固定资产残值的会计处理

固定资产残值的会计处理

固定资产预计净残值是指固定资产在报废时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值。下面小编准备了关于固定资产残值会计处理的文章，提供给大家参考!

在计算折旧时，把固定资产原值减去估计净残值后的余额为折旧额。《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2003]70 号)规定，内资企业固定资产残值比例统一为5%。《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，这就是说，新税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定。而会计准则的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定不得变更。

这样，会计与税法之间将产生差异，主要体现在两个方面。一方面是固定资产残值率的差异。固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额。但会计上企业估计的残值率和税法中规定的残值率往往不相一致，这种不一致会导致账面价值与计税基础之间的差异，但这种差异属于暂时性差异。另一方面是固定资产残值差异。折旧可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用。固定资产处理时通常有两种情况，一是当实际估计的残值大于税法规定的残值时，如固定资产变现出售，所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入即营业外收入，按税法规定应照章纳税;二是当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产变现出售，实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即营业外支出可在税前扣除。

政府补助会计处理

第十七章政府补助 考情分析 2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容相对比较简单，但在以前年度的考试中经常 出现，一般是以客观题的形式进行考查，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般涉及与资产相 关的政府补助的确认及其摊销。 知识点一：政府补助的概念（★） 【历年考题涉及本知识点情况】 本知识点一般可以出客观题，考点是政府补助的范围。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者 投入的资本。 （一）政府补助的特征 1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。 2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产， 形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款， 行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进 项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资 金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 【例·单选题】（2013年考题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补 助的是（）。 A.增值税的出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税

计算固定资产折旧一般有四种方法

计算固定资产折旧一般有四种方法！ 1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应记折旧额均衡得分谈到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式： 年折旧率＝（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）*100％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝固定资产原价*月折旧率 2.工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额＝固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 3.双倍月递减法，是指再不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额的双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式： 年折旧率＝2/预计使用寿命（年）*100％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝固定资产账面净值*月折旧率 4.年数总和法 计算公式： 年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率 一）平均年限折旧法由于固定资产的折旧年限总在一年以上，且在折旧年限内仍不变更其物质形态，所以转作工程和产品成本的损耗价值，在固定资产未曾废弃以前，也就不易作精确的计算。马克思曾经说过：“生产资料把多少价值转给或转移到它帮助形成的产品中去，要根据平均计算来决定，即根据它执行职能的平均持续时间来计量。” ①“根据经验可以知道，一种劳动资料，例如某种机器，平均能用多少时间。假定这种劳动资料的使用价值在劳动过程中只能持续6天，那末它平均每个工作日丧失它的使用价值的1／6，因而把它的价值的1／6转给每天的产品。

会计实务中比较难处理账务实例

会计实务中比较难处理账务实例

会计实务中比较难处理的账务实例 01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。 02.被税局检查需要补交的所得税处理 （１）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交所得税 （２）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 （３）补交税款时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。 03.促销品的账务处理问题

在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 小规模纳税人: 借:营业外支出 贷:库存商品 应交税金--应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的账务处理问题 借：原材料 贷：应付账款--暂估应付款 下月初用红字冲销； 收到票时： 借：原材料 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 05.代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收账款等） 贷：应付账款

同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入 借：应付账款 贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款 四、代理进口 1、收到委托单位的收购资金时 借：银行存款 贷：应付账款 2、支付代购进口商品货款及运杂费时 借：商品采购（进价成本） 应收账款??××单位（代垫运杂费） 贷：银行存款 3、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时 借：应付账款 贷：商品采购（进价成本） 应收账款（代垫运杂费）

各类固定资产折旧年限及残值率表

固定资产折旧年限计算方法 1、固定资产就是指企业使用期限超过1年得房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其她与生产、经营有关得设备、器具、工具等、不属于生产经营主要设备得物品,单位价值在2０00元以上,并且使用年限超过２年得,也应当作为固定资产。固定资产就是企业得劳动手段,也就是企业赖以生产经营得主要资产。从会计得角度划分,固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产; ２、已计提完折旧,但仍在使用得固定资产,可不必再进行折旧与其她处理; 3、国内企业残值率一般为５％,外资企业一般为10％,少计或者不计残值得应报税务机关批准、 固定资产折旧年限 企业在固定资产得预计使用寿命时,应考虑以下因素: (１)该固定资产得预计生产能力或实物产量。 (2)该固定资产得有形损耗,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等、 (３)该固定资产得无形损耗,如因新技术得进步而使现有得资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。 (４)有关固定资产使用得法律或者类似得限制。 ▲固定资产折旧年限表 Ａ、工业企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备部分折旧年限 1、机械设备１0━14年 ２。动力设备１1━18年 3。传导设备１5━28年 4.动输设备8━14年 5。自动化控制及仪器仪表:自动化、半自动化控制设备8━１２年;电子计算机4━10年;通用测试仪器设备7━12年 6. 工业窑炉7━1３年 7、工具及其她生产用具9━14年

8。非生产用设备及器具:设备工具18━22年;电视机、复印机、文字处理机５━8年 二、专用设备部分折旧年限 ９。冶金工业专用设备9━15年 １0。电力工业专用设备:;发电及供热设备12━20年;输电线路３0━3５年;配电线路1４━16年;变电配电设备18━22年;核能发电设备20━２5年1１、机械工业专用设备8━12年 12.石油工业专用设备８━１４年 13、化工、医药工业专用设备7━1４年 14、电子仪表电讯工业专用设备5━10年 1５、建材工业专用设备6━1２年 16。纺织、轻工专用设备8━1４年 17。矿山、煤炭及森工专用设备7━１5年 1８、造船工业专用设备1５━２2年 19.核工业专用设备２0━2５年 ２0.公用事业企业专用设备;自来水１5━25年;燃气16━25年 三、房屋、建筑物部分折旧年限 21.房屋;生产用房30━40年;受腐蚀生产用房20━2５年;受强腐蚀生产用房10━１５年;非生产用房35━4５年;简易房8━１0年 ２2。建筑物;水电站大坝45━55年;其她建筑物1５━２5年 B、商业流通企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备分类折旧年限 1。机械设备10━14年 ２。动力设备1１━18年 ３。传导设备１5━28年 4、动输设备8━14年 ５、自动化、半自动化控制设备8━１2年;电子计算机4━１0年;空调器、空气压缩机、电气设备1０━15年;通用测试仪器设备7━１2年;传真机、电传机、移动无线电话5━1０年;电视机、复印机、文字处理机5━８年;音响、录(摄)像机10━15年 二、专用设备分类折旧年限 1、营业柜台、货架3━6年 ２、加工设备1０━15年 ３.油池、油罐４━14年 4。制冷设备10━15年 5。粮油原料整理筛选设备６━１0年 6.小火车６━１2年 7、烘干设备６━10年 ８。酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重得;设备与废旧物资加工设备4━8年 9.库(厂)内铁路专用线１0━1４年 １0。地磅７━12年 １1。吊动机械设备8━１4年 12、消防安全设备４━８年 １3.其她经营用设备及器具1５━２０年

太化股份政府补助案例分析

太化股份政府补助案例分析 摘要：政府补助是我国政府干预经济的一种重要手段。仔细翻阅我国上市公司的财务报表，在营业外收入这一块，政府补助往往占据着举足轻重的地位。政府补助俨然对企业发展，市场经济产生了重要影响。政府补助主要包括财政拨款，财政贴息，税收返还，无偿划拨非货币性资产等五大类。现如今政府补助对上市公司的经营业绩的影响已经越来越显著，但政府对国有控股上市公司的偏袒造成了证券市场的不公平现象频生，也造成了对市场资源配置的浪费。 本文以太化股份作为案例代表，以政府对国有控股上市公司的过度补助为背景，研究我国政府补助发放的各种不规范问题，并且提出自己对政府规范上市公司补助发放的一些建议。 关键词：政府补助国有控股上市公司案例分析 The Case Study On TaiHua Corporation’s Government Subsidy Abstract: Government grants are an important means of government intervention in the economy. Carefully browse at the financial statements of listed companies in China, in operating income, government subsidies tend to occupy a pivotal position. Government grants had a major impact on business development and market economy. The government grants mainly include financial allocation, financial discount, tax rebates, free transfer of non-monetary assets and other five categories. Now the impact of government subsidies on the operating performance of listed companies has become more and more significant, but the government favoring state-owned holding listed companies resulted in inequities of the frequent occurrence of the securities market, also caused a waste of market allocation of resources. This paper uses TaiHua corporation’s government subsidy as a representative case ,and uses excessive subsidies of government to the state-owned holding listed companies as the background ,study our country government grants a variety of non-standard problems, and put forward oneself to the government to regulate the listed company grants some suggestions. Keywords: Government grants State-controlled listed company Case analysis

财政性补助资金的会计处理

财政性补助资金的会计处理 企业有时会收到政府部门拨付的财政补助性资金，本文通过案例形式对相关的会计与税务处理总结如下。 财政性补助资金的会计处理 根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，前者指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 2.与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）； （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）； （3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 例如，A有限公司2012年获得当地市政府财政补助120万元，用于购买新设备改造工艺。假若2012年1月利用该项补助资金购买了120万元的新设备，预计使用10年，无残值。相关会计处理为（单位：万元，下同）： 收到资金时， 借：银行存款120 贷：递延收益120。 购置固定资产时， 借：固定资产120 贷：银行存款120。 按月计提折旧时， 借：制造费用1 贷：累计折旧1 借：递延收益1 贷：营业外收入1。 会计上，全年该项资金应计入营业外收入12万元。 财政性补助资金的税务处理 财政性补助资金从税收角度看分两种情形，一种是需征税的财政性资金，一种是属于不征税收入的财政性资金。 根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定： 1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

各类固定资产折旧年限及残值率表88313

固定资产折旧年限计算方法 1、固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产； 2、已计提完折旧，但仍在使用的固定资产，可不必再进行折旧和其他处理； 3、国内企业残值率一般为5%，外资企业一般为10%，少计或者不计残值的应报税务机关批准。 固定资产折旧年限 企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素: （1）该固定资产的预计生产能力或实物产量。 （2）该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。 （3）该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。 （4）有关固定资产使用的法律或者类似的限制。 ▲固定资产折旧年限表 A.工业企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备部分折旧年限 1.机械设备10━14年 2.动力设备11━18年 3.传导设备15━28年 4.动输设备8━14年 5.自动化控制及仪器仪表：自动化、半自动化控制设备8━12年；电子计算机4━10年；通用测试仪器设备7━12年 6. 工业窑炉7━13年 7.工具及其他生产用具9━14年 8.非生产用设备及器具：设备工具18━22年；电视机、复印机、文字处理

机5━8年 二、专用设备部分折旧年限 9.冶金工业专用设备9━15年 10.电力工业专用设备：；发电及供热设备12━20年；输电线路30━35年；配电线路14━16年；变电配电设备18━22年；核能发电设备20━25年 11.机械工业专用设备8━12年 12.石油工业专用设备8━14年 13.化工、医药工业专用设备7━14年 14.电子仪表电讯工业专用设备5━10年 15.建材工业专用设备6━12年 16.纺织、轻工专用设备8━14年 17.矿山、煤炭及森工专用设备7━15年 18.造船工业专用设备15━22年 19.核工业专用设备20━25年 20.公用事业企业专用设备；自来水15━25年；燃气16━25年 三、房屋、建筑物部分折旧年限 21.房屋；生产用房30━40年；受腐蚀生产用房20━25年；受强腐蚀生产用房10━15年；非生产用房35━45年；简易房8━10年 22.建筑物；水电站大坝45━55年；其他建筑物15━25年 B.商业流通企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备分类折旧年限 1.机械设备10━14年 2.动力设备11━18年 3.传导设备15━28年 4.动输设备8━14年 5.自动化、半自动化控制设备8━12年；电子计算机4━10年；空调器、空气压缩机、电气设备10━15年；通用测试仪器设备7━12年；传真机、电传机、移动无线电话5━10年；电视机、复印机、文字处理机5━8年；音响、录（摄）像机10━15年 二、专用设备分类折旧年限 1.营业柜台、货架3━6年 2.加工设备10━15年 3.油池、油罐4━14年 4.制冷设备10━15年 5.粮油原料整理筛选设备6━10年 6.小火车6━12年 7.烘干设备6━10年 8.酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的；设备和废旧物资加工设备4━8年 9.库（厂）内铁路专用线10━14年 10.地磅7━12年 11.吊动机械设备8━14年 12.消防安全设备4━8年 13.其他经营用设备及器具15━20年 三、房屋、建筑物分类折旧年限

常见难处理的会计科目案例

常见难处理的经典会计科目 备注:根据个人的工作经验,总结了一些在会计工作中常遇到的会计科目难题,有误之处敬请各位同行的朋友指点,觉得对你有所帮助的话, 请豉掌,呵呵,开个玩笑.,别介意! 01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无 “补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。 02.被税局检查需要补交的所得税处理 （１）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交所得税 （２）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 （３）补交税款时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。 03.促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 小规模纳税人: 借:营业外支出 贷:库存商品 应交税金--应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题

借：原材料 贷：应付帐款--暂估应付款 下月初用红字冲销； 收到票时： 借：原材料 应交税金--应交增值税（进项税额）贷：应付帐款 05.代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品

贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收帐款等） 贷：应付帐款 同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款 贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款

2017年政府补助准则最新会计处理

2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会 计处理 为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号一 —政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。 新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的 用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在"收到政府补助”和"摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。 一.与资产相关的政府补助 1. 在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。 （1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益” 。 （2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。 【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府100万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。 （1）总额法：借：银行存款100 0000 贷：递延收益100 0000 （2）净额法：借：银行存款100 0000 贷：无形资产100 0000 2. 摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。 （1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命 内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。 ①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益” 或冲减相关成本费用。（大多数情况下都是与日常活动相关）

政府补助新准则采用净额法的处理技巧【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 政府补助新准则采用净额法的处理技巧【会计实务经验之谈】 根据《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》（财会〔2017〕15号）的规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；与收益相关的政府补助，分别不同情况计入相应期间的当期损益或冲减相关成本。可见，与修订前的准则相比，政府补助新准则的核算既可以采用总额法，也可以采用净额法。 案例：A公司为进行节能环保改造，2017年12月初购置一批设备。当月底，A公司收到当地政府财政性资金100万元，作为购置设备的补助。该批设备不含税价500万元，会计与税法上预计净残值均为50万元，以直线法计提折旧，折旧年限10年。该公司以净额法对政府补助进行会计处理。 收到政府补助的会计处理 1. 企业购置设备时：（单位：万元，下同） 借：固定资产500 应交税费——应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款585 2. 企业收到政府补助时： 借：银行存款100 贷：固定资产100 3. 收到政府补助后固定资产的所得税会计处理 根据相关税法，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金以外，均应计入企业当年收入总额；同时符合规定的3个条件的，可以作为不征税收入。 （1）政府补助作为不征税收入时的所得税会计处理。2017年末，A公司购入设备的账面价值为400万元，由于不征税收入所形成资产计算的折旧不得在税前扣除，因此其计税基础也是400万元，不产生暂时性差异。 （2）政府补助作为应税收入时所得税会计处理。A公司应在取得当年将其全额计入当期应纳税所

【中级实务】第十二章政府补助

本章历年考情概况 本章考试以客观题为主，也可与其他章节内容结合出现在主观题中，客观题每年分值为6分左右，2018年本章出现过计算分析题。从历年考试情况看，本章的主要考点包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。 近年考试题型、分值、考点分布 题型2019年 （卷一） 2019年 （卷二） 2018年 （卷一） 2018年 （卷二） 2017年 （卷一） 2017年 （卷二） 考点 单选题1题1.5 分 1题1.5 分 ——— 1题1.5 分 即征即退方式返还的增值税 款、与收入相关的政府补助、 政府补助的判定 多选题1题2分—1题2分——与资产相关的政府补助、各项关于政府补助会计处理的表述正误的选择 判断题1题1分1题1分1题1分1题1分与收益相关的政府补助、政府补助的判断；以名义金额计量的政府补助 计算分析题1题12分———与资产相关的政府补助的处理 合计1题4.5 分 1题1.5 分 1题12分2题3分1题1分 2题2.5 分 — 2020年考试内容主要变化 本章考试内容未发生实质性变化。 核心考点及经典例题详解 【知识点】政府补助的概念（★） （一）政府补助的定义和特征 1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 （1）其主要形式 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 （2）增值税出口退税不属于政府补助 根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。 A.增值税的出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税 『正确答案』D 『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

政府补助会计处理与税务筹划 转

会计中心>>企业会计实务>>正文 政府补助收入的会计处理和税务筹划 2014-1-16 16:26:39来源：财会月刊作者：朱尚华【大中小】 一、政府补助的会计处理 政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 二、政府补助的税务处理

1. 税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。《企业所得税法》中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。 2. 政府补助收入不征税的条件。根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 3. 税务筹划的前提。政府补助如果是当期收益性补助，或列入递延收益但短期内就结转营业外收入的，就没有必要进行税务筹划，直接作为营业外收入计入收入总额计缴企业所得税，因为根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定和财税［2011］70号文：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

各类固定资产的年限和净残值率有规定吗

各类固定资产的年限和净残值率有 规定吗 一通用设备部分 通用设备分类折旧年限 1．机械设备10～14年2．动力设备11～18年 3．传导设备15～28年4．动输设备6～12年 5．自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备8～12年电子计算机4～10年通用测试仪器设备7～12年6．工业炉窑7～13年7．工具及其它生产用具9～14年8．非生产用设备及器具18～22年设备工具、电视机、复印机、文字处理机5～ 8年 二、专用设备部分 专业设备分类折旧年限 9．冶金工业专用设备9～15年10．电力工业专用设备发电及供热设备12～ 20年输电线路30～35年配电线路14～16年变电配电设备18～22年核能发电设备20～25年

11．机械工业专用设备8～12年12．石油工业专用设备8～14年 13．化工、医药工业专用设备7～14年14．电子仪表电讯工业专用设备5～10年15．建材工业专用设备6～12年16．纺织、轻工专用设备8～14年17．矿山、煤炭及森工专用设备7～15年18．造船工业专用设备15～22年19．核工业专用设备20～25年20．公用事业企业专用设备 自来水15～25年燃气16～25年 三、房屋、建筑物部分 房屋、建筑物分类折旧年限 21．房屋 生产用房30～40年受腐蚀生产用房20～25年受强腐蚀生产用房10～15年非生产用房35～45年简易房8～10年 22．建筑物45～55年其它建筑物15～25年 固定资产分类折旧年限表 工业企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备部分折旧年限

1．机械设备10━14年2．动力设备11━18年3．传导设备15━28年 4．动输设备8━14年5．自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备8━12年电子计算机4━10年通用测试仪器设备7━12年 6. 工业窑炉7━13年7．工具及其它生产用具9━14年8．非生产用设备及器具设备工具18━22年电视机、复印机、文字处理机5━8年 二、专用设备部分折旧年限 9．冶金工业专用设备9━15年10．电力工业专用设备 发电及供热设备12━20年输电线路30━35年配电线路14━16年 变电配电设备18━22年核能发电设备20━25年 11．机械工业专用设备8━12年12．石油工业专用设备8━14年

固定资产折旧计提规定(1)

固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。 固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。 一、计提折旧的固定资产范围 准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。 二、计提折旧基数 企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。 （1）外购的固定资产 准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 （2）自行建造的固定资产 准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。 （3）融资租入的固定资产 准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租

会计职称-中级实务教材精讲-第十四章 政府补助(11页)

第十四章政府补助 本章历年考情概况 本章是根据新修改的政府补助会计准则进行讲解，属于重点章节。考试既可以出现客观题，也可与其他章节内容结合出现在主观题中。本章的考点主要包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。 近年考试题型、分值、考点分布 2019年教材主要变化 本章教材内容未发生实质性变化。 核心考点及经典例题详解 【知识点】政府补助的概念（★） （一）政府补助的定义和特征 1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 （1）其主要形式 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 （2）增值税出口退税不属于政府补助 根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 2.政府补助的特征 （1）政府补助是来源于政府的经济资源 政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。 （2）政府补助是无偿的 即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。

财政补贴案例精编版

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上海财政补贴改革案例 我国城市自来水、煤气等公共产品的频频涨价引来了老百姓的不满。老百姓埋怨道，公共产品怎能一有亏损就涨价?前些时候广州自来水涨价、南京煤气涨价，因为老百姓的不满而暂时流产。对此，政府也是一肚子苦水。公益产品成本与价格背离，公益企业的亏损，政府的财力有限，没有能力包揽。市政部门提供的公共产品的价格低下，其最大的理由是“公共产品是市民生活的必需品”这个假定，认为其价格上升会严重影响人民的生活，因此城市公共产品计划的传统方法仅限于供给方，即如何寻找资源，如何提高开采技术以增加供给，而对公共产品价格与需求关系完全不予考虑，“对公共产品的需求的预测实际上就是对其需要的预测”。经济学家早已对这种所谓的“需要方法”提出批评，这种方法不仅使供给者的“供给管理”毫无意义，还无视价格在公共产品消费决策中的作用。在传统的公共产品计划中，供给管理者随着需求的变化而调整供给量，而不是调整价格。 于是，除了公益产品成本是否合理以外，又一个问题自然地摆到了人们的面前，政府对公益企业的财政补贴是否合理财政补贴落到了谁的口袋里 材料一：城市公用水业 近年来，一些地方在财力有限时，吸引民间资本、外国资本，或通过上市筹集公益企业投资资金。这些投资者不同于政府，往往有着较高的回报要求。 上海市宝山区内有一家英国独资水厂。这家成立于1997年，自有资本金2190万美元、贷款510万美元的水厂，其投资者要求的年回报达15%，公益企业充其量只是微利企业，而这个企业的投资回报率远高于水厂10%的平均回报率。这两年，这家水厂每年的项目利息473万美元，年投资回报192万美元，两者相加达投资额的24.6%。如此高的回

关于政府补助项目的会计处理

关于政府补助项目的会计处理

项目完成后，可根据项目实际支出情况或验收情况，对分配情况进行复核，差异较大时予以在当期调整，但本人主张不进行追溯调整。 如果金额较小或无法划分的，可以全部在项目期内分期确认，项目没有明确期限且难以估计的，在当期确 认。 关于时间问题：比如一个科研课题，公司先期研发投入了部分人力、材料和设备，最终会形成一批产品和一项技术。研发时就申请了政府补助，由于审批原因，政府补助在研发中期或后期才收到，甚至个别情 况在完工后才争取到补助。如何进行核算呢？ 如果在中期或后期取得，可参照上一案例，根据申请报告、预算及已执行情况进行分配，与资产（包括固定资产、无形资产，不含存货）相关的，在资产剩余使用期限内确认；与费用相关的，在剩余项目期内分期确认。 如果在完工后才取得补助，可根据项目实际支出情况或验收情况，分配与资产相关的政府补助和与收益相 关的政府补助，与资产相关的，在资产剩余使用期限内确认；与费用相关的，收到当期确认。 如果与资产相关的所占比例不大，可简化为项目期内摊销。如果经过努力无法区分的，计入当期损益。3．与政府补助相关的支出也是公司日常核算中关注的一个要点，一般情况下不需要进行特殊处理，按照其款项性质对应不同的准则进行核算即可，涉及的准则主要包括固定资产、无形资产（重点在研发支出）。与收益相关的政府补助，相关的费用支出在发生时按照权责发生制计入当期损益，该项费用最好能够单独设置明细科目，归集统计相关数据，以备申请免税、抵税及验收所需。 与资产相关的政府补助，相关的支出一般通过“在建工程”、“研发支出”进行归集，待达到可使用标准后转固 结算。 （二）研发支出 由于政府补助很多都涉及到研发支出，本次就顺带将研发支出简要提几点看法： 1．研发支出最终成果多样化的情况：很多情况下，研发支出除形成无形资产或计入管理费用外，研发过程中还有可能形成部分存货和固定资产。比如一个课题需要领用材料研发一种产品或生产设备，最终研 发成攻了。假设日常已费用化处理，那么形成的产品（存货）如何处理呢？是否需要将部分直接相关的部 分从管理费用调出，作为存货核算？ 目前从大多数案例看，部分仅作为备查核算，即登记一份存货备查簿。待产品销售时，直接作为其他业务收入处理。但也看到部分企业将部分材料费转出，作为存货核算，在销售时结转至成本，但转出的 材料往往很难与实际对应，大多还是自己估摸着来的，尤其遇到跨期情况时，较难说清其合理性。 研发中形成生产设备的情况也类似。尚不清楚那种方式合乎法规，但后一种在研发加计扣除时将对企业产生不利。 2．关于多个项目交叉问题：准则讲解中明确了核算原则：企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资、材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。

固定资产的净残值率如何计算 (2)

如对您有帮助，请购买打赏，谢谢您！ 固定资产的净残值率如何计算 文章来源：会计知识网发布时间：2007-08-28 一、固定资产残值率规定 1、内资企业 《中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则》第三十一条：残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定。根据《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2003〕70号）第二条之规定固定资产残值比例统一为5%。 2、外资企业 根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十三条的规定，外资企业固定资产残值率一般为10%。 二、固定资产折旧年限 根据《国家税务总局关于企业所得税税前扣除办法的通知》（国税发[2000]84号）的规定：第二十五条除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物为20年； （2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年； （3）电子设备和火车、轮船以外有运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 三、平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 1、固定资产折旧按个别固定资产单独计算时（个别折旧率），计算公式如下： 年折旧率＝（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 2、固定资产折旧按分类折旧计提折旧率时（分类折旧率），计算公式如下： 某类固定资产年折旧额＝（某类固定资产原值－预计残值＋清理费用）/该类固定资产的使用年限 某类固定资产月折旧额＝某类固定资产年折旧额/12 某类固定资产年折旧率＝该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100％ 采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率

固定资产财务管理规定

固定资产财务管理规定 第一章总则 第一条为加强公司固定资产的财务管理工作，满足公司经营管理的需要，根据《企业会计准则》及有关制度，制定本规定。 第二条本规定适用于为满足公司经营管理需要所购置的固定资产的会计核算及财务管理。 第二章职责划分 第三条公司固定资产的组织管理实行“集中与分散相结合”的原则，以集中为主，分散为辅。办公室和信息技术部负责固定资产的购建、调拨、领退、维修、清理等综合管理工作。计划财务部负责组织公司固定资产的核算，统一确定公司固定资产的总账和明细账，对固定资产的购置、建造、转移、报废、清理等全过程进行核算，统一确定固定资产的折旧方式、折旧年限及折旧率。 第三章固定资产分类 第四条固定资产按实物形态可划分为： （一）房屋及建筑物：营业用房、办公用房、其他建筑物。 （二）交通工具：各种车辆。 （三）电子设备：电子计算机及配套设备、空调、组合音响、电视、复印机、传真机、照相机、摄像机等。 （四）其他设备：电梯、保险柜（箱）等不属于上述类别，但符合固定资产标准的财产。 第四章固定资产的购建与计量 第五条固定资产的购建。 （一）固定资产的购置应事前进行预算报批，10（含）万元以上资产购置应经财务管理委员会审批。 （二）凡经批准新购、新建、改建或扩建的固定资产，办公室、信息技术部

负责各项资产的验收、入库及使用管理。计划财务部依据资产购置预算审批及合同签订情况配合办理款项的支付。同时依据资产分类标准及资产实物的型号、规格、价格建立固定资产卡片，进行核算。 第六条固定资产的初始计量。 （一）外购固定资产： 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产，相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。 3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 （二）自行建造固定资产 1.通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 2.采用出包工程方式建造固定资产，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 第七条固定资产的后续计量。 （一）固定资产折旧 1. 应提取折旧的固定资产 1.1 房屋和建筑物； 1.2 在用的各类设备； 1.3 季节性停用和修理停用的设备； 2. 不应计提折旧的固定资产 2.1 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；