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新旧会计准则下长期股权投资会计处理的比较

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新旧会计准则下长期股权投资会计处理的比较

作者:林少群

来源:《管理观察》2010年第14期

摘要:财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则,并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行,鼓励其他企业执行。新会计准则体系也对原有的长期股权投资准则在会计核算

与信息披露进行了重新规范。本文从新旧会计准则下的长期股权投资的变化进行对比分析,以

期更好地理解新准则。

关键词:长期股权投资新旧会计准则成本法权益法

与2001年1月18日财政部颁布的《企业会计准则-投资》相比,我国2006年2月15日新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》发生了较大的变动,新准则更加规范了我国

企业会计核算及其信息披露,更好地与国际会计准则(IAS/IFRS)趋同,从而取代了原来的《企业

会计准则——投资》(简称为旧投资准则)。新准则与旧准则相比,长期股权投资在适用范围、初始投资成本计量、核算方法应用等方面都发生了很大变化。

一、投资的分类和适用范围的变化

新的长期股权投资会计准则(简称为新准则)将投资分为:投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资;投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资;投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计

量的长期股权投资;投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。相比旧准则,新准则按具体情况对长期股权投资作

了进一步的分类,这就要求企业对于不同种类的长期股权投资要分别采用相应的核算方法。

二、对投资成本的初始计量

旧准则规定,长股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或放弃非现金资期产的账面价值,以及支付的税金、手续费等相关费用,即以投出资产的账面价值作为计量基础。新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得,分别做出规定:

1.同一控制下的企业合并取得的股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股

权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所

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