浅析转让定价及其法律规制

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浅析转让定价及其法律规制

作者：赵凌彤

来源：《中国集体经济》2017年第10期

摘要：在国际避税方面，转让定价是一种最主要、最常见的手法。在经济全球化进程中，跨国公司不断发展使得经济活动变得日益国际化。各国间所发生的大量跨国经济交易，产生关联企业间国际收入与费用分配问题，其不断影响有关国家税收权益。因此，转让定价问题受到各国当局及专家的关注，其对应的法律规制也不断推陈出新。

关键词：转让定价；跨国公司；避税；法律规制

一、转让定价的相关概念

（一）关联企业

在国际税收领域，当谈到转让定价问题时，我们首先便会想到“关联企业”这一称谓。对于什么是关联企业，《经合发组织范本》和《联合国范本》已作出一致的原则和规定，即凡符合下列两个条件之一者，即构成关联企业关系：1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一企业的管理、控制或资本；2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制和资本。因此，我们可以将关联企业定义为在国际经济往来中存在直接或间接参与或有特殊利益关系的企业。

（二）转让定价

至于什么是转让定价呢？转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让，即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易。他普遍存在于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的制定一般来自于公司整体利润的诉求，其并不取决于市场供求且偏离市场价格从而成为一些公司避税的手段。

二、转让定价避税案例

让我们通过一则案例来说明什么是转让定价。这起案例发生在1969年，即美国硫酸钙公司案。这个案例涉及一家美国公司和它的两家子公司：一家在加拿大，另一家在美国。第二个子公司叫做西半球贸易公司（WHTC），它是依靠出口来补贴盈利的，所以几乎不用负担美国税。在这个例子中，原材料硫酸钙取自加拿大。它先在加拿大境内销售，然后被卖到美国。但是美国和加拿大都是高税国家，税收上丝毫占不到便宜。在这种情况下，人们不会真正在意什么是转让价格，因为两个国家都课重税，赚不了多少油水。有鉴于此，西半球贸易公司被安排介入这笔交易。加拿大方面先将硫酸钙卖给西半球贸易公司，然后由西半球贸易公司在美国销售。在实践中的操作，不过是将这些硫酸钙运到加拿大港口的一个码头上，在那里有一艘美国