电大高级财务会计作业答案 形成性考核册作业参考答案(4)

电大高级财务会计作业答案形成性考核册作业参考答案

《高级财务会计》作业4

一、单项选择题

1．下列属于破产债务的内容（C ）。P295

A、担保债务

B、抵消债务

C、非担保债务

D、受托债务

2．破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。P293

A、破产宣告前购入的存货B已抵押的固定资产

C、宣告破产后收回的应收账款

D、未到期的长期债券投资

3．破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。P288

A、其他债务

B、优先清偿债务

C、受托债务

D、破产债务

4．破产企业担保资产的价值低于担保债务而未受清偿部分应确认为（D ）。

A、普通债务

B、优先清偿债务

C、保证债务

D、破产债务

5．下列内容属于破产资产的（B ）。

A、已批准行抵消权的应收账款

B, 、担保资产大于担保债务差额

C、受托加工的存货

D、赔偿债务

6．属于上市公司临时性信息披露的是（A ）。

A、公司收购公告

B、季度报告

C、中期报告

D、年度报告

7．我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（B ）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。

A、51%

B、等于或小于30%

C、75%

D、90%

8．租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。

A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移

B、按租赁资产的资金来源

C、按照租赁对象

D、按照租金的高低

9．租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。

A、重要性

B、统一性

C、相关性

D、实质重于形式

10．一般而言，我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融

资收入。

A、年数总和法

B、直线法

C、净现金投资法

D、实际利率法

11、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）P327

A. “其他应付款”账户

B. “应付账款”账户

C. “长期应付款”账户

D. “其他应交款”账户

12、划分融资租赁和经营租赁的依据是（B）P313

A、承租人对租金的处理方式

B、与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移

C、租赁对象

D、租赁资产的资金来源

13、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，

应借记“银行存款”，贷记（D）P319

A、“营业外收入”

B、“管理费用”

C、“主营业务收入”

D、“其他业务收入”

14、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司

计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）P327

A、B公司的租赁内含利率

B、租赁合同规定的利率

C、同期银行贷款利率

D、都可以，无特殊规定

15、对于融资租入的固定资产，应按（D）作为入账价值。P327

A、租赁开始日租赁资产的原账面价值

B、应付租赁费加运杂费等

C、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额中两者较低者

D、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中两者较低者

16、全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（D）。P315

A、杠杆租赁、融资租赁和售后回租A、杠杆租赁、融资租赁和经营租赁

C、融资租赁、经营租赁和转租赁

D、融资租赁、经营租赁和售后回租

17、下列关于融资租赁会计核算表述正确的是（B）P324

A、融资租入固定资产不需提取折旧

B、融资租入固定资产需要提取折旧

C、融资租入固定资产不能作为租入企业的资产入账

D、融资租入固定资产发生的负债可列为短期负债

18、资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是（B）P337

A、租赁期满转让资产损益

B、三年内将支付的租金

C、融资租赁期限

D、融资租赁应付租金的到期日

19、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，这里“大部分”通常是指租赁期占租赁资产尚

可使用年限的（B）P322

A、90％（含90％）以上

B、75％（含75％）以上

C、95％（含95％）以上

D、70％（含70％）以上

20、在融资租入固定资产未达到预定可使用状态之前，各期分摊未确认融资费用时，所做

会计分录正确的是（A）

Ａ、借：在建工程Ｂ、借：管理费用

贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用

Ｃ、借：财务费用Ｄ、借：固定资产――融资租入固定资产

贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用

二、多项选择题

1．下列属于破产债务的是（BCD ）。

A、逾期未申报债务

B、放弃优先受偿权债务

C、抵消差额债务

D、赔偿债务

2．下列属于清算费用的是（ACD ）。P297

A、破产财产保管费

B、清算期间财产变卖损失

C、破产安置费

D、破产诉讼费

3．下列应作为清算损益核算内容的是（ABCD ）。P296-297

A、财产变卖收入高于其账面成本的差额

B、清算期间发生的清算费用

C、因债权人原因确实无法偿还的债务

D、破产安置费用

4．下列可用于破产资产支付或偿付的是（ABD ）。

A、破产债权调查费

B、破产企业所欠税款

C、担保债务

D、向投资者分配剩余财产

5．下列属于破产资产计量方法的是（ABD ）。

A、账面净值法

B、清算价格法

C、历史成本法

D、现行市价法

6．上市公司会计信息定期披露的是（ABC ）。

A、年度报告

B、中期报告

C、季度报告

D、公司收购公告

7．上市公司年度报告的构成是（ABD）。P365

A、审计报告

B、会计报表

C、董事会报告

D、会计报表附注

8．应在年度报告中披露的事项有（ABDE）

A、公司某董事因违规受到监管部门处罚

B、聘请著名会计师事务所

C、解聘一批销售人员

D、因无力偿还银行借款被起诉，判决结果可能对经营产生重大影响

E、销售给关联方产品一批，构成公司重要利润来源

9．无论以哪类分部作为主要报告形式，均要披露的信息是（ABCDE）

A、分部收入和分部费用

B、分部资产和分部负债

C、分部间转移定价的基础及变更

D、分部信息与公司合并信息之间的调整项目

E、分部采用的会计政策

10．上市公司常用的分部报告形式包括（ABC）。P374

A、以业务分部为报告主体

B、以资产所在地的地区分部为报告主体

C、以客户所在地的地区分部为报告主体

D、以上市公司销售部门所在地为报告主体

11．属于上市公司应披露的重要事项包括（ABCDE ）。

A、重大诉讼、仲裁事项

B、重大关联交易事项

C、公司、公司董事及高级管理人员受监管部门出发情况

D、聘任、解聘会计师事务所情况

E、其他重大合同及履行情况

12．租赁具有哪些特点（ABC ）。

A、所有权与使用权相分离

B、融资与融物相统一

C、灵活方便

D、没有法律约束

13．下列可以构成承租人融资租赁设备长期应付款的有（CD）。

A、租赁资产的未担保余值

B、或有租金

C、租赁资产担保余值

D、可确定租赁期满行使廉价购买权时的购买价格

E、租赁谈判和签约过程中发生的印花税、佣金、差旅费用

14．下列符合我国会计准则对融资租赁规定的表述有（BCE）。

A、企业应按最低租赁付款额作为固定资产入账价值

B、企业应按租赁资产原账面值与最低租赁付款额的现值孰低原则记录资产的入账价值

C、租赁资产占企业资产总额比例等于或者低于30％时，企业可最低租赁付款额作为固定资

产入账价值

D、租赁资产的入账价值与长期负债的入账价值必须一致

E、企业应按最低租赁付款额作为长期负债的入账价值

15．按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）

A、融资租赁

B、经营租赁

C、动产租赁

D、不动产租赁

三、简答题

１、如何区分经营租赁与融资租赁？P314

答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可

能转移，也可能不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁

融资租赁与经营租赁的区别

经营租赁融资租赁

目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约

一般不可取消

租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限

租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费

用。

国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；

否则为经营租赁。

我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双

方分类不同而造成会计处理不一致的情况。

２、什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理？P339

答：回租即售后回租，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买

者租回，重新获得资产的使用权。

在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。

售后回租会计处理：

(一)会计核算原则

１．按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。

２．销售方对出售资产损益的处理。在售后回租交易中，资产的售价和租金是相互联系的，是以一揽子方式谈判、一并计算的。因此，资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。否则，不能正确反映企业的经营业绩。摊销方法为：

（1）对于融资租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。当售后回租的固定资产采用直线法折旧时，按折旧进度分摊其未实现回租收益，实际上是按直线法分摊；如果资产采用快速法折旧，按折旧进度分摊就是按同期折旧率分摊，各期分摊的金额呈递减趋势，从而使各期分摊的未实现回租收益与当期的折旧费用相

配比。

（2）对于经营租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。

(二)账务处理

１．承租人（兼销货方）的账务处理

融资性质的回租，销售设备日，应作：

借：固定资产清理

贷：固定资产─未使用固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

递延收益—未实现售后回租收益

承租人的租赁付款额，也即出租人的租赁收款额，租赁开始日，应作：

借：固定资产─融资租入

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款

租赁开始日，编制的租赁摊销表并据此进行有关账务处理。

第一，按期支付租金。付款后：

借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款

同时，

借：财务费用

贷：未确认融资费用

上述租赁费用也可按月预提。

第二，计提折旧。按年计提折旧时：

借：制造费用或管理费用

贷：累计折旧

第三，按折旧进度分摊未实现回租收益，作为折旧费用的减少。每年摊销时：借：递延收益—售后未实现售后回租收益

贷：制造费用或管理费用

租赁期内，承租人、出租人以后各期的账务处理，可比照上面进行。

租赁期满，付清租金包括名义价后，即取得该项设备所有权。

借：固定资产─生产经营用

贷：固定资产─融资租入

２．购买方（出租人）的账务处理

购入设备日应作：

借：融资租赁资产

贷：银行存款

租赁开始日应作：

借：应收融资租赁款

贷：融资租赁资产

递延收益—未实现融资收益

租赁期内，编制租赁摊销表，据此进行账务处理。按期收入租金时：

借：银行存款

贷：应收融资租赁款

同时，

借：递延收益—未实现融资收益

贷：主营业务收入—融资收入

３、破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？P290

答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账

户体系如下：

1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资

产和其他资产。

2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先

清偿债务、破产债务和其他债务。

3.清算净资产。

4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。

四、业务题

1．甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负

债表如下：

接管日资产负债表

编制单位：甲企业2002年8月19日单位：元

资产行次清算开始日负债及所有者权益行次清算开始日

流动资产：流动负债：

货币资金121,380.00 短期借款362,000.00

短期投资50,000.00 应付票据85,678.00

应收票据应付账款73,716.00

应收账款621,000.00 其它应付款8,442.00

减：坏账准备应付工资19,710.00

应收账款净额621,000.00 应交税金193,763.85

其它应收款10,080.00 应付股利65,302.63

存货2,800,278.00 其它应交款2,490.00

待处理流动资产损失12,000.00 预提费用

待摊费用流动负债合计811,102., 48

流动资产合计3,614,738.00 长期负债:

长期投资: 长期借款5,620,000.00

长期投资36,300.00 长期负债合计5,620,000.00

固定资产原价1,316,336.00 所有者权益:

减：累计折旧285,212.00 实收资本776,148.00

固定资产净值1,031,124.00 盈余公积23,767.82

在建工程556,422.00 未分配利润-1,510,212.30

固定资产合计1,587,546.00 所有者权益合计-710,296.48

无形资产482,222.00

长期待摊费用

无形资产及其它资产合计482,222.00

资产合计5,720,806.00 负债及所有者权益合计5,720,806.00

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借

款450000元提供了担保。

（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。

（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的

租金。

（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。

（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户

有6200元的应付代销款。

（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

（8）2800278元存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成

品12631600元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

答：1、确认担保资产和担保债务

借：担保资产――固定资产450000

破产资产――固定资产135000

累计折旧75000

贷：固定资产660000

借：长期借款450000

贷：担保债务――长期借款450000

2、确认抵消资产和债务

借：抵消资产――应收账款――甲企业22000

贷：应收账款――甲企业22000

借：应付账款――甲企业32000

贷：抵消债务――甲企业22000

破产债务10000

3、确认应追索资产

借：应追索资产――保险公司11000

――保管员1000

――刘丽2500

――铁路部门4200

――租金3380

――（应收账款）599000

贷：待处理财产损益12000

其他应收款10080

应收账款599000

4、确认应追索资产

借：应追索资产――设备180000

贷：破产清算损益180000

5、确认其他资产

借：其他资产――破产安置资产356000

贷：无形资产――土地使用权356000

6、确认受托资产和受托债务

借：受托资产6200

贷：受托代销商品6200

借：代销商品款6200

贷：受托债务6200

7、确认破产资产

借：破产资产――现金1,500.00

――银行存款109,880.00

――其他货币资金10,000.00

――短期投资50,000.00

――材料1,443,318.00

――包装物47,000.00

――低值易耗品46,800.00 ――产成品1,263,160.00

――长期投资36,300.00

――固定资产446，124.00

――在建工程556,422.00

――无形资产126,222.00

借：累计折旧210,212.00

贷：现金1,500.00

银行存款109,880.00

其他货币资金10,000.00

短期投资50,000.00

材料1,443,318.00

包装物47,000.00

低值易耗品46,800.00

产成品1,263,160.00

长期投资36,300.00

固定资产656,336.00

在建工程556,422.00

无形资产126,222.00

2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议通过)。

答：1、确认优先清偿债务

借：应付工资19,710.00

应交税金193,763.85

其它应交款2,490.00

贷：优先清偿债务――应付工资19,710.00

――应交税金193,763.85

――其它应交款2,490.00

2：预提破产清算费用

借：破产清算损益625000

贷：优先清偿债务――应付破产清算费用625000

3：确认破产债务

借：短期借款362,000.00

应付票据85,678.00

应付账款41,716.00

其它应付款8,442.00

应付股利65,302.63

长期借款, 5,170,000.00

贷：破产债务――短期借款362,000.00

――应付票据85,678.00

――应付账款41,716.00

――其它应付款8,442.00

――应付股利65,302.63

――长期借款5,170,000.00

4、确认清算净资产

借：实收资本776,148.00

盈余公积23,767.82

清算净资产710,296.48

贷：未分配利润1,510,212.30

3、2001年1月1日，甲公司向乙公司（非专门从事租赁租入全新办公用房一套，租期5年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，每一年末支付租金90000元，第六年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

参考答案之一（考试按此答题）：（1）承租人(甲公司)的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分

摊确认各期的租金费用。

承租期间甲共支付租金1150000+90000×4+240000=1750000

1750000÷5=350000（每年应分摊租金）

应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：其他应付款1150000

贷：银行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理费用——租赁费350000

贷：银行存款90000

其他应付款260000

2006年12月31日

借：管理费用——租赁费350000

贷：银行存款240000

其他应付款110000

（2）出租人(乙公司)的会计处理

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：银行存款1150000

贷：其他应收款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：银行存款90000

其他应收款260000

贷：其他业务收入——经营租赁收入350000

2006年12月31日

借：银行存款240000

其他应收款110000

贷：其他业务收入——经营租赁收入350000

参考答案之二（更符合会计制度供参考）：承租人甲公司：

租金总额1150000 ＋4×90000＋240000=1750000，年租金费用1750000 ÷5=350000

2002年1月1日

借：长期待摊费用115万

贷：银行存款115万

2002、2003、2004、2005年12月31日

借：管理费用35万

贷：长期待摊费用26万

银行存款9万

2006年12月31日

借：管理费用35万

贷：长期待摊费用11万

银行存款24万

出租人乙公司：（若租赁业务是其非主营业务）

租金总额1150000 ＋4×90000＋240000=1750000，年租金收入1750000 ÷5=350000

2002年1月1日

借：银行存款115万

贷：递延收益115万

2002、2003、2004、2005年12月31日

借：递延收益26万

借：银行存款9万

贷：其他业务收入35万

2006年12月31日

借：递延收益11万

借：银行存款24万

贷：其他业务收入35万

4、A公司与B公司于2000年12月22日签订一份融资租赁合同，有关资料如下：

（1）资料标的物：M产品生产设备。

（2）起租日：资料设备运达A公司之日，假定为2001年1月1日。

（3）租赁期：36个月（2001年1月1日～2003年12月31日）。

（4）租金支付方式：自起租日开始，每隔6个月于月末支付租金15万元。

（5）该生产设备的保险、维护等费用由A公司承担，估计每年约1万元。

（6）该生产设备的原账面价值为71万元。

（7）租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）。

（8）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，假定期满无残值。

（9）租赁期满，A公司享有优惠购买选择权，购买价为800元，估计该日该项租赁资

产的公允价值为7.8万元。

（10）2002年-2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。

（11）对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。

（12）2000年12月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费2.5万元。

（13）在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。

（14）A公司对该生产线采用使用年限法计提折旧。

（15）假定2002年和2003年A公司实现销售收入分别为12万元和16万元。

（16）假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。

要求：（1）判断租赁类型；

（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。已知：PA（6期，7％）＝4.767；PV（6期，7％）＝0.666；

（3）计算未确认融资费用；

（4）编制A公司2001年1月1日租入资产会计分录；

（5）编制A公司2001年12月16日初始直接费用的会计分录；

（6）分摊未确认融资费用并进行相应的会计处理；

（7）进行履约成本的会计处理；

（8）计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理；

（9）进行或有租金的会计处理；

（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理。

答：（1）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，尚可使用5年，租赁期3年，占尚可使用年限的大部分，根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。

（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

最低付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额

=150000×6＋800=900800（元）

最低付款额的现值=150000×4.767＋800×0.666=715582.8（元）＞710000（元）（租赁资

产账面价值）

即租赁资产应以原账面价值入账。

（3）计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值=900800－

710000=190800（元）

（4）2001年1月1日租赁资产入账的会计分录为：

借：固定资产-融资租入固定资产710000

未确认融资费用190800

贷：长期应付款-应付融资租赁款900800

（5）2001年12月16日初始直接费用入账

借：管理费用25000 （律师费）

贷：银行存款25000

（6）分摊未确认融资费用

①计算分摊的未确认融资费用=190800／6=31800（元）

②会计分录

2001年6月30日支付第一期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款150000

贷：银行存款150000

同时，分摊未确认融资费用

借：财务费用31800

贷：未确认融资费用31800

（7）履约成本的账务处理

借：制造费用10000

贷：银行存款10000

（8）计提租赁资产折旧

2001年12月31日计提该项固定资产折旧

年折旧额=710000/5=142000（元）

借：制造费用142000

贷：累计折旧142000

其他年份计提折旧的会计分录同上，略。

（9）或有租金的账务处理

2002年实现销售收入12万元，按5％分成6000元。

借：营业费用6000

贷：其他应付款-B公司6000

2003年实现销售收入16万元，按5％分成8000元。

借：营业费用8000

贷：其他应付款-B公司8000

（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理

借：长期应付款-应付融资租赁款800

贷：银行存款800

同时，借：固定资产-生产经营用固定资产710000

贷：固定资产-融资租入固定资产710000