内部审计的舞弊审计程序探讨

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它通过协助管理当局监督控制政策和程序的有效性、提供改进内部控制建设性意见等来促成好的环境的形成。内部审计在审计时间、方法的灵活性及审计的连续性使其对舞弊检查有特殊优势，为充分发挥内部审计在舞弊审计中的优势，内部审计应当遵循如下审计程序。一、获取识别舞弊风险的信息，了解潜在舞弊审计师可以通过考虑舞弊风险因素和询问管理层和其他员工来获取识别舞弊风险所需信息。舞弊风险因素是用以追踪“舞弊三角”（即机会、压力和自我合理化）的一个事项或情况。尽管舞弊风险因素并不一定预示着舞弊的存在，但它们是存在舞弊的警示信号。在采用询问方法时，内部审计师不仅要询问直接参与财务报告处理的人员，也应询问其他人员，如了解复杂和特殊交易情况的人员、企业法律顾问等。向不同人员询问同样的问题能获得更多的信息，提高询问效果，并可以通过比较不同被询问者的回答来确认其是否一致或异常，找到更多的审计线索。二、进行舞弊风险评估进行风险评估的目的是指导审计计划的编制。在舞弊审计中，内部审计师应当进行专门的舞弊风险评估。由于舞弊风险是企业风险的一部分，在理论和实务上都难以区分舞弊风险与固有风险和控制风险，因此，内部审计师应当在考虑固有风险和控制风险时一同考虑舞弊风险，同时单独评估舞弊风险，以将审计注意力集中到舞弊线索上。内部审计在进行舞弊风险评估时应该检查：企业环境是否有助于加强控制意识；企业目标设定是否现实；是否有描述禁止的行为以及这样的行为后果的书面政策；企业是否建立和维持恰当的交易授权政策；是否有保证资产安全（尤其在高风险领域）的机制；是否存在保证管理层能够得到充分和可靠信息的沟通渠道；是否存在符合成本效益原则的威慑舞弊的有效控制等。舞弊风险评估应考虑舞弊活动的可能性及其所招致的财务报告重大错报和使组织蒙受的重大损失，从而确定舞弊审计的范围、重点与方法。舞弊风险评估的重点：现有条件导致重大违法行为的风险；企业内部拥有权力和责任的个人或集体，出于某种原因或动机从事违法活动的可能性；企业内部拥有权力和责任的人或集体的工作态度、道德观念以及进行违法活动的可能性等。此过程应考虑企业、行业和国家的特定风险。舞弊风险评估也考虑管理当局凌驾于内部控制之上以及预谋绕过现有控制活动的可能性。内部审计师在评估过程中要保持职业怀疑。舞弊风险评估可以按业务循环或独立的舞弊循环进行。按业务循环组织评估舞弊风险的缺点在于：一是内部审计师不会考虑每一业务循环；二是有一些舞弊风险并不完全属于某一循环。另一种可选的方案是创造独立的循环以评估舞弊风险。三、评价反舞弊控制的设计和执行的有效性评价反舞弊控制与评价其他控制活动有相似之处，但它们又有不同：评价反舞弊控制需要评价管理层规避和凌驾于旨在防止和发现舞弊的内部控制之上的可能性。管理层在企业中所占职位往往使其有能力逾越内部控制规定来操纵会计记录，并有机会通过种种手段掩饰其舞弊行为。评估管理层逾越内部控制风险的审计程序包括：检查特殊分录和其他调整分录；对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性进行评估等。[!--empirenews.page--] 内部审计师评价内部控制时，除考虑内部控制的固有局限性外，还应考虑可能会导致舞弊发生的下列情况：管理人员品质不佳；管理人员遭受异常压力；经营活动中存在异常交易事项；组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突；内部审计机构在审计中难以获取充分、相关、可靠的证据。四、针对剩余舞弊风险拟订审计计划，进行舞弊审计内部审计计划的制订应考虑旨在降低舞弊风险的控制运行的效果以及这些控制被逾越的可能性。舞弊审计尤其应针对不能被内部控制预防、发现或纠正的舞弊风险。如果发现舞弊风险因素，总体审计计划的应对措施包括：设计和执行针对已识别舞弊风险的审计程序、加强对业务过程的监督、指派更有经验或更专业的业务人员、提高职业怀疑、详细审查会计原则、减少对控制的依赖等。在舞弊审计中，除采用通常的财务报表审计程序外，还必须实施一些必要的延伸性程序。常用的延伸性程序包括：（一）在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备

从而备齐余额，而在出其不意的第二次盘点中，就能发现贪污或挪用行为。（二）对供应商及客户的调查。这可以发现由企业采购人员或其他人员虚构的供应商，同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。（三）特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于企业内部的授权人，这就可能形成一条舞弊线索。（四）测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。（五）开展舞弊审计询问程序。可以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常见问题，让相关人员解答，这样就不会引起舞弊者的充分警觉，从而获得线索。在进行询问时，应做到谨慎，特别注意不要与有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。（六）向管理层报告。在舞弊检查过程中，出现下列情况时，内部审计师应及时向管理层报告：可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查；舞弊行为已导致对外披露的财务报表严重失实；发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的证据。

五、开展舞弊调查舞弊调查是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。舞弊调查通常由内部审计人员、专业的舞弊调查人员、法律顾问及其他专家实施。在进行舞弊调查时，内部审计师确认舞弊者、舞弊程度、舞弊原因和所用技术，评价机构内部发生舞弊的概率和同谋程度，这对于保证内部审计师避免为可能涉及舞弊的人员提供信息或从这些人员那里获得误导信息具有关键意义。遏制舞弊是企业管理层的责任，决定是否进行舞弊调查及如何进行舞弊调查同样是企业管理层的责任。内部审计人员的责任是协助管理层解除这一责任。内部审计师在确定调查范围时，应该考虑两方面：调查应考虑行为者的所有潜在行为以及此类行为在组织内是否会再次发生。六、报告舞弊调查结果[!--empirenews.page--] 舞弊审计报告应指出所有的发现、结论、建议和改进措施，指出调查中发现的与舞弊相关的人物、事件、地点、时间、经过及原因，提出防止类似事件再次发生的内部控制管理建议等。即使调查能提供充分合理的证据证明嫌疑犯有罪或同谋，报告中也不应该包含对其应受纪律或法律制裁的建议。内部审计师应该保证在舞弊报告中对违法行为不使用指控性和结论性的语言，以及不使用主观的、煽动性的、中伤的或其他有偏见的语言。与常规审计不同的是，舞弊审计报告的草案必须提交给法律顾问进行审查，以保证报告内容的合法性，最大限度地降低舞弊审计的风险。舞弊审计报告的提交对象应是适当的管理层，通常向企业高级管理层或董事会报告。舞弊审计报告形式可以是口头的，也可以是书面的。报告可以在检查工作结束后提交，也可以在检查工作进行过程中提交。采取口头报告和在检查过程中进行报告的目的是及时让组织管理层掌握所发现的情况，以决定是否采取措施和采取什么措施来遏制舞弊行为。在完成舞弊审计工作后，均应提交正式的书面审计报告。

内部审计案例分析及其答案

案例分析 案例分析一

一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。

企业反舞弊机制建设探讨

企业反舞弊机制建设探讨 2014-10-29 中华网财经 来源：21cn生活 2014年10月 企业反舞弊机制建设探讨 张立甫瀚咨询联席董事 企业开展经营活动，面临着多变的经营环境和各种不确定因素。企业因其行业、规模、地域、市场、经营模式、发展阶段的不同，面对风险也不尽相同。不过，企业内部和外部人员开展职务欺诈行为，给企业和股东带来损失的情形，也就是舞弊风险，普遍适用于任何企业。换句话说，舞弊有可能在任何企业发生、给任何企业带来损失。 美国注册舞弊审查师协会自1996年开始对职务舞弊案例开展调研，历年发布的报告指出，一般企业每年因为舞弊而导致的损失占企业收入额的5%。而除了直接经济损失，受损的还有无形的公众形象和市场声誉，以及客户、商业合作伙伴、资本市场的投资者、以及监管机构对企业的信心。

有一类轻视舞弊风险的观点，在部分管理者或股东中较为常见，这类观点认为，在自己的企业中，虽然不排除发生舞弊的可能性，但这个可能性比较小。理由是：企业过往从未发生过舞弊事件，或者，企业运行已经比较规范，又或是对主要管理人员和员工的个人信任。持上述观点的管理者和股东，在企业发现任何实际舞弊或疑似事件以前，往往不会专门针对舞弊采取行动和投入资源。我们如何看待这类观点的合理性？先看两个案例和统计事实：在2013年沸沸扬扬的葛兰素史克事件中，据记者报道，葛兰素史克共享财务服务中心总监表示，公司内部的财务管理“非常严格”，“如果要向外人行贿，账面上肯定是过不去的”，“我们公司正常的请客、送礼，单人标准不得超过300元，审核得很严。” 但事实表明该报销制度几乎没有约束作用。受环境影响和利益驱使，中国的销售人员利用公司在会议费支出上的控制漏洞，利用壳公司套取企业现金，以开展行贿或中饱私囊。 美国Brigham Young大学的研究者开展过一项统计研究，这项研究试图知道，那些舞弊人员，作为一个群体有什么特征？结论是：和一般人群相比，白领犯罪人员并无特别之处，在罪行暴露前，他们中的绝大部分人，是同事眼中的普通人甚至好员工。下图是该研究中的一项统计数据： 舞弊者案发前给予同事的印象

建立反舞弊有效构架

建立反舞弊有效构架 在当今的社会经营环境中，所有的社会组织，无论其大小还是所在不同行业，都面临着某种程度的舞弊风险。在过去，企业也许会把这种风险看作是商业经营的一项成本；但是这种看法已经不适应当前的社会形势。企业已经认识到白领犯罪不但会影响公司的法律合规性，还会影响公司整体的良好商业意识。诚信而公正的经营能增强员工的道德感，提高公司声誉和品牌价值，这也应该是企业文化的核心价值观之一。 职务舞弊类型 职务舞弊有很多种形式，但可以大致分为三种类型：资产侵占或挪用，贪污腐败和财务报表舞弊。 资产侵占或挪用是指员工偷盗或者滥用公司资源。比较常见的资产侵占方式包括如下几种： （1）滥用发票报销虚假费用； （2）侵占并倒卖公司资产（例如存货或废品）； （3）转移所在公司的销售收入到一家隐秘的公司； （4）偷取公司知识产权，比如所有权数据或者客户信息等。 贪污腐败与企业内部的权力和影响力的滥用有关，而且常常与贿赂和利益冲突连在一起。贪污腐败在法律上是刑事犯罪。公司一旦被发现行贿受贿，销售状况也会受损。而且更重要的一点是，客户不愿意与一个以行贿而闻名的公司做生意而毁坏自己的名声。 财务报表舞弊是指员工在公司的财务报表中故意错报或者漏报重大信息。这样的例子包括： （1）记录虚假销售以增加收入； （2）夸大费用科目以少缴税； （3）夸大资产类科目（如银行账户里的现金）以粉饰资产负债表。 在中国，发票通常被用来实施舞弊或者掩盖贿赂。一种常见的舞弊手段就是用替代发票、固定金额发票，或者假发票来报销虚假的公司费用，比如餐费、招待费或交通费。从报销中获取的现金可能被报销人私吞，也可能被用来行贿。 某些发票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，与第三方勾结虚开发票的金额；利用旅行社作为付款中间人，虚开会议的费用；或者为了弄到“合法”发票，公司

舞弊审计的风险识别与对策

舞弊审计的风险识别与对策 舞弊审计的风险识别与对策思想汇报/sixianghuibao/舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。企业的舞弊行为严重影响社会经济的稳定发展，不利于国家对经济的宏观调控。为此，加强和完善舞弊审计的审计程序显得非常重要。 一、关于舞弊审计 舞弊顾名思义就是故意掩埋事实真相的行为。舞弊审计是指审计人员对企业组织的内部人员及有关人员为谋取自身利益或为使本组织获得不正当经济利益而其自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使组织经济利益受损的不正当行为，使用检查，查询等审计程序进行取证并向委托者或者授权者出具审计报告的一种监督活动。近年来，企业财务欺诈或舞弊现象屡见不鲜；一方面，企业财务报表整体不能反映企业经营状况的风险进一步增大，另一方面，管理层提供虚假证据误导审计人员而导致审计失败的风险也进一步加大。鉴于企业的舞弊活动性质非常恶劣，而舞弊审计只能是发现舞弊现象，而不能对舞弊现象作出论断，舞弊审计只有在查找到强有力的舞弊证据的情况下，才能确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。思想汇报/sixianghuibao/ 二、舞弊审计的风险分析

舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象，而审计未能有效发现，从而做出了不恰当审计结论的可能性。舞弊审计的风险主要表现在以下几个方面： 从审计模式看，风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标，仍然存在审计风险[1]。过去的审计模型较多地重视控制风险的评估，轻视对于固有风险的测试。显然，风险导向模式的舞弊审计可以较容易地发现企业中的普通员工舞弊和财产盗窃行为。然而，众多案例显示许多大型的上市公司的舞弊行为都是高层管理人员在进行操作，而内部控制对企业的高层管理人员的监督作用不明显。这种审计模式下的风险实际上就是企业中的本文由收集整理舞弊性财务报告和财产侵吞的风险因素，而不是注册会计师由于操作失误而造成的风险。 从舞弊审计的权限看，由于内部审计人员缺乏一定的法律上的权限，使得被审计者对于舞弊审计的态度不够端正，重视度也不够高，这样就使得审计人员在实施舞弊审计时，很难有效地进行深入的审计活动，并难以界定审计的职责范围。 企业经营压力是企业高层管理的舞弊行为的动机，而舞弊动机给企业内部人员实施舞弊提供了机会，使得不被发现或逃避处罚成为可能。舞弊是企业有意隐瞒的事实，给舞弊审计带来一定的风险。注册会计师在舞弊审计中要格外注意以下两点：一是由于会计师事务所与被审计单位合作的时间较长，被审计单位的财务人员对于审计人员的审计程序、审计方式、审计重点都非常了解，可能会针对舞弊审计程

内部审计与反舞弊实务

内部审计与反舞弊实务 主讲：邱健先生（高端审计管理老师/咨询师，精通审计全盘管理精通内控风险管理） 课程对象：企业内部审计、内部控制部门负责人，拥有内部审计职能的纪检监察部门负责人，从事内部审计、内部控制实务操作的部门主管及一般员工，其他对内部审计、内部控制感兴趣的有识之士，以及想提高企业综合管理能力的优秀积极人士。 授课方式：课程全部采用先进企业现用实际案例解析说明＋启发式讲授＋互动式教学＋小组游戏＋角色扮演＋系统介绍。 【课程背景】 我国是以中小企业为主的国家，中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。一项针对2004年我国全部中小工业企业的研究报告指出，近年来，中小企业发展迅速。从2001年到2004年的短短三年间，新增企业10万余家，增长了61.05%；总资产规模也上升近六成，而工业增加值、产品销售收入及利润总额均翻了一番；2004年中小工业企业创造的利润是2001年的近2.5倍，年均增长达34.4%。但目前我国中小企业的发展仍存在诸如民营企业很难发展为大型企业，中小企业的平均寿命过短，中小企业体制不健全等问题。这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因，但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容，应发挥重要作用。 内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计既是公司治理的一部分,同时又是评价治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而产生了诸如战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理是保证内部审计充分发挥作用的前提,而内部审计作用的充分发挥又可以促进公司治理的完善和发展。 现在，我国正处于全面发展的时期，改革开放进入关键时期。但是腐败成为了我国最大的社会污染，它不仅造成各种经济损失，而且还构成了对我国共产党及其政府的合法性的严重挑战，引起了党和国家领导人的极大关注和忧虑，企业内存在的一些消极腐败现象屡禁不止，有的还日趋严重，所以我们必须从腐败现象当

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度 的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下 制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定 内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证 资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和 。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、 、 、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制 、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计 或审计 底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

内部监察与反舞弊制度

内部监察与反舞弊制度 第一节总则 第1条为规范公司及其直属、所属各控股、具有重大影响的参股公司及其分支 机构（以下简称:所属公司）的监察与反舞弊工作，切实维护公司合法权益，促进 公司稳健效益发展，结合公司实际情况，制订本制度。 第2条本制度所称监察是指公司内部监察职能部门，对公司及所属公司各级部 门和人员违反国家法律法规、公司规章制度及股东会、董事会决议、决定、命令等损害公司利益的行为所进行的监督、稽查。 第3条公司监察部是公司内部监察与反舞弊的职能部门，负责公司的监察工作。各所属公司设专（兼）职监察管理岗位，作为与公司监察部的工作对接人，在公司监察部的指导下，负责协助各单位负责人做好本单位的监察管理工作。公司监察部及所属公司专（兼）监察管理岗位统称:公司监察部门。 第4条内部监察工作应坚持实事求是、教育与处罚相结合的原则。 第5条各部门及其相关人员应当配合监察部门的监察工作，不得拒绝、阻碍监 察部门对监察事项的调查、处理。 第6条本制度适用于公司及所属公司的内部监察管理工作。 第二节内部监察机构和人员 第7条公司设立独立的内部监察机构，可与内部审计部门联合办公，统称审计监察部，在公司主要负责人的领导下开展内部监察工作，监察工作受公司主管领导和上级监察部门领导。监察部根据工作需要设立相应的监察岗位，配备与内部监察工作相适应的监察人员。 第8条监察人员应具备相应的政策水平和良好的职业道德，忠于职守，坚持原则，熟悉监察业务，遵纪守法，忠于职守，秉公执法，清正廉洁，保守秘密。并且应具备与其从事的监察岗位相适应的专业知识和业务能力，善于处理人际关系，监察结果能够有效沟通。 第9条监察人员依据国家有关法规及公司规定履行监察职责，受国家法律和公司规章制度的保护，任何单位和个人不得拒绝、阻碍监察人员执行任务，不得对监察

舞弊审计相关习题

第一章 论述题 1．什么是舞弊 2．舞弊是如何影响个人、顾客和企业的？3．列举并描述五种不同类别的舞弊。 4．民法和刑法之间有何区别？5．说明下列内容是民事案件的特征，还是形势案件的特征： （1）陪审团成员可以少于12 名； （2）陪审团必须做出一致的裁决； （3）可以正对同一案件提起多项指控； （4）“犯罪嫌疑超出合理的水平” ； （5）目的在于惩戒违法行为； （6）目的在于获取赔偿； （7）后果是入狱和/或罚金； （8）陪审团不必做出一致的裁决；6．反舞弊职业有哪些不同的类别？7．雇员舞弊和管理当局舞弊有哪些不同？8．你认为防范和发现舞弊的职业需求是在增长还是在减少？为什么？9．为什么难以获取精确的舞弊数据？ 判断题1．所有已发现的舞弊都会被公布于众。 2．舞弊者运用欺骗、信任和计谋来实施舞弊。3．舞弊受害者通常的反应是不相信。 4．利润率为10%的制造公司通常必须产生10 倍于舞弊损失金额的销售收入，以弥补其对净利润的影响。 5．舞弊是指运用武力获取他人财物。6．电话推销舞弊是雇员贪污盗用的一个例子。 7．舞弊的罪名一旦成立，实施者一般会被处以入狱和/或罚金。 8．管理当局舞弊是由企业最高管理当局实施的欺诈行为。9．大多数人都认为，与舞弊相关的职业在未来将会有很大的需求。 10．在民事案件中，舞弊专家很少担当专家证人。11．许多公司都会掩盖舞弊所造成的损失， 而不是将之公布于众。 12．联邦政府是唯一必须报告雇员贪污盗用情况的组织。13．信息技术的发展对于舞弊的规模和发生频率没有影响。 14．舞弊造成的损失一般会不折不扣地减少公司的收益。15．机会是舞弊得逞最关键的一项因素。16．舞弊者通常都是受害者最不会怀疑、最信任的人。17．舞弊是指会计报表中无意的错误。18．职业舞弊是企业实施的舞弊。19．会计报表舞弊通常发生在净亏损或净利润远远少于预期数额的公司。20．在发生间接舞弊的情况下，公司的资产直接落入舞弊者的腰包，不涉及第三方。21．在供货商舞弊中，顾客不对所购买的商品付款。 22．民事诉讼案件的负面后果通常是舞弊者被处以入狱。 23．在舞弊案件发生时，通常首先进行刑事诉讼的审讯处理。 选择题1．为什么人们认为舞弊正在以惊人的速度增加？（） a. 计算机、互联网和信息技术的发展使得人们易于实施并掩盖舞弊 b. 目前，大多数舞弊都会被发现，而过去则不然 c. 一项新的法律规定，必须在24 小时内对舞弊情况予以报告 d. 人们不了解舞弊对组织和企业的影响。 2. 下列哪一项不属于舞弊的重要因素？（） a. 信任 b. 欺骗 c. 计谋 d. 智慧 3. 舞弊被视为（）

建立反舞弊构架舞弊风险八大方法

建立反舞弊构架舞弊风险八大方法文/徐世达莫廉思 在当今的社会经营环境中，所有的社会组织，无论其大小还是所在不同行业，都面临着某种程度的舞弊风险。在过去，企业也许会把这种风险看作是商业经营的一项成本；但是这种看法已经不适应当前的社会形势。企业已经认识到白领犯罪不但会影响公司的法律合规性，还会影响公司整体的良好商业意识。诚信而公正的经营能增强员工的道德感，提高公司声誉和品牌价值，这也应该是企业文化的核心价值观之一。 职务舞弊类型 职务舞弊有很多种形式，但可以大致分为三种类型：资产侵占或挪用，贪污腐败和财务报表舞弊。 资产侵占或挪用是指员工偷盗或者滥用公司资源。比较常见的资产侵占方式包括如下几种： （1）滥用发票报销虚假费用； （2）侵占并倒卖公司资产（例如存货或废品）； （3）转移所在公司的销售收入到一家隐秘的公司； （4）偷取公司知识产权，比如所有权数据或者客户信 息等。 贪污腐败与企业内部的权力和影响力的滥用有关，而且常常与贿赂和利益冲突连在一起。贪污腐败在法律上是刑事犯罪。公司一旦被发现行贿受贿，销售状况也会受损。而且更重要的一点是，客户不愿意与一个以行贿而闻名的公司做生意而毁坏自己的名声。 财务报表舞弊是指员工在公司的财务报表中故意错报或者漏报重大信息。这样的例子包括： （1）记录虚假销售以增加收入； （2）夸大费用科目以少缴税； （3）夸大资产类科目（如银行账户里的现金）以粉饰资

产负债表。 在中国，发票通常被用来实施舞弊或者掩盖贿赂。一种常见的舞弊手段就是用替代发票、固定金额发票，或者假发票来报销虚假的公司费用，比如餐费、招待费或交通费。从报销中获取的现金可能被报销人私吞，也可能被用来行贿。 某些发票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，与第三方勾结虚开发票的金额；利用旅行社作为付款中间人，虚开会议的费用；或者为了弄到“合法”发票，公司付钱给一个不提供实质性服务的顾问。部分付给第三方的款项会以回扣的形式返回，这些“回扣”可能被用来行贿，可能进入个人腰包，也可能被用来支付员工的账下工资以逃避个人所得税。 发票还通常被用做粉饰财务报表的工具。例如一个集团中的多个子公司之间销售的流转。子公司A为一笔虚假的销售开具发票给子公司B；子公司B也开具类似的发票给子公司C; C再开具发票给A。在这个过程中没有发生任何实物流转。三家公司的销售都被抬高了，但是却没有任何有实质的销售业务发生。 舞弊风险管理8步法 随着经济全球化、商务电子化和管理信息化的快速发展，近年来暴露出的舞弊案件也呈上升趋势，而一些重大舞弊事件给企业带来的是经济与名誉上的双重损失。为了减少舞弊的损失，企业应该要“防患于未然”，采取有效的措施来预防舞弊的发生。控制环境不力、风险意识不强、控制活动不当，都是舞弊滋生的温床。反之，一个设计和运行良好的反舞弊管理框架，不仅能够使企业合理配置资源、提高经营效果和效率，而且更能对于企业降低舞弊风险具有积极的作用。 普华永道推出了舞弊风险管理8步法，为企业建立反舞弊管理框架提供了参考。具体来说，这8步法是指： 第一，培养反舞弊意识，营造反舞弊控制环境，包括建立高层管理基调、宣贯职业道德守则，以及将激励约束机制与道德行为挂钩等。除了长期宣贯和培养诚信的企业文化之外，企业还应考虑强化董事会职能及完善法人治理结构，使权力有所制衡。 第二，实施舞弊风险评估，识别舞弊风险因素。风险评估及识别的方法包括问卷调查、访谈和研讨会，以及对已知舞弊事件的分析等。在中国经营环境下，通过对公共记录及媒体信息的搜索，对业务合作伙伴（如客户、分销商、供应商等）及商业模式进行尽职调查，从根源上评估在现有商业模式下可能存在的舞弊风险。例如在中国很多行业需要通过第三方的分销商来拓展销售渠道，而第三方的分销商又通常会在不同地域和渠道建立下一级的分销网络。因此评估舞弊风险必须有全面完整的流程风险评估，着眼于整个分销网络，包括对各个层级分销商之间的货物和单据流转、IT系统

反舞弊政策

AutoChina International Limited 反舞弊政策 I.目的 AutoChina International Limited 公司及其附属子公司（以下简称“本公司”）仅通过本政策建立有效的控制架构，以检查和（或）防范舞弊。 II.适用范围 本政策适用于本公司员工、董事、股东、顾问、供应商、承包商及（或）与本公司有业务关系的任何当事方的任何舞弊或疑似舞弊。 III.职责 审计委员会有监督本公司反舞弊政策之职责，授权内部审计机构行使日常管理职责。为彻底实施其监督职责，审计委员会应在定期例会中考虑及讨论舞弊，特别针对涉及到管理层所用之会计政策与会计估计以及任何由管理层参与之重大非常规交易。审计委员会也将与外部及内部审计师讨论他们对是否控制足以降低长期不易察觉舞弊风险之评估。审计委员会有实施、修改及解释本政策之职责。本政策将在每年首次审计委员会会议中复核。

管理层之职责是建立和维持内控体制，以合理确保、阻止及发现舞弊行。每个管理层人员要熟悉在自己职责范围内可能发生的不正当行为，并时刻警惕任何反常迹象。 全体员工应该遵守本公司商业行为与道德规范守则，国家、地方、行业所涉及法律法规。如发现任何舞弊或舞弊的迹象情况，应向本公司的审计委员会或内审经理进行检举。 IV.定义 舞弊是指通过故意欺骗、挪用资源、操纵数据资料，以为个人或本公司谋取利益或造成不利，或其它相似的有悖于道德规范的不当行为。常见的四种财务舞弊类型如下： ?财务报告欺诈——不正当手段取得收入、故意夸大资产或掩饰债务等； ?挪用或侵占资产——侵占或挪用、篡改薪资、以及盗窃财产等； ?不正当或违法的支出和负债——行贿或其它可导致名誉损失之不当支出行为； ?以欺诈获得收入、资产和（或）规避成本和费用——策划欺骗员工或第三方策划，以躲避费用支出等，例如税务欺诈。

常见舞弊的动机和审计程序

常见舞弊的动机和审计程序 常见舞弊的动机或压力 1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。 2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力 (1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期); (2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ; (3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。 3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响 (1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ; (2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。 4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力， 治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。 5.现实中不同类型企业舞弊的动机 国有企业财务舞弊的动机 (1)为了业绩考核而粉饰报表; (2)为了确保职位而粉饰报表; (3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表; (4)为了减少纳税而粉饰报表; (5)为了推卸责任而粉饰报表; (6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表; (7)为了政治目的而粉饰报表。 上市公司财务舞弊的动机 (1)为了发行股票—符合证监会的相关规定; (2)为了配股—前三年净资产收益率的要求; (3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市; (4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。 采用的审计程序有： 询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。询问营销或者销售人员。 分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。 观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。 内部讨论法：让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。 什么是年报审计 年报审计即年度财务会计报告审计，是指注册会计师依法接受委托，按独立审计准则的要求，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计，获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。 年报审计的过程 财务会计报告一般应经注册会计师审计。年报审计可分为签约、实施审计和出示审计报告三个

通用公司内部审计成功案例分析

通用公司内部审计成功案例分析 财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总

公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。 总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。 处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。 在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经

反舞弊管理制度(范本)

反舞弊管理制度 第一章总则 第一条为了防治舞弊，加强--股份有限公司（以下简称“公司”）治理和内部控制，降低公司风险，规范经营行为，维护公司合法权益，确保公司经营目标的实现和公司持续、稳定、健康发展，保护股东合法权益，根据公司经营目标及上市公司法律、法规、证券交易市场和监管机构的规定和要求，结合公司的实际情况，制定本条例。 第二条本条例主要明确了反舞弊工作的宗旨、舞弊的概念及形式；反舞弊的责任归属； 舞弊的预防和控制；舞弊案件的举报、调查和报告；反舞弊工作常设机构及职能；反舞弊工作的指导和监督；舞弊的补救措施和处罚；适用范围。 第三条反舞弊工作的宗旨是规范本公司董事、高、中级管理层职员和普通员工的职业行为，严格遵守相关法律、行业规范和准则、职业道德及公司规章制度，树立廉洁和勤勉敬业的良好风气，防止损害公司及股东利益的行为发生。 第二章舞弊的概念及形式 第四条本条例所称舞弊，是指公司内、外人员采用欺骗等违法违规手段，谋取个人不正当利益，损害正当的公司经济利益的行为；或谋取不当的公司经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 第五条损害公司正当经济利益的舞弊，是指公司内、外人员为谋

取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使公司正当经济利益、股东正当经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊行为： (一)收受贿赂或回扣； (二)将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人； (三)非法使用公司资产，贪污、挪用、盗窃公司资财； (四)使公司为虚假的交易事项支付款项； (五)故意隐瞒、错报交易事项； (六)伪造、变造会计记录或凭证； (七) 泄露公司的商业或技术秘密； (八)其他损害公司经济利益的舞弊行为。 第六条谋取不当的公司经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使公司获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家、其他组织、个人或股东利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊： (一)为不适当的目的而支出，如支付贿赂或回扣； (二)出售不存在或不真实的资产； (三)故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，包括虚增收入和低估负债，出具错误的财务报告，从而使财务报表阅读或使用者误解而作出不适当的投融资决策； (四)隐瞒或删除应对外披露的重要信息； (五)从事违法违规的经济活动；

从内部审计角度谈管理层舞弊的防范

从内部审计角度谈管理层舞弊的防范 作者：徐菁菁来源：选自《中国内部审计》2009年第8期 一.管理层舞弊的特殊性 由美国注册舞弊核查师协会(Association of Certified Fraud Examiners,简称ACFE)的Albrecht、Williams和Wrens所著的《舞弊：对企业黑暗面的分析》舞弊的定义：“欺骗别人，并从别人那里获得利益的行为”，可将管理层舞弊定义为由管理人员为获利而实施的欺骗行为。同时，可根据目的不同将管理层舞弊分为为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。本文所强调的是为获取个人利益而损害组织利益的管理层舞弊，它通过舞弊者在组织中占据的有利地位和职位来实现。 管理层舞弊不同于员工舞弊，员工舞弊一般通过利用内部控制制度的缺陷来实现，而管理层舞弊则可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用来实现。因此，一方面，正如劳伦斯?索耶在其《索耶内部审计—现代内部审计实务》一书中所说，在受信任的职位上，管理层获得别人的信任和尊敬，他们的动机几乎不会受到质疑，他们的解释几乎不会受到质询，他们作为利润中心经理这个受人尊敬的角色（独立单位的负责人），被置于怀疑范围之外。另一方面，管理层舞弊所导致的损失比其他舞弊给组织造成的伤害和损失更大。根据ACFE于1996年发布和2002年更新的一份关于美国舞弊和白领犯罪的研究报告—《职务舞弊和职权滥用全国报告》显示，管理层舞弊在三大类职务舞弊（侵占资产、贿赂和贪污、财务报告舞弊）中，主要是财务报告舞弊以及贿赂和贪污；员工舞弊则大多为侵占资产。同时，统计分析表明，贿赂和贪污舞弊与侵占资产舞弊发生的频率之比为1:5.3，而造成的损失之比为52％：48％，管理层舞弊的平均损失是员工舞弊平均损失的8倍。可见，管理层舞弊造成的损失非常高，是造成组织损失的真正罪魁祸首。 管理层舞弊还具有一些其他的特征，如舞弊经常发生在“账外”，造成的账面影响不明显；舞弊手段更加隐秘，表现为关联性（如利用中间商和关联方来转移公司利润）而非交易性（如侵占现金收款）等。 二.识别和发现管理层舞弊—现代内部审计职责 《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX）明确指出，完善的内部控制制度设计及有效执行是防范舞弊的关键，内部审计应担当反舞弊责任。内部审计作为内部控制体系的一个重要方面，既是内部控制的一部分，也是监督内部控制的主要力量。内部审计人员通过检查和评估内部控制制度的充分性和有效性，并根据组织内部各经营部门潜在的风险程度协助抑制舞弊的发生。国际内部审计师协会（IIA）发布的内部审计实务准则第1210.A2条指出，内部审计应具备识别舞弊线索所需的相应知识。

银行存款舞弊的审计方法(一)

银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种： 1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。 （二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查： 第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。同时，还应注意两点：一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承

经济责任审计的程序和方法

经济责任审计的程序和方法 【内容摘要】经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度。这一制度的实施，不仅是我国经济体制改革和社会经济发展的客观需要，而且也是依法治国和加强对权利的制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。 【关键词】经济责任审计审计程序审计方法 经济责任又称“受托责任”，是指由于财产所有权与管理权的分离，财产所有者（委托人）将财产的经营管理权委托给受托人，而形成的受托责任人应负有妥善管理委托人交付的资财，并把履行结果向委托人进行报告的责任。目前通常所称的经济责任审计特指领导干部经济责任审计，包括企业领导干部经济责任审计和党政机关领导干部经济责任审计两方面。它始于上世纪80年代，当时一些地方的国家审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试；1986年12月，审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，标志着企业领导人员经济责任审计工作的正式开始；1999年5月，以中办、国办联合下发的“两个规定”为标志，全国各地审计机关全面开展领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立，经济责任审计工作获得空前发展。 在领导干部经济责任审计中，国家作为委托人，把有关公共资源

委托给有关人员，他们接受委托后肩负着妥善管理有关资源，并定期报告其管理情况的责任，其报告的情况真实与否需要国家授权的监督机构———国家审计机关进行审查，这就是现在普遍开展的领导干部经济责任审计所依据的法理基础。 一、经济责任审计的含义与作用 （一）经济责任审计的含义。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有

审计的方法最新及程序

第一章总论 一、审计的定义 （一）审计定义的相关问题 1、审计的主体 审计的主体是审计人。是指国家审计机关，内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。 只有专职机构和人员所从事的审查活动，才称为审计。 2、审计的客体 审计的客体是被审计人，包括各级政府机关，金融机构和企事业单位等。 3、审计的对象 审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。 4、审计的性质 审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。 （二）审计的关系人 审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任 关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人、审计委托人。

只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。 （三）审计的基本特征 审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。 审计的独立性是指审计机构和树人员独立行使审计监 督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，包括机构独立，人员独立，工作独立，经济独立。 审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。 审计的公正性反映了审计工作的基本要求。公正性是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。 （四）审计与会计的关系 1．审计与会计的联系审计与会计的联系表现在：两者起源密切相关；两者彼此渗透、融会；两者目的最终一致。 2．审计与会计的区别审计与会计的联系表现在：产生的基础不同；职能不同；方法不同；工作程序不同。 （五）审计的产生与发展

1．客观基础受托经济责任关系是审计产生的客观基础。 2．社会条件两权分离或经营管理者内部分权制是审计的产生与发展的社会条件。 3．掌握审计产生与发展的几个重要历史时期及标致。 二、审计的对象和目的 （一）审计对象 审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围。审计客体特指为：国务院各部门，地方各级人民政府和财政金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军，人民团体；有国有资产的中外合资经营企业，中外合作经营企业，全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。 审计对象的具体内容包括：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料。 （二）审计的目的 审计目的是指审计工作要达到的预期结果。

内部审计案例与答案

案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳