2013年1月电大高级财务会计简答重点必考小抄

简答重点

BZH--编制合并财务报表应具备哪些前提条件?

答：由于合并财务报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括:(1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间(2)统一母公司与子公司采用的会计政策(3)统一母公司与子公司的编报货币(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资。在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务报表过程中，应当将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法后，再由母公司编制合并报表。

GMF--购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?

答：购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式不同而不同：(1)在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。(2)在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。

JSC--简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

答：(l)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。

(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。 (3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计

利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致

多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因

为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。

JSD--简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

答：单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有

在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合

为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货收

款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成

本或收入等账户，不单独确认当期损益。

两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算

时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为

当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实

现汇兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，

另一种是递延法。

JSG—简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。

答：股权取得日后合并财务报表的编制应遵循如下基本程序：（1）编制合并工作底稿，并

在合并工作底稿中将母公司对子公司长期股权投资的核算由成本法调整为权益法。（2）将

母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表及现金流量

表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。（3）编制抵消分录，抵

消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。一般情况下，

抵消分录的类型包括：①将年度内各子公司的所有者权益项目于母公司的长期股权投资抵

消。②将各子公司对当年利润的分配与母公司当年的投资收益抵消。③将母公司与子公司以

及子公司之间的内部债权、债务、内部交易事项等予以抵消。（4）将抵消分录分别过入合并

工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。（5）将合并工作底稿的合并数分别过入合并

资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。

JSW--简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，

分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况:(1)租赁资产以最低租赁付款

额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利

率作为未确认融资费用的分摊率。(2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现

值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊

率。(3)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率

作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)租赁资产以公允

价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁

付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

JSY--简述衍生工具的特征。

答：（1）衍生工具的价格变动取决于标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具，其价格

取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数等。

衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工

具合同所约定的一定数量的其他项目。当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过

名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。

（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。有的衍生工具不要求初始净投资，通

常指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。有的则只要求很少的初始

净投资。与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重。（3）衍生工具属“未来”

交易，通常非即时结算。

NX--哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?

(1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业①母公司直接拥有被投资企业半数以上

表决权。②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。③母公司直接和间接方式合计拥有

和控制被投资企业半数以上表决权。

(2)母公司控制的其他被投资企业母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下

的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：①通过与该被投资企业

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的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。

QDG--确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。

(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

QJY--请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

(1)同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者；相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者；控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。

(2)非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。例如，甲企业控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙两企业的合并为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。

QJY—请简要回答合并会计报表工作底稿的编制程序。（或合并会计报表工作底稿的编制包括

哪些程序）?

答(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。(2)在工作底稿中将母公司

和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填人

“合计数”栏中。(3)编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业

务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。(4)计算合并会计报表各项目的数额。

SMSH--什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？

答：汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折

合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇

兑损益两种。

外币交易汇兑损益是指在外币交易中形成的汇兑损益（包括本国货币与外币以及外币之间

兑换产生的汇兑损益）。外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损

益和未实现外币交易汇兑损益。已实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算在本期

内全部完成而产生的汇兑损益。未实现外币交易汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未

在本期内全部完成，由于其交易发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。

外币报表折算损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成

记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。

SMSZ--什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如

何列示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整后的现行成本金额减

去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，

其差额就是持有利得;反之，就是持有损失。持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有

损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成

本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目;已实现持有损益，是指已被消

耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。

确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和巳实现持有损益。

持有损益是指根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额。持有损益按

照是否实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末所

持有的资产的现行成本与历史成本之差；已实现持有损益是指已被消耗的资产的现行成本与

历史成本之差。适合于现行成本/一般物价水平会计

WSM--为什么将外币报表这算列为高级财务会计研究的课题之一？

答：企业合并和企业集团的建立突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。但是，

报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对其他国家的子公司的进行管理，向

报表使用者提供决策的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集

团合并报表。在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国货币编制的财务报表折

算成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的

财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。

如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币

编制的财务报表按固定汇率折算成母公司所在国货币即可。但在汇率变动的情况下，流动项

目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必

须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计

理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一

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