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2008年初级会计职称预习之初级会计实务第二章

2008年初级会计职称预习之初级会计实务

第二章资产

【导读】资产这一章是我们整个教材中最主要的一章，也是在考试中占的分数相当多的一章内容，所以大家在学习时候要给予特别注意。另外，由于今年新的会计准则在教材中表现的非常明显，其中一个非常突出的地方就是资产的内容，那么我们现在教材中向交易性金融资产、长期股权投资、无形资产、固定资产等相关方面内容，与原来所学内容还是有一定变化的，有的变化甚至于是相当之大的。所以，在学习这方面内容时要给予特别注意。

【正如上面所言，这章相当于半本书的内容，这章学习的好坏影响到整个科目的成绩，大家要给予足够的重视。】

第一节货币资金

按照资产的流动性不同，分别介绍一下向货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等相关的这些资产。这些资产的内容中，货币资金问题显得非常简单，和我们原来讲的差不太多。我们所说的货币资金，指的是库存现金、银行存款和其他货币资金。

【第一节讲的是基础部分，记忆方面需要关注一些时间的法律规定，比如3个月、一个月等。】

一、库存现金（了解）

二、银行存款

对于银行存款问题大家特别注意一下，银行存款结算的问题，我们在银行存款核算的过程中有不同的结算方式，要特别明确一点，银行存款清查的工作。对于银行存款清查要编制银行存款余额调节表。在前面讲的财产清查中提过一点，但是对于银行存款清查不再像存货清查那样。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。核对过程中不一致的情况分为四种：

上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。

银行存款余额调节表单位：元

（1）=（2）

【还是记住表吧，这样更容易记忆，这个表可以记忆为类似于丁字帐的结构，借方等于贷方。】

第二节交易性金融资产

【这节是07年新增加的内容，对于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加时间进行复习】

除了货币资金，流动性非常强的就是交易性金融资产。

交易性金融资产实际上就是过去投资的一部分，只不过现在的投资不是按过去那样按投资期限的长短分为短期投资、长期投资，而是按投资持有的目的不同，分为交易性金融资产、准备持有至到期的金融资产、可供出售的金融资产以及长期股权投资也是金融资产，甚至应收款项也属于一种金融资产。要求投资的问题里面要注意交易性金融资产和长期股权投资，至于准备出售的金融资产和持有至到期的投资书上没有涉及，我们不用过多的管了。

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产取代了以前的短期投资。企业在核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务时,应当设置“交易性金融资产”科目。交易性金融资产二级科目中分别有“交易性金融资产——成本”科目，和“交易性金融资产——公允价值变动”科

交易性金融资产的核算中还要开设“公允价值变动损益”账户。因为交易性金融资产在进行核算时，是以公允价值来进行计价的，公允价值变动，变动的损益就要计入当期损益。除此之外，还有“投资收益”账户。

一、取得交易性金融资产的核算

一般来说，取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

例如：为了交易目的购买股票，10元1股，面值1元，买了100000股，支付了100万元，那么交易性金融资产的成本就是100万元，作为投资的成本。

会计处理：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

贷：银行存款1 000 000

或者，银行存款已经先存在开户银行，作为一项“其他货币资金——存出的投资款”。

在这里大家学习时要特别注意：购买股票、债券、基金，购买的价格可能包括已经宣告发放但尚未支取的股利或者是已经到了付息期但尚未领取的利息，这是第一个特殊点。

例如：2007年2月15号购买了股票，2月1号是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28号的股东名册为准。购买了10万股，共支付51万元（其中1万元记入“应收股利”）。

会计处理：

借：交易性金融资产——成本 500 000

应收股利 10 000

贷：银行存款 510 000

如果购买的是债券，假设A公司2006年1月1日发行的债券，B公司于2007年1月1日购买A公司的债券，该债券是3年期的，B 公司不打算持有至到期，投资目的是为了获取差价。购买时支付了112万元，面值是100万元，票面利率是12%，分次付息。

会计处理：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 120 000

贷：其他货币资金——存出的投资款1 120 000

注意：（1）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。（2）在购买股票或债券的时，还会有相关的费用，在取得相关的金融资产时，可能发生交易费用，直接计入当期损益“投资收益”。接上例，购买股票每股5.1元，买价中包含已经宣告但尚未支取的的股利是0.1元，购买10万股支付了2万元的佣金手续费。这时的“交易性金融资产——成本”仍然记录的是50万元，2万元的佣金手续费直接记入当期损益的“投资收益”的借方。

二、交易性金融资产的现金股利和利息

收到股利和利息的处理要区分对待，如果买股票和债券时所垫付的应收股利或者利息，记入“应收股利”、“应收利息”。现在收到了股利和利息，要冲减“应收股利”、“应收利息”。刚才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日买的，假设2月28日收到股利了。收到股利时，借记银行存款，贷记应收股利，冲减应收股利。

如果收到的股利不是当时购买股票或债券时垫付的股利或者利息，收到时就应该确认投资收益。如果刚宣告分配股利或利息还没有收到，这时应该增加应收股利和应收利息，确认投资收益。还用上述例子来说，2007年2月15日买的股票，其实在此之前已经宣告了2006年的股利，在购买时把已经宣告的股利作为应收股利，没有确认收益，没有记入交易性资产的成本内；到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，这时确认投资收益，每一股应该获得0.2元的股利，一共拥有10万股，这2万元就应该确认投资收益。

借：应收股利 20000

贷：投资收益 20000

虽然都是收股利和利息的问题，但是两者却有所不同。简单的概括为：如果收到股利和利息，是当时垫付的，那就应该冲减应收股利或应收利息；如果是在持有期间内被投资企业赚取的，那么就应该确认为企业的投资收益。

三、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额确认为公允价值变动损益。（新增加的内容）还用刚才的例子来说，2007年2月15日买的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日时股票的价格上涨到每股8元，原账面记的每股5元，每股就有3元的差额。

贷：公允价值变动损益 300 000

交易性金融资产账面原来有500000元，现在增加300000元，这时账面余额就变成800000元了，300000元就是公允价值给企业带来的收益。

如果6月30提股价跌到每股4元，收到0.1元的股利，这时要确认损失。收到0.1元的股利当时记入应收股利，没有增加交易性金融资产成本。这时的10万元就是公允价值变动损失。

借：公允价值变动损益 100 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000

债券和基金在期末计量时与股票相同，简单的说就是涨了就确认收益，跌了就确认损失。

四、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益。

刚才的例子，2月15日买时，5元作为交易性金融资产成本，那0.1元作为应收股利。6月30日时股票的市价涨了也好，跌了也好，当时确认公允价值变动损益。到了2007年7月份，把股票抛售出去，和2月15日买时比较的差额来确认收益，买时每股5元，7月买的时候每股9元，确认每股4元的投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款 900 000

贷：交易性金融资产——成本 500 000

——公允价值变动 300 000

投资收益 100 000

同时，

借：公允价值变动损益 300 000

贷：投资收益 300 000

【看到这里相信大家对这部分内容有了比较深刻的理解】

第三节应收及预付款项

这部分变化比较少，应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等相关内容。还包括应收款项如果收不回来，计提坏账准备如何计提，这一小块稍微有一点变化。

一、应收票据的核算

应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。

在销售产品时，收到商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。以前销售当时没有收到商业汇票，而是形成了应收账款，这项应收账款对方长时间没有偿还，加紧催收，对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票，这种情况时应收票据增加，应收账款减少。

借：应收票据

贷：应收账款

注意：应收票据转让问题。

转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。背书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。

二、应收账款的核算

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（多加注意啊，代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的）

学习应收票据和应收账款要注意和后面的收入确认结合在一起学习。

三、预付账款的核算

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权。

要特别注意预付账款账户的结构问题。当预先支付款项时，这项债权增加，借预付账款。

假如预付账款3万元

借：预付账款 30 000

等到对方卖给我商品的时候，要冲减预付账款。

借：材料采购

贷：预付账款

如果预先支付30000，对方就卖给我30000的商品，这种情况很少；多数情况是预付30000，对方卖给我100000元的材料，涉及到应交税金——应交增值税（进项税额）问题，一共是117000，原来只预付30000

借：材料采购（原材料） 100 000

应交税金——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：预付账款 117 000

如果收到货物当时，把剩的87000补给对方

借：预付账款 87 000

贷：银行存款 87 000

如果收到货物当时，没有支付87000，这时预付账款就出现贷方余额了，这87000就表示的应付账款，一项负债。

特别注意：预付账款如果出现借方余额，表示的是一项预先支付的债权；如果出现贷方余额，则表示一项债务（应付账款）。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在“应付账款”账户核算。

编制“资产负债表”时，左边有一项是应收账款，还有一项是预付账款，右边负债有一项应付账款，还有一项预收账款。在填列报表时，对于资产负债表左边的预付账款是根据预付账款的明细分类账的借方余额，如果应付账款明细分类账也有借方余额，要加在一起填在资产负债表的左边预付账款。如果应付账款、预付账款的明细分类账有贷方余额，都应该填在资产负债表的右边的应付账款。要结合后边的报表填列来学习。

四、其他应收款的核算

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；存出保证金；备用金；应向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入；其他各种应收暂付款项。

【这些都是选择题的具体内容，要让这些选项时不时的在你的脑子里面闪过，一定不要混淆；同时也要防备在主观题里面出现小问或者判断性的选择。】

五、应收款项减值

应收票据、应收账款、其他应收款是应收款项，对于应收款项应该收到而没有收到，称为坏账。

坏账在处理时采用的是备抵法，计提坏账准备。

计提坏账准备时要计入损失费用，需要计入单独开设的“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

企业计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

特别注意，坏账准备计提的比例。

假设：企业的应收款项是100万，按5%计提的坏账准备，如果企业没有计提过坏账准备，也就是说坏账准备账户余额为0，这时，借：资产减值损失——计提的坏账准备 50000

贷：坏账准备 50000

计提坏账准备是为了以后发生坏账时用的，假如到了第二年企业发生40000的坏账。

借：坏账准备 40000

贷：应收账款 40000

到第二年末坏账准备余额就为10000，这10000表示上年提准备提多了。假如第二年应收款项（口误坏账准备，应为应收款项）余额150万，还按5%计提坏账准备，应该计提7.5万，可是还有上年多提的那10000，所以现在只计提6.5万。

借：资产减值损失——计提的坏账准备 65000

贷：坏账准备 65000

假如第三年发生10万的坏账

借：坏账准备 100000

贷：应收账款 100000

第三年年末时，坏账准备有借方余额2.5万，意味着企业上年计提准备少了。第三年年末应收款项计提坏账准备要考虑到这一点，假如第三年年末应收款项余额是160万，应该计提坏账准备8万，上年少计提2.5万，所以第三年年末应该计提10.5万。

借：资产减值损失——计提的坏账准备 105000

注意：总是在考虑着原来的情况对本期的影响，也就是说在本期计提坏账准备之前要先考虑它的余额是多少。

已确认并转销的应收款项以后又收回

借：应收账款 20 000

贷：坏账准备 20 000

借：银行存款 20 000

贷：应收账款 20 000

第四节存货

【存货是比较有特点的资产项目之一，把握这类知识点只需要关注几点：入账价值、发出成本、期末计价（这里说的几点只是综合归纳出来的，目的是帮助大家把握整体知识点和理顺思路，在具体学习的时候还要查看相关具体知识）】

一、存货的概念及内容（与旧教材区别不大）

（一）存货的概念

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

例如，在下列选项中，属于存货的有：（）

A企业接受来料加工的代制品

B存放于企业的代修品

C包装物

D为了购建固定资产而专门购入的材料

答案：ABC

解析：为购建固定资产而专门购入的材料属于工程物资，是长期资产，不属于流动资产，所以不属于存货；代制品和代修品视同企业的产品，属于本企业存货；有些题中还可能将用于贮存本企业产品的大型容器（如贮油罐）包含在包装物中，实际上这些资产是属于固定资产，价值小的一些用品也可以归为低值易耗品。

除此以外，委托代销商品是指企业委托其他单位销售的产品，也属于本企业的存货。

本部分内容考生特别注意：代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。

（二）存货的初绐计量

存货成本的的分类及构成：

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、采购成本

采购成本包括买价和相关税费。如果企业是一般纳税人，而销售方也是一般纳税人，开具的是增值税专用发票，增值税专用发票的价款包括两部分：价格和增值税。增值税应该记入“应交税金－应交增值税（进项税）”，而不是记入存货成本。如果购买方是小规模纳税人，那么增值税的金额将记入存货成本。进口关税、消费税、资源税等税金，也是计入存货成本的。如果购入的存货是农产品或废旧物资，虽然购买方不能取得增值税专用发票，但是按照税法规定，可以按照一定比例计算进项税，并予以抵扣。存货采购过程中发生的有些费用，如仓储费、运输费、包装费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等费用，计入存货采购成本。入库前发生的与采购存货有关的合理费用都计入存货成本。

注意：商品流通企业采购商品过程中发生的费用，一般情况下，计入存货采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。如果商品流通企业发生的采购费用无法分清归属，可以先不计入采购成本。在期末，对于销售的存货部分应该负担的采购费用，计入当期损益，余下的采购费用计入未出售的存货的成本。（今年变化的内容）

采购成本的构成当中，对考生而言重要程度依次为：采购费用、税金、价格。

【老师总结的很好，大家复习的重心也要相应转换，这样有针对性的复习对于掌握考点是非常有好处的。】

2、加工成本

直接人工成本。如果所加工的商品与人工有直接的受益关系，那么工人的薪酬就直接计入该产品的成本。人工成本与产品之间如果不存在直接的受益关系，而是多项产品受益，那么工人的薪酬就计入制造费用，期末再按照一定的标准进行分配。

3、其他成本

注意：为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。

【补充内容：这些内容大家尽量掌握，可能会有超纲题，还是多学一点的好】

※运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。

※委托外单位加工的存货，向对方提供原材料、支付加工费、产品往来的运输费及相应的税金，这些支出当中，原材料、加工费、运

需要特别注意的是增值税的处理：

①如果本企业是增值税一般纳税人，且对方开具的是增值税专用发票，那么增值税应计入“应交税金－应交增值税（进项税）”，价款计入存货成本。

②如果本企业是小规模纳税人，无论对方开具的发票是否为增值税专用发票，增值税都计入存货成本。

还应特别注意的是，如果委托加工的产品是应缴纳消费税的产品，在支付的款项当中包含的产品应缴纳的消费税（由受托方代扣代缴）是否计入产品成本，分以下两种情况：

①委托方收回产品后继续加工的，受托方代扣代缴的消费税计入“应交税金－应交消费税”科目借方。继续加工完工后的产品在销售时，再以其销售价格计算应缴纳的消费税，计入“应交税金－应交消费税”科目贷方。这个科目贷方与借方的差额就是该产品实际应交的消费税。

②委托方在收回产品后直接出售的，受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资成本。

※仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。例如购入A材料用于生产B产品，在A入库后发生的仓储费用，计入当期损益；将A材料加工成为B之前需要经过C这个在产品阶段，并且C产品必须在仓库存放一段时间，然后再加工成为B产品。那么发生的仓储费用就计入B产品成本。※非正常消耗的人工费用、材料和制造费用，也不能计入存货成本。例如材料因自然灾害损耗，这些损耗就不能计入存货成本，而是计入当期损益。

（三）发出存货的计价【这也是重点之一，有些灵活的地方不要死记公式】

发出存货计价有不同的方法，实际成本计价和计划成本计价。在商品流通企业，发出存货核算有特殊的方法，有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等（后进先出法已经取消）。

个别计价法适用于不可替代使用的存货或者价值较高的特种存货。先进先出法核算过程烦琐，适用于存货价格不稳定变动大且收发存货又比较多的情况，其工作量较大。它的特点是：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。

期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货成本

该公式可变为：

期初存货成本+本期购入存货的成本=期末存货成本+本期发出存货的成本

月末一次加权平均法是以上月初存货数量加本月全部进货数量作为权数，去除上月初存货成本加本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。采用移动加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货成本

上述公式可以进一步推广：商品流通企业采用的存货发出的计价方法是售价金额核算法。教材P99的售价金额核算法下的公式商品进销差价率。月末一次加权平均法以及移动加权平均法，都可以运用上述公式来计算。

计划成本法下，也可以用期初存货成本和本期购入存货的成本去找期末存货成本和本期发出存货的成本的方法。已知购入材料的实际成本和计划成本，同时已知发出存货的计划成本，求发出存货（销售）的实际成本。

发出存货的计划成本±存货成本差异=发出存货的实际成本

存货成本差异=发出存货的计划成本*差异率

差异率的公式见教材P92页。

教材P84、P92和P99的公式的运用一定要会计算。要利用这个总公式：期初存货成本+本期购入（增加）存货的成本-本期发出（减少）存货的成本=期末存货成本

二、原材料【属于存货中比较复杂的一个点，需要大家多下功夫，计划成本差异，委托加工物资，期末盘点和计价，减值】

（一）采用实际成本核算

采用实际成本核算，需要开设“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”等相关的账户。

（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（货到单到）

发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）

原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）

票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初做相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库

例如：某企业采购一批钢材，该批钢材的货款100 000元，增值税17 000元，根据与某钢厂的购销合同规定，先预付了30 000元的货款，所欠款项以银行存款付讫。

会计处理：

借：预付账款 30000

贷：银行存款 30000

（1）材料入库时：

借：原材料 100 000

应交税费——应交增值税-进项税额 17 000

贷：预付账款 117000

（2）补付货款时：

借：预付账款 87000

贷：银行存款 87000

如果企业没有支付所欠货款的87000，此时会出现“预付账款”的贷方余额，。

【例】“预付账款”的贷方余额87000元应该填列在“资产负债表”的（）

A、应付账款

B、预付账款

C、应收账款

D、预收账款

答案：A

对于存货，如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料采购”账户，借方反映购入材料的实际成本，贷方反映验收入库材料的计划成本。实际和计划的不相吻合，就会形成材料成本差异。“材料成本差异”借方形成的是超支差（实际成本大于计划成本），贷方形成的是节约差（实际成本小于计划成本）。

老师在举例时有口误，应是“节约差形成是在‘材料成本差异’的贷方”。

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

期末时，要分配材料成本差异。材料成本差异的借方反映的是超支差，分配就要在贷方，借：生产成本；贷：材料成本差异。如果是节约差，形成差异在贷方，分配时还让它在贷方，就要使用红字来反映，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”；贷记“材料成本差异”。【又现红字，特别关注一下吧，记住方框代替啊】

请看教材P90的【例2-34】和P91的【例2-38】

再看教材P92的【例2-40】

三、包装物

1.生产领用包装物的会计处理

请看教材P93的【例2-41】

生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。

2.随同商品出售包装物的会计处理　

随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

随同商品出售而不单独计价的包装物,应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。

如果包装物是出租或者出借的，出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务支出”。出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。

四、低值易耗品

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。

采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

五、委托加工物资

委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括增值税，委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；教材P96的【例2-49】，收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税”账户的借方。

例如：某企业有一批原材料，委托外单位加工，计划成本100万元，材料成本差异率1%，支付运杂费2万元，支付加工费10万。该企业为一般纳税企业。委托加工的物品为应纳消费税的物品，消费税税率为10%，增值税税率17%。该企业收回应纳消费税物品后继续加工。问：收回委托加工物资的入账价值是多少？

收回委托加工物资的入账价值=100+1+2+10=113万

解析：该企业为一般纳税企业，所以增值税不能记入委托加工物资成本，而应该该10*17%记入“应交税费——应交增值税”的借方（老师此处口误）。企业收回应纳消费税物品后继续加工，消费税应该记入“应交税费——应交消费税”账户的借方。

六、库存商品

商品流通企业发出的库存商品，可能采用毛利率法或者售价金额法（进销差价法）。毛利率法要确定销售成本，要计算毛利。售价减去毛利就是销售成本。毛利就是销售的售价乘以毛利率。如果销售还有退货或折让，要从收入中扣除，销售额实际上是销售净额。

七、存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕。单独开置“待处理财产损溢”账户，借方反映的是发生的盘亏，贷方反映的是存货的盘盈。

发生的盘亏和盘盈按照规定的程序报批，要进行报批后的处理，从待处理财产损溢转出。企业发生存货盘亏及毁损，在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目。

八、存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，应按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

例如：2006年12月31日时，存货的成本是100万元，可变现净值只有90万元，所以2006年12月31日计提存货跌价准备10万元，会计处理为：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000

贷：存货跌价准备 100 000

借：存货跌价准备 40 000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 40 000

如果2007年12月31日，回升了14万元，可变现净值是104万，原计提减值准备的时候计提了10万，此时最多冲销10万。

借：存货跌价准备 100 000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000

第五节长期股权投资

【本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。基础知识一定要掌握牢固，比如成本法和权益法的区别……】

本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。

一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【这个定义还是比较清楚的，注意客观题（现在的客观题都是以举例的形式出现，找一些这样的练习熟悉一下）】

1．母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50％以上。

2．合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

比如：A、B各投资50％设立C公司，即产生共同控制C公司。

3．联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20％－50％之间。

4．在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：

比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10％，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。

（二）长期股权投资的核算方法【这里是区别成本法的要点之一】

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

1.成本法适用的范围（注意变化的部分）

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

2.权益法适用的范围

（1）共同控制；（2）重大影响。

两种方法的比较：

成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。

二、采用成本法核算的长期股权投资

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。

（二）取得长期股权投资

举例：A公司购买B公司股票，每股购买价格为5.1元，购买了100万股，又支付了3万元的税费。

初始投资成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000元

借：长期股权投资－B企业 5130000

贷：银行存款 5130000

如果购买价格5.1元中含有B企业已经宣告发放但尚未支付的0.1元股利的处理

举例：A企业在07年2月15日购买B企业的股票，B企业已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准。

0.1元股利是B企业06年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里。0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。

初始投资成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000元

应收股利 100000

贷：银行存款 5130000

对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。

收到股利时：

借：银行存款 100000

贷：应收股利 100000

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（两种不同情况的处理）

举例：A企业向B企业投资，07年2月15日购买B企业股票，B企业07年2月28日宣告分派股利，因为B企业发放的是06年的股利，2月15日A企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。

借：应收股利

贷：长期股权投资

举例：06年1月1日，A对B投资。06年12月31日B企业宣告净利润10万元（A企业不做账务处理），07年1月15日宣告分派6万元的股利，07年宣告分派的股利是06年赚取的收益，应确认为投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。

（四）长期股权投资的处理

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。

举例：06年1月1日投资，被投资企业06年赚取10万元，07年分了6万元，07年12月31日进行处置，以11万元卖出，原来投资为10万元。

借：银行存款 11

贷：长期股权投资 10

投资收益 1

如果07年2月15日投资了10万元，07年2月28日分派6万元股利，股权比例为10％，将得到0.6万元的股利。07年12月31日以11万元卖出。分得的0.6万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值＝10－0.6＝9.4万元，投资收益＝11－9.4＝1.6万元

借：银行存款 11

贷：长期股权投资 9.4

投资收益 1.6

如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（如果是投资损失，应借记“投资收益”）

处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备.

三、采用权益法核算的长期股权投资

（一）取得长期股权投资

要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”

1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。2．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。

举例：A向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为100万元，A占有表决权股份的30％。

（1）A如果投资了30万元

借：长期股权投资 30

贷：银行存款 30

（2）A如果投资了35万元

借：长期股权投资 35

贷：银行存款 35 （大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本）

借：长期股权投资 25

贷：银行存款 25

借：长期股权投资 5

贷：营业外收入 5

↓

计入当期损益的利得

注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整

举例：A向B投资，年末B企业获利10万元，A占30％股份，做如下分录：

借：长期股权投资－损益调整 3

贷：投资收益 3

如果年末B企业为亏损，应做相反分录

借：投资收益

贷：长期股权投资－损益调整

如果下一年B企业分派股利6万元，因A占30％，所以分得1.8万元股利

借：应收股利 1.8

贷：长期股权投资－损益调整 1.8

（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也变动。B企业资本公积增加20万元，A企业做如下分录：

借：长期股权投资－其他损益变动6（20*30%）

贷：资本公积－其他资本公积 6

老师此处出现口误，正确如上分录。

（四）长期股权投资的处置

按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

举例：A企业以40万元将此股权卖出，其他条件见上面叙述。

长期股权投资的账面价值＝35+3-1.8+6＝42.2万元

借：银行存款 40

投资收益 2.2

贷：长期股权投资－成本 35

－损益调整 1.2

－其他损益变动 6

如果是以50万元卖出，就有投资收益＝50-42.2＝7.8万元

借：银行存款 50

贷：长期股权投资－成本 35

－损益调整 1.2

－其他损益变动 6

投资收益 7.8

需要注意的是，还应同时结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

期末应该进行减值测试，将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较。如果账面价值低于可收回金额，应该计提减值准备。

注意：长期股权投资减值准备一经确认不得转回（防止肆意调节利润）【07年新变动的考点，需要特别注意。】

（二）长期股权投资减值的会计处理

借：资产减值损失－计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

【本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点，应重点掌握确认、计量问题。】

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是为了销售）；（2）使用寿命超过一个会计年度。

新准则中对金额不加以限定了

（二）固定资产的确认

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

一般表现为与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了资产的持有方。

注意：融资租入的固定资产，企业虽然不拥有所有权，但与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬已转移到了承租人。

2．该固定资产的成本能够可靠地计量

比如，购买价款为10万元，税额为1.7万元，0.3万元的运输安装费，此时，固定资产成本就能够可靠计量，总共12万元，这12万元都需要计入固定资产的成本。

又比如，建造某项固定资产，已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算，可以认定为是资产，因为企业可按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。注意：已提取的折旧不作调整。

举例：06年12月先以12万元暂估入帐，07年1月开始计提折旧，08年1月确定的资产成本为11.5万元，调整资产成本，但不调整07年已提的折旧

有些固定资产可能由多部分组成，各部分的折旧率和折旧方法可能不同，因为各组成部分所带来的经济利益方式是不同的，使用的年限也不相同。比如一条大的生产线，A设备使用年限为10年，B设备为8年，应分别按A、B两项作为固定资产入帐。如果A、B都为10年，也不一定作为一条生产线入帐，因为它们的经济利益流入企业的方式有可能不同，比如A设备各年很平均，B设备在前期流入的多，后期流入的少，A设备应该采用平均年限法，B设备采用加速折旧法，所以应该分别确认资产。

（三）固定资产的分类

企业的固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

1．按经济用途分类

按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。

（2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。2．按使用情况分类

按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。

（1）使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业采用经营租赁方式出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。

（2）未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。

（3）不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要处理的各种固定资产。

3．综合分类

按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：

（1）生产经营用固定资产；

（2）非生产经营用固定资产；

（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；

（4）不需用固定资产；

（5）未使用固定资产；

（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；

（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。

（四）固定资产的核算

企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

二、取得固定资产（这属于计价问题，是固定资产考核流程的第一步，关系到后面折旧等相关项目的正确性，）

（一）外购固定资产

1．企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

比如：购买机器设备价款为10万元，税金为1.7万元，0.3万元的运输安装费，总共12万元（增值税等税费计入固定资产成本）。2．企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

比如：购买设备价款为10万元，税金为1.7万元，此设备需要安装，工资及其他调试费用为0.3万元，领用自有产品1万元，增值税税率为17％。

借：在建工程（10+1.7+0.3+1+1*17％）

贷：银行存款

应付职工薪酬

库存商品

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：固定资产

贷：自建工程

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，这些资产均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。见教材P114（2－69）例题（二）建造固定资产

1．自营建造（重点掌握）

自营工程其料工费都应该在“在建工程”中反映。（1）料：如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货，其支付的增值税也在“工程物资”里核算。比如购买钢材价款是10万元，税金是1.7万元，此钢材是专门用于在建工程，所以11.7（10+1.7）是“工程物资”的入帐价值。

领用时

借：在建工程

贷：工程物资

如果领用的是企业原来用于生产产品的材料，比如材料价款为5万元，税金为0.85万元，当时分别记入了“原材料”和“应交税费－应交增值税（进项税额）”，此时领用这批材料用于在建工程，应全部记入工程成本。

借：在建工程 5.85

贷：原材料 5

应交税费－应交增值税（进项税额转出） 0.85

如果领用的是企业自产的产品，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17％，记入工程成本。

借：在建工程 9.7（8+1.7）

贷：库存商品 8

应交税费－应交增值税（销项税额） 1.7

【注意：对增值税的不同处理这些例子有时间还是要多看，练习方面也是多做为好】

（2）

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

（3）其他费用

自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

2．出包工程

在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，

企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

三、固定资产折旧的核算

固定资产计提折旧应该考虑的因素，有固定资产的原价、累计折旧、预计净残值、使用寿命和固定资产减值。

除以下情况外，企业应当对所有固定资产不提折旧：

1、已提足折旧或已提足折旧继续使用的固定资产。

2、单独计价入账的土地。

【例】下列各项目不计提折旧（）

A 、已提足折旧的固定资产

B 、土地

C 、大修理停用的固定资产

D 、季节性停用的固定资产

E 、融资租入的固定资产

F 、经营租出的固定资产

G 、经营租入的固定资产

答案：ABG

注意：固定资产进行改扩建，在改扩建过程中，已经不属于固定资产了，而是属于在建工程，后续支出的问题，不再计提折旧。固定资产折旧范围：

【△ 计提折旧的时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。尤其注意年末12月购进或报废的固定资产影响整年折旧的计算问题。】

（一）固定资产的折旧方法

固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。前两个是平均的，后两个是加速折旧法。工作过程中较多的使用平均的方法，考试中要特别注意后边的两个加速折旧法。

1．年限平均法

折旧率=预计使用年限

净残值?1 年折旧额=折旧率*固定资产原值

2．工作量法

工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

3．双倍余额递减法

双倍余额递减法计提基础是余额，折旧率是双倍折旧率。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

教材P119【例2－74】

4．年数总和法【重点掌握这个方法，并且和折旧结合起来一起计算，举个简单的例子，本年10月份购入的固定资产用本方法计算折旧，只能在计算出第一年的折旧后折算出10个月的折旧额计入本年度】

年数总和法的计提基础是原值减去净残值，折旧率是逐年递减的。折旧率建议大家使用教材P120下面的公式。简单的说分母就是年数总和，分子就是尚可使用年限。

四、固定资产后续支出的核算

固定资产的后续支出要划分是予以资本化还是予以费用化。如果资本化就记入资产的成本内，归入固定资产的入账价值；如果费用化，直接记入当期损益。

例如：有一台固定资产10万元，已计提折旧4万元，账面价值是6万，现在要对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换，要把拆掉部分的价值扣减掉，新增加的部分的价值要记入工程成本。首先要把账面价值转到在建工程。

借：在建工程 60000

贷：固定资产 100000

假设被替换部分的账面价值是10000，新增加部分账面价值是30000，更新改造后的固定资产的入账价值就是原账面价值扣减掉被替换的部分的账面价值加上新增加部分的价值。

新增加的部分：

借：在建工程 30000

贷：银行存款 30000

被替换部分要冲减工程成本，假设卖了10000，这时应该：

借：银行存款 10000

贷：在建工程 10000

这时固定资产的入账价值就是60000-10000+30000=80000

更新改造完之后，要把80000转到固定资产成本中去。

借：固定资产 80000

贷：在建工程 80000

予以费用化，固定资产进行大修理，所发生的支出直接记入当期损益。假设行政管理部门的固定资产要进行修理，修理费用直接记入管理费用。如果生产车间的固定资产发生修理费用，记入制造费用，借：管理费用、制造费用；贷：原材料、应付职工薪酬。

注意：这块过去有待摊费用和预提费用，现在没有了。固定资产修理直接记入当期损益，不存在待摊和预提。

五、处置固定资产的核算

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

清理时要先把固定资产的净值转到清理账户的借方。净值就是原值减去折旧减去固定资产已提的减值准备。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

发生清理税费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬

应交税费

固定资产清理贷方反映的是清理收入，借方反映的是净值及其税费。收入如果大于净值和其税费，出现清理的净收益，在固定资产清理的借方反映。有净收益要转出去，作为营业外收入。

借：固定资产清理

贷：营业外收入

收入如果小于净值和其税费，有清理净损失。将清理净损失转到营业外支出。

借：营业外支出

贷：固定资产清理

A公司有一项固定资产原值100万，已经计提折旧40万，账面的价值是60万，将其对外投资，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万。

借：固定资产清理 600 000

累计折旧 400 000

贷：固定资产 1000 000

借：长期股权投资 600 000

贷：固定资产清理 600 000

固定资产账面的价值是60万，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万，没有损益。

假如拿固定资产60万进行投资，公允价值是50万元，投资的入账价值就应该按50万元。

借：长期股权投资 500 000

贷：固定资产清理 500 000

固定资产清理借方是60万元，贷方是50万元，这时产生清理的净损失。

贷：固定资产清理 100 000

六、固定资产清查的核算

固定资产的出售、报废、毁损和对外投资等都是固定资产的减少。固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。

1、固定资产盘亏的会计处理

发生盘亏记入“待处理财产损益”的借方，假如一项存货原值100万，折旧40万，净值60万，清查该固定资产，发现丢失。

借：待处理财产损益 600 000

累计折旧 400 000

贷：固定资产 1000 000

清查之后，该固定资产投保了，保险公司赔偿20万，有关责任人要承担2万元的损失。其他部分记入营业外支出。

借：其他应收款——保险公司赔款 200 000

———ⅹⅹ赔款 20 000

营业外支出 380 000

贷：待处理财产损益 600 000

2、固定资产盘盈的会计处理

固定资产清查过程中，如果发现固定资产盘盈，要按照管理权限报经批准之前，先记入“以前年度损益调整”。盘盈固定资产作为前期差错进行处理。在进行处理时，先记入“以前年度损益调整”，按照固定资产的市场价值，减去固定资产的折旧部分，以折余价值作为固定资产入账价值。

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

等到批复意见下来以后，再转出。期末，以前年度损益调整要转到“利润分配——未分配利润”账户，如果原来的固定资产少记，还要确定应交的所得税，作为会计差错来处理，这时还要调整所得税和盈余公积。【这里可能有些学员不太清楚，这跟后面的章节相互联系，有时间的话可以先查看教材P125的【例2－83】】

七、固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【这点前面已经说过是07年变动的考点，重点掌握。其实大部分的减值是不允许转回的，只需要记住其他可以转回的，以后涉及到会予以说明的。】

第七节无形资产及其他资产

【注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。大家要多多小心】

一、无形资产

（一）无形资产的概念和特征

1、概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

无形资产既有三个特征：

1、不具有实物形态。

2、具有可辨认性。

3、属于非货币性长期资产。

注意：商誉不属于无形资产。

（二）无形资产的确认

无形资产同时满足以下条件才能予以确认：

（1）与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权

可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。

（2）该无形资产的成本能够可靠的计量

举例说明：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。

（三）无形资产的构成

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

上述各项无形资产的相关概念以及法律、法规的相关规定不再讲述，请看教材。

各项无形资产的确认情况：

1、专利权。

如果是买来的专利权，支付了相关的价款，那么该专利权就作为一项无形资产来确认；如果是自行开发创造的，已经研究成功，进入开发阶段，申请专利，这时的开发创造支出就确认为一项无形资产，作为无形资产的成本来入账。

2、商标权。

如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。

3、土地使用权。

无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。

4、非专利技术。

企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。

5、著作权。

6、特许权。

（四）无形资产的核算

无形资产的变化：自行研究开发创造的无形资产，以及无形资产的摊销。

1、无形资产的取得

（1）外购无形资产

借：无形资产

贷：银行存款

（2）自行研究开发的无形资产【（跟以前的准则也不一样了，具体变化看下面的知识点）】

开设“研法支出”账户，要开设两个二级科目“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”。

无形资产研究阶段的支出予以费用化，记入“研发支出——费用化支出”，如果研究成功以后，进入开发阶段，发生的支出满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”。

期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

如果期末开发阶段还没有完成，研发支出就是企业的一项长期资产，它的金额就是研发支出中的资本化支出。

注意区分研发支出的两个二级科目。

开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。

请看教材P130的【例2－87】

变换思考：如果该研究项目是2007年2月份开始的，5月5 日已经研究成功，5月5日之前支出了200万，6月份又发生开发支出300万，其中有180万符合资本化条件，其余120万是费用化支出。

借：研发支出——资本化支出 1800 000

——费用化支出 1200 000

贷：银行存款等 3000 000

月末，将费用化支出转到管理费用中。

借：管理费用 1200 000

贷：研发支出——费用化支出 1200 000

注意：另外的180万要等到研法成功才记入无形资产的入账价值。

2、无形资产的摊销

变化一：无形资产摊销的方法

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。

现在,主要是按直线法来摊销。

如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。

变化二：摊销期限的确定

企业应按月对无形资产进行摊销。

企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”；出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。

如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本；如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。

变化三：无形资产是否摊销的问题（如非专利技术）

使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备；如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。

变化四：无形资产新增备抵账户（累计摊销）

新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。

对无形资产进行摊销时,应：

借：管理费用

其他业务支出

在建工程等

贷：累计摊销

未变化的：

（1）无形资产摊销,本期增加无形资产,本期进行摊销；本期减少,本期不再进行摊销。

（2）无形资产的处置

处置收入扣除账面价值（原值）减去累计的摊销额减去已计提的减值准备

处置收入与账面价值及其税费进行比较,差额作为营业外收支。

（3）无形资产的减值

与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。

借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备

注意：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【同存货减值规定一样】

二、其他资产

主要是指：长期待摊费用。

长期待摊费用是指摊销期限在一年以上的各项费用。如：经营租赁方式租入的固定资产,进行改良支出, 就应计入“长期待摊费用”,并分期进行摊销,摊销的期限是在一年以上的。

这一章非常的重要，分值占30-40%,对于资产的问题要特别注意。

2018年初级会计职称考试《经济法基础》真题及答案解析

2018年初级会计职称考试《经济法基础》真题及答案解析一、单项选择题(本类题共24小题，每小题1．5分，共36分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 第1题根据税收征收管理办法，下面不可以申请行政诉讼的是（） A．乙认为增值税税率太高不合理 B．甲认为税务机关对其信用等级评价不合法 C．丙认为税务机关具体征税行为不合法 D．丁认为税务机关具体发票管理行为不合法答案：A 解析：税收征收管理是国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动的总称。第2题会计人员违反会计法律制度，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿的，（）年内不得从事会计工作。 A．3 B．5 C．10 D．2 答案：B 解析：会计人员违反会计法律制度，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿的，5年内不得从事会计工作

第3题以下不适用超额累进税率的是（） A．工资薪金所得 B．个体工商户的生产经营所得 C．对企事业单位承包承租 D．稿酬所得答案：D 解析：稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，每次收入不超过4000元，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30% 第4题以下有加成征收的情况的是（） A．劳务报酬 B．特许权使用费所得 C．稿酬所得 D．偶然所得答案：A 解析：劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。其适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。第5题税务代理业务档案保存应不少于（）

财务报告概述--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第七章第一、二节讲义

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/ce9987765.html, 初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第七章第一、二节讲义财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、财务报表的组成财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面；我国资产负债表采用账户式结构。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。三、资产负债表的编制我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得： 1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。【例题·计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

初级会计实务题第六章利润

第六章利润（课后作业）一、单项选择题 1.以下营业利润计算正确的是（）。 A.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 B.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 C.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 D.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出 2.以下利润总额的计算公式中，表达正确的是（）。 A.利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用 B.利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 C.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 D.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出-所得税 3.2013年5月1日，W企业开始研究开发一项微波新技术，当月共发生研发支出350万元，其中，费用化的金额150万元，符合资本化条件的金额200万元。5月末，研发活动尚未完成。该项目在2013年5月计入利润表的金额是（）万元。 A.0 B.150 C.200 D.350 4.企业在取得与资产相关的政府补助时，正确的会计处理是（）。 A.借：银行存款贷：营业外收入 B.借：银行存款贷：递延收益 C.借：银行存款贷：其他业务收入 D.借：银行存款贷：主营业务收入 5.甲公司是一家生产环保设备的龙头企业，按照规定从2015年第二季度开始享受地方财政贴息补助，2015年6月底收到财政部门拨付的第二季度贴息款30万元，7月初又收到第三季度的贴息款30万元，则截止到2015年7月底，甲公司应该计入营业外收入的政府补贴为（）万元。 A.30 B.40 C.50 D.60 6.长江公司2015年度实现营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用30万元。假定不考虑其他因素，则长江公司2015年度的营业利润为（）万元。 A.150 B.160 C.200 D.130 7.甲公司于2015年10月5日以100万元的价格购入一项摊销期限为5年的非专利技术，采用直线法摊销，不考虑净残值。2017年4月1日，甲公司出售该项无形资产，取得银行存款80万元，应交税费6万元。则出售该项非专利技术应计入营业外收入的金额为（）万元。 A.74

2018年初级会计职称考试题库

2018年初级会计职称考试题库一、单项选择题(本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1.下列法的形式中，效力最低的是( )。C A.法律 B.行政法规 C.地方性法规 D.宪法 2.下列选项中，属于附加刑的是( )。 A.管制 B.死刑 C.拘役 D.驱逐出境 3.根据民事诉讼法律制度的规定，下列各项中，不属于可导致诉讼时效中断的情形是( )。 A.当事人提起诉讼 B.当事人一方提出要求 C.当事人同意履行义务 D.发生不可抗力致使权利人不能行使请求权 4.2013年4月，赵某应聘到甲公司工作，双方口头约定了1个月试用期，但未订立书面劳动合同。根据劳动合同法律制度的规定，关于双方劳动关系建立的下列表述中，正确的是( )。 A.甲公司应与赵某补签劳动合同，双方之间的劳动关系自合同补签之日起建立

B.赵某与甲公司未订立劳动合同，双方之间未建立劳动关系 C.赵某与甲公司之间的劳动关系自赵某进入公司开始工作时建立 D.赵某与甲公司之间的劳动关系自试用期满时建立 5.根据社会保险法律制度的规定，基本养老保险个人账户缴纳工资的比例为( )。 A.6% B.8% C.12% D.11% 6.王某工作年限为15年，在A公司工作已满8年，根据社会保险法律制度的规定，王某可以享受患病医疗期的期限为( )。 A.24个月 B.9个月 C.12个月 D.18个月 7.某票据的出票日期为“2013年7月15日”，其规范写法是( )。 A.贰零壹叁年零柒月壹拾伍日 B.贰零壹叁年柒月壹拾伍日 C.贰零壹叁年零柒月拾伍日 D.贰零壹叁年柒月拾伍日 8.根据支付结算法律制度的规定，下列关于预算单位零余额账户使用的表述中，正确的是( )。 A.不得支取现金 B.可以向所属下级单位账户划拨资金 C.可以向上级主管单位账户划拨资金 D.可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 9.根据支付结算法律制度的规定，对于见票即付的商业汇票，提示付款期限是( )。

2018初级会计实务第七章管理会计基础

2018 初级会计实务高频考点串讲班靳焕一老师第七章管理会计基础一、单项选择题 1. 某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6. 5工时。6 月份生产 A 产品500 件， B 产品400 件，共支付动力费11 040 元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月 A 产品应分配的动力费为（）元。 A. 3 840 B. 4 800 C. 11 040 D. 6 240 【正确答案】B 2. 某企业生产甲、乙两种产品，2009 年12 月共发生生产工人工资70 000 元，福利费10 000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1 200 小时，乙产品的生产工时为800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。 A. 28 000 B. 32 000 C. 42 000 D. 48 000 【正确答案】D 3. 下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。 A. 售价法 B. 交互分配法

C. 直接分配法 D. 计划成本分配法【正确答案】A 4. 甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014 年1 月供电车间供电80 000 度，费用120 000 元，供水车间供水 5 000 吨，费用36 000 元，供电车间耗用水200 吨，供水车间耗电600 度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014 年 1 月供水车间的分配率是（）。 A. 7. 375 B. 7. 625 C. 7. 2 D. 7. 5 【正确答案】D 5. 辅助生产成本在交互分配法下的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。 A. 辅助生产车间之间分配 B. 辅助生产车间与销售部门之间分配 C. 辅助生产车间与基本生产车间之间分配 D. 辅助生产车间与行政管理部门之间分配【正确答案】A 6. 某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2014 年 1 月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为54 000 元，应负担供电车间的电费为16 200 元，供水总量为300 000 吨（供电车间耗用30 000 吨，基本生产车间耗用210 000 吨，行政管理部门耗用60 000 吨）。供水车间2014 年 1 月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本正确答案】D

2020初级会计实务第二章知识点

现金的清查 1，现金短缺。发现短缺：借：待处理财产损溢处理后：有责任人或保险公司赔偿贷：库存现金借：其他应收款待处理财产损溢（实为损益类账户）贷：待处理财产损溢无法查明原因发生的短缺审批后结转短缺借：管理费用（管理人员失误）类似费用贷：待处理财产损溢（借方表增加） 2，现金溢余。发现溢余：借：库存现金处理后：应支付给有关人员贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产损溢（实为损益类账户）贷：其他应付款无法查明原因（老天送的）审批后结转溢余发现的溢余借：待处理财产损溢类似收入贷：营业外收入（贷方表示增加）其他货币资金的账务处理：科目设置其他货币资金------银行汇票 -------银行本票 -------信用卡 -------信用保证金 -------存出投资款 -------外埠存款四种票据结算方式辨析：支票（单位开票） a（A的开户银行） A在a的账上要有钱支票即时支付（B拿到支票后可以立即找A的开户银行提示付款） A B A买货的时候可以找a申请使用支票，A把支票给B A把支票给B,反映的是银行存款的减少。 B收到支票，经过a的审核后，就可以直接增加银行存款。

商业汇票（单位开票） a（A的开户银行）付款期限最长不超过六个月（付款不及时，不可以即时支付，到期支付） A在a的账上没钱商业汇票（欠条） A B A买货的时候可以把这张商业汇票给B A把支票给B,反映的是应付票据的增加。 B收到支票，反映的是应收票据的增加。银行汇票和银行本票（银行开票） a（A的开户银行） A付钱给a即时支付银行汇票或银行本票给B A B 若A想开一个100万的银行汇票或银行本票，就得先从自己账上划100万给这个开户银行，然后开户银行以银行的名义，来出票。 A买货的时候可以把这张银行汇票或银行本票给B 对A来说，叫其他货币资金，对B来说，就是银行存款。两者的区别：比如说银行汇票（全国用）的面值是100万，当A把汇票给B的时候，可以在汇票上写明实际结算金额，实际结算金额可以小于票面金额，不能大于。银行本票（同城用），票面金额就是实际结算金额。买方采用票据结算方式的账务处理

初级会计实务第六章习题及答案

第六章财务报表一、单项选择题 1.下列各项中，属于资产负债表中非流动资产项目的是（）。 A.应收股利 B.存货 C.工程物资 D.在建工程 2.下列资产负债表项目中，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是（）。 A.预付款项 B.固定资产 C.其他应付款 D.长期借款 3.某企业2015年7月1日从银行借入期限为4年的长期借款600万元。不考虑其他因素，2018年12月31日编制资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。 A.短期借款 B.长期借款 C.其他非流动负债 D.一年内到期的非流动负债 4.下列各项中，不应在利润表“营业成本”项目列示的是（）。 A.对外出租无形资产的摊销额 B.对外捐赠支出 C.对外出售商品的成本 D.随同商品出售单独计价的包装物成本 5.下列各项中，不在所有者权益变动表中列示的项目是（）。 A.综合收益总额 B.所有者投入和减少资本 C.利润分配 D.每股收益 6.下列关于财务报表的表述中，错误的是（）。 A.利润表表明企业运用所拥有的资产的获利能力 B.现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况 C.所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的情况 D.附注是对其他报表项目的文字描述或明细资料，以及其他报表中未能列示项目的说明，如此类信息不多，则可不设置附注 7.某企业2019年12月31日“固定资产”科目借方余额为1 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为100万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为80万元，“在建工程”科目借方余额为100万元。不考虑其他因素，该企业2019年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的金额为（）万元。 A.1 000 B.900 C.820

2018年初级会计职称考试真题及答案解析

2018年初级会计职称考试《初级会计实务》考试真题及答案解析单项选择题本题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。 1. [单选题] 2011年10月5日，甲公司将一项投资性房地产出售给乙公司，出售价款为1500万元，甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，2011年10月5日，该项投资性房地产的成本为2000万元，已计提折旧1100万元。不考虑其他因素，则甲公司处置该投资性房地产对其2011年度营业利润的影响为()万元。 A. 600 B. -500 C. 1500 D. 400 参考答案：A 参考解析：甲公司处置该投资性房地产对其2011年度营业利润=计入其他业务收入的金额1500-账面价值(2000-1100)=600(万元)。 2. [单选题] 企业按面值发行债券时，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，应记入()科目。 A. 应付债券——利息调整 B. 投资收益 C. 营业外收入 D. 主营业务收入参考答案：A 参考解析：企业按面值发行债券时，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. [单选题] 大明公司在2017年8月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同收入200000元，当年实际发生成本120000元，预计已完工80%，则该企业2017年度确认收入为()元。 A. 120000

B. 160000 C. 200000 D. 零参考答案：B 参考解析：该2017年度确认收入=200000×80%=160000(元)。 4. [单选题] 企业接受新投资者投资时其实际缴纳的出资额大于其所享有注册资本所占份额的部分应计入()。 A. 资本公积—其他资本公积 B. 其他综合收益 C. 实收资本 D. 资本公积—资本溢价参考答案：D 参考解析：企业接受新投资者投资时其实际缴纳的出资额大于按约定计算的在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积—资本溢价”科目。 5. [单选题] 甲公司2018年12月1日库存商品借方余额为1200万元，对应的存货跌价准备贷方余额为30万元，当期销售库存商品结转的成本为400万元，当期完工入库的库存商品成本为500万元。12月31日库存商品的可变现净值为1290万元，则甲公司2018年12月31日需要计提的存货跌价准备为(??)万元。0 A. 20 B. 0 C. -20 D. -10 参考答案：D 参考解析：库存商品期末余额=1200-400500=1300(万元)，期末存货的可变现净值为1290万元，需提足的存货跌价准备=1300-1290=10(万元)。存货跌价准备在未计提(转回)时的余额=30-30×400/1200=20(万元)，所以甲公司2018年12月31日存货跌价准备需计提的金额=10-20=-10(万元)。面

初级会计职称考试第二章知识点

20XX年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章知识点7 知识点七、其他应交税费（一）应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。（二）应交城市维护建设税应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。（四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。（六）应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

应付股利在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

2018年初级会计职称会计实务精选试题及答案

2018年初级会计职称会计实务精选试题及答案【例题】假定2015年1月15日,甲公司出售了所持有的B公司债券,售价为2 565万元。(交易性金融资产成本明细2 550万元,公允价值变动明细借方余额为10万元)。借:其他货币资金——存出投资款 2 565 贷:交易性金融资产——成本 2 550 ——公允价值变动10 投资收益 5 同时: 借:公允价值变动损益 10 贷:投资收益 10 【例题】假定2015年1月15日,甲公司出售了所持有的B公司债券,售价为2 565万元。(交易性金融资产成本明细2 550万元,公允价值变动明细贷方余额为50万元)。借:其他货币资金 2 565 交易性金融资产——公允价值变动50 贷:交易性金融资产——成本 2 550 投资收益 65 同时: 借:投资收益50 贷:公允价值变动损益50 【单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售,售价为3 000万元,同时支付交易费用5万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元,公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。 A.200 B.195 C.495 D.-495 正确答案:C 答案解析: 借:其他货币资金 2995(3 000-5) 贷:交易性金融资产——成本 2 500 ——公允价值变动300 投资收益 195 借:公允价值变动损益300 贷:投资收益300 【2013·单选题】出售交易性金融资产收到200万元,该投资原账面余额170万元(其中:成本150万元,公允价值借方20万元),出售该交易性金融资产确认的投资收益为( )万元。 A.50 B.30 C.20 D.40 正确答案:A 答案解析:出售交易性金融资产确认的投资收益=200-150=50(万元)。高分秘籍>>! 2017年初级会计职称考试《初级会计实务》高频考题——交易性金融资产的取得

初级会计师《会计实务》章节考点：第八章.doc

初级会计师《会计实务》章节考点：第八章2018年初级会计师《会计实务》章节考点：第八章 2018年初级会计实务考试教材第八章和2017年初级会计教材版相比，今年新教材发生以下变动： 1.新增政府会计基本准则内容 2.对部分例题进行修改新增：“第一节政府会计基本准则” 新增：考察事业单位库存现金短缺的会计处理考察事业单位应收票据的会计处理考察事业单位应收账款的会计处理删除：一、非企业会计体系概述删除:三、事业单位会计科目删除:“营业税删除:题干中营业税相关条件,新增增值税相关处理删除:、第一节政府会计基本准则一、政府会计概述 (一)政府会计改革的背景和目标 2013年11月，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》作出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署。 2014年12月，国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务

报告制度改革方案》(国发〔2014〕63号，以下称《改革方案》)，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。 (二)政府会计改革的基本原则一是立足中国国情，借鉴国际经验;二是坚持继承发展，注重改革创新;三是坚持公开透明，便于社会监督;四是做好总体规划，稳妥有序推进。 (三)政府会计改革的任务一是建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。二是建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门编制部门财务报告，反映

2018初级会计实务章节练习_第1章会计概述

章节练习_第一章会计概述一、单项选择题?（） 1、如果财务报告能够满足（）的会计信息需求，通常情况下也可以满足其他使用者的大部分信息需求。 A、投资者 B、债权人 C、政府及其有关部门 D、社会公众 2、下列关于会计基本职能的说法中，不正确的是（）。 A、即使没有会计监督，会计核算也可以提供高质量的会计信息 B、会计核算是会计监督的基础 C、会计监督是会计核算的质量保障 D、没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据 3、下列各项中，（）是企业会计确认、计量和报告的前提。 A、会计分期 B、持续经营 C、会计主体 D、会计基本假设 4、下列关于会计信息质量要求的相关说法中不正确的是（）。 A、可比性不仅要求同一企业不同时期可比，而且要求不同企业相同会计期间可比 B、可理解性要求提供的会计信息清晰明了，它是高质量会计信息的重要基础和关键所在 C、以融资租赁方式租入的资产视同自有资产计提折旧体现的是实质重于形式 D、既不高估资产或收益，也不低估负债或费用体现的是谨慎性 5、下列各项关于会计要素的相关说法中，不正确的是（）。 A、会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类 B、会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类 C、资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，是动态的要素 D、收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果 6、下列各项中应确认为企业资产的是（）。 A、计划明年采购的大型设备 B、腐烂变质的存货 C、融资租出的固定资产 D、经营出租的固定资产 7、下列各项中，说法不正确的是（）。 A、资产=负债+所有者权益

初级会计实务课后作业·第六章共20页word资料

第六章利润一、单项选择题 1.营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。下列项目中，符合营业外收入定义的是（）。 A.确实无法支付的应付账款 B.销售商品收入 C.提供劳务收入 D.让渡资产使用权收入 2.所得税费用影响的是（）。 A.营业利润 B.利润总额 C.净利润 D.以上都影响 3.关于出租包装物取得的收入和原材料销售收入，下列说法正确的是（）。 A.出租包装物取得的收入计入其他业务收入，原材料销售收入计入主营业务收入 B.出租包装物取得的收入和原材料销售收入均计入其他业务收入 C.出租包装物取得的收入计入营业外收入，原材料销售收入计入其他业务收入 D.出租包装物取得的收入和原材料销售收入均计入营业外业务收入 4.一般企业处置投资或股票取得的净收益计入（）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.投资收益 D.公允价值变动损益 5.企业收到的先征后返的所得税计入（）。 A.其他业务收入 B.营业外收入 C.递延收益 D.其他应

付款 6.无法查明原因的现金短缺，应当计入（）。 A.其他业务支出 B.营业外支出 C.管理费用 D.以前年度损益调整 7.无法查明原因的现金溢余，应当（）。 A.计入其他业务收入 B.计入营业外收入 C.冲减“管理费用” D.计入以前年度损益调整 8.企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入（）。 A.其他业务收入 B.营业外收入 C.管理费用 D.不作处理 9.企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入（）。 A.其他业务成本 B.营业外支出 C.管理费用 D.财务费用 10.东方公司于2010年7月1日以5000元的价格购入一项摊销期限为5年的固定资产，采用直线法摊销，不考虑残值。2012年7月1日，甲企业出售该项固定资产，取得银行存款7000元，交纳营业税350元。则出售该项固定资产应计入营业外收入的金额为（）元。 A.650 B.2000 C.3650 D.2850 11.东方公司因为洪水造成100万元的损失，经统计各项损失如下：流动资产损失80万元；固定资产损失20万元。应收保险公司的赔偿款90万元，其中，流动资产赔偿款合计70万元，固定资产资产赔偿款合计20万元。则该

初级会计实务第二章重点掌握

第二章负债第一节短期借款 ★资产负债表日计算确定的短期借款利息费用计提时借：财务费用贷：应付利息第二节应付及预收款项一、应付账款 ★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。付清货款：借：应付账款贷：银行存款财务费用 ★企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、应付票据 ★企业支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款三、预收账款发出货物：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

第三节应付职工薪酬【知识点】应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。三、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬 1.工资、奖金、津贴和补贴（1）计提货币性职工薪酬时借：管理费用生产成本

完整版2018年初级会计职称考试真题及答案解析

2018 年初级会计职称考试《初级会计实务》考试真题及答案解析单项选择题本题共24 小题，每小题 1.5 分，共36 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。 1. [单选题] 2011 年10 月5 日，甲公司将一项投资性房地产出售给乙公司，出售价款为1500 万元，甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，2011 年10 月 5 日，该项投资性房地产的成本为2000 万元，已计提折旧1100 万元。不考虑其他因素，则甲公司处置该投资性房地产对其2011 年度营业利润的影响为()万元。 A. 600 B. -500 C. 1500 D. 400 参考答案：A 参考解析：甲公司处置该投资性房地产对其2011 年度营业利润=计入其他业务收入的金额1500-账面价值(2000-1100)=600(万元)。 2. [单选题] 企业按面值发行债券时，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——面值” 科目，存在差额的，应记入()科目。 A. 应付债券——利息调整 B. 投资收益 C. 营业外收入 D. 主营业务收入参考答案：A 参考解析：企业按面值发行债券时，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. [单选题] 大明公司在2017 年8月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同收入200000 元，当年实际发生成本120000 元，预计已完工80%，则该企业2017 年度确认收入为()元。 A. 120000

B. 160000 C. 200000 D. 零参考答案：B 参考解析：该2017年度确认收入=200000 X 80%=160000（元）。 4. [单选题] 企业接受新投资者投资时其实际缴纳的出资额大于其所享有注册资本所占份额的部分应计入（）。 A. 资本公积—其他资本公积 B. 其他综合收益 C. 实收资本 D. 资本公积—资本溢价参考答案：D 参考解析：企业接受新投资者投资时其实际缴纳的出资额大于按约定计算的在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积—资本溢价”科目。 5. [单选题] 甲公司2018年12月1 日库存商品借方余额为1200万元，对应的存货跌价准备贷方余额为 30 万元，当期销售库存商品结转的成本为400 万元，当期完工入库的库存商品成本为500 万元。12月31 日库存商品的可变现净值为1290万元，则甲公司2018年12月31日需要计提的存货跌价准备为（??）万元。0 A. 20 B. 0 C. -20 D. -10 参考答案：D 参考解析：库存商品期末余额=1200-400500=1300（万元），期末存货的可变现净值为1290万元，需提足的存货跌价准备=1300-1290=10（万元）。存货跌价准备在未计提（转回）时的余额 =30-30 X 400/1200=20（万元），所以甲公司2018年12月31日存货跌价准备需计提的金额 =10-20=-10（万元）。面 6. ［单选题］某公司年初资本公积为1500 万元，本年已入账交易性金融资产公允价值增值净额200 万元; 经股东

初级会计实务第二章课后练习及答案

【初级会计实务】第二章课后练习：负债一、单项选择题 1.假设企业每月末计提利息，企业每季度末收到银行寄来的短期借款利息付款通知单时，应贷记（）科目。 A.库存现金 B.银行存款 C.财务费用 D.应付利息 2.企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（）。 A.营业税金及附加 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.固定资产清理 3.某企业发行到期一次还本付息的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（）科目。 A.应付债券——应计利息 B.应付债券——利息调整 C.应付利息 D.应付债券——面值 4.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。 A.租入包装物支付的押金 B.应交城市维护建设税 C.存入保证金 D.应付销售人员工资 5.某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税200000元，营业税400000元，土地增值税200000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为（）元。 6.企业对外销售应税产品计算出的应交资源税，应计入（）科目。 A.管理费用 B.生产成本 C.制造费用 D.营业税金及附加

7.某公司向职工发放自产的加湿器作为福利，该产品的成本为每台150元，共有职工500人，计税价格为200元，增值税税率为17%，计入该公司应付职工薪酬的金额为（）元。 8.某工业生产企业为小规模纳税人，采用计划成本对材料进行日常核算，本期购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明原材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料尚未到达，并支付运费1200元，已取得运费发票，其在采购的时候应计入“材料采购”账户的金额为（）元。 9.下列关于应付票据处理的说法中正确的是（）。 A.企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款” B.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“管理费用” C.应付票据到期支付时，按面值结转 D.企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的票面金额贷记“应付票据” 公司2010年建造办公楼领用外购原材料10000元，原材料购入时支付的增值税为1700元；因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本20000元，经确认损失材料的增值税3400元。则A公司计入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目的金额为（）元。 11.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。 A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入 12.某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，面值为200万元，票面年利率为5％。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。13.企业生产经营期间发生的下列各项利息支出，不应该计入财务费用的是（）。 A.应付债券费用化的利息 B.带息应付票据的利息

2018年初级会计职称考试模拟试卷(1)(1)

2018年初级会计职称考试《初级会计实务》第四次测试题一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1.甲公司为增值税一般纳税人，2016年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2017年应计提的折旧为（）万元。 A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 2. 下列各项中，应该通过应收票据核算的有（） A.企业购买商品开出的商业承兑汇票 B.企业销售商品收到的银行承兑汇票 C.企业购买材料开出的银行承兑汇票 D.企业销售材料收到的银行汇票 3、B公司均为增值税一般纳税人，A公司发出原材料实际成本210万元，委托B公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。支付加工费4万元、增值税0.68万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，A公司收回该半成品的入账价值为( )万元。

A.214 B.214.68 C.238 D.238.68 4.甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月14日购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款2530万元，增值税税额430.1万元。取得运费增值税专用发票注明的运费6万元，增值税税额0.66万元，发生保险费0.76万元，运输过程中的仓储费0.5万元，原材料已验收入库，以上款项通过银行转账方式支付，则该批原材料入账成本为（）万元。 A.2537.42 B.2537.26 C.2536.76 D.2536.42 5.甲公司2017年2月1日库存商品账面余额5000万元，存货跌价准备贷方余额为200万元。当月外购库存商品2000万元，月末结存库存商品的可变现净值为6900万元，则月末应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.150 100 C.80 50 6.某商场采用毛利率法计算发出存货成本。该商场2017年9月份实际毛利率为30%，本年度10月1日的存货成本为500万元，10月份购入存货成本为350万元，销售收入为300万元。该商场10月末结存存货成本为（）万元。 A.690 B.760 C.550 D.640 7、对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业发出该包装物时，该包装物的实际成本应计入（）。 A.制造费用 B.管理费用 C.销售费用 D.其他业务成本 8.某企业对材料采用计划成本核算。2016年12月1日，结

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