CPA 会计 教材精讲 第5章 固定资产 第三段

会计

（二）固定资产后续计量和记录

⒉固定资产后续支出的计量和记录

（1）固定资产后续支出的处理原则

（2）固定资产后续支出的计量

注意：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

（3）固定资产后续支出的记录

①资本化后续支出的记录

将转入更新改造固定资产的账面价值转入“在建工程”账户

借：在建工程

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

将发生的后续支出记入“在建工程”账户

借：在建工程

贷：银行存款等

将被替换资产部分的账面价值冲减“在建工程”账户

借：营业外支出等

贷：在建工程

更新改造后达到预定可使用状态时转入“固定资产”账户

借：固定资产

贷：在建工程

②费用化后续支出的记录

借：管理费用（生产车间和行政管理部门修理费支出）

销售费用（专设销售机构修理费支出

其他业务成本（出租用固定资产修理费支出）

贷：银行存款

应付职工薪酬

原材料等

注意：企业的固定资产更新改造支出，不满足固定资产确认条件的，在发生时应当直接计入当期损益。

二、固定资产的计量和记录

（三）固定资产期末计量和记录

注意：

（1）计提固定资产减值后，按计提减值后的账面价值重新计算确定以后期间的折旧额。

（2）固定资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。

（四）固定资产处置计量和记录

⒈固定资产终止确认条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认:

（1）该固定资产处于处置状态。

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

⒉固定资产处置的计量

处置计量→处置损益＝取得的价款－相关税费－账面价值

⒊固定资产处置的记录

资料：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。该企业2005年至2010年发生与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2005年11月20日，甲企业购进一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为465万元，增值税额为79.05万元，另发生运输费2万

元，途中保险费0.14万元，款项均以银行存款支付。

（1）2005年11月20日，购置生产设备时，记：

生产设备初始成本＝465＋2×（1－7%）＋0.14＝467(万元)

借：在建工程——生产设备467

应交税费——应交增值税（进项税额）79.05

贷：银行存款546.19

（2）2005年11月28日，设备交给安装公司安装，于2005年12月26日安装调试完毕投入使用，当日以银行存款支付安装调试费8万元。

（2）2005年12月26日，支付安装调试费时，记：

借：在建工程——生产设备8

贷：银行存款8

2005年12月28日，设备交付使用时，记：

生产设备初始成本＝467＋8＝475（万元）

借：固定资产——生产设备475

贷：在建工程——生产设备475

（3）2006年12月31日，计提固定资产折旧，该设备预计使用年限为12年，预计净残值率为4%，采用直线法计提折旧。假设该企业于每年末计提折旧一次。

（3）2006年12月31日，计提折旧时，记：

2006年度生产设备年折旧额＝475×（1－4%）÷12＝456÷12＝38（万元）

借：制造费用——折旧费38

贷：累计折旧38

（4）2007年9月5日，以银行存款支付设备日常修理费3万元。

借：管理费用——修理费 3

贷：银行存款 3

（5）2007年12月31日，甲企业对该设备计提折旧并进行减值测试，其预计可收回金额

为339万元；计提减值准备后，该设备原折旧方法、预计使用寿命和预

计净残值均保持不变。

（5）2007年12月31日，计提折旧时，记：

借：制造费用——折旧费38

贷：累计折旧38

2007年末该设备累计折旧额＝38×2＝76（万元）

2007年末计提减值准备前，该设备账面价值＝475－76

＝399（万元）

因为，设备预计可收回金额为339万元小于其账面价值399万元；

所以，应计提该设备的减值准备＝399－339＝60（万元）

借：资产减值损失60

贷：固定资产减值准备——生产设备60

2007年末设备账面价值＝399－60＝339（万元）

（6）2008年12月31日，计提固定资产折旧。

（6）2008年12月31日，计提折旧时，记：

2008年度生产设备年折旧额＝（339－475×4%）÷（12－2）

＝320÷10＝32（万元）

借：制造费用——折旧费32

贷：累计折旧32

2008年末设备账面价值＝339－32＝307（万元）

其中：

“固定资产”账户余额＝475（万元）

“累计折旧”账户余额＝38×2＋32＝108（万元）

“固定资产减值准备”账户余额＝60（万元）

（7）甲企业因提高生产效率的需要，2008年12月31日，决定对该设备进行改良。该设备于当日停止使用，开始进行改良。当日拆除设备主要部件，该部件原值为190万元，领用新部件224万元用于该设备的改良，同时领用本企业生产的产成品2万元，计税价为3万元；领用本企业生产用原材料1万元，该材料为从一般纳税企业购进，增值税率为17%。假设拆除设备主要部件没有转让价值和使用价值。

（7）2008年12月31日，该设备转入改良时：

①将设备账面价值转入在建工程时，记：

借：在建工程——生产设备307

累计折旧108

固定资产减值准备——生产设备60

贷：固定资产——生产设备475

②注销设备主要部件的账面价值时，记：

设备主要部件账面价值＝190－190×（1－4%）÷12×2－32×190/475

＝190－30.40－12.80＝146.80（万元）

借：营业外支出146.80

贷：在建工程——生产设备146.80

③改良工程领用新部件时，记：

借：在建工程——生产设备224

贷：工程物资224

④改良工程领用产成品时，记：

借：在建工程——生产设备 2.51

贷：库存商品 2

应交税费——应交增值税（销项税额）0.51

⑤改良工程领用原材料时，记：

借：在建工程——改良工程（设备） 1

贷：原材料 1

（8）2009年3月31日，计算应付在建工程人员薪酬6万元；辅助生产车间提供辅助劳务应负担费用2.29万元。

（8）2009年3月31日，计算应付职工薪酬和分摊辅助费用时，记：

借：在建工程——生产设备8.29

贷：应付职工薪酬 6

生产成本——辅助生产成本 2.29

（9）2009年4月2日，改良工程完工并验收合格，当日投入使用，预计尚可使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为改良后生产设备成本的4%。2009年12月31日，该设备未发生减值。

（9）2009年4月2日，结转改良后设备成本时，记：

改良后设备成本＝307－146.80＋224＋2.51＋1＋8.29

＝396（万元）

借：固定资产——生产设备396

贷：在建工程——生产设备396

（10）2009年12月31日，计提设备折旧时，记：

双倍直线折旧率＝2÷10×100%＝20%

2009年该设备折旧额＝396×20%÷12×8

＝79.2÷12×8＝52.8（万元）

借：制造费用——折旧费52.8

贷：累计折旧52.8

因为，2009年末，该生产设备没有发生减值；

所以，不需计算资产减值损失。

（11）2010年12月31日，该设备因自然灾害发生严重毁损，经批准将该设备报废，清理中发生清理费用2.44万元、获得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款142万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

（11）2010年12月31日，计提折旧时，记：

2010年设备折旧额

＝396×20%÷12×4 ＋(396－396×20%)×20%÷12×8

＝396×20%÷12×4 ＋(396－79.2)×20%÷12×8

＝26.4＋42.24＝68.64（万元）

借：制造费用——折旧费68.64

贷：累计折旧68.64

（12）2010年12月31日，设备报废时，记：

至2010年12月31日

改良后设备累计折旧额＝52.8＋68.64＝121.44（万元）

至2010年12月31日

改良后设备的账面净值＝396－121.44＝274.56（万元）

设备处置净损失＝274.56＋2.44－10－142＝125（万元）

①结转处置设备账面价值时，记：

借：固定资产清理274.56

累计折旧121.44

贷：固定资产——生产设备396

②发生清理费用时，记：

借：固定资产清理 2.44 贷：银行存款 2.44

③获得残料变价收入时，记：

借：银行存款10 贷：固定资产清理10

④获得保险公司赔偿款时，记：

借：银行存款142 贷：固定资产清理142

⑤结转处置净损失时，记：

借：营业外支出——非常损失125

贷：固定资产清理125