和

H edley ,1993;Cope land 等,1996;Kpmg Consulti n g ,

1999;Black 等,1998)1。尽管VB M 框架随企业不同而

有所变化,但通常包括以下六个基本步骤(如图1):

(1)选择能提高股东价值的具体内部目标;

(2)选择与赢得既选目标相一致的战略和组织设计;(3)在既定组织战略和组织设计下,确认能在经营中创造价值的特定业绩变量(或/价值动因0);

(4)在以价值动因分析确认不同优先级的基础之上,制订行动计划,选择业绩计量指标,设定针对性目标;(5)评价行动计划是否成功实施,并执行组织和管理业绩评价;

(6)根据目前结果,及时评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性,并在必要时加以修改。

VB M 框架提供了一个有用的逻辑系统,使我们得以将管理会计中的经验研究加以分类,并评价经验研究对VB M 框架中所讨论的各种理论关系的支持程度。而且,该框架把握住了权变理论、代理模型(Ba i m an ,1990;Lanber,t 2001)和组织设计理论中强调的诸般关系。我们将以该框架为基础,对西方管理会计领域价值管理的经验文献进行了回顾与评论。

(二)主要文献

1.组织目标的选择

管理会计研究假设为赢得组织目标提供必要的信息和控制机制是管理会计的终极目标,然而,对于具体组织目标,许多VB M 的倡导者认为必须从/经济价值0指标角度阐述,才能体现内部目标与股东价值最大化目标的良好契合。该领域的经验研究主要集中在两个方面:其一,经济增加值等剩余收益指标是否比传统的会计指标更与公司价值相关?其二,使用以经济增加值等剩余收益指标的企业是否比其他企业创造了更多的价值?

M ilunovich 和Tseui (1996)以及Lehn 和M akh ija (1997)对市场指标与EVA 相关关系的研究发现,相对于会计回报、自由现金流量等传统指标,E VA 指标与市场价值增量更相关。然而,G jesdal (1981)1本部分引用大量文献,由于篇幅限制,未在文末一一列出,读者可参阅Itt ner 和Larcker (2001),La mbert (2001)。

和Paul(1992)的分析性研究显示,对于评估企业价值有用的信息系统未必适用于评价管理者业绩。这就提出了一个问题:为会计和控制目的而采用经济价值指标作为主要目标的组织是否能取得出色的业绩?遗憾的是,经验证据至今无法为上述问题提供确定性答案。

2.制订战略和组织设计选择

管理会计文献通常在既定战略下考察战略选择与组织的会计及控制系统设计之间的关系。这些研究常常将战略计量成从/防御0、/收获0或/成本领先0战略到/探勘0(Prospector)、/建造0或/创新0战略的一个连续系统(Den,t1990;Langfie l d,1997)。

与组织设计中大量分析性研究形成对照的是,只有极少数的经验研究考察了组织设计的决定因素。一般经验研究均假定组织设计选择与战略之间存在某种联系,并据此研究他们对控制系统设计或业绩的交互影响。但检验这些观点的研究却得到了不同的结果,Aber nethy和L illis(1995)的分析表明,组织采用弹性制造系统的程度与整合联络工具(如团队、会议和工作小组等)的使用之间呈正相关关系。相反,Se l2 to(1995)却报告,在采用适时生产的制造工厂中,生产工人的权利与任务的复杂程度及变动程度不存在统计相关性,与工作对工作组的依赖程度也不相关。

3.价值动因的确认

代理模型指出,控制系统的目标是促使代理人的真实行动与委托人所合意的行动相一致。如果委托人的最终目标是股东价值最大化,那么控制系统就应重视能增加股东回报的行动。价值管理程序进一步发展了这一理念,它把重点放在能增加股东价值的财务及经营/价值动因0上。确认这些动因及其相互关系,将有助于改进资源配置、业绩计量和信息系统设计。该领域的研究主要集中在三个方面:(1)作业成本法(ABC);(2)战略成本管理(S C M);(3)平衡计分卡(BSC)。

作业成本法研究强调非产量相关指标对制造费用的预测能力(Cooper和K aplan,1991)。这类文献主要研究增加对成本动因的理解会如何改善制造费用的分配,迄今大多数研究都支持AB M关于非产量成本动因能够解释大部分制造费用的观点。例如,Banker等(1995)、Anderson(1995)、Platt(1996)、Itner 等(1997)和Fisher和Ittner(1999)的分析则发现,即使在控制了直接人工成本(产量的替代变量)之后,复杂性变量与制造成本仍然显著相关。

战略成本管理文献扩展了ABC概念,除了强调制造费用的结构性动因(如组织的规模和范围、技术水平及类型以及产品类别战略等)之外,还强调以经营活动高效执行能力为基础的/执行性0成本动因(工作小组参与、客户和供应商关系、产品和生产过程设计等)(Porter,1985;Sh i e l d s和Young,1995)。

平衡计分卡概念是成本动因分析的进一步发展,它强调根据多维的/价值动因0)))财务、客户关系、内部经营过程以及学习和创新)))来计量业绩(Kaplan和Norton,1996)。该类研究通常验证非财务指标是否是财务指标的领先指标(Lead i n g I ndicator)。例如,Banker等(2000)的研究发现,客户满意度指标和未来会计业绩和/或现时市场价值有正相关关系;It n er和Larcker(1998b)也发现前者具有领先指标的作用。

4.制订行动计划、选择计量指标和设定针对性目标

价值管理框架的第四步是在价值动因分析的基础上制订行动计划,并选择保证行动计划成功实施的计量指标以及设定针对性目标。该步骤的研究主要集中在以下三个领域:(1)投资和行动计划的选择;

(2)业绩指标的选择;(3)业绩针对性目标的设定。

在管理会计文献中,关于具体行动计划的选择问题,只有资本投资的选择引起了足够的重视。如, H aka(1987)发现当折现现金流量(DCF)技术在可预测环境下使用时,股东回报较高;Larcker(1981)发现在战略资本预算中内部与外部信息、财务与非财务信息一般具有较高的察知重要性。

业绩指标选择受到研究者较多的关注。例如,H ayes(1977)和Scott和T iessen(1999)发现组织设计的复杂程度与业绩指标的多样性(包括财务和非财务指标)之间有正相关关系;Chenhall和Morris(1986)发现非中心化、PE U和组织内的相互依赖性与管理会计系统四种特性)))范围(如,是否包括外部、非财务和未来导向信息)、及时性、集成性和加总水平)))之间存在密切的关系;Sm i ons(1987)和Guildi n g(1999)发现/探勘0企业和/防御0企业对业绩计量指标的使用有很大的差别;Govi n darajan和Gupta(1985)和Govi n darajan (1988)发现,那些将激励计划业绩指标与前文论及的权变因素紧密结合的组织能取得较高的业绩。

尽管有大量行为会计研究考察针对性目标,但仅有少量的经验研究分析了针对性目标在行动和投资方案的选择和业绩评价中发挥的重要作用。例如,Mur phy(1989)发现,当以前年度业绩对当前业绩的估计掺杂较多噪音时,企业在执行官薪酬计划中更可能采用外部标准替代内部标准。

5.业绩评价和组织目标与计划的重估

VB M框架的最后两个步骤指业绩评价以及当结果与期望有差异时对组织目标、计划、战略的重估。少量关于此类问题的研究表明,正规评价程序的效益性依赖于一系列环境因素。例如,S m ith(1993)发现,运用投资监管系统的企业其投资的放弃率与业绩成正相关关系,而未采用投资监管系统的企业呈负相关关系;战略控制系统研究甚至表明,在某些环境下,由于很难预先规定恰当的行动计划、针对性目标以及业绩计量指标,正规评价和协调程序反而可能对生产力造成损害(Lorange和Mur phy,1984;Gool d和Quinn,1993)。

三、中国的制度环境及对管理会计的影响

(一)制度环境

总结以价值管理为基础的实证文献可以看出,管理会计的研究对象主要是与内部组织结构相关的公司行为。发端于Coase(1936)的企业组织理论认为,只有当市场交易的成本大于公司内部组织的成本时,一项交易才会在公司内部进行。因此,研究公司内部组织的行为必须首先对公司面临的市场环境进行分析。那么,与英美等西方发达的市场经济国家相比,我国企业面临的市场环境有哪些特殊性呢?本文认为,对管理会计的研究具有重要影响的市场环境主要表现为政府对企业经营的行政干预和市场体系的不完善。

目前我国的经济体制仍未完成从计划向市场的全面过渡,或者说,我国仍是一个转轨经济国家。根据Roland(2000),转轨经济的基本特征首先表现为政府对企业经营的过度干预。政府对企业的干预通常都是出于政治目的。例如,为了保障社会就业,强迫企业接受更多的雇员等。另外,由于政府在与国有企业的契约关系中,同时扮演/裁判员0与/运动员0的双重角色,而在与私有企业的契约关系中,却只作为/裁判员0,因此政府对国有企业的承诺要比对私有企业的承诺更容易失约(H art等,1997)。

其次,转轨经济国家通常都未建立完善的市场体系(包括产品市场、经理人市场、控制权市场和司法体系等)。例如,关于我国的产品市场,由于目前国有企业仍然处于各种由政策造成的不公平竞争状态,产品市场竞争的信息效应仍然难以发挥(林毅夫等,1997)。至于我国的经理人市场,钱颖一(1996)指出,我国国有企业的经理人员虽然能够在资产使用方面获得相当的控制权,有关企业控制权的另一个重要方面,即对企业高层经理人员的任免权,却仍然控制在政府手中。

(二)对管理会计的影响

上文指出,转轨经济中特有的政府干预与不完善的市场体系构成了我国企业(主要是国有企业)环境的基本特征。本部分将以价值管理的分析框架为线索,尝试分析上述环境对企业管理会计行为的影响。

本文认为,政府干预对公司价值管理的影响将会首先反映在公司总体目标的确定上,进而影响到价值管理方案的其他方面。因为,当企业价值在更大的权重上依赖于政府的行政干预时,企业与政府的关系将是决定企业能否实现其股东价值最大化总体目标的关键,这时尽管企业通常的生产经营活动仍很重要,但

已/退居二线0。相反,企业往往将从政府部门寻到更多的/租金0作为具体的经营目标。另外,企业也会为了帮助地方政府解决就业问题,而吸收比正常经营所需要的更多的员工。于是,公司的战略选择及业绩评价的标准也会与西方市场经济国家有根本的差异。

新兴市场对价值管理的影响则主要反映为公司会有更多的经营或融资活动从市场转向企业内部,从而会使得公司的经营战略或组织结构的设计与西方国家有根本的差异。例如,尽管多元化的公司战略在英美等发达的市场经济国家中会由于加重了代理问题从而对股东价值造成损害。但是,Khanna和Palepu(2000)认为,新兴市场有着不同于西方成熟市场的经济特征,如信息不对称严重,契约不完备,私有产权的保护较弱和法律制度不健全等,高度多元化经营的企业相对于单一经营企业可以更经济地克服上述问题,并且高度多元化的企业能够利用与政府的关系获得额外的经济利益,因此多元化经营增加了企业一些非市场化的经济价值。Fauver等(2003)也发现对于新兴市场,由于外部筹资的成本较高,内部资本市场的建立给企业带来了更大的收益。再比如,由于缺乏有效地外部经理人市场,企业激励机制的设计将可能更多地依赖内部经理人市场,从而此时企业激励经理的方式可能更多地是通过职务的晋升,而不是与业绩挂钩(李增泉,2000)。

上述分析表明,在对我国企业进行基于价值管理的实证分析时,其特殊的制度背景将从根本上决定其对研究假设的论证和研究结果的解释可能会与西方已有的文献存在系统的差异。

四、中国未来的研究方向

(一)未来的研究方向

管理会计研究的对象往往与公司内部的组织结构相关,而这类信息往往被认为属于公司的商业秘密,因此相关的法规通常并不要求公司必须予以公开披露。在西方,缺乏数据通常被视作管理会计研究滞后于财务会计研究的重要原因,甚至是根本原因(Ittner和Larcker,2001;Zi m mer m an,2001)。

在我国,由于证券市场在建立之初定位于为国有企业筹集资金,并采用了/额度制0和/审批制0相结合的证券发行机制,从而使得地方政府在分配上市资源时出现了/剥离上市0和/捆绑上市0的特殊现象。即使后来采用的/通道制0和/保荐人制0也难以摆脱政府的控制行为。另外,为了维护公有制的主体地位,国家相关文件同时规定,国有企业必须在上市公司中占有控股地位。以上两种限制使得我国上市公司往往隶属于某些企业集团。这样,我们就可以把上市公司看作是一个公司的内部组织结构,从而上市公司公开披露的相关数据也就可以成为管理会计实证研究的重要基础。因此,以我国上市公司为研究样本进行管理会计的实证研究,可在很大程度上规避西方已有文献存在的数据缺乏问题。例如,Chen、Li和Su(2003)以我国上市公司为基础,对分权理论进行的检验就是对以上研究范式的一个有益的尝试。

另外,也有文献指出,导致管理会计实证研究相对滞后的另一个重要因素则是管理会计理论的匮乏(Z i m mer m an,2001;Ittner和Larcker,2001))。由于目前国内基本不存在相关的文献,本文认为目前最简单的方法就是借鉴西方已有的理论。在西方,经济学以及管理学领域已经建立的众多理论正逐渐被引进到管理会计领域。例如,La mbert(2001)指出,契约理论可能是对管理会计最有影响的一个理论。代理理论为解决财务会计与审计问题提供了许多有效的角度,而该理论的最大受益者却是管理会计。在会计尤其是管理会计领域,如何恰当衡量业绩是一个非常重要的问题,而代理理论则是分析此类问题的有效手段。

基于此,本文认为,以中国上市公司所表现出来的一些企业行为作为研究对象检验或修正许多在西方尚未被证实的会计理论(例如代理理论)应是未来中国管理会计实证研究的一个重要方向。而以此为基础通过管理会计为企业股东的价值创造作出贡献是我们最终的研究目的。当然,以中国特有的制度背景为基础,建立并检验许多具有通用性的管理会计理论也应是我国管理会计学者共同努力的一个方向。

(二)需要注意的一些问题

1.实质与形式

许多对我国管理会计的实证研究抱悲观态度者的一个很重要的理由在于,我国企业目前很少采用西方先进的管理会计技术,因此,实证研究所需要的事实基础可能并不存在。本文认为,尽管西方先进的管理会计的新技术和新方法在我国企业中并不普遍,但我们仍有一些问题可以进行实证分析(例如,经理人员的薪酬问题)。另外,在我国,尽管许多企业并没有宣称自己采用了/平衡记分卡0、/经济附加值0和/作业成本法0等先进的管理技术,但实际上许多企业采用的管理方法可能已经体现了上述技术的基本原则。因此,本文认为,研究者在对其研究问题进行设计时,不能拘泥于形式,而应重实质,从而找到更多的研究素材。

2.经济计量学问题

实证研究的一个显著特征就是对计量经济学的运用。Itt n er和Larcker(2001)指出,促进管理会计研究发展的一个关键因素是改善模型设定。管理会计经验研究的发展尤其应注意三类主要的计量经济学问题:内生性、同时性和函数形式。

(1)内生性

多数经验研究的一个重要局限在于预测变量(或自变量)的内生性。当结构模型中预测变量自身也是与随机误差相关的选择变量(Choice V ariable)时,就产生了内生性问题。这种模型误定(m isspecifica2 ti o n)会导致不一致的参数估计,并使模型解释和假设检验出现问题。内生性问题的计量经济学解决办法是采用诸如基于工具变量的二阶段(Two2Stage)程序来产生与误差项无关的预测变量。遗憾的是,在管理会计研究中由于许多组织选择都是相关的,所以很难确认合适的工具变量。

(2)同时性

关于管理会计及其他组织特性的同时选择也是一个棘手问题。理论上,组织应当同时选择(或搭配)管理会计系统、组织设计、薪酬系统以及其他相关程序和特性(如,O tley,1980;M ilgro m和Roberts, 1995)。然而,以前多数研究往往先主观选择一个被认为是内生的变量(即因变量),然后将剩余的变量全看作外生的(即自变量)。遗憾的是,正如前文所述,大多数此类工具变量都很难是真正的外生变量。此时,采用联立方程方法能够减轻许多由同时性产生的方程偏差。

(3)函数形式

管理会计理论和框架常常认为,会计与控制实务、其他组织设计选择以及业绩之间存在复杂的交互关系,并且三者之间的关系是非线性的。可是,以前研究所用的函数形式一般都是简单的线性结构,并且自变量之间很少有(即使有)交互关系。尽管线性结构解释起来很直接,但它不足以把握众多管理会计问题的复杂实质和相关业绩后果。既然理论对与管理会计实务有关的结构模型的恰当函数形式缺乏明确指导,研究者就有责任考虑各种备选设定,并从中选出与观测数据最一致的形式。

五、结论

本文首先以价值管理的实务框架为基础,对西方基于价值管理的文献进行了总结。然后指出,在中国影响企业会计行为的两个重要的制度特征是政府干预和新兴市场,并尝试分析了这些特征对企业会计行为可能产生的重要影响,这就表明,在进行中国管理会计的实证研究时,必须考虑中国特有的制度背景。本文还针对西方管理会计的数据限制,指出由于特有的所有权安排,中国上市公司的公开披露信息为管理会计的实证研究提供了重要的数据基础,并认为以中国上市公司所表现出来的一些企业行为作为研究对象来检验或修正许多在西方尚未被证实的会计理论(例如代理理论)应是未来中国管理会计实证研究的一个重要方向。文章最后指出了我国学者在进行管理会计实证研究时应注意的几个问题。

(下转第8页)

济活动的各个层面,其中既有审计等具有鉴证职能的业务,又有代编财务报告等非鉴证职能的业务。体系完备、内容丰富的审计准则体系,涵盖了注册会计师执行业务的各个环节或方面,适应了注册会计师业务多元化的需要,为规范注册会计师执业活动,保障执业质量,提供了科学的标准体系和全方位的指导。

)))突出了维护公众利益的行业宗旨。中国审计准则体系立足维护公众利益的宗旨,充分研究和分析了新形势下资本市场发展和注册会计师执业实践面临的挑战与困难,强化了注册会计师的执业责任,细化了对注册会计师揭示和防范市场风险的指导。审计准则要求注册会计师强化审计的独立性,保持应有的职业谨慎态度,遵守职业道德规范,切实贯彻风险导向审计理念,提高识别和应对市场风险的能力,更加积极地承担对财务报表舞弊的发现责任。相信审计准则体系的实施,必将对提升注册会计师的执业质量,加强会计师事务所质量控制和风险防范,为提高财务信息质量,降低投资者的决策风险,实现更有效的资源配置,推动经济发展和保持金融稳定发挥重要作用。

)))增强了审计准则的易理解和可操作性。中国审计准则体系在体现国际趋同要求的同时,在写作体例、文字表达等方面针对中国文化、思维和表达的习惯,做了必要改进,便于行业会员正确理解和运用,也便于行业与社会公众的交流和沟通。

(上接第86页)

主要参考文献

刘力,宋志毅.1999.衡量企业经营业绩的新方法)))经济增加值(EVA)与修正的经济增加值(REVA)指标.会计研究,8

孙铮,吴茜.2003.经济增加值:盛誉下的思索.会计研究,3

王耕,高忠民,朱静芬,成进,王徵真.2002.强化价值链质量成本管理提升企业竞争优势.会计研究,9

王平心,韩新民,靳庆鲁.1999.作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性.会计研究,8

潘飞,童卫华,杨慧辉.2004.我国研发支出的成本化研究)))一个基于上市公司作业成本法的案例启示.财经研究,4阎达五,张瑞君.2003.会计控制新论)))会计实时控制研究.会计研究,4

Bro mw ich,M.,1990.The C ase f or Stra tegic M anage m ent Acco unti ng:The Role of A ccounti ng Infor m a tion for Strategy i n Co m pe titive M arkets.A ccounti ng,Organ izati ons and Society15,27–46

Chen,J.P.,L,i Z.Q.,and Su,X.J.,2003.The Go vernance R ol e of F i nanc ial Accounti ng Infor m atio n in Transiti onal E cono m ics:Evi dence fro m China.W ork i ng P aper,C ity University Of H o ng kong,Shanghai University of F i nance and Econo m i cs

Coase,R.,1937.The Nature of the F i rm.Eco no m ica4,386~405

Ittner,Chr istopher D.and Larcker,D.F.,2001.Assess i ng Emp irical R esea rch i n M anage rial Accounti ng:A Va l ue2B ased M anagement Perspecti ve.Journa l of Acco unti ng and Eco no m ics32:349~410

Lambert,R.A.,2001,Contracti ng TheoryAnd A ccounti ng,Journa l of Accoun ting and E cono m i cs3232:3~87

R oland,G.,2000.Transitio n and Econo m i cs.M assachusetts Institute of Technol ogy(中译本,北京大学出版社,2002) Sh leifer,A.,and V ishny,R.W.,1994.Poli tic i ans and F i rms.the Quarter l y Jo urna l of Econo m ics.109:995~1025 Zi m m erman,J.L.,2001.Conjectures regard i ng E m p i r ica lM anageria lAccounti ng R esearch.Jo urna l of A ccounti ng and Eco2 no m i cs32:411~427

2017管理咨询公司综合实力最新排名

2017年中国管理咨询公司综合实力最新排名 1. 麦肯锡(McKinsey&Company) 擅长模块：整体与业务单元战略 2. 罗兰贝格咨询公司 擅长模块：战略、重组、物流营运、企业兼并后联合及人力资源管理 3. 波士顿管理咨询公司 擅长模块：战略 4. 贝恩公司（Bain & Company） 擅长模块：战略、运营、技术、组织以及兼并收购 5. 普华永道（2014年兼并博斯公司Booz & Company） 擅长模块：组织变革、流程与信息技术 6. 北京北大纵横管理咨询有限责任公司 擅长模块：战略、组织、人力资源和营销 7. 北京和君创业咨询有限公司 擅长模块：企业文化、组织设计、人力资源、运营管理 8. 汉哲管理咨询（北京）股份有限公司 擅长模块：战略、集团管控、人力资源、组织流程、制度建设、内控体系建设 9. 北京正略钧策管理顾问有限公司 擅长模块：战略、组织、人力资源、流程等 10. 北京华夏基石人力资源顾问有限公司 擅长模块：人力资源 11. 益普索（中国）市场研究咨询有限公司 擅长模块：营销研究、广告研究、满意度和忠诚度研究、媒介研究和公众事务研究五大领域的市场研究服务 12. 怡安翰威特 擅长模块：人力资源及其外包服务 13. 上海AC尼尔森市场研究公司 擅长模块：零售研究、媒介研究和专项研究（包括单项和连续的定性、定量分析，帮助各行各业了解他们的消费者）

14. 盖洛普（中国）咨询有限公司 擅长模块：民意测验和商业调查/咨询 15. 北京零点研究集团 擅长模块：市场调查、民意测验、政策性调查和内部管理调查 16. 北京睿信致成管理咨询有限公司 擅长模块：战略、组织 17. 上海华彩管理咨询有限公司 擅长模块：集团管控 18. 北京仁达方略管理咨询有限公司 擅长模块：集团管控、人力资源 19. 世纪纵横（北京）管理咨询有限公司 擅长模块：战略、组织、人力资源 20. 上海基业昶青管理咨询有限公司 擅长模块：战略、组织、人力资源

如何推行知识管理

学习导航 通过学习本课程，你将能够： ●了解第一代知识管理和第二代知识管理的区别； ●学会建立知识管理组织架构； ●掌握建立知识库的方法； ●懂得从组织层面和个人层面理解知识管理。 如何推行知识管理 一、第一代知识管理和第二代知识管理的区别 1.第一代知识管理 中国第一代知识管理的时间为1998年到2008年，主要包含两个内容：一是买文档、系统；二是存文档。事实上，这种做法是错误的。如果把写文档等同于知识管理，那么知识管理永远做不好。但阅读文档不同，其可收藏有价值的文档，达到知识共享，并在共享中判断知识是否有价值。 2.第二代知识管理 与第一代知识管理不同，第二代知识管理主要是从需求、过程、客户场景以及中国现状的角度出发。 值得一提的是，知识管理职能特性强于行业特征。在同一企业中，不同职能部门的知识管理不同，但不同公司的相同职能部门的知识管理却又有类似性，这是知识管理的特性。 二、建立知识管理组织架构 知识管理的组织架构主要包括三个方面： 1.知识存量 知识管理的目的是希望知识管理能通过重用和复用提升效率和能力，因此，在进行企业的知识管理时，首先要清楚企业的资本，了解企业的知识存量，只有这样才能够重用和复用。 一般来说，存量分两类：一是显性的存量，包括显性的文档、视频、音频、PPT、图纸；二是隐性的存量，人是隐性知识的载体，只有人能够创造与利用知识。 2.知识增量

仅靠既有的老知识，企业不可能生存，企业需要持续产生新知识，进行知识增量。而在作完一项工作时往往就会产生新知识，得到许多经验和体会。 具体而言，企业在进行知识增量时，需要了解四个方面： 第一，谁应该产生知识，即明确负责人； 第二，何时产生新知识，即明确知识产生的时间； 第三，为什么要产生新知识，即了解知识产生的动力问题； 第四，产生什么内容的新知识，即模板控制产出。 总之，知识管理需要共享，只有知识共享才能使知识传递。此外，世界信息和知识互联网产生后，知识量增加，因此，在产出知识时，还需要考虑知识的使用者及其使用角度。 3.知识利用 利用知识也很重要。员工的知识大部分来源于利用他人的模板，企业要想真正让员工成长，需要以其使用知识的方式为基础，分清哪些知识可以借助培训获得，哪些不可以。 概括来说，知识的利用需要考虑三个方面： 谁会使用这些知识，如何获取 这些都需要放入模板，需要对知识进行推送共享、搜索及绑定。 使用者是否可以理解知识内容并使用之 获取知识，了解知识的使用对象后，还应考虑该使用者是否能够理解这些知识的内容，并加以有效使用。比如，合格的结构工程师需要用到模板、图纸参考、国家标准等进行处理。 如何基于场景促进知识利用 如何基于场景促进知识的利用也是需要考虑的内容之一。 知识管理是用来解决问题的，在进行知识管理时，一定要有目标。不同的职能，目标也不一样，因此，企业要让员工了解知识管理，以达成共识，这样才能够更好的将知识管理进行下去。总之，在进行知识管理时，完整的管理系统包括有效管理、IT系统、制度体系以及运营推广。 目前我国的知识管理90%以上都是由老板提出，同时其均认为员工的成长速度较慢，效率较低，完成任务的能力欠缺，而员工有很多本已做过的工作、经验无法复制、复用，也造成了公司知识管理的损失。 三、建立知识库的五个步骤

管理会计在我国企业的应用现状及问题分析

管理会计在我国企业的应用现状及问题分析 学号: 2012061042 学院; 数学与软件科学学院专业: 会计学姓名: 徐铭璠 摘要:我国管理会计的研究和应用大概起步于70年代末、80年代初。在过去的一段时间里管理会计在理论和实际上都取得了较大的发展。管理会计对提高我国企业经营管理水平，改善宏观经济效益中发挥了重要的作用。管理会计的本质是会计和管理的有机结合，它在企业管理中起着十分重要的作用。管理会计的产生是经济发展的客观要求，同时随着管理技术的进步而不断的发展。本文将纵观管理理论的发展，探讨管理理论的演进对管理会计的影响，并提出现阶段知识经济环境下管理的新特点和为所而临的问题提出适当的解决方案。 关键词:管理会计;问题;方法 管理会计是在20世纪50年代随着经济的发展需要从传统会计学科中分离出来的一门新兴学科。自从管理会计产生以来，在企业应用中发挥出了重要的作用，成为了财会人员学习的重要学科之一。管理会计在企业管理中运用越来越广泛。随着管理会计应用的推广，理论的研究，管理会计得到小断的发展和充实。 管理会计是企业管理需求以及会计工作结介的产物。它将企业管理需求和会计需求结介起来。为企业管理人员提供会计信息的同时，也传递了企业管理所需求的信息。管理会计在企业的经营管理活动中地位及影响日益上升。但是管理会计应用推广中仍旧有许多问题，其中管理会计理论体系小够完善，管理会计实施人员的自身素质小足，以及社会经济环境阻碍着管理会计的推广和应用。随着现代企业的发展，市场竞争的激烈，传统的会计已不能满足社会需要，于是会计便和管理巧妙结合起来形成管理会计，管理会计作为从会计系统分离出来的一个新的领域，与财务会计共同形成会计学科的两大分支。管理会计以现代管理科学为基础，以提高经济效益为口的，以一系列特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。它对帮助企业管理者科学的制定经营决策，合理的利用经济资源，有效强化内部管理和提高经济效益起着非常重要的作用。既然管理会计是管理对会计领域的渗透，所以其中势必包含大量管理理论。 一、管理会计的内涵 二、管理会计的内涵 “管理会计”一词于1952年伦敦世界会计师联合会上正式提出，这标志着管理会计的正式形成。在管理会计的不断发展中，对其定义也随着时代的变迁而不同。美国会计学会((A A A)管理会计委员会于1958年将管理会计定义为“运用适当的技术与概念来处理某个主体的历史的与预期的经济数据，帮助管理当局制定符合合理的经济口标的计划，并为实现这些口标做出明智的决策”。这是对管理会计的首次明确定义。美国管理会计师协会(lNI A)于1958年发布了首个管理会计公告(SM A)，将管理会计定义为“确认、计量、积累、分析、提供、解释、沟通管理者在规划、考核与控制组织以及确保资源的合理利用与责任中所使用的财务信息的过程”。国际会计师联合会(IFAC)于1988年将管理会计定义为“是对管理当局所应用的信息(财务的和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传输的 过程”。英国特许管理师协会((C lNI A)于2005年将管理会计定义为“运用会计和财务管理的相关原则，用以创造、保护、增加公共部门和私营部门中营利及非营利企业利益相关者的价值”。经过几十年来管理会计领域的巨大发展，管理会计口标由“交易和合规”为导向向“战略合作伙伴”转变，为适应这一变化，IMA于2008年提出了管理会计的新定义，即管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制力一面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。 中国于20世纪70年代末80年代初开始引进管理会计，国内学者对管理会计的研究在

中国管理咨询业的现状及发展趋势分析

中国管理咨询行业的现状及发展趋势分析随着我国市场经济的发展，竞争的日趋激烈，管理咨询业中国真正开始起步，逐步进入了专业发展阶段。近年来，我国管理咨询行业不断发展，逐步赢得了顾客的信任，管理咨询理念也越来越被企业所接受。中国管理咨询行业的市场前景广阔，可以说是新兴的“朝阳产业”。 一、企业管理咨询的含义 企业管理咨询是帮助企业和企业家，通过解决管理和经营问题，鉴别和抓住新机会，强化学习和实施变革以实现企业目标的一种独立的、专业性咨询服务。它是由具有丰富经营管理知识和经验的专家，深入到企业现场，与企业管理人员密切配合，运用各种科学方法，找出经营管理上存在的主要问题，进行定量及定性分析，查明产生问题的原因，提出切实可行的改善方案并指导实施，以谋求企业坚实发展的一种改善企业经营管理的服务活动。 二、我国管理咨询行业的发展现状 1、市场正在成熟，已经从盲目咨询到目的和要求十分明确的咨询。咨询经验和素质普遍提高，对咨询的要求更注重咨询实际执行效果、品牌、公司的咨询经验和专业水平。 2、咨询市场快速发展。经过二十多年的发展，中国咨询市场的开发、培育和自我增长已经进入了一个飞速发展阶段。随着中国经济的快速发展，以及企业和政府面对的国际和国内环境具有更大的不确定性，引发了管理咨询需求的迅速增加，中国的咨询市场进入了一个飞速发展阶段。 3、咨询公司发展参差不一。中国的高端客户基本被国际咨询公司垄断，中国本土具有国际竞争力，和全面技术或专业化国际性大公司还未真正形成。几个大公司影响力迅速提高。众多中小咨询公司蓬勃发展，但行业管理、咨询公司的组织和内部管理模式的不成熟和咨询师队伍自身素质和管理等原因极大地制约着咨询公司的健康发展。 4、咨询公司之间的竞争秩序和竞争规范还没有形成，恶性竞争和不良竞经常发生，严重影响着咨询行业的健康发展。 5、国家政策层面的不良引导不利于本土咨询公司和国际咨询公司的竞争，也危及着国家和企业的经济和信息安全。国家对咨询行业的重视程度不高和政策的不

毕马威公司知识管理调查报告对比

毕马威公司知识管理调查报告对比 毕马威公司知识管理调查报告对比如下文 目前，国外的知识管理已经逐步发展成熟。与知识管理相关的服务、软件产品以及成功的应用已经十分常见。但在我国，知识管理还处于起步阶段，企业刚开始接触知识管理这个概念，更别提中国知识管理现状的调查了。令人感到高兴的是，国外的一些研究成果为我们了解国际的知识管理动态提供了一扇窗口。 毕马威咨询公司是世界著名的知识管理咨询公司。该公司从1998年开始，每两年进行一次知识管理调查，到现在已经进行了两次调查。这两次调查采用了许多相同的指标，对比这两次调查的结果，我们可以发现许多有趣的现象。 首先，这两次调查关于“知识”和“知

识管理”的定义是相同的。调查所指的知识是：“企业中关于客户、产品、流程和竞争对手的，存在于人脑中或能够以电子方式存储的知识”。知识管理是指：“在组织内部系统的、有组织的利用知识，以提高业绩的活动。” 这两次调查的样本不完全相同，1998年的样本是100家年营业额超过2亿英镑的英国公司，200年调查的样本是423家年营业额超过2亿英镑的世界范围内选取的公司，包括了美国、英国、法国和德国等国家的公司。调查的样本基本上能够代表世界知识管理的现状。 调查结果对比 1．关于知识管理现状的调查。1998年有43％的公司有知识管理的措施，57％的被调查公司没有知识管理的措施或根本没有听说过知识管理。到2000年，只有15％的公司没有知识管理的措施或根本没有听说过知识管理。

2．关于实施知识管理费用各部门负担比例的调查。两次调查结果基本相同，1998年有30％的企业认为知识管理的费用应当有企业的各个部门共同负担；2000年有27％的企业同意这个观点。同时，多数企业认为IT部门应当负担企业知识管理的大部分费用，在1998年的调查中，有17％的企业持这种观点，到2000年，持这种观点的企业增加到22％。 这说明大多数企业已经理解知识管理不仅仅是一个IT的解决方案，知识管理的成功实施应当是在IT部门的支持下，要求企业的全体部门共同努力。 3．关于希望实施知识管理能够取得的回报的调查。在1998的调查中，企业最希望通过知识管理得到的前三种回报分别是：更快的决策能力、对重要事务更快的反应速度、增加利润。在200年的调查中，前三种为：更快的决策能力、更

中国管理会计人才现状思考

中国管理会计人才现状思考 摘要:本文通过比较国内外管理会计人才的现状，找出我国在培养管理会计人才方面存在的几个问题，并提出相应对策，从而提高其对现代管理环境的适应性并积极促进其在经济社会中发挥积极作用，以期未来有更好的发展。 关键词:管理会计人才;现状;问题;对策 一、引言 管理会计是通过利用有关信息，把财务与业务活动有机融合在一起，在企事业规划、决策、控制及评价等方面发挥重要作用的活动。不难看出，管理会计不仅能够促进包含成本计算在内的管理会计改革，此外还有利于释放隐藏在经济转型中的管理因素所具有的巨大潜力，因而今后经济理论建设的重点就是全面建设具有中国特色的管理会计体系。与此同时，在建设管理会计体系的过程中，关键在于人才建设。管理会计人才是建设其他各方面的依托，也是实施指引体系、理论体系、信息系统与咨询服务发展等各项工作的主要力量。我国虽然从数量上看是会计人才大国，但从质量上来说还不是会计人才强国。总体来说，我国在培养会计人才时过于偏重财务会计方面，泛泛而学，高端的会计人才相对缺乏，在管理会计人才上更是严重不足。因此，如果要从根本上改变我国管理会计人才现状，就需要培养大批新型管理会计人才，他们不仅要能够适应改革的需要、还要有勇气承担改革重任，将管理会计中各项建设实施完善，落到实处，带动管理会计全面

发展。 二、我国管理会计人才现状 会计专业技术资格考试自1992设立以来至2020年底，已经培养初级会计师326万人，中级会计师146万人，高级会计师近12万人。注册会计师全国统一考试自1991年正式创立到2020年6月30日，已经培养注册会计师超过20万人，培养会计领军人才1132人，但是，高端会计人才相对缺乏，其中能够为单位管理高层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才尤为匮乏，力量较为薄弱，已经成为当前制约管理会计发展的突出瓶颈。 三、我国管理会计人才培养方面的问题 长期以来，企事业管理者对管理会计不够重视，迫使会计人员的工作重点大部分都放在财务会计上，仅仅局限于记账、报账方面，不能够较好的为管理者的决策提供参考。大部分院校的会计学专业主要偏向于财务会计知识的学习，管理会计体系并不完善。我国培养管理会计人才的力量十分薄弱，与美国大部分企业中90%的会计人员主要从事管理会计的工作，且75%的工作时间用于进行决策支持还存在很大差距。显然在培养管理会计方面的人才时我国存在以下几个问题。 (一)管理决策型人才对管理会计缺乏全面的认识。管理会计的实施很大程度上依赖于企业的内外部环境和企业文化，然而我国很多中小型企业都普遍缺乏相应的企业文化。领导层对管理会计不够重视，很多管理者对管理会计的认知也比较片面，不能准确的认识到管理会计存在的价值，加之很多中小型企业的财务会计人员一般也没有能力胜任相对应的管理会计工作，从而导致管

目前中国公共管理存在的问题

目前中国公共管理存在的问题 篇一：现代中国社会面临的5个主要的公共管理问题 1、伴随着人口老龄化加速而来的养老保险问题，目前“以房养老”即 住房反向抵押养老保险这一养老模式的推行出现困局。如何健全养老 服务政策成为公共管理的一项难题。数据显示，我国是发展中国家中人口 老龄化最严峻的国家。截止到20XX年年底，我国60周岁以上老年人口已达1.94 亿，2020年将达到2.43亿，2025年这一数字将突破3亿。我国面临的养老压力 空前沉重。然而与之相对的是，我国养老服务和产品供给不足、市场发育不完善。 此外，养老服务的扶持政策不健全、体制机制不完善等问题也成为养老服务业快 速发展的瓶颈。20世纪90年代以来，中国的老龄化进程加快。65岁及以上老年 人口从1990年的6299万增加到20XX年的8811万，占总人口的比例由5.57%上 升为6.96%，目前中国人口已经进入老年型。性别间的死亡差异使女性老年人成

为老年人口中的绝大多数。预计到2040年，65岁及以上老年人口占总人口的比 例将超过20%。同时，老年人口高龄化趋势日益明显：80岁及以上高龄老人正以 每年5%的速度增加，到2040年将增加到7400多万人。 有选择性的以房养老 交了养老保险金，为什么还要以房养老? 其他配套设施跟不上 （4）农村没有房子的如何应对 首先，“以房养老”尚需相关制度支撑。“以房养老”能够在欧美国家发展 起来，主要因为这些国家以完备的法律法规，规范“以房养老”交易行为，保障 金融机构与养老主体的合法利益，激发了市场的信心和活力。 而中国尚缺乏相关的法律保障和政策支撑，因此这种市场交易还存在许多不 确定性。无论金融机构还是老人都不敢轻易参与进来。 其次，“以房养老”还需完善资源配置。“以房养老”的一个前提是，养老 主体将住房抵押给银行后，可以凭借交易资金享受到较好的养老服务。但是，目

中国管理咨询业发展现状分析

中国管理咨询业发展现状分析 一、管理咨询的性质 咨询业最早出现在美国，1926年，一位芝加哥大学教授创建了一家以自己名字命名的咨询公司，它的出现标志着管理咨询业的诞生，他就是Mckinsy，当时谁也没有想到它会成为大名鼎鼎的麦肯锡管理咨询公司。现代社会专业化分工的结果使得企业认识到企业不可能也没有必要拥有一切领域的专家，企业可以通过市场获得专业化的管理知识的服务来保证企业的高效率运作，咨询业应运而生的原因正是其能为市场提供专业的管理知识。市场的需求决定了企业赖以生存的条件，企业的良好经营服务和优质的产品又保证了企业的生存和发展。咨询业中类似于麦肯锡管理顾问公司、安盛、德勤、毕马威、安永、普华永道、波士顿、等国际知识管理顾问公司就说明了这一点。 其实，咨询—“consuting”在国外的理解就是利用外界的脑力资源和人力资源，解决自己无法解决的问题。管理咨询是这样的一个过程，有管理咨询专家组成项目组，在对企业管理现状进行调查分析的基础之上，客观、独立的帮助客户鉴别问题、分析问题，最终提出解决问题的方案。管理咨询公司所要做的就是帮助客户提出好的想法，并且把它变成可行的计划，然后实施到企业的运作中去。咨询企业提供的就是一种知识服务产品，它的核心是人力资本，具有知识密集型和智力性的行业特点。 管理咨询业属于第三产业，目前在中国，它属于典型的高新技术行业。管理咨询业是典型的知识型企业，管理咨询是知识的再生产，在企业管理中针对不同客户，不同问题，创造性的解决管理问题，它生产的是知识产品，而生产是有一定的程序的，这与一般问询或一问一答显然有原则区别。一般的问询、问答，它不可能有严格的“生产”企业管理决策知识产品的程序，它们也不可能生产出对管理决策建议的发展有价值并受到客户满意的产品。咨询业是以自己的知识和智慧帮助企业成功的。咨询企业与一般生产企业的不同点： 1)咨询企业是以自己的知识和智慧，帮助企业、事业成功、推动社会文明的建设发展，咨询企业的生命在市场，咨询企业的成功就在于帮助别人出主意获得成功；帮助别人成功的业绩就越多，咨询公司自身的社会信誉就越高，在市场上占有的份额也会越大； 2)咨询企业是生产智慧或“观念产品”的产业，产品质量是她的生命。咨询企业产品不同于实物形态产品。客户付款和咨询报告的提交，并不等于交换的完成；而只有咨询企业“心对心、手把手”地把自己的智慧变成客户的智慧，并使客户收到良好效益时，交换才算真正完成； 3)商店和顾客之间是一种纯粹的交易关系，我卖你买，交易完成后双方不再保持往来，而咨询企业与客户之间的关系不单纯是交易关系，应该是持久的事业合作关系。客户的满意度、关系亲密度将要有极大地影响到双方的合作与选择，所以不应把咨询市场的营销看作个别的、不连续的和短暂的交易活动，不应追求每一笔交易利润最大化，而应将其看作一种连续的，长期稳定的，互利、互促的伙伴关系，并通过建立、发展和

全国培训公司前十排名

中国培训公司排名 中国十大管理培训公司 1、聚成集团 深圳市聚成企业管理顾问股份有限公司（原聚成企业管理顾问有限公司）于2003年成立，简称聚成股份，总部设于深圳，是国内知名的企业管理咨询培训专业运营商。 2、亚洲超越极限集团 超越极限集团由亚洲首席超级演说家梁凯恩先生创立。自07年在上海成立以来，超越极限奉行“教育改变思考模式，训练改变行为模式”的理念，始终牢记“协助中国成为世界第一强国，帮助人们透过学习改变命运，并且获得财务自由”的伟大使命，致力于为中国打造一个总裁级顶尖教育培训平台。藉由教育训练为中国培养商界领袖，为企业锻造卓越团队，满足中国企业家不断增长的学习需求，推进中国企业迅速崛起于世界经济舞台。 超越极限的愿景： 成为亚洲最顶尖的教育培训集团、亚洲最卓越的企业管理顾问集团 超越极限的使命： 协助中国成为世界第一强国，帮助人们透过学习，改变命运，并且获得财务自由 超越极限的目标： 帮助一亿人写下101个目标，像魔术般改变一生 超越极限的宗旨： 悉心为中国培养商界领袖倾力为企业锻造卓越团队 超越极限的理念： 价值经营谋利润诚信合作共发展 超越极限的承诺： 100%满意保证100年永恒不变 超越极限人的信念： 超越自我挑战极限 3、尚德机构 尚德机构，是中国最大的职业教育机构之一，致力于提高学员职场竞争力。尚德机构的培训课程和服务范围广阔，从职业资格认证、技能培训，到与职业相关的就业服务，客户遍及中国北方多个大中城市，已经培训10余万名学员。目前，尚德机构标准化的课程体系，已成为职业培训领域的模板。 4、影响力教育训练集团 影响力集团是中国培训咨询行业的先行者，见证了中国培训咨询行业发展的过程并以自己的卓越努力，成为了中国培训咨询行业的领军品牌。

国内外管理会计的发展现状

国内外管理会计的发展现状 在国外，管理会计的理念和应用已非常广泛，高级财务管理人才受到世界500强企业的大力推崇。据美国劳动部2006年调查显示：90％以上美国的财务人士从事着管理会计职位，他们70％以上的时间用于决策性工作。比如会计师、成本会计师、管理会计师、财务经理以及首席财务官(CFO) 等。而国内企业超过85％的财务人士担任财务会计（核算会计）职位，他们80％以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。 随着目前对高质量内部控制和财务报告的强调，管理会计师的作用比以前任何时候都要重要。据统计，中国的管理会计人才缺口达300万，财务会计从业者面临着向管理会计转型的巨大挑战。 近二十年来，企业经济环境发生了很大变化，全球性竞争日益激烈，企业面临着许多新的挑战。在这种情况下，企业界必须采取新的管理方式来谋求生存和发展，强化企业经营管理势在必行。 我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于本世纪七十年代末、八十年代初。短短二十年时间，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。 管理会计信息化十个工具 管理会计信息化十个工具包括：成本中心会计、利润中心会计、产品成本核算、标准成本管理、成本计划、实时成本、作业成本、成本估算、项目成本会计、获利分析。 成本中心会计：支持灵活的间接费用分摊方式，支持间接费用在部门之间，部门向产品、项目的分摊，支持灵活的费用统计和各类成本动因数据的统计，支持图形化的费用跟踪等统计报表分析。

《公共选择理论对中国公共管理的几点启示》

《公共选择理论对中国公共管理的几点启 示》 公共选择是当代西方新兴的一种理论，它强调用经济的手法来分析政治问题，对公共领域的各种复杂现象具有较强的解释力。本部分内容试图借助于这一分析工具对当今中国的公共经济、公共政治以及公共文化三大领域作一次系统的分析，以期能为中国未来的走向提供一点参考。 一般认为，私人领域是通过市场交易得以组织的，公共领域则是通过政府规制才得以组织的。公共领域原则上要求通过一体化命令来组织服务，在这一过程中，所有人员都向一个执行长官负责。私人领域的协调通过市场体制实现，该体制通过竞争性购买和销售来治理经济关系。就中国的现状而言，由于长期以来事实上一直存在着"公家的"与"自己的"这种划分，并且"公家"一般总是排在"自己"之前，"公家人"本位主义由此形成并一直存有广泛的影响，因此，我国公共领域中的选择性问题就尤为突出和明显。 一、对我国公共经济领域的启示 公共经济不一定是一个排他性政府垄断经济。它也可以是-个混合经济，在其中私人也参与公共服务的供给。但这一点在我国长期以来一直受到忽视，表现出来的一个较为明显的后果就是公共服务、公共工程等公共经济项目由政府独自包揽，由此形成的公共经济领域的主体单元化格局暴露出了其生命力不强的弊病，这种弊病直到今天依然时不时发作。为了扭转这种局面，就必须认识到，公共经济市场化

之路是我们所面临的选择。依据亚当-斯密为代表的古典自由经济理论的观点，市场具有重要的自我规范、自我治理的功能。斯密认为：在国家内，各个人为改善自身境遇自然而然地、不断地所作的努力，就是一种保卫力量，能在许多方面预防并纠正在-定程度上是不公平和压抑的政治经济的不良后果。这种政治经济，虽无疑会多少阻碍一国趋于富裕繁荣的发展，但不能使其完全停止，更不能使一国后退。如果一国没有享受完全自由及完全正义，即无繁荣的可能，那世界上就没有一国能够繁荣了。幸运的是，在国家内，自然的智慧，对于人类的愚蠢及不公正的许多恶影响，有了充分的准备，来做纠正，正如在人体内，自然的智慧，有充分的准备，来纠正人类的懒惰及无节制的不良后果一样。 公共经济由于具有其自身的特点，它在考虑经济运行效率的同时，还要考虑大量的诸如社会公平之类的非经济因素，其非市场决策的一面同私人经济相比更为突出，因而不可能将它与私人经济完全等同对待。在公共经济运行过程中，必然有代表“公家人”利益的政府公务人员的参与，而不可能完全或过多地交给私人或依托于市场。在我国，"公仆"原则将我国的政府公务人员看作是无私和超世俗的，他们始终代表公共利益，努力谋求社会福利最大化。在理想的"公仆"原则规治之下，公共经济领域之中是不可能出现违背公众利益的寻租现象的。但事实上情况并非如此，公共工程招标过程中出现的大量的寻租现象便是佐证。 二、对我国公共政治领域的启示

中国管理咨询行业发展面临的问题和对策

中国管理咨询行业发展面临的问题及对策 一、管理咨询行业发展问题的提出 经过多年的改革开放，中国的经济总量已跃居世界第二位，社会主义市场经济体制初步确立。当前中国正处在经济转型期，而如何在转变传统经济增长方式的过程中实现突破成为国内企业面临的主要 问题，应运而生的管理咨询行业对企业的作用显得愈发明显。 （一）管理咨询的界定 管理咨询作为新兴行业发源于英、美，是由19世纪后期和20世纪早期的美国先驱以及20世纪20年代之后的英国管理思想家和商人建立起来的，在中国20世纪70年代后期改革开放实施之后传入中国。通俗地讲，管理咨询就是管理医生。由具有丰富经营理论知识和实践经验的专家，和企业有关人员密切配合，运用科学的方法对企业进行调研、诊断，找出存在的问题，分析产生问题的原因，并提出解决方案、指导方案的推行实施，以达到解决问题、达成企业的经营目标、推动企业健康稳健发展的目的。 （二）管理咨询的分类 一般地根据不同的标准管理咨询有不同的分类。根据范围，管理咨询可以分为全局性咨询和单元型咨询。所谓全局性咨询是对企业的总体情况进行咨询，而单元型咨询是对企业的某一职能方面进行具体

咨询；根据人员分类，管理咨询分为企业内部人员咨询和企业外部人员咨询；根据性质，管理咨询可以分为企业管理咨询和企业经营分析；另外网络时代衍生出来的行业就是管理咨询类型的软件，主要就是借助工具对企业进行管理，如管理123等。 （三）管理咨询行业存在的价值 很多人形象地将管理咨询业比喻为政府和企业的“外脑”，其主要任务是诊断企业管理中存在的问题，并通过一定的方法找出原因，制定相应的切合实际的改善方案，并指导方案的具体实施，同时向企业传授先进的管理方法和理念，对企业管理层进行有目的培训，提升其管理技能和职业素养。 二、中国管理咨询业目前存在的主要问题 （一）宏观环境方面 1.管理咨询行业政策法规不健全。中国的企业改革已进行了多年，但切实可行的现代企业管理制度仍未完善，企业经营过程中还存在着粗放经营、寻租等现象。管理思想尚未成熟，企业的决策大都凭借经验，缺少科学论证。中国管理咨询行业既缺乏法律上的规范，又缺乏相应的优惠政策。 2.管理咨询行业进入门槛低，缺乏统一的行业标准和有效的行业监督机构。由于中国管理咨询业正处于起步阶段，市场的前景广，进

我国管理会计的现状及发展

我国管理会计的现状及发展 2013-7-11 9:3袁萌 一、管理会计的现状 20世纪初期，美国古典管理学家弗雷德里克·温斯洛·泰罗的科学管理理论产生。管理会计为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来。特别是世界经济在最近的高速发展在西方国家的各大企业中获得了推广和运用。 管理会计在我们国家的研究和应用起步较晚，本世纪七、八十年代才开始。但在三十几年短暂的时间里无论在理论上还是在实践上都取得了巨大的进步，已经开始涉及从战略总体上进行成本管理。管理会计在我们国家已渐渐从定额数量管理过渡到成本价值的管理转变，从项目、部门区域管理演变为全面的战略管理。管理会计相关理论成果研究的逐步拓展和实际经验的逐渐积累，现代财务会计、财务管理、管理会计趋于融合。管理会计高速发展能够指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益。但由于管理会计在中国形成和发展的时间短，仍然有许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面硬待完善和充实，还存在较大的发展余地。 二、我国管理会计的发展 近些年来，伴随全球性竞争日益激烈，科学技术的高速进步和信息产品的迅猛发展，企业赖以生存的经济环境发生了巨大变化，使企业面临很多全新的机遇和挑战。各大企业深刻分析对经济环境，采取新的积极的管理方式强化对企业的经营管理，来谋求企业的生存和发展。各种管理会计方法的出现，强化了企业质量管理的水平，也提高了成本计算的正确性和成本控制的有效性。 （一）我国管理会计的发展方向 大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。 我国管理会计的发展具体体现在以下几个方面： 1、作业成本法的应用 事实上作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。 2、成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

中国企业管理咨询业现状透视及发展趋势研(doc7)

中国企业管理咨询业现状透视及发展趋势研 一、中国企业管理咨询业的现状 从严格意义上来讲，真正意义上的管理咨询在中国的出现，最早应该追溯到20世纪90年代初，那时出现了现在所谓的管理咨询公司的雏形。截止到目前在国家工商总局注册的管理咨询、培训公司已有20000余家。 随着我国市场经济体制的不断发展完善以及世贸组织的加入，面对残酷的市场竞争，企业越来越感到市场压力，企业要求变革的动力也不断加强，企业在发展过程中会遇到诸多内部经营管理方面和外部市场方面的问题，而由于社会分工的限制和企业自身条件的制约，企业利用自身资源无法解决这些问题，企业借助外脑或社会资源的力量来提升自身管理能力的需求日趋增大，以及处于初级阶段的中国国情，为各种管理咨询、培训公司的诞生和成长提供了适合的土壤。如果单单从表面来看，我国目前的管理咨询市场，呈现在你面前的是一派“生机盎然”的“热闹”景象，如果深入其本质，则是“杂草丛生”、良莠不齐。因为“热闹”并不代表“繁荣”，“热闹”只是进步的开始，一个区域经济的发展和企业的健康成长需要的是规X和成熟的管理咨询市场。 随着咨询业的不断发展，一些不同层次、不同特点的消费群体也逐渐形成，众多在市场经济的无规则竞争中长大的民营企业感到了国际化竞争的压力，为了自己的企业不至于在新一轮的竞争中倒下，他们首先将目光投向了管理咨询，因而民营企业的需求最为突出，而一些国有企业为了本企业组织结构的调整和管理变革或谋求长远发展的战略需要聘请管理咨询公司为其提供顾问、咨询、培训等服务。管理咨询业犹如带有泡沫的股票市场上的绩优股呈急剧上升之势。客观的说，这应该是我国企业管理界一种难得的进步

知识管理在咨询行业中的应用现状分析

知识管理在现代咨询业中的应用现状分析摘要：随着高新技术产业的快速发展，世界经济正在向以知识为基础的经济社 会转移[1]，知识管理作为一种全新的管理理念，已经被越来越多的人所熟知，尤其是在现代咨询业中得到了应用。作者主要探讨知识管理在咨询行业中的应用现状及其在此领域中的优势与局限。 关键词：知识管理现代咨询业知识型社会 20世纪末，美国企业出现了新的发展趋势：信息化、网络化、全球化[2]，知识量与质的改变与用途的拓展是经济增长的关键所在[2]，知识正在慢慢成为企业的主要资产，这也就促成了知识管理的兴起。现代咨询业，是一种新型的以智力型服务为主的行业，知识管理是与现代咨询业紧密联系在一起的。国外咨询企业对知识管理的应用已经达到成熟阶段，然而国内咨询企业还只处于学习阶段。知识管理为现代咨询企业既带来了机遇，同时也带来了新的挑战。这就要求现代咨询业要利用各种资源来高效的实施知识管理，充分发挥其作用，从而促进现代咨询业的发展。 一、知识管理 知识管理是一种新兴的管理领域，它强调知识的共享与创新，它的主要目标不断为企业创造效益。 巴斯(Bassi)认为[3]，知识管理是指为了增强组织的绩效而创造、获取和应用知识的过程。 弗拉波罗(Frapproo)认为[4]，知识管理就是运用集体的智慧提高应变和创新能力,是为企业实现显性知识和隐性知识共享提供的新途径。他还指出知识管理应有外部化、内部化、中介化和认知化四种功能。 有一个富有深意的有关知识管理的公式：KM=(P+K)S[5]。“P”代表“知识型人才”；“K”代表“知识”；“S”代表“技术”，这充分说明了人、知识与技术对知识管理的重要性。 知识获取来源主要有两类[6]，一是显性知识，它主要是在个人以及组织内外的各种资料和文档等；另一类则是隐性知识，它需要知识型人才通过一些技术手段将其显性化，进而进一步实现知识共享。 综合各位资深学者的观点，我认为，所谓的知识管理，就是企业为了适应市场的变化，确定知识能为之创造价值后，采取一系列的措施帮助企业员工实现知识共享，并且帮助人们将其吸收后进一步创新，并有效地将新的知识运用到工作中的过程。知识管理主要不是存储知识，而是促进企业将已有的知识进行创新后解决企业运营问题，从而实现新的发展。 二、知识管理与咨询行业 咨询行业，是对第三产业中以咨询服务为特点的各种行业的总称。因其提供的是一种智力型服务，因此也被人们称为“头脑行业”，知识管理是同智力密集型企业紧密相关联的[7]。作为一个智力密集型的服务行业，咨询的现代意义是指来源于个体或组织内外部的专业化技能，它以具有针对性的知识、信息、经验为资源，针对不同的用户需求，提供解决客户问题的方法或建议。从此可以看出，

中国培训公司排名

中国培训公司排名 1.聚成 深圳市聚成企业管理顾问股份有限公司，于2003年成立，总部设于深圳，是国内知名的企业咨询培训专业运营商，是国内管理咨询培训行业的旗舰企业。公司面向企业提供管理咨询培训服务，产品包括大型公开课、在线商学院、华商书院商界领袖博学班、企业内训咨询、精品班、全球商界领袖大讲坛及其他高端论坛等，基本满足了企业和社会各层次人才的再学习需求。 2.思八达 思八达商业智慧传播机构，一直致力于创建中国创业家孵化器，以提升企业家的精神境界，引导、提升、服务中小民营企业，为老板换芯片，为企业找魂，为企业的持续发展注入生生不息的原动力，不断孵化行业隐形冠军和新型领军企业。 3.中旭 深圳市中旭企业管理股份有限公司创立于2005年5月，总部设在深圳。目前拥有管理培训、管理咨询、英才教育、文化传播等核心业务，通过管理培训、管理咨询、企业人才孵化等专业服务为企业提供最具实效的系统解决方案。 4.长松咨询 北京长松致远管理顾问有限公司，是由贾长松老师等人创建，主要从事企业管理系统咨询，目前在全国管理系统建设领域竞争力独占鳌头。长松咨询的产品主要是管理系统为主导，分别有企业操盘手培养、企业战略系统、企业组织系统、企业财务系统、企业营销招商系统、企业信息化管理系统、青少年接班人培养系统，以及服装行业系统等项目，产品形式为工具包、软件服务、咨询式系统辅导、管理咨询。长松咨询主要特点为以系统技术为主导，产品注重研发，实战落地，旨在帮助企业建设完善管理系统，让中国企业更受尊敬。 5.天元鸿鼎 天元鸿鼎咨询集团是中国领先的一体化人才培养解决方案提供商。长期致力于将先进的思想，理论、方法与工具转化为企业发展动力。专注于提升组织能力与企业人才培养相关的管理培训及咨询实践，推出公开课、企业内训、高端沙龙、

管理会计在企业中的应用现状

管理会计在企业中的应用现状 对企业而言，在企业的发展过程中引进管理会计不仅可以促进企业的 发展，也可以提升企业的经济效益。尽管我国引进管理会计已经有很 多年的历史了，但是很多企业在管理会计方面的应用依旧不尽如人意。因此，企业必须采取相关措施来解决管理会计应用不足这一问题，只 有这样，才能使企业更好地适应经济全球化的挑战，确保企业能够实 现自身的发展战略。 一、管理会计的内涵 管理会计是将企业所处的社会环境作为背景，将企业的责任中心作为 核算主体，将企业的资金流动作为企业未来发展的基石，从而来提升 企业的经济效益。对一个企业的管理会计者而言，必须具备一定的能力,将决策理论和管理理论等完美的结合起来，为企业未来的发展做出 高效的、合理的规划，从而来提升企业的经济效益，促进企业的可持 续发展。 二、管理会计在企业管理中应用的现状 （一）缺失专业人员一个优秀的管理会计师对企业的发展有着至关重 要的作用，管理会计人员作为企业价值管理的核心，直接影响着一个 企业的发展。因此，企业的管理会计人员必须具有全面的专业技能， 丰厚的专业知识，这样才能帮助企业在经济飞速发展的现代社会处于 不败地位。但是，缺乏专业的管理会计人员是我国管理会计的现状， 也为我国很多企业的发展带来了困扰。 （二）管理会计的应用意识不强。管理会计虽然是企业管理学科的一 个分支，但是它绝不像表面上那样，是一种简单的核算行为。准确地说，管理会计水平直接决定着公司的发展，一个优秀的管理会计师必 须在各方面对企业的管理做出专业并准确的决策。因此，管理会计水 平不仅体现着企业管路者的价值观，也检测着管理者的管理意识。目前，我国企业管理人员存有一个主要问题：管理意识薄弱。造成这一

公共选择理论对中国公共管理的几点启示

【摘要】公共选择是当代西方新兴的一种理论，它强调用经济的手法来分析政治问题，对公共领域的各种复杂现象具有较强的解释力。本部分内容试图借助于这一分析工具对当今中国的公共经济、公共政治以及公共文化三大领域作一次系统的分析，以期能为中国未来的走向提供一点参考。 一般认为，私人领域是通过市场交易得以组织的,公共领域则是通过政府规制才得以组织的。公共领域原则上要求通过一体化命令来组织服务，在这一过程中，所有人员都向一个执行长官负责。私人领域的协调通过市场体制实现，该体制通过竞争性购买和销售来治理经济关系。就中国的现状而言，由于长期以来事实上一直存在着"公家的"与"自己的"这种划分，并且"公家"一般总是排在"自己"之前，"公家人"本位主义由此形成并一直存有广泛的影响，因此，我国公共领域中的选择性问题就尤为突出和明显。 一、对我国公共经济领域的启示 公共经济不一定是一个排他性政府垄断经济。它也可以是-个混合经济，在其中私人也参与公共服务的供给。但这一点在我国长期以来一直受到忽视，表现出来的一个较为明显的后果就是公共服务、公共工程等公共经济项目由政府独自包揽，由此形成的公共经济领域的主体单元化格局暴露出了其生命力不强的弊病，这种弊病直到今天依然时不时发作。为了扭转这种局面，就必须认识到，公共经济市场化之路是我们所面临的选择。依据亚当-斯密为代表的古典自由经济理论的观点，市场具有重要的自我规范、自我治理的功能。斯密认为：在国家内，各个人为改善自身境遇自然而然地、不断地所作的努力，就是一种保卫力量，能在许多方面预防并纠正在-定程度上是不公平和压抑的政治经济的不良后果。这种政治经济，虽无疑会多少阻碍一国趋于富裕繁荣的发展，但不能使其完全停止，更不能使一国后退。如果一国没有享受完全自由及完全正义，即无繁荣的可能，那世界上就没有一国能够繁荣了。幸运的是，在国家内，自然的智慧，对于人类的愚蠢及不公正的许多恶影响，有了充分的准备，来做纠正，正如在人体内，自然的智慧，有充分的准备，来纠正人类的懒惰及无节制的不良后果一样。 公共经济由于具有其自身的特点，它在考虑经济运行效率的同时，还要考虑大量的诸如社会公平之类的非经济因素，其非市场决策的一面同私人经济相比更为突出，因而不可能将它与私人经济完全等同对待。在公共经济运行过程中，必然有代表“公家人”利益的政府公务人员的参与，而不可能完全或过多地交给私人或依托于市场。在我国，"公仆"原则将我国的政府公务人员看作是无私和超世俗的，他们始终代表公共利益，努力谋求社会福利最大化。在理想的"公仆"原则规治之下，公共经济领域之中是不可能出现违背公众利益的寻租现象的。但事实上情况并非如此，公共工程招标过程中出现的大量的寻租现象便是佐证。 二、对我国公共政治领域的启示 在中国的政治领域中，由于政治领域中的约束规则本身不够健全以及"公仆"的"好人"定位，所以相应的情形是政治领域中的决策者约束机制不够明确，这事实上造成了一种人为的分化或者说一种人为的不平等一处于强势的政治家与处于弱势的民众。这里必须指出的是，中国的政治机制本身的设计是非常科学的:人民代表大会作为政治机器的核心负责国家意志的决定和表达；人民政协为国家意志的合理表达提供参考意见和咨询；人民政府负责实施与执行;人民检察院、人民法院负责秩序的维护与补救；人民军队负责维护国家安全。而由一方面作为中国民众利益的最忠实的代表者，另一方面其本身又是产生于民众之中并和民众血脉相连的中国共产党负责统筹全盘，这为政治机器提供了最好的指挥和协调，可以最大化地将社会偏好转化为国家意志。可以这样说，就政治权力的配置与分工制衡而言，在战略设计上，我们是无可挑剔的，我们的问题是，就各个具体细节上的约束规则而言，还存在着许多问题亟须解决。这需要有一个较长的过程逐步完善,一个至关重要的问题是设法提高我国国家公职