《会计学》习题参考答案

练习题参考答案

第3章财务报表概要

1．

（1）公司资产增多，所有者权益增多

（2）公司资产增多，负债增多

（3）公司资产增多，负债增多

（4）公司负债和所有者权益不变，资产总量不变，但是具体类型有了变化

（5）公司负债和所有者权益不变，资产总量不变。但是固定资产减少，生产成本增加，最终导致存货增加。

（6）公司资产增多，负债增多

（7）公司资产，负债，所有者权益不变，但是资产的具体类型有了变化。现金增多，应收帐款减少

（8）公司负债增多，费用增多（费用增多，最后会导致利润的减少，故而所有者权益减少）

（9）公司资产减少，负债减少

（10）公司所有者权益减少，负债增多

（11）公司负债减少，资产减少

（12）公司资产，负债，所有者权益都没有变化

2．

（1）会使下半年的管理费用增多，每月多100元

（4）增加了销售费用15万元

（5）增加了管理费用5万元

（6）会增加以后每月的财务费用60万元

（7）会减少财务费用2.5万元

3．某公司

资产负债表

2012年12月31日（单位：元）

流动资产：流动负债：

现金 500 000 短期借款 1 000 000

应收帐款 4 700 000 应付帐款 2 100 000

存货 300 000 应交税金 520 000

应付工资 2 000 000

流动资产合计 5 500 000流动负债合计 5 620 000

非流动资产：非流动负债：

长期投资 7 000 000 长期借款 5 000 000

固定资产 8 000 000 非流动负债合计 5 000 000

减：累计折旧 1 200 000 负债合计 10 620 000

固定资产净值 6 800 000

无形资产 200 000 所有者权益：

非流动资产合计 14 000 000实收资本 3 000 000

留存收益 5 880 000

所有者权益合计 8 880 000

资产总计 19 500 000 负债及所有者权益总计19 500 000

4．

流动比率＝流动资产/流动负债＝5.5/5.62=0.98

速动比率＝速动资产/流动负债＝5.2/5.62＝0.93

现金比率＝现金及等价物/流动负债＝0.5/5.62=0.09

资产负债率＝负债/资产＝10.62/19.5=54.5%

5.某公司

利润表

2012年12月31日（单位：元）销售净额 20 000 000

减：销售成本 12 000 000

毛利 8 000 000

减：销售费用 800 000

管理费用 1 000 000

财务费用 600 000

营业利润 5 600 000

加：投资收益 500 000

非常项目

税前利润 6 100 000

减：所得税 1 400 000

净利润 4 700 000

6. 毛利率＝毛利/销售净额＝8/20＝40％

营业利润率＝营业利润/销售净额＝5.6/20＝28％

销售净利率＝净利润/销售净额＝4.70/20＝23.50%

7. 因为没有上年数据，所以利用本年期末余额替代平均余额，求得近似数值。

(1)应收帐款周转率＝20/4.7=4.255

应收装款周转天数＝88

(2)存货周转率＝12/0.3=40

存货周转天数＝365/40=9.125

(3)总资产周转率＝20/19.5=1.03

总资产收益率＝(6.1+0.6)/19.5=34.36%

净资产利润率=4.70/8.88=52.93%

(4)利息保障倍数＝6.7/0.6=11.17

第4章会计循环

1.

（1）会计分录，借：银行存款80 000

贷：实收资本80 000

借：固定资产20 000

贷：银行存款20 000

借：现金 5 000

贷：营业收入 5 000

借：管理费用 800

贷：累计折旧 800

借：营业成本 1 300

贷：现金 1 300

借：应收帐款 2 500

现金 4 700

贷：营业收入 7 200

借：营业成本 2 000

贷：现金 2 000

借：所得税 2 025

贷：应交税金－所得税 2 025

利润表：单位（元）

2012年12月31日

营业收入12 200

营业成本 3 300

管理费用 800

营业利润 8 100

所得税 2 025

净利润 6 075

资产负债表

2.

（1）业务会计分录：

借：银行存款200

贷：应收帐款200

借：银行存款500

贷：预收帐款500

借：现金 1 450

贷：银行存款 1 450

借：营业成本 1 450

贷：现金 1 450

借：短期借款 1 000

贷：银行存款 1 000

借：物料用品480

贷：银行存款480

借：银行存款180

预收帐款500

贷：营业收入680

借：家具用具 60

贷：银行存款 60

借：物料用品380

贷：银行存款250

应付帐款130

借：营业成本 74

贷：现金 74

借：财务费用 12

贷：银行存款 12

借：管理费用 45

贷：现金 45

借：应付帐款300

贷：银行存款300

借：银行存款 3 500

贷：营业收入 3 500

借：管理费用 56

贷：银行存款 56

借：营业成本583

贷：物料用品583

结帐会计分录：

借：营业收入 4 180

贷：本年利润 4 180

借：本年利润 2 220

贷：营业成本 2 107

管理费用 101

财务费用 12

借：本年利润 1 960

贷：利润分配－未分配利润 1 960

（不考虑税收）

华能服务公司资产负债表

第5章收入与货币性资产

1．借：应收帐款 2 808 000

贷：主营业务收入 2 400 000 应交税金－应交增值税（销项税额） 408 000

2．

(1)销售当日：

借：应收帐款 3 510 000

贷：主营业务收入 3 000 000

应交税金－应交增值税（销项税额）510 000 （2）10日内付款：

借：银行存款 3 450 000

财务费用 60 000

贷：应收帐款 3 510 000

（3）30日内付款：

借：银行存款 3 510 000

贷：应收帐款 3 510 000

（4）发生销售折让时：

借：销售退回与折让 600 000

应付税金－应交增值税（销项税额） 102 000

贷：应收帐款 702 000

3．完工百分比法确认收入，2009、2010、2011、2012年的工程进度情况分别为20％（300/1500）、50％（500/1600）、75%（1200/1600）、100%。所以每年应该确认的收入为：

2009年： 2000×20％＝400（万元）

2010年： 2000×50％—400＝600（万元）

2011年： 2000×75％－400－600＝500（万元）

2012年： 2000－400－600－500＝500（万元）

会计分录编制如下：

2009年：借：银行存款 5 000 000

贷：工程收入 4 000 000

预收帐款 1 000 000

2010年：借：银行存款 5 000 000

预收帐款 1 000 000

贷：工程收入 6 000 000

2011年：借：银行存款 5 000 000

贷：工程收入 5 000 000

2012年：借：银行存款 5 000 000

贷：工程收入 5 000 000

4．

公司2012年底坏帐准备账户余额应该为800×0.5%＝4万元；

在计提坏帐准备前，公司的坏帐准备的实际余额为5－10＝－5万元，也就是有借方余额5万元。

所以，在2012年底，公司应该计提的坏帐准备为4－（－5）＝9万元。

借：管理费用90 000

贷：坏帐准备 90 000

5．公司坏账准备的余额应该为500×1％＋200×4％＋100×10％＝23（万元），目前已经有4万元，所以应该补提19万元。会计分录为：

借：管理费用190 000

贷：坏帐准备 190 000

6．

（1）贴现到期价值＝20000＋20000×6％×（90/360）＝20300（元）

贴现所得额＝ 20300－20300×9％×（30/360）＝20147.75（元）

（2）借：银行存款 20147.75

贷：应收票据贴现 20000

财务费用 147.75

（3）借：应收票据贴现 20000

贷：应收票据 20000

（4）借：应收票据贴现 20000

贷：应收票据 20000

借：应收账款 20300

贷：银行存款 20300

第6章

1.采购时：

借：物资采购 1 000 000

应交税金－应交增值税（进项税额） 170 000

贷：银行存款 1 170 000 支付运费和装卸费时：

借：物资采购 5 000

贷：现金 5 000

货物验收入库时：

借：原材料 1 005 000

贷：物资采购 1 005 000

2．借：原材料 10 000 000

应交税金－应交增值税（进项税额） 1 700 000

贷：实收资本 11 700 000

3．

（1）采用后进先出法，则本月10日发出的存货成本为40×28＝1120万元，本月20日发出的存货成本为10×28＋30×25＝1030万元。故而，本月存货的发出成本为1120＋1030＝2150万元，期末存货的账面结余为2000＋10×25＋40×26＝3290万元。

（2）采用先进先出法，则本月10日和20日发出的存货的成本为80×20＝1600万元，期末存货的账面金额为20×20＋40×25＋50×28＋40×26＝3840万元。

（3）采用一次加权平均法，则本月的加权平均单位成本是（2000＋40×25＋50×28＋40×26）/(100+40+50+40)=5440/230=23.65，所以发出存货的成本是80×5440/230＝1892万元，期末存货的账面金额是5440－1892＝3548万元。

4．

（1）需要计提的跌价准备为200－90－80＝30万元

借：管理费用——存货跌价损失 300 000

贷：存货跌价准备 300 000

（2）材料乙在上期计提的跌价准备为100－80＝20万元。本期期末其可变现净值价值上升到90万元，所以上期计提点跌价准备需要冲回一部分，具体金额为20－10＝10万元。所以，会计分录为：

借：存货跌价准备 100 000

贷：管理费用——存货跌价损失 100 000

（3）如果材料乙的市场价格达到了120万元，但是因为历史成本只有100万元，所以，其价值最多只能有100万元。此时，需要冲销在上年曾经计提的跌价准备20万元，即：

借：存货跌价准备 200 000

贷：管理费用——存货跌价损失 200 000

第7章投资

1．购买股票时，借：交易性金融资产 3 780 000

应收股利 200 000

投资收益 20 000

贷：银行存款 4 000 000

4月12日，收到股利，借：银行存款 200 000

贷：应收股利 200 000

4月18日，出售时，借：银行存款 4 800 000

贷：投资收益 1 020 000

交易性金融资产 3 780 000

2．购买股票时，借：可供出售金融资产 32 120 000

贷：银行存款 32 120 000

2011年底，借：资本公积——其他资本公积12 120 000

贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 12 120 000

2012年底，借：可供出售金融资产（公允价值变动）15 000 000

贷：资本公积——其他资本公积15 000 000

3．折价额为188570元，分为三年摊消，每年为62857元，所以，2004年公司的投资收益为票面利息加上折价摊消，为300000＋62857＝362857元

投资时，借：持有至到期投资——T公司债券投资——面值 10 000 000

贷：持有至到期投资——T公司债券投资——折价 188 570

银行存款 9 811 430

年底，借：持有至到期投资——A公司债券投资——折价 62 857

银行存款300 000

贷：投资受益（利息收入） 362 857

4．实际利率为4％，2011年应该确认的投资收益为9811430×4％＝392457.2元

2012年应该确认的收益为（9811430＋9811430×4％－10000000×3％）×4％＝396155.5元

5．溢价为515100元，三年摊消，每年为171700元，所以公司的投资收益为票面利息减去溢价摊消，为10000000×10％－171700＝828300元

投资时，借：持有至到期投资——T公司债券投资——面值 10 000 000

持有至到期投资——T公司债券投资——折价 515 100

贷：银行存款 10 515 100

年底，借：银行存款 1 000 000 贷：投资受益（利息收入） 828 300

持有至到期投资——A公司债券投资——溢价 171 700

6．实际利率为8％，则2011年投资收益为10515100×8％＝841208元

2012年投资受益为（10515100＋10515100×8％－10000000×10％）×8％＝828504.6元

7．

（1）2011年1月1日购入股票，

借：长期股权投资80 000 000

贷：银行存款80 000 000

2012年2月，公司应收股利为400万元，所以，会计分录为：

借：应收股利 4 000 000

贷：投资收益 4 000 000

2012年3月公司收到股利，

借：银行存款 4 000 000

贷：应收股利 4 000 000

2013年2月公司宣布不发放股利，公司不用做会计分录。

（2）假如A公司在2011年宣布支付股利，那么这时候B公司应当视为投资的收回，当年需要冲减投资成本。以后年度如果获得股利小于公司的盈利时，还需要将已经冲减的成本予以调回；如果获得股利大于公司的盈利，此时仍然视为投资的收回，继续冲减投资成本。

8．

（1）B公司开始投资时，确认初始投资成本为8000万元。

所以，借：长期股权投资－A（投资成本）80 000 000

贷：银行存款80 000 000

2011年A公司盈利4000万元，B公司确认800万元的投资收益，

借：长期股权投资－A（损益调整）8 000 000

贷：投资收益8 000 000

2012年公司宣布股利，

借：应收股利 4 000 000

贷：长期股权投资－A（损益调整）4 000 000

2012年B公司收到股利，

借：银行存款 4 000 000

贷：应收股利 4 000 000

2012年A公司盈利5000万元，

借：长期股权投资－A（损益调整） 10 000 000

贷：投资收益 10 000 000

（2）如果A公司2011年分配现金股利，B公司视为投资收回，冲减初始投资成本。但是，对以后各年的会计分录没有什么影响。

第8章固定资产与折旧

1．解答：

（1）一揽子设备的总成本为1000+125=1125万元。

按照公允价值分摊成本，所以三台设备的成本分别为：

1125×300/1250=270万元，1125×400/1250=360万元，1125×550/1250=495万元所以会计分录为：

借：固定资产—设备甲2700000

—设备乙3600000

—设备丙4950000

贷：银行存款11250000

（2）如果是接受投资的设备，入账价值要按照投资协议或者合同规定的公允价值入账，不能根据市场价格，也不能根据投资者的账面价值。

2．解答：

（2）年数总和法和双倍余额递减法较之直线法，更容易使企业早期利润减少，而后期利润增多。同时，双倍余额递减法的折旧加速度也是比年数总和法快的。

3．解答：

（1）计提减值准备：

借：营业外支出——固定资产减损800000

贷：固定资产减值准备 800000

（2）固定资产清理：

注销固定资产相关账户时：

借：固定资产清理800000

固定资产减值准备800000

累计折旧400000

贷：固定资产2000000

支付清理费用时：

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000

取得出售收入时：

借：银行存款600000

贷：固定资产清理 600000

结转清理净损失时：

借：营业外支出——处理固定资产损失 210000

贷：固定资产清理 210000

4．解答：

（1）购入工程所需物资时：

借：工程物资 40000000

贷：银行存款40000000

领用购入的物资时：

借：在建工程 40000000

贷：工程物资 40000000

领用本企业生产的材料时：

借：在建工程 14000000

贷：原材料 14000000

结转应负担的工人工资时：

借：在建工程 5000000

贷：应付工资 5000000

结算建造期间的利息费用时：

借：在建工程 1000000

贷：长期借款 5000000

固定资产交付使用时：

借：固定资产 60000000

贷：在建工程 60000000

（2）减值准备前每月计提折旧：

借：制造费用 500000

贷：累计折旧 500000

计提减值准备

借：营业外支出—固定资产减损 8000000

贷：固定资产减值准备8000000

（3）第三年折旧额为：4000/8=500万元，所以在厂房发生水灾前，厂房一共计提折旧为1700万元，减值准备800万元，固定资产账面净值为3500万元。

相应会计分录如下：

注销固定资产相关账户时：

借：固定资产清理35000000

累计折旧 17000000

固定资产减值准备 8000000

贷：固定资产 60000000

支付清理费用时：

借：固定资产清理 100000

贷：银行存款 100000

取得材料收入时：

借：银行存款 1000000

贷：固定资产清理 1000000

结转清理净损失时：

借：营业外支出—处理固定资产损失19100000

其它应收款—保险公司15000000

贷：固定资产清理 34100000

第9章无形资产及其他资产

1．借：无形资产——专利权 5 000 000

——商标权 6 000 000

——土地使用权 1 000 000

贷：实收资本 12 000 000

2．购入专利时：

借：无形资产 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

2008和2009年每年年底，摊销无形资产时：

借：管理费用400 000

贷：无形资产400 000

2010年初，出售无形资产时，营业税为17.5万元（350×5％），会计分录为：借：银行存款 3 500 000

贷：无形资产 3 200 000

应交税金－应交营业税 175 000

营业外收入——出售无形资产收益 125 000

3．

第一年，公司支付前五年的租金时：

借：长期待摊费用50 000 000

贷：银行存款 50 000 000

第二年到第五年每年年末时：

借：管理费用10 000 000

贷：长期待摊费用 10 000 000

第六年到第十年每年年末支付租金时：

借：管理费用10 000 000

贷：银行存款 10 000 000

第10章负债

1．年利息为8％，可以计算每季度的利息为500×6％/4=7.5万元，每月利息为2.5万元2012年1月预提费用，借：财务费用25 000

贷：预提费用25 000

2012年2月预提费用，借：财务费用25 000

贷：预提费用25 000

2012年3月支付第一季度利息，借：财务费用25 000

预提费用50 000

贷：银行存款75 000

2．上述事项为或有事项。会计处理的原则是，当或有事项很可能导致经济利益流出企业的时候，企业应当确认为一项负债，反应在资产负债表和利润表中。在本题中，B公司很可能败诉，因而应当确认一项或有负债，金额为可能流出经济利益的均值。故而，

借：管理费用 60 000

营业外支出400 000

贷：预计负债460 000

这将导致本期企业的负债的增多，同时费用的增多和利润的减少。

3．

（1）债券发行时，可以得到的发行金额为1000×400×0.98＝392 000元，所以，有借：银行存款392 000

债券折价 8 000

贷：应付债券－面值400 000

（2）最初半年应当支付的利息金额为40×8％/2＝1.6万元，摊销的折价为8000/20＝400元，所以，有，

借：财务费用16 400

贷：银行存款16 000

债券折价 400

（3）在2012年底，要调整应计利息，因为从9月1日到年底有4个月的时间，所以，实际应当确认的财务费用和利息为40×8％/3=1.067万元，所以，有

借：财务费用 10 667

贷：应付债券－应计利息 10 667

4．

（1）债券发行时，可以得到的发行额为105×20000＝2 100 000元，所以有，

借：银行存款 2 100 000

贷：应付债券－面值 2 000 000

应付债券－溢价 100 000

6月30日，支付利息为9％×200/4=4.5万元，溢价摊消每年为2万元，每季度0.5万元。

借：财务费用 40 000

应付债券－溢价 5 000

贷：银行存款 45 000

12月31日，借：财务费用 40 000

应付债券－溢价 50 000

贷：银行存款 90 000

（2）2015年4月1日，每份债券应计利息为100×9％/4＝2.25元，所以，每份债券的价格为107.25元，一半债券的价格总额为107.25×10000＝1072500元；当日债券的面值为1000000元，尚未摊消的溢价为40000元，所以损失为32500元。分录为：

借：应付债券－面值 1 000 000

应付债券－溢价 40 000

财务费用 32 500

贷：银行存款 1 072 500

5．

（1）2012年借款时，借：银行存款10 000 000

贷：长期借款10 000 000

2012－2014每年计提利息，借：财务费用 800 000

贷：长期借款 800 000 2015年1月1日还款，借：长期借款12 400 000

贷：银行存款12 400 000

（2）2012年借款，借：银行存款10 000 000

贷：长期借款10 000 000

每半年付息时，借：财务费用400 000

贷：银行存款400 000

2015年归还贷款时，借：长期借款10 000 000

贷：银行存款10 000 000

（3）第一种更加划算。因为同样的利息，还的晚，资金具有时间价值。对公司来说，晚还款，就相当于增加了资金的利用时间。

第11章所有者权益

1．（1）公司成立，借：现金10 000 000

固定资产 8 000 000

无形资产 800 000

贷：实收资本－A 10 000 000

－B 8 000 000

－C 800 000

（2）企业收取实收资本的常见方式，有现金、固定资产、无形资产、原材料、产成品等

2．

（1）资本公积转赠资本，每位投资者的实收资本数额按照投资比率增加，

故A、B、C、D4位投资者的实收资本增加额为12.5万元，15万元，7.5万元，15万元。（2）借：资本公积500 000

贷：实收资本－A 125 000

－B 150 000

－C 75 000

－D 150 000

3．

（1）回购优先股，借：优先股股本20 000

资本公积－优先股增收资本 5 000

贷：现金25 000

回购普通股作为库存股，借：库存股份350 000

贷：现金350 000

宣布优先股股利，借：留存收益 49 000

贷：应付股利 49 000

股票股利，借：净利润 6 650 000

贷：普通股孤本 1 900 000

资本公积－普通股增收资本 4 750 000

出售库存股，借：现金200 000

贷：库存股份175 000

资本公积－出售库存股增值 25 000

（2）

（3）股票股利，不会涉及资产的变化，只是企业所有者权益内部有一些变化。具体说就是其他的所有者权益项目转增资本，使企业的实收资本增加。而现金股利的发放，会导致企业的资产的减少和所有者权益的减少，而且同时企业的实收资本没有增加。

第12章影响净收益的其他事项

1．

（1）永久性差异

（2）暂时性差异

（3）暂时性差异

（4）永久性差异

（5）永久性差异

2．（1）

递减的时间性差异，在以后3年内，可递减的时间性差异得以转回。

所以，在2011年，借：所得税 1 980 000

递延税款 1 320 000

贷：应交税金－应交所得税 3 300 000 2012年，借：所得税 3 036 000

递延税款 264 000

贷：应交税金－应交所得税 3 300 000 2013年，借：所得税 3 670 000

贷：递延税款 370 000

应交税金－应交所得税 3 300 000 2014年，借：所得税 3 907 000

贷：递延税款 607 000

应交税金－应交所得税 3 300 000 2015年，借：所得税 3 907 000

贷：递延税款 607 000

应交税金－应交所得税 3 300 000

3．

在债务法下，如果2013年公司的所得税税率有所变化，因为递延税额帐户反映的一定是以后年度需要调回的时间性差额的数额，所以要对该帐户进行调整。其所得税费用不再是简单的纳税额和转回的37万元的时间性差异的和。而是要首先计算递延税款的余额应该是368×15％＝55.2万元，而年初的时候递延税款的借方余额为158.4万元，所以多余的部分都需要在当年予以转回。即，当年的递延税款贷方发生额为103.2万元，所得税费用为433.2万元。同时，以后年度的所得税费用较没有变更税率之前就有了降低。

4．

（1）会计政策变更，使用追溯调整法进行处理，对以前年度的损益也要进行调整。（2）会计估计变更，使用未来适用法进行处理，不影响以前年度的损益。

（3）会计政策变更，使用追溯调整法进行处理

（4）会计差错更正，使用追溯调整法对以前年度的损益进行调整。

（5）会计估计变更，使用未来适用法进行处理，不影响以前年度损益。

（6）资产负债表日后事项，不属于以上的任何一项，但是也要对以前年度损益做调整。

5．

销售货物，借：应收帐款15 980 000

贷：销售收入15 980 000

收回欠款，借：银行存款23 970 000

贷：应收帐款23 970 000

月底清算损益，应收帐款帐户，期末余额为300万美元，

汇兑损失为：3200＋1598—2397－300×7.95＝16万元；

银行存款帐户，期末余额为800万元，

汇兑损失为：4000＋2397－800×7.95＝37万元，所以会计分录为：

借：财务费用530 000

贷：应收帐款160 000

银行存款370 000

第13章

1．

（1）使企业的现金增多，筹资活动现金净流量

（2）对企业的现金没有影响

（3）使企业的现金减少，经营活动现金净流量

（4）使企业的现金增多，经营活动现金净流量

（5）使企业的现金减少，经营活动现金净流量

（6）使企业的现金减少，经营活动现金净流量

（7）使企业的现金增多，投资活动现金净流量

（8）不影响企业的现金流量

（9）使企业的现金减少，筹资活动现金净流量

2．

（1）销售商品提供劳务受到的现金为：

6200×（1＋17％）－（1600－1000）＋320－200＝6666万元

（2）如果还收回了以前年度已经核销的坏帐，则增加本年度销售商品提供劳务收到的现金。

3．

支付的其他与经营活动有关的现金为：

2000－800－520－40－80＝560万元

4．

（1）投资活动现金流出240万元

（2）投资活动现金流入5万元

（3）融资租赁属于融资活动，不影响投资活动现金流量

（4）经营活动，不影响投资活动现金流量

（5）投资活动现金流出400万

（6）投资活动现金流出92万

（7）收回投资，投资活动现金流入410万

（8）收到股利，投资活动现金流入39万元。

综合以上，可以得出投资现金净流量为410＋39＋5－240－400－92＝－278万元

5．

第14章

1．

合并的商誉为，公司的实际支付购价与实际取得的所有者权益价值的差额。

公司实际支付的购价为362万元，公司的资产公允价值为335.2万元，负债公允价值为7万元，所以净资产的公允价值为328.2万元。所以，商誉的价值为33.8万元。