会计差错产生原因及更正技巧(1)

会计差错产生原因及更正技巧(1)

经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。代写论文

1.会计差错产生的原因代写论文

会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，以下是几种常见的原因。代写论文

（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本。在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于此类错误。毕业论文

（2）账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误，即少计提累计折旧，从而虚增当期利润。

（3）会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，从而造成会计估计错误。

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（4）在期本应计项目与递延项目末予调整。例如，企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销。思想汇报/sixianghuibao/ （5）漏记已完成的交易或事项。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。毕业论文

（6）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。

（7）提前确认尚未实现的收入或不确认己实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。思想汇报/sixianghuibao/

（8）资本性支出与收益性支出划分差错。例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错。代写论文

（9）滥用会计政策变更和会计估计变更。例如，企业计提资产减值准备时，为达到调节利润的目的，采用不当方法，或确定不当比例。滥用此两项变更应当作为重大会计差错进行会计处理。毕业论文

（l0）其他原因导致的差错。例如，错记借贷方向、错记账户等。作文/zuowen/

2.会计差错的归纳与更正毕业论文

会计差错产生的原因尽管很多，但差错的更正即账务处理可以从3个标准来考虑。一是差错的发现时间，可以分为日后期间（年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间）发现的差错和当期（当年年度内日后期间之外的其他时间）发现的差错。二是差错的所属期间，可以分为属于当年的差错和属于以前年度的差错。三是重要性，可以分为重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错即企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，一般是指金额比较大的差错，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％以上，则认为金额比较大。非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。标准一决定了应遵循及时性原则，发现了会计差错立即进行更正处理。标准二、三则决定了应更正哪一会计期间的相关科目。简历大全/html/jianli/

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第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告【模板】

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策 或会计估计变更公告 适用情形： 1.科创板上市公司（以下简称上市公司）会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定的披露标准，适用本公告格式指引。 2. 上市公司依据企业会计准则需要在财务报表附注中进行说明的会计差错更正、会计政策或会计估计变更，适用本公告格式指引。 3.上市公司会计差错更正披露除按照本公告格式指引披露外，还应遵守《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》的相关要求。 证券代码：证券简称：公告编号：XXXX股份有限公司会计差错、会计政策或会计估计变更公告

重要内容提示： 会计差错更正、会计政策或会计估计变更对上市公司损益、总资产、净资产等的影响。 一、概述 公司应简单说明本次会计差错、会计政策或会计估计变更的内容。 公司应说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。董事反对或弃权的，应当披露反对或弃权理由。 对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。” 二、具体情况及对公司的影响 （一）重大会计差错 公司应披露如下内容（包括但不限于）： 1.更正事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响及更正后的财务指标，包括但不限于各个列报前期财务报表中受影响的项目名称、更正金额、财务指标及相关财务报表附注。 如果更正事项涉及公司资产重组相关业绩承诺的，还应当说明更正事项对业绩承诺完成情况的影响。 2.更正后经审计年度财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注，以及会计师事务所出具的审计报告或专项鉴证报告；

会计差错更正的概念

会计差错更正的概念： 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。 会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。 经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。 会计差错更正的方法： 1.方法的分类 汇总各种法律规范的规定，更正会计差错的方法可以分为两大类：一是更正的技术方法，二是是否追溯的方法。 (1)更正会计差错的技术方法 更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)、红蓝字更正法(综合调整法)等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正;已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法;调整记账凭证金额用红字则是红字注销法;调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法;对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。 (2)是否追溯的方法 会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整 会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。会计差错更正的会计处理。企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。 （1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。 （2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。 （3）发现与以前期间相关的重大会计差错。重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。 （3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。 （4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。 一、本期发现的与本期相关的会计差错。 例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。调整分录为： 借：管理费用5000 贷：应付工资5000. 由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。 二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。 例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。 根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。调整分录为： 借：预收账款1000 贷：其他业务收入1000. 税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需要进行纳税调整。 三、本期发现的与前期相关的重大会计差错。 例3：甲公司于2004年7月1日发现，2003年漏计了一项固定资产折旧200000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。假定甲公司采用债务法核算企业所得税，税率为25%. 相关准则规定，甲公司漏提折旧属于重大会计差错，应调整2003年的收益和有关账目。调整分录为： 借：以前年度损益调整200000

会计差错更正的账务处理和纳税调整

目录 内容提要 (3) 关键词 (3) 序论 (4) 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 (4) 二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定 (4) 参考文献 (9)

内容提要 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。本文比较了新旧会计差错更正准则的主要变化，并通过举例对其账务处理和纳税调整进行了详细说明。 关键词：会计差错更正账务处理纳税调整

会计差错更正的账务处理和纳税调整 2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称“新准则”）与2001年修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称“旧准则”）相比，主要有两个方面的变化： 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 新准则规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。同时，新准则又规定，重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。而追溯重述法则是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。 1．企业调整增加以前年度利润或以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。 2．，由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负

会计差错更正相关依据

关于会计差错的会计处理、信息披露及税务规定 一、会计处理。企业会计准则的相关规定28号准则及对其的讲解重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。对于前期根据当时的信息、假设等作了合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 (一)不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 (二)重要的前期差错的处理 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； (2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 二、信息披露。前期差错更正的披露 （一）准则及讲解的要求 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；(3)无法进行追

会计政策会计估计变更和差错更正习题及答案

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题 1.下列属于会计政策变更情形的是（）。 A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算 C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算 D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法 2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。 A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更 C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误 D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。 A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期

（）。 年年年年 5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（）。 A.计入当期损益 B.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用 年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑增值税等其他因素，则2015年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。 7.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。 A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础 C.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 D.企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露 8.下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。 A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 发文部门：财政部 发文时间：2006-2-15 实施时间：2007-1-1 法规类型：具体会计准则 所属行业：所有行业 所属区域：全国 第一章总则 第一条为了规范企业会计政策的应用及其变更、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条会计政策变更和前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》。 第二章会计政策 第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。 会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策： (一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 (二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 第五条下列各项不属于会计政策变更： (一)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 (二)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 第七条确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。

会计差错更正方法

会计差错更正方法 在日常会计核算中，因为各种原因会使记账凭证填制出现差错，以至 影响到账簿记录甚至会计报表出现差错。会计人员发现会计差错时， 应当根据差错的性质，采用恰当的更正方法及时予以更正。目前会计 差错更正方法的政策依据有三个，第一是《会计基础工作规范》（以 下简称《规范》），第二是《企业会计准则—会计政策、会计估计变 更和会计差错更正》（以下简称《准则》），第三是新《企业会计制度》（以下简称《制度》）。在《规范》、《准则》、《制度》中都 有专门的篇幅对会计差错更正提出要求，说明更正会计差错的重要性。但是对具体会计差错的更正在《规范》中规定的处理方法与《准则》 和《制度》的规定却不一致。如何协调是本文要解决的问题。 《规范》第三章第二节第五十一条（五）规定，“已经登记入账的记 账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相 同的记账凭证，在摘要栏注明‘注销某月某日某号凭证’字样，同时 再用蓝字重新填制一张准确的记账凭证，注明‘订正某月某日某号凭证’字样。如果会计科目没有错误，仅仅金额错误，也可以将准确数 字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字 填制一张更正的记账凭证。”同时在本章第三节第六十二条（二）规 定“因为记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭 证登记账簿。”《规范》指出了因为记账凭证填写错误影响到账簿记 录发生错误时应同时更正记账凭证和相对应的账簿记录，并要求对于 当年内发现的错误与发现以前年度错误应采用不同的更正方法予以更正。当年内发现的错误应采用红字更正法或补充登记法予以更正，至 于发现以前年度错误应采用什么方法予以更正，一张蓝字更正凭证能 否将各种类型的错误予以更正，《规范》未予明确。 2001年新修订的《准则》与1998年6月制定的《准则》相比较，除 适用范围在原上市公司采用扩大到所有企业采用，增补“企业滥用会 计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正”条款

会计更改差错的方法

会计更正差错的方法 由于形成差错的性质不同，发现的时间有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。应根据不同的错账情况，分别采用划线更正法、红字冲销法和补充登记法等不同方法加以更正。 1.划线更正法。适用于手工制单和记账的单位，集团公司实施财务记账核算以后，填制记帐凭证和记账禁止使用划线更正法。 是指用划线来更正的方法。这种方法适应于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，既纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。 具体做法是，先将错误的文字或数字全部用红线予以划销；然后在划线上方用蓝字填写正确的记录；更正后经办人应在划线的一端盖章以明确责任。划线更正时应注意以下几个问题：在划线时，如果是文字错误，可只划错误部分，如果是数字错误，应将全部数字划销不得只划错误数字。划线时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。 2.红字冲销法。 红字更正法是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿差错记录的一种方法。这种方法适应于记账后发现由于记账凭证错误而导致记账错误的情况。红字记录表示对原记录的冲减。 具体更正操作方法是：例如记账依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额有错误，导致账簿记录错误。首先用红字填写一张与原凭证相同的记账凭证，在摘要中注明注销××凭证，并用红字金额登记入帐，以冲销原来的账簿记录，然后再用蓝字填写一张正确的会计凭证，并据以登记入账。应用红字冲销法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。 例1：张芳出差,借差旅费4000元，开出现金支票支付。记账时本应贷记“银行存款”科目，却误记“现金”科目，并已登记入账。其更正方法如下： ①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下： 借：其他应收款——张芳4000 贷：现金4000 ②用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下： 借：其他应收款——张芳4000 贷：银行存款4000

重大会计差错更正实例

［例13-11］公司在20×3年发现，20×2年公司漏记一项固定资产的折旧费用120 000元，但在申报所得税时扣除了该项折旧。该公司所得税会计处理采用递延法，所得税率为33%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 （1）差错分析 20×2年少计折旧费用120 000 少计累计折旧120 000 多计所得税费用（120 000×33%） 39 600 多计净利润 80 400 多计递延税款贷项（120 000×33%） 39 600 多提法定盈余公积 8 040 多提法定公益金 4 020 （2）账务处理 ①补提折旧： 借：以前年度损益调整120 000 贷：累计折旧120 000 ②调整递延税款： 借：递延税款39 600 贷：以前年度损益调整39 600 ③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润80 400 贷：以前年度损益调整80 400 ④调整利润分配有关数字： 借：盈余公积12 060（80 400×15%） 贷：利润分配——未分配利润12 060 （3）报表调整 公司20×3年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制：见表13-5、13-6。 资产负债表 表13-5 编制单位：华联公司20×3年12月31日单位：元

利润及利润分配表 表13-6 年度单位：元 编制单位：华联公司 本年度发现20×2年漏记固定资产折旧120 000元，在编制20×2年与20×3年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，1999年虚增净利润及留存收益80 400元，少计累计折旧120 000元。

会计差错及账项调整第五次作业

1、第五次作业 1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题： （1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整； （2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。 该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。 （3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为： 借：银行存款2，000，000 贷：资本公积2，000，000 有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。 2、分析要求： (1)分析该企业存在的问题与性质；(20分) (2)进行调整及账务处理；(60分) (3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20) 答： (1)分析该企业存在的问题与性质： 从上面的业务处理当中，我们发现该企业存在诸多会计差错，性质严重，按重大会计差错调整，采用追溯调整法。 (2)进行调整及账务处理： 1、2008年度超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整，该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税。且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用，计税基础是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计。但对所得税费用没有影响。所以调整分录为：借：递延所得税资产12,500 贷：应交税费—应交所得税12,500 2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，但没有确认。因为该差错属于本年度会计差错，应作账务处理如下：（1）借：应收账款140,400 贷：主营业务收入120,000 应交税金—增值税检查调整20,400 （2）借：营业税金及附加2,040 贷：应交税费—应交城市维护建设税1,428 —应交教育费附加612 该企业5月份申报交纳的增值税为5,688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额。2008年6月应补交5月增值税20,400元，城建税1,428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26,088元。 3、2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为： 借：银行存款2，000，000 贷：资本公积2，000，000

会计核算差错更正的说明

会计核算差错更正的说明 宝鸡商场（集团）股份有限公司董事会： 我们接受委托对2005年度、2006年1-6月的财务报表进行了审计，审计中我们注意到贵公司对如下2005年度及以前年度的发生一些会计差错进行了调整： 一、批发公司长期遗留存货核算差错 贵公司原批发公司经营遗留存货为家用电器、摩托车等，本公司2005年对该部分存货进行了集中处理。根据国家质量监督检验检疫总局2001年总局5号令《强制性产品认证管理规定》，对强制性产品认证公布统一的《中华人民共和国实施强制性产品认证的产品目录》，列入第一批实施3C认证目录内的19类132种产品如未获得3C标志就不能出厂销售、进口和在经营性活动中使用。新的强制性产品认证制度于2002年5月1日起实施。贵公司该部分存货全部为3C认证目录内的产品，但并无3C认证，在2005年之前年度就已禁止销售。根据谨慎性原则，贵公司管理当局决定采用追溯重述法更正此差错，对该部分存货计提跌价准备115,489,437.94元，并追溯调整了2005年初未分配利润及期初存货跌价准备余额。 由此追溯重述调整，调减2005年年初未分配利润、调增2005年年初存货跌价准备115,489,437.94 元。 同年，贵公司董事会及股东大会批准以配售、削价处理等方式处理了该部分存货。 另外，贵公司2005年度自“存货-在途物资”转入其他应收款54,132,526.74元，为原批发公司2000年以前年度经营遗留之款项。由于本公司与对方客户2000年即全面停止往来业务，且应收款项账龄较长，收回困难，贵公司管理当局决定按个别法全额计提坏账准备，并追溯调整2005年初未分配利润及其他应收款坏账准备余额。 由此追溯重述调整，减少2005年年初未分配利润54,132,526.74元，增加2005年年初其他应收款之坏帐准备54,132,526.74元。 二、固定资产核算差错 贵公司营业楼二期工程、家美佳工程在建造过程中，将不属于工程资金支出的往来支出计入工程价值，根据谨慎性原则，贵公司管理当局决定采用追溯重述法更正此差错，

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》解释

《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）会计政策及其变更；（2）前期差错及其更正；（3）本准则与《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》。 一、会计政策及其变更 本准则第三条规定，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 （一）企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 （二）会计政策变更采用追溯调整法，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和留存收益两个项目的调整。 （三）本准则第四条规定，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，可以变更会计政策。其中，“国家统一的会计制度”包括企业会计准则及其应用指南，企业会计准则体系是

国家统一的会计制度的重要组成部分。 二、前期差错及其更正 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 （一）本准则所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。 前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益。对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。 （二）企业发现的前期差错，应当采用追溯重述法进行更正，发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 对于不重要且非故意造成的前期差错，可以采用未来适用法。 三、本准则与《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》 企业（如上市公司）2007年1月1日首次执行企业会计准则，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其解释规定进行处理，首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，应当根据本准则相关规定处理。 其他企业在2007年1月1日以后首次执行企业会计准则，仍应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其解释

22会计政策、会计估计变更和差错更正

第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题 1.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。 A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，任何情况下都不得变更 B.在法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业可以变更会计政策 C.在会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业可以变更会计政策 D.会计政策随意变更会削弱会计信息的可比性 2.甲公司适用的所得税税率为25%,按照净利润10%计提法定盈余公积, 2013年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2013年1月1日账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。则下列关于变更日的会计处理中,正确的是（）。 A.借：投资性房地产 2000 贷：资本公积——其他资本公积 1500 递延所得税负债 500 B.借：投资性房地产 2000 贷：盈余公积 150 利润分配——未分配利润 1350 递延所得税负债 500 C.借：投资性房地产 2000 贷：公允价值变动损益 1500 递延所得税负债 500 D.借：投资性房地产 2000 贷：盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1800 3.A公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2012年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A公司从2013年1月1日起，执行新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2012年年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2013年的期初留存收益的影响金额为（）万元。 A.-300 B.-50 C.-150 D.-200 4.甲公司于2012年1月1日对乙公司投资1500万元作为长期股权投资核算，占乙公司有表决权股份的30%，具有重大影响，2013年6月7日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2012年度的财务会计报告已于2013年4月12日报出。甲公司正确的做法是（）。 A.按照会计政策变更处理，调整2012年12月31日资产负债表的年初数和2012年度利润表、所有者权益变动表的上年数 B.按照重要会计差错处理，调整2013年12月31日资产负债表的年初数和2013年度利润表、所有者权益变动表的上年数 C.按照重要会计差错处理，调整2013年12月31日资产负债表的期末数和2013年度利润表、所有者权益变动表的本期数 D.按会计估计变更处理，调整2013年12月31日资产负债表的期末数和2013年度利润表、

会计差错更正的原则和方法

会计差错更正的原则和方法 摘要关于会计差错更正的原则和方法，新的会计准则主要在《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中对“前期差错”作了明确的规定。很显然，仅凭这一规定，是不可能解决所有会计差错更正的。本文试对各类会计差错的更正原则和方法进行归纳和。 关键词会计差错更正;原则技术方法;追溯重述法 ; 会计差错是指在会计核算时，计量、确认、记录、列报等环节出现的错误,其行为可能是故意，也可能是无意。众所周知，无论在哪个核算环节，也无论出于何种目的和行为，只要存在会计差错，都势必破坏会计信息质量，甚至影响报表使用人的决策。因此，会计内部部门和会计外部相关监督机构都必须重视对会计工作的和检查，以便控制和杜绝差错的发生。如果一旦发现会计差错，除了相关部门依法对相关人员进行教育和处理外，会计部门必须及时地更正差错。关于会计差错更正的原则和方法，新的会计准则主要在《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中对“前期差错”作了明确的规定。很显然，仅凭这一规定，是不可能解决所有会计差错更正的。本文试对各类会计差错的更正原则和方法进行归纳和总结。 一、更正会计差错的原则 1．更正会计差错必须遵守有关的规范 在部发布的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错

更正》、《企业会计准则—资产负债表日后事项》及《会计基础工作规范》和国家税务总局发布的《增值税日常稽查办法》等法律规范中，分别规定了会计差错的不同更正方法和适用条件，在更正会计差错时必须遵照执行。只有遵从统一的规定，财务会计工作才规范，更正后的信息才符合会计信息可比性的质量要求。 2．更正会计差错必须符合会计原理和核算程序的基本要求 更正会计差错,;往往需要作出新的账务处理来纠正原错账,;新的账务处理必须符合会计原理和核算程序。只有符合会计原理和核算程序，才能反映错账的来龙去脉,清晰表达调整的思路；才能做到核算准确,;数字可靠；才能做到账证相符、账账相符、账实相符和账表相符；才能使会计报表期间上下期保持连续性和完整性。如果更正会计差错不符合会计原理和核算程序的基本要求，采取一些简单的甚至不容允的（如腿色水更正）更正方法，则会导致账务混乱，是很不利于纠错的。3．更正会计差错必须具有针对性 更正会计差错首先要认真识别错在哪个会计核算环节，错在哪项会计认定，是哪类差错；将差错识别归类后，就应及时针对不同的差错类别，选用不同的更正方法。一句话，对症下药，问题错在哪里就纠正哪里,从而消除虚假的会计信息,真实地反映会计核算情况。 二、更正会计差错的方法 1．方法的分类 汇总各种法律规范的规定，更正会计差错的方法可以分为两大类：

关于会计估计变更会计差错更正情况说明的公告

证券代码：600882 证券简称：大成股份编号：临2009-006 关于会计估计变更、会计差错更正情况说明的公告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承 担个别及连带责任。 现将本公司2008年年度报告披露的涉及会计估计变更、会计差错更正等有关事项说明如下： 一、本次调整的具体情况说明及原因： (一)、会计估计变更的说明 1、本公司的子公司淄博大成热电有限公司2008年度变更了固定资产折旧年限和残值率，变更原因为：淄博大成热电有限公司始建于2003年，所有固定资产为全新的购建和安装。2007年，由于购建和安装的固定资产尚未办理竣工决算手续，且办理决算需要较长时间。在此期间，把投入生产使用的固定资产进行了简要分类并估价入账并计提了折旧。2008年由于热电公司固定资产的转资工作基本结束，具备了采用更明细、更准确、更能反映行业特点折旧方法的条件。年底热电公司采用了更为准确的分类方法和折旧年限，并对本年度已提折旧进行了调整。 具体变更内容如下：房屋建筑物折旧年限由原来的20年变更为35年；机器设备折旧年限由原来的10年变更为15年；残值率由原来的5%变更为3%。上述会计估计变更使得当期净利润增加9,280,022.39元。

2、本公司的子公司山东成丰化工有限公司2008年度变更了固定资产残值率。变更原因为：成丰公司原为外资企业，固定资产残值率为10%，2007年由外资企业变更为内资企业，故残值率改为3%。具体变更内容如下：残值率由原来的10%变更为3%。上述会计估计变更使得当期净利润减少322,153.70元。 3、本公司变更应收款项坏账准备的计提方法。变更原因为：公司本年度加大应收款清理力度，发现部分挂账时间较长的应收款项可收回性不大，原来计提的坏账准备不充分。因此公司变更了应收款项坏账准备的计提方法，由账龄分析法变更为账龄分析法与个别认定法相结合的计提方法，对于账龄较长（一般指5年以上），预计难以收回的款项，采用个别认定法，全额计提坏账准备。上述会计估计变更使得当期净利润减少6,865,368.21元。 (二)、会计差错更正的说明： 1、更正其他应收款期初账龄，补提坏账准备，调减期初未分配 利润1,580,115.96元，调减其他应收款1,580,115.96元； 2、母公司补计固定资产折旧，调减期初未分配利润21,749,311.60元，调减固定资产21,749,311.60元； 3、子公司——山东成丰化工有限公司补转已完工未及时转固在建工程，并补计固定资产折旧，调减母公司期初未分配利润8,662,282.34元，调减期初少数股东权益224,006.75元，共计调减固定资产8,886,289.09元； 4、调整坏账准备补提金额对递延所得税资产影响，调增期初未分配利润395,028.99元，调增递延所得税资产395,028.99元。

关于公司会计差错更正的公告

证券代码：600057 证券简称：*ST夏新 公告编号：临2009-022 夏新电子股份有限公司 关于公司会计差错更正的公告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 根据中国证监会关于发布《公开发行的公司信息披露编报规则》第19 号的通知（证监会计字[2003]16 号）有关财务信息的更正及相关披露要求，本公司因存在重大前期会计差错更正，在2008年年度报告中对以前年度的财务数据进行追溯调整，现将有关情况公告如下： 一、 公司董事会和管理层对会计差错更正事项性质及原因的说明 由于公司在2007年出现资金的严重短缺，相关人员更换频繁，使部分以前年度发生的成本费用未在当年报账，造成存在费用跨期事项。 二、会计差错更正事项对本公司财务状况和经营成果的影响 由于公司在2007年出现资金的严重短缺，相关人员更换频繁，使已经发生的成本费用未及时报账，造成存在费用跨期事项。前期重大会计差错更正对合并报表的影响，调减期初未分配利润82,088,913.10元，其中：减少归属于母公司的所有者权益76,663,173.78元，减少少数股东权益5,425,739.32元。 具体情况如下： （1）本公司在2008年度对前期未入账的费用进行了清理，其中应计入2008年以前年度的进口材料关税7,182,815.83元、海外运输费7,484,287.62 元、手机维修费6,372,369.23元、技术费20,620,913.62元、软件模具费15,905,290.45元、办公费差旅费3,250,010.59元、广告费1,056,851.17元、手机检测费等其他费用1,205,715.74元，调整广州分公司以前年度未处理存货帐实差异1,002,122.48元。本项重大前期会计差错更正对合并报表的影响为减少2008年期初未分配利润64,080,376.73元。均为调减归属于母公司的2008年期初未分配利润。 （2）本公司子公司厦门夏新移动通讯有限公司调整增加应计入以前年度的