文档库

最新最全的文档下载
当前位置:文档库 > 高财简答题

高财简答题

1、如何区分经营租赁与融资租赁?

答:融资租赁是指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁.经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁.主要区别:(1)目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产;融资租赁以融资为主要目的,承租人有明显购置资产的企图,承租人能长期使用租赁资产,并可最终取得资产的所有权。(2)风险和报酬不同。经营租赁租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。而融资租赁在租赁期内,根据“实质重于形式”的原则,对租赁资产应视同自有资产,在享受利益的同时,承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。(3)权利不同。经营租赁租赁期满,承租人可续租,但没有廉价购买资产的特殊权利,也没有续租或廉价购买的选择权;融资租赁租赁期满,承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。(4)租约不同。经营租赁可签订租约,也可不签订租约;签有租约时,可因一方的要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消。(5)租期不同。经营租赁租期远远短于资产有效使用年限;融资租赁的主要目的是为了融资,租期一般为资产的有效使用年限,故出租人几乎只需通过一次出租,就可收回在租赁资产上的全部投资。(6)租金不同。经营租赁的租金,是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用并取得合理利润的投资报酬;融资租赁的租金不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用,这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。

2、如何建立破产企业会计帐簿体系?

答:破产会计账簿体系有两种类型,一种是在原账户体系的基础上,增设一些必要的账户,如“破产费用”、“清算损益”等,反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单,但无法单独形成账户体系,必须与原账户配合使用;另一种是在破产管理人接管破产企业后,根据破产清算工作的需要,设置一套新的、完整的账户体系。1).资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。2).负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3).清算净资产。4).清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。

3、编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些?举3例即可)

答:包括母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与持有至到期投资、其他应收款与其他应付款等。

4、简述时态法的基本内容。

答:时态法也称为时间度量法,是一种多种汇率法,使用这种方法,要求在对外币报表进行折算时,分别按其计量所属日期的汇率进行折算。它对货币性项目以及以现行成本计价的资产采用现行汇率,其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算,折算差额直接记入当期合并损益中。时态法下,外币会计报表的现金、应收项目和应付项目采用现行汇率折算;对于按历史成本反映的非货币性资产,采用历史汇率折算;对于按现行成本反映的非货币性资产,采用现行汇率折算;所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算,未分配利润项目则为轧算的平衡数额;对收入、费用项目,采用交易发生时的实际汇率或当期加权平均汇率(业务频繁时)折算;对于折旧费用和摊销费用,按照取得有关资产时的历史汇率折算;对于销货成本,则要在对期初存货、当期购货、期末存货等项目按不同的适用汇率分别折算后的基础上计算确定。

5.简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。

答:(1)企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。(2)在资产负债表中确认和停止该衍生工具的时间标准。(3)与衍生工具有关的利率、汇率风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重量条件

和情况。(4)企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所彩的其他重量的会计政策和方法。

6.在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下,在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容?

答:在第二期编制抵销分录时应调整以下五个方面的内容:第一,抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,抵消分录为,借记“未分配利润—年初”项目,贷记“固定资产—原价”项目;第二,抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和,编制的抵消分录为,借记“固定资产—累计折旧”项目,贷记“未分配利润—年初”项目;第三,抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧,抵消分录为,借记“固定资产—累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目;第四,抵消内部交易固定资产上期期末“固定资产—减值准备”的余额,即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和,编制的抵消分录为,借记“固定资产—减值准备”项目,贷记“未分配利润—年初”项目;第五,抵消当期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备。

7.确定高级财务会计内容的基本原则是什么?答:(1)、以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。2)、考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接

8.购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?答:购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额,确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式不同而不同:(1)、在吸收合并方式下,购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿,购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债

表中确认。(2)、在控股合并方式中,购买方要合并日编制合并资产负债表中,对所取得的被购买方的资产、负债公允价值列示,购买成本大于合并中取得的各项可辨认净资产、负债公允价值的差额,在合并资产负债表中确认为商誉。9.什么是高级财务会计?如何理解其含义?答:高级财务会计是对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上,对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义:(1)、高级财务会计属于财务会计范畴(2)、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项(3)、高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正

10.什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计?这一损益在财务报表中如何列示?答:根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本,调整后的现行成本金额减去原来按原来历史成本计算的金额,其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额,其差额就是持有利得;反之,就是持有损失。持有损益按其是否已经实现,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期未持有资产的现行成本与历史成本之差,是针对资产类账户余额而言,是资产负债表项目;已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差,是针对资产类账户的调整账户而言的,是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后,应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

11.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答:(1)、同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。/同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被子合并方控制权的日期。/同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部,如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因此,同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。(2)、非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。

12.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?答:在我国,纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括:(1)、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业,通常有以下三种情况。①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权③母公司

直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权(2)、母公司控制的其他被投资企业①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上的表决权②根据章程或协议,有权控制该被投资企业的财务和经营政策③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员(超过半数以上)④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权(3)、确定合并范围应考虑的其他因素。在确定能否控制被投资单位,从而将其纳入合并范围时,应考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。(4)、不应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位包括:已宣告被清理整顿的原公司、已宣告破产的子公司、母公司不能控制的其他被投资单位。13.编制合并财务报表应具备哪些前提条件?

答:由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人,所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况,在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括:(1)、统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间(2)、统一母公司与子公司采用的会计政策(3)、统一母公司与子公司的编报货币(4)、按权益法调整对子公司的长期股权投资。

14.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答:由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同,分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况:(1)、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的,应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的,应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的,应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)、租赁资产以公允价值作为入账价值,应重新计算融资费用分摊率,该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

15.请简要回答合并工作底稿的编制程序。答:(1)、将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。(2)在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总,计算得出个别财务报表各项目加总数额,并将其填入“供不应求数”栏中。(3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。(4)计算合并财务报表各项目的数额。

16.什么是购买日?确定购买日须同时满足的条件是什么?答:购买日是指购买方实际取得对被子购买方控制权的日期。也就是说,从购买日开始,被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。购买日的确定须同时满足以下五个条件:(1)企业合并协议已获股东大会通过(2)企业合并事项需要经营过国家有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准。(3)参与合并各方已输了必要的财产交接手续。(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项。(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方财务和经营政策,并享有相应的利益及承担相应的风险。

17.简述衍生工具的特征。答:衍生工具具有的基本特征可以概括如下:(1)衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。(2)不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。(3)衍生工具属“未来”交易,通常非即时结算。

18.根据我国《破产法》的规定,破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的?答:根据我国《破产法》的规定,破产企业的破产资产债务清偿的顺序如下:1、有财产担保债务。2、抵消债务。3、破产费用和共益债务。4、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。5、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款。破产债务。

21.什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?

答:集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易

事项。一般包括以下内容:

(1)内部存货交易;(2)内部债权债务;(3)内部固定资产交易;(4)内部无形资产交易;(5)其他内部交易。

22.合营企业与联营企业、附属企业三者之间的区别?

合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响,即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利,而不具有控制权;而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权,虽然这种控制权是共同控制。

合营企业不同于附属企业即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权,即使是非全资子公司,其他的投资者对企业的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营企业中,参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。

合营企业与联营企业、附属企业三方主要区别——在于投资者对被投资企业的影响程度不同。

23.什么是汇兑损益?汇兑损益的分类及处理原则有哪些?

汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。外币交易损益按其是否在本期实现,可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。汇兑损益的处理原则

(1).企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益,应计入当期损益,在“财务费用”账户货单设“汇兑损益”账户列支。

(2.)企业为购建固定资产等发生的汇兑损益,在资产达到预定可使用状态之前发生的,可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本;在这之后发生的计入当期损益。

(3).企业为购建无形资产发生的汇兑损益,计入无形资产的价值。

(4).企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用,应在开始生产经营的当月起,一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。

(5).企业接受投资时发生的汇兑损益,计入资本公积;企业对外投资,采用权益法核算的长期外币投资,发生的汇兑损益应暂时计入资本公积,待到对该投资进行处置时,再将其转入处置当期的损益中。

25.简述合并会计报表的含义,特点和编制原则?

合并会计报表,是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体,由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的,综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及财务变动情况的会计报表。合并会计报表一般有以下特点:(1)合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。(2)合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。(3)合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。(4)合并会计报表由其独特的编制方法。比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等等。

合并会计报表编制的原则:(1)真实性原则。(2)完整性原则。(3)及时性原则。(4)以个别会计报表为基础原则。(5)一体性原则。(6)重要性原则。

26.融资租赁下,出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保?会计上应如何核算?

当租赁资产的使用年限超过租赁期时,租赁期满,资产就会有余值。为了保护出租人的利益,避免资产在租赁期内过度耗用或损坏,如果租赁期满资产由出租人收回,则租约往往规定承租人(或与承租人有关的一方)对资产余值进行担保,称之为担保余值;有时,担保人并非对资产余值全额担保,未担保的资产余值称为未担保余值。一般情况下,租赁期满,应对资产的实际余值进行评估,实际余值低于担保余值时,担保人应对这部分差额全额补偿;当然,租赁资产实际余值高于担保余值的,按照融资租赁的实质,这部分差额收益应归承租人享有。对未担保余值,承租人不负补偿责任。

租赁资产余值的担保情况不同,核算方法也存在差异:出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算;未担保余值则作为租赁投资总额,并单独核算,租赁期内需经常检查,如有减值,应确认为当期损失。对承租人而言,租赁会计中只需将担保余值计人最低租赁付款额内,未担保余值毋需反映。

27.上市公司会计信息披露的目的和原则是什么?

答:(1)目的:①充分保护社会公众和投资者的合法权益;

②保障证券市正常秩序,实现资源有效配置。

(2)应遵循如下基本原则,以保证所披露信息的质量,满足信息使用者的需求。

①可靠性. 可靠性要求上市公司所披露的会计信息应以客观事实为

依据,真实、完整地反映公司状况,不得以虚假信息欺骗、误导信息使用者;

②相关性. 相关性要求上市公司所披露的会计信息有反馈价值和预

测价值,有助于投资者作出正确的决策;

③统一性. 统一性有两层含义,其一,要求上市公司会计信息披露的内容、格式应保持一致;其二,要求形成会计信息的原则、程序和方法在不同公司之间及同一公司的不同期间保持一致,以便于信息使用者的理解和使用;

④时效性. 时效性要求上市公司应按照法律法规和公司章程的规定,及时公布定期或临时会计信息,以满足信息使用者决策的需要;

⑤充分性. 充分性要求上市公司采用多种方式(包括报表、报表附注、文字说明),对可能会影响股东、债权人、政府、潜在投资者等决策的各种财务信息和非财务信息进行充分的披露,不应有任何的隐瞒;

⑥重要性。重要性要求上市公司披露的会计信息应主次分明,对可能会对股票价格、投资者的决策产生较大影响的事项应详尽披露;对某些次要的信息则可以简要说明,以保证信息使用者对信息的有效利用. 28.定期报告中应披露的主要会计信息有哪些?

定期报告是上市公司信息持续披露的最主要形式之一,包括中期报告与年度报告两种形式。

年度报告的主要信息:p364

中期报告的主要信息:p371

29.投机套利与套期保值有何不同?会计上应如何处理?

套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”,甚至可将期视为被套期保值项目的附属行为;而投机套利则是投资的一种特殊形式,是独立的,旨在牟利的行为.所以,从期货会计的角度看,套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果,即损益的归属和处理有着本质的划分。

套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值

项目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格绎被套期保值项目的影响相配比,在同一时期计入损益.这样;三者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映.

投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目,因此,平仓时的已实现损益在当期予以确认。但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议,国际上也存在不同的会计处理方法。一种是坚持市原则,将期货合约浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁,都作为已经实现的损益予以确认;另一种方法是坚持历史成本原则,只确认平仓盈亏,对持仓合约的浮动盈亏,仍作为未实现损益不予以确认,仅作表外披露。

30.哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围?

(1)已准备关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;

(3)已宣告破产的子公司;(4)准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司;

(5)所有者权益为负数的非持续经营的子公司;

(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。31.商品期货交易有何特点?

商品期货交易与现货交易相比,期货交易有以下特点:(1)期货合约标准化;(2)期货交易的买卖对象是期货合约;(3)期货交易的目的是为了投机获利或套期保值;(4)期货交易以公开、公平竞争的形式进行;(5)期货交易以保证金制度作保障;(6)期货交易场所固定;(7)期货交易范围有限制。

32.能引起会员单位结算准备金增加的业务有哪些?

能引起会员单位结算准备金增加的业务有:

1、会员单位按规定交存的准备金

2、交易所划归会员单位的结算准备金存款利息收入

3、每日无负债结算制度下交易所划归会员单位的当日赢利(包括当日平仓或持仓赢利)

4、当日交易保证金的转入。

33.货币性项目包括的内容?

货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类,指金额固定或以货币直接反映,金额不因通货膨胀而发生变动,但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。

货币性资产项目包括:各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期有价证券投资、按固定合同加工的存货等。

货币性负债项目包括:应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。

34.现行汇率法的基本特点和优缺点?

优点:现行汇率简单易行,它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数,因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系,在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异,不体现会计政策,不改变报表性质,仅仅改变表述形式。

缺点:(1)该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险,这显然是不合理的。(2)在历史成本模式下,以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目,折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本,也不是外币的历史成本,既不是现行市价,也不是可变现净值,因此,在理论上缺乏依据,并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲,从而影响合并会计报表的真实性。

35.高级财务会计产生的基础是什么?

高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化,是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后,人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。

一、会计主体假设的松动二、持续经营假设和会计分期假设的松动三、货币计量假设的松动

36.企业合并中的会计问题是什么?

企业合并的问题,包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。

合并过程的会计处理:购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理;股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。

合并以后的会计处理:吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴,没有新的会计问题出现。控股合并完成后,站在集团的角度看,会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算,编制个别企业会计报表,还要以整个企业集团为服务对象,在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制,无论从编制基础看,还是从编制程序和编制方法看,都与个别企业会计报表不同,这是控制合并完成后面临的新的会计问题。

37.合并会计报表的合并理论有哪些?主要不同点是什么?

答:有三种理论,其他分别是:所有权理论和经济实体理论还有母公司理论.其区别在于:所有权理论强调的是母公司在子公司的所有权,合并时按所持股权分别合并资产负债及所有者权益,而经济实体理论认为是母子公司间存在控制与被控制关系,既然是控制关系,子公司资产负债及所有

者权益就是母公司的资产负债及所有者权益,因此要全部合并进来,而母

公司理论采取了折中的方法,在看重所有权和控制的同时,也强调少数股

东权益,并作为一项负债来看待.目前国际会计准则及我国会计合并报表

暂行规定都采用母公司合并理论.

38.编制合并会计报表工作底稿时重点是什么?

重点是抵销分录,分别就之间往来\销售及存货固定资产,投资\收益

等相互抵减,难点是固定资产和权益抵销比较麻烦,其要点是要站在一个

集团的角度编制报表,将相互间的全部对减抵减

39.股权取得日后要编制哪些合并会计报表?

答:合并资产负债表,合并利润表,合并利润分配表和合并现金流量表40.集团公司内部交易事项为什么要调整年初未分配利润?

答:在首期存在期未存货中包含有未实现内部销售利润情况下,对于第二期以个别会计报表为基础编制的合并利润分配表,其中的期初的期初未分配利润必然与首期合并利润表中的期末未分配利润之间产生差额,该差额即为首期期末存货中包含的未实现内部销售利润。为了使第二期合并利润分配表中的期初未分配利润与首期合并利润分配箐中的期末未分配

利润数额一致。就必须将首期抵消的未实现内部销售利润,对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消

41.什么是共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体?

共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源,而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体,或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备,备有自己的存货。也发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。

共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供

或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品,并负担协议规定的所发生的费用的份额。这些合营不涉及设立公司、合伙企业或其他实体,或与合营者自身分开的财务结构。每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额控制自己在未来经济利益中的份额。

共同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营,其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外,共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。

共同控制实体,控制着合营的资产,发生负债和费用并获得收益。它可以以自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。每个合营者对共同控制实体的成果有一份所有权,尽管有些共同控制实体也涉及分享合营的产品。

共同控制实体是通过合营各方共同出资建立企业,新建的企业是一个单独的会计主体,独立核算,投资各方对该企业实施共同控制。共同控制实体和其他企业一样,根据有关国家的规定和国际会计准则,保护自己的会计记录并编制和提供财务报表。

42.比例合并法的涵义是什么?比例合并法的基本程序什么?

是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。

将合营者及合营企业的财务报表项目列入合并工作底稿中,按合营者的投资比例计算出其应享有的合营企业各项目的金额。将合营者对合营企业的投资和合营企业的所有者权益项目相互抵消,包括投资收益和股利的抵消。内部交易的抵消。计算各项目的合并金额。根据合并工作底稿,编制合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表。

43.说明时态法的基本内容并与流动与非流动法比较两者的异同?

报表项目折算汇率选择

资产负债表项目:

现金、应收和应付款项——现行汇率折算

其他资产和负债项目,历史成本计量—历史汇率折算,

现行价值计量——现行汇率折算,

实收资本、资本公积——历史汇率折算

未分配利润——轧算的平衡数;

利润及利润分配表:

收入和费用项目——交易发生时的实际汇率折算,(交易经常且大量发生,也可采用当期简单或加权平均汇率折算,

折旧费和摊销费用——历史汇率折算

时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位,而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定,而是对后者的进一步完善,在完全的历史成本计量模式下,时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成本计价时,,这两种方法才有区别。

44.简要回答企业商品期货会计的内容。

答:会计核算内容包括:会员资格费及与此相关的年会费的缴纳,转让或被取消资格时,收回会员资格费的核算;席位占用费及保证金的核算;平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。

45.股权取得日后连续各期合并会计报表的编制进行盈余公积抵销时为什么要调整年初未分配利润。

答:母公司、子公司编制个别会计报表都是根据当年发生的业务,然后年末根据总账、明细账编制个别会计报表。在编制个别会计报表时根本没有涉及到上一年度的抵销业务。这会造成本年的合并会计报表中的年初未分配利润数与上年合并会计报表中的年末未分配利润数发生不等的情况。会造成本年合并会计报表中的年初未分配利润数大于上年合并会计报表中的年末未分配利润数。在这种情况下,就要进行调整,让本年合并会计报表中的年初未分配利润数等于上年合并会计报表中的年末未分配利

润数。

46.企业合并采用购买法核算的一般程序是什么?

采用购买法进行核算,一般按照如下程序和原则进行:

(1)对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。

(2)确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果,买方用现金购买,其购买成本即为其实际支付的款项;如果,买方以增发股票换取被购买企业的产权,则其购买成本为所发行股票的公允价值;如果,购买企业以其发行的债券来支付,则其取得成本为债券的面值。除此之外,在合并过程中,购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用,比如法律费用、佣金等,对此也应当计入购买成本。而在合并过程中发生的与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用,则不计入购买成本,应记入期间费用。

(3)比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值,则其差额,即为商誉;如果购买成本小于净资产的公允价值,则其差额,就是负商誉。对于负商誉,通常有两种会计处理方法:第一章方法,是直接冲减非流动资产的公允价值。第二种方法,将全部负商誉都列作递延贷项,在一定的期限内分摊。

47.一般物价水平会计和现时成本会计各有什么特征。

一般物价水平会计的特征:⑴以等值货币为计价单位。⑵以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。⑶不单独建立账户体系进行核算。

现时成本会计的特征:⑴以名义货币作为计价单位。⑵以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准。⑶建立现时成本会计账户体系进行日常核算。

48.融资租赁业务在资产负债表和损益表上如何揭示?

融资租赁业务在资产负债表上的揭示:

⑴承租人在融资租赁方式下,在资产负债表中要列出融资租赁资产的账面价值以及相关的负债,列示需要将融资负债与经营负债分开。对于一年内将支付的租金列入流动负债。

⑵出租人在融资租赁方式下在资产负债表中,单独列出融资租赁的投资总额、未实现的租赁收益、租赁投资净额以及将于一年内收取的租金。在年度会计报表中应列示融资租赁中未经担保的租赁资产的余值、租赁收益的确定方法。

融资租赁业务在损益表的揭示:⑴承租人的损益表中的费用项目应反映其租赁费用和租赁利息费用,从而使报表使用者较全面地了解企业利润项目的构成,进而分析和预测企业未来的盈利能力。⑵出租人的损益表应对融资租赁中所提取的租赁收益设专门项目进行反映。并在利润分配表中单独列时与融资租赁相关的租赁资产原值及租赁期满转让资产的收益。49.简述外币报表折算差额的会计处理方法。

外币报表折算差额会计处理大致有两种方法:一是作为递延损益处理。所谓递延损益处理,是指对外币报表折算的差额不计入当期损益而递延到以后各期,即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债表股东权益内,作为累计递延处理。二是作为当期损益处理。所谓当期损益处理,是指在收益表中确认折算差额。以“折算差额”项目单独列示。

50.评价一般物价水平会计的优缺点,评价现时成本会计的优缺点?

一般物价水平会计的优点:⑴在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响,从而使所提供的会计信息更具现实性。⑵增强了企业会计信息的可比性。⑶运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理。⑷一般物价水平会计较为简便易行,所提供的会计信息也易于为社会各界接受,便于企业接受监督。

一般物价水平会计的缺点:⑴调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符,因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。⑵不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要。⑶在一定程度上影响成本效益原则的实现。⑷不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。

现时成本会计的优点:⑴可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息。⑵有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩,促进企业经营管理的改进。⑶有利于企业收益的合理分配。⑷可以更有效的维护业主权益和企业的生产经营能力。⑸在一定程度上,简化了付出存货成本的核算。

现时成本会计的缺点:⑴资产计价的主观性较强,难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据,影响会计信息质量。⑵不按一般物价水平调整会计数据,使不同时期的会计数据缺乏可比性。⑶不计列一般物价水平变动产生的购买力损益,使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除。⑷设置两套会计账簿加大了核算费用。⑸在实际应用和管理上还存在较多困难。

51.简述合并会计报表的三种合并理论。

指导编制合并会计报表的合并理论,比较流行的有三种:母公司理论、实体理论和所有权理论。

母公司理论,是指站在母公司股东的立场上,将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大,是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点:(1)强调母公司股东的利益。(2)以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

实体理论认为,企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体,企业集团中各成员企业的地位是平等的,合并会计报表是整个经济联合体的会计报表,编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。在实体理论的指导下,无论是多数股东权益还是少数股东权益都被视为整个企业集团的股东权益,在合并资产负债表中均作为股东权益来处理;无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的

收益,在合并利润表中均作为收益来处理。

所有权理论,是指在编制合并会计报表时强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。编制合并会计报表的企业,对其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益,均采按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。

52.合并会计报表编制中为什么要进行合并提取盈余公积的调整?

答:根据我国公司法的规定,盈余公积由单个企业按照本期实现的税后净利润计提。对于企业集团来讲,则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。当子公司是全资子公司时,其净利润就是母公司从子公司获取的投资收益,该投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积,当子公司时非全资子公司时,母公司对子公司的投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。所以,从企业集团的角度出发,子公司当期净利润在母公司和子公司分别作为计提盈余公积的基数而计提了两次盈余公积,这已成为法定的既成事实。因此,企业集团应在合并会计报表中对子公司提取的盈余公积予以反映,将前面抵消的子公司本期提取的盈余公积予以恢复,这样才能在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映去也集团盈余公积的增加、利润分配的增加和可供分配利润的减少。

53.简述股权取得日后合并会计报表的编制程序。

答:股权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序:

(1)将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿,并在工作底稿中结出各项目的合计数。

(2)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下,抵消分录的类型包括:

①将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

②将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。

③将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。

(3)将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目,并计算各项目的合并数。

(4)将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

54.在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部存货交易?如何抵消?

答: 集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑,即将它们视为同一会计主体的内部业务处理,在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵消,以消除它们对个别会计报表的影响,保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵消的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况:(1)当期内部存货交易的抵消。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目抵消时,既要抵消重复反映的销售收入和销售成本,也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润。

(2)以后各期内部存货交易的抵消。在首期存在期末存货中包含有未实现内部销售利润的情况下,对于第二期以个别会计报表为基础编制的合并利润分配表,其中的期初未分配利润必然与首期合并利润分配表中的期末未分配利润之间产生差额,该差额即为首期期末存货中包含的未实现的内部销售利润。为了使第二期合并利润分配表中的期初未分配利润与首期合并利润分配表中的期末未分配利润数额一致,就必须将首期抵消的未实现内部销售利润,对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消。对于本期发生的企业集团内部存货交易,同当期内部存货交易的抵消一样处理。

55.高级财务会计和中级财务会计最主要的区别是什么?

中级财务会计着重阐述企业一般会计事项,如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计处理,是财务会计一般理论与方法的运用。高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项;跨国经营情况下的外币报表折算,等等。

56.集团公司内部固定资产交易应如何进行抵消?

内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵销分为首期抵销和以后各期抵销两种情况。

1、首期抵销

企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型:

第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。

所以要求掌握前两种内部固定资产交易有关的抵销事项。

第一种类型内部固定资产交易的抵销:必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润,与固定资产净值的增加金额相抵销,应编制的抵销分录为:借记“营业外收入”项目,贷记“固定资产原价”项目。

第二种类型内部固定资产交易的抵销:包括固定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销。

(1)在合并会计报表中,必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵销,即按销售企业的销售收入借记“主营业务收入”项目,按销售企业的销售成本贷记“主营业务成本”项目,按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目。

(2)每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧,从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销,借记“累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目。

2、以后各期抵销

由于固定资产的使用期限至少是在两年以上,所以,内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并会计报表,而且影响到以后各期的合并会计报表。

对于内部交易的固定资产,既要抵销购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,还要抵销就未实现内部销售利润所计提的折旧。因此,这两个问题对固定资产整个使用期间内的各期合并会计报表都产生影响。

57.简述破产清算会计中的会计要素构成。

答: 根据破产企业资金运动的特点,构建破产企业会计要素如下:

1、资产及其分类:?资产按归属对象分为担保资产、抵销资产、受托资产、?应追索资产、破产资产和其他资产。

(1)担保资产。担保资产是指根据法律或协议规定,对企业的债务提供担保,使债权人享有物资保证的资产。

(2)抵销资产。抵销资产是指破产企业与债权人互为债权、?债务人时,以债权抵销债务的那部分资产。

(3)受托资产。?受托资产是指破产企业在破产前接受其他企业委,为其加工、代销,所有权属于其他企业的资产。

(4)应追索资产。应追索资产是指所有权属于破产企业,?但由其他企业、?个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产,这部分资产追回后归入破产财产。

(5)破产资产。?破产财产是指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。它是破产企业担保资产、抵销资产、?受托资产以外的资产以及上述资产可实现净值高于相关债务部分。(6)其他非破产资产。其他非破产资产是指根据有关法律法规的规定,?属于国家专有、个人或社团组织所有的资产以及为满足社会保障需要而限定的资产。

2、负债及其分类:负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵销债务、?受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。

(1)担保债务。担保债务是指债务人以一定财产提供担保而形成的债务。

(2)抵销债务。抵销债务是指与抵销资产相对应的债务。

(3)受托债务。受托债务是指与受托资产相对应的债务。

(4)优先清偿债务。?优先清偿债务是指根据破产法的规定,?在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。?这种债务包括应付破产清算费用、应付职工工资和劳动保险费、应交税金。

(5)破产债务。?破产债务是指按规定由破产企业以破产财产清偿的普通债务。它是破产企业担保债务、抵销债务、受托债务、?优先清偿债务以外的债务以及上述债务高于相对应资产的可变现价值的部分。

(6)其他债务。其他债务是指根据有关法律法规的规定,?为满足社会保障等需要而发生的债务,如应支付的破产安置费用等。

3、清算净资产:清算净资产是指破产企业所有者权益净额,?它表现为资产可实现净值总额大于确定的债务总金额的差额,如果资产的可实现净值总额小于确定的债务总金额,则为清算净亏损。

4、清算损益及其分类:清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。?它包括清算收益、清算损失、清算费用。

(1)清算收益。?清算收益是指在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值增加和负债金额减少。

(2)清算损失。?清算损失是指在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值减少和负债金额增加。

(3)清算费用。?清算费用是指破产企业合理预计的将要支付的各项清算管理费用、诉讼费用和共益费用以及对预计数的调整。清算收益扣除清算费用和清算损失后的净收益或净损失直接增加或减少清算净资产。

58.能引起会员单位结算准备金增加的业务有哪些?

答:结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金,是未被合约占用的保证金。结算准备金的增加主要包括:

①会员单位按规定交存金额;

②交易所划归会员的存款利息收入;

③每日无负债结算制度下交易所划归会员的当日盈利(包括当日平仓或持仓盈利);

④当日交易保证金的转入等。

59.破产清算会计应遵循的会计原则是什么?

答:1、合法性原则 ?2、公正性原则 ?3、损失最低原则??4、收付实现制原则 5、可变现净值原则 6、划分破产费用与非破产费用原则 7、对等偿债原则

60.企业合并分为哪些类型?各自的涵义?

(1)企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

吸收合并:也称兼并,是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。

创立合并:是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业,用新企业的股份交换原来各公司的股份。

控股合并:也称取得控制股权,是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。

(2)按照企业合并的性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。

购买:指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业(购买企业)获得对另一个企业(被购买企业)净资产和经营权控制的合并行为。

股权联合:是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营,以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。

(3) 按照企业合并所涉及的行业,合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

62.破产清算会计报表的种类有哪些?说明其基本结构和格式。

(1)破产清算资产负债表

破产清算资产负债表是全面反映企业在破产清算日的资产、?负债和清算净资产或清算净亏损的报表。表中担保资产与担保债务相对应;抵销资产与抵销债务相对应;?破产资产与优先清偿债务、破产债务及清算净资产相对应,?破产资产减去优先清偿债务为破产债务受偿额,?破产债务受偿额如果大于破产债务总额,则破产债务全额受偿,?其差额即为对于投资者投资额的归还数额;如果破产债务受偿额小于破产债务总额,则不足清偿破产债务额,其差额形成破产企业的免责债务收益,则投资者的投资额不再归还。(2)破产清算损益表是反映破产企业破产清算期间最终结果的报表。?该报表应在破产清算结束时编制。破产清算损益表中的主要项目包括破产清算收益、破产清算损失、?破产清算费用和破产清算净损益。(3)净资产变动表是全面反映企业在清算期间净资产变化情况的报表。?该表一般按照清算开始日前净资产、破产清算损益、?破产清算终结日净资产进行分类,以反映企业在破产清算开始和破产清算终了的净资产额,?以及导致净资产在破产清算期间变动的各因素。??除上述破产清算的主要报表外,还可编制破产清算财产表、债务清偿和剩余财产分配表和货币资金收支表等。

64.商品期货交易有何特点?

与现货交易相比,期货交易有以下特点:

1. 期货合约标准化:现货交易合约可视交易内容不同而易,具体由买卖双方协商确定,同一笔现货交易的数量必须在同一份合约中注明。而期货交易实行合约标准化,具体由期货交易所统一制定、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量和质量的商品。期货合约内容包括:交易单位、交易规格、交易时间、交割月份、最后交易日、最后交割日、交割等级和方式、涨跌停板幅度等。

2. 期货交易的买卖对象是期货合约:现货交易买卖对象是商品本身,有实物,可看样定货定价。而期货交易的买卖对象是期货合约,即买进或卖出多少手或多少张期货合约,而不是商品,商品本身并不带到期货交易所来。

3. 期货交易的目的是为了投机获利或套期保值:现货交易是一手钱一手货的交易,马上或一定时期内要进行实物交运和货款清算。期货交易的基本目的不是到期获得实物,而是为了投机获利或通过套期保值回避价格风险。期货交易中,最终进行实物交割的很少,只占期货交易总量的2~3%。

4. 期货交易则以公开、公平竞争的形式进行。:期货合约的购买者是通过与其他购买者竟价的方式购入期货合约,这里一对一谈判被视为违法。可见它与现货交易实行一对一谈判、签订合同的交易方式炯然不同。

5. 期货交易以保证金制度作保障:现货交易有《合同法》等法律作保障,合同不能兑现时,可用法律或仲裁的方式解决。而期货交易以保证金制度作保障,确保期货合约的到期兑现。

6. 期货交易场所固定:现货交易一般分散进行,没有固定的交易地点。而期货交易必须在指定的期货交易所内依法进行公开、集中的交易。

7. 期货交易范围有限制

65.破产资产的确认标准是什么,包括那些内容?

破产资产是指企业被宣告破产后,用以支付破产费用、偿还破产债务的资产。需用要注意的是,并不是存放于破产企业的任何资产都属于破产资产,破产资产的的确认除了应符合资产的一般定义特征外,还应符合破产资产的如下确认标准。

( 1 )破产资产的确认标准

① 破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。

② 破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。

③ 破产资产必须是符合法律规定的时限的资产

④ 破产资产必须中可以依照破产程序强制清偿的资产,凡是不应当经破产程序清偿的资产以及国家法律明确规定禁止强制执行的财产,不应确认为破产资产。

( 2 )破产资产的内容

① 破产宣告时,破产企业经营管理的全部资产。

② 破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产。

③破产企业未到期的,应在将来行使的财产请求权。

④担保资产的数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。

⑤ 破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的,破产企业作为出资人投入的财产和应得收益应当收回,作为破产资产。

⑥ 破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差社员应作为破产资产。⑦应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。如专利权、著作权。⑧党、团、工会等组织占用破产企业的资产应属于破产资产。

66.破产债务的确认标准是什么,包括哪些内容?

破产债务是在破产宣告前发生的,依法申报确认,并从破产财产中获得公平清偿的债务。破产债务的确认标准为:(1)破产债务首先必须符合普通债务的条件,在破产宣告前成立并未得到偿付的债务。(2)破产债务必须是按照破产程序在规定的时间申报、经人民法院和债权人会议确认、清算组核实的债务。(3)破产债务必须是债权人对债务人整体财产的财产请求权,包括无财产担保债务和放弃优先受偿权利的有财产担保债务。(4)破产债务必须是按破产清算程序公平的、强制执行的债务。破产债务的个别、自由清偿反为法律所禁止。(5)破产债务的履行受债务人财产价值的限制,破产资产价值是债务人履行破产债务的最高数额。

依据以上确认标准,破产债务包括:(1)无财产担保债务。指破产宣告前成立的、没有提供财产担保、不具有优先受偿权利的债务。(2)放弃优先受偿权利的债务。(3)担保差额债务。指有财产担保的债务额超过担保资产的价值而未受清偿的那部分债务。(4)保证债务。指为破产企业的债务提供保证的保证人,在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务。(5)抵销差额债务。指破产企业和破产债权人互为债权债务人时,破产企业的债务额大于破产债权额的差额。(6)赔偿债务。指企业被宣告破产、清算组接管破产企业后,由于清算组解除破产企业未履行的合同而给另一方当事人造成损害的损害赔偿额。(7)其他债务。

68.财务会计报告如何揭示租赁会计信息

(一)承租人财务会计报告中对融资租赁应予揭示的事项1.披露每类租入资产列示在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。

2.企业发生的融资租赁费用中,折旧费应按租赁资产的使用部门计入有关成本费用,应付利息等作为财务费用,与其它有关成本费用一起列示于利润表中。

3.会计报表附注中应说明下列与融资租赁有关的事项:

(1)未确认融资费用的余额。(2)分摊未确认融资费用的方法。

(3)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额,以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

(二)出租人财务会计报告中对融资租赁应予揭示的事项一般企业出租资产属于附营业务。以融资租赁方式租出资产时,应披露如下内容:

1.资产负债表中应反映租赁投资净额。2.因出租资产取得的收入,当期确认部分作为“其它业务收入”在利润表中列示,并在报表附注中说明。3.会计报表附注中应作如下披露:(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额,以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。(2)未实现融资收益的余额。(3)分摊未实现融资收益所采用的方法。

69.招股说明书和上市公告书中应披露的主要会计信息分别有哪些?

1、招股说明书

是指上市公司在向社会公众发行股票时,由发起人向社会公众公开披露的关于公司总体状况、股本总额、股权结构、发行股票的种类、总额、每股面值、发行对象、股票认购和股款缴纳方式、筹资目的、公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告。

招股说明书中应披露的主要财务会计信息有

⑴审计报告⑵会计报表⑶会计报表编制基础与方法⑷会计报表主要

项目注释⑸关联方关系及交易的说明;⑹或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项的说明;⑺主要财务指标;⑻主要债项;(9)股东权益(10)资产评估报告; ⑾盈利预测报告;⑿境内外差异调整;⒀其他重大事项的相关会计信息;⒁除了披露上述会计信息以外,发行人还应披露公司管理层作出的与本次招股说明书财务会计资料的时间和范围口径一致的公司财务

的简明结论性意见。主要说明发行人资产质量状况、资产负债结构、股权结构的合理性,现金流量、偿债能力的强弱;说明近三年业务的进展及盈利能力,描述收入和盈利能力等的连续性、稳定性;简要陈述未来业务目标及盈利前景;指出发行人的主要财务优势;提示各种已知或不确定因素已对发行人产生的重大困难及将产生的主要困难。

2、上市公告书:是上市公司完成股票发行工作、股票获准在证券交易所交易后,由管理当局向社会公众发布的关于股票进入市场流通的书面报告。

上市公告书中应披露的主要财务会计信息有

⑴发行人应简要披露在招股说明书中披露的财务会计资料及首次公

开发行后的重大财务变化;

⑵注册会计师出具的审计报告;

⑶主要财务指标及盈利预测数据。

1.高级财务会计应包括哪些内容?

高级财务会计的内容包括以下几个方面:(1)企业合并;(2)合并会计报表;(3)外币会计(4)物价变动会计(5)商品期货会计(6)金融工具会计(7)重组与破产清算会计(8)租赁会计(9)上市公司会计信息披露

如何运用购买法对企业合并进行会计核算凡是属于购买性质的企业合并,均应采用购买法对企业合并业务进行核算。购买法假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易,与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目,并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中,所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。购买法的关键问题在于购买成本的确定、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定和商誉的处理。购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值,加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。购买成本以所取得的被购买企业的净资产的公允价值来确定,但它并不一定恰好等于资产的公允价值,差额应作为商誉来处理。正的为正商誉相反则为负商誉。正商誉的会计处理有:1将购买商誉直接冲减所有者权益。2将购买商誉资本化为一项资产。负商誉的确认和计量:1冲减所购非流动资产价值(有价证券投资除外)2直接计入资本公积。3全部作为递延收益处理。

说明“单项交易观”和“两项交易观”的主要内容,比较在会计处理上的区别单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成,在这个过程中,由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点,购货付款或销货收款是一体,结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务,故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户,不单独确认当期损益。

两项交易观认为外币交易的发生和结算作为两项相互独立的交易处理,该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额,不应调整原来的成本或收入,而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下,对于已实现汇兑损益计入当期损益,但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法:一种是当期确认法,指将未实现的汇兑损益计入当期损益。另一种是递延法,指将未实现的汇兑损益反映有“递延汇兑损益”账户,递延到以后各期,待外币账款结算时,再将递延的汇兑损益转入当期。

说明货币与非货币法的基本内容并与流动与非流动法比较两者的异同基本内容:货币与非货币法是指资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类,货币性项目的特征是:它们的价值是按外币的固定金额表述的,汇率一有变动,它们的本国货币(母公司报告货币)等值就会发生变动。企业拥有的货币及拥有的将在未来收到或付出一笔固定的外币金额的权利或责任如应收票据、应收账款、应付账款、应付票据、应付债券等到都属于货币性项目。资产负债表中货币性项目以外的项目属于非货币性项目。货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算,即货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算,非货币性项目按其发生时的历史汇率折算,实收资产项目按历史汇率折算,未分配利润为轧平的平衡数。利润表及利润分配表中各项目的折算基本与流动与非流动法相同。在折算过程中形成的外币折算差额应计入当期损益。与流动与非流动法比较两者的异同:货币与非货币法这一方法较流动与非流动法有较大改进,能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响,如对非货币性项目的存货按历史汇率折算,可以避免存货价值在折算后产生的不合理情况,对属于货币性项目的长期负债按现行汇率折算,能够及时在本期反映汇率变动对企业负债额的影响。但是,货币与非货币法与流动与非流动法一样,在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类,而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题,而不是分类,因此,货币与非货币法没有解决外币报表折算的实质问题。

说明时态法的基本内容及与货币与非货币法的关系和区别基本内容:时态法也称时间量度法,是一种多种汇率法,这种方法下,要求在对外币报表进行折算时,分别按其计量所属日期的汇率进行折算。具体来讲,以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算,以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算,实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算,未分配利润为轧算的平衡数;利润表中收入和费用项目的折算,应按交易发生时的实际汇率折算,如果企业收入和费用交易经常且大量发生,也可以采用当期简单或加权平均汇率折算,对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算;折算过程中形成的外币折算差额,应计入当期损益,在损益表中单独列示。它与货币与非货币法的关系和区别:时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位,而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定,而是对后者的进一步完善,在完全的历史成本计量模式下,时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成本计价时,这两种方法才有区别。但这种方法的缺陷在于它把折算损益包括在当期收益中,一旦汇率发生了变动,可能导致收益的波动,甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润;另外,对存在较高负债比率的企业,汇率较大幅度波动时,会导致折算损益发生重大波动,不得于企业利润率的平稳,同时,这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系,据此计算的财务比率不符合实际情况。

外币报表折算中形成的外币折算损益有几种处理方法:

答:1现行汇率法,也称单一汇率法,在这种方法下,资产负债表中的所有资产、负债项目,都按照编表日的现行汇率(期末汇率)进行折算,只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算,未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目,应按确认这些项目时的汇率折算,为了简化核算,也可以采用编表期内的平均汇率(简单平均汇率或加权平均汇率)进行折算。对于折算过程中形成的折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示,并逐年累积下去;或者计入当期损益。2流动与非流动法,是将资产负债表的项目按其流动性质,划分为流动性项目和非流动性项目两类,并分别采用不同的汇率进行折算。3货币与非货币法,是批将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类,货币性项目的特征是:它们的价值是按外币的固定金额表述的,汇率一有变动,它们的本国货币(母公司报告货币)等值就会发生变动。

4时态法,也称时间量度法,是一种多种汇率法,这种方法下,要求在对外币报表进行折算时,分别按其计量所属日期的汇率进行折算。

我国应否实行物价变动会计、为什么由于我国正在推进市场经济,物价的变动不可避免,前些年的情况已证明。由于种种原因(如会计人员综合素质不高造成技术操作上的困难,可供分配利润的减少会直接造成国家财政、企业职工与所有者收入的减少等),目前我国物价变动会计主要是进行理论探讨,国家会计规范对物价变动影响企业财务状况、经营成果的会计信息的披露暂无明确规定。尽管如此,建立旨在改造会计计量结构的物价变动会计,选择适用我国的物价变动会计制度是一种客观趋势。

浮动盈亏与平仓盈亏有何不同、会计上应如何处理浮动盈亏是指会员单位的持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损,是反映期货交易风险的一个重要指标。是持仓合约未实现的盈亏,反映会员潜在获利的机会或亏损的风险。平仓盈亏是会员将持有合约进行平仓以了结交易时,必然会发生盈亏,期货会计称为平仓盈亏。是会员已经实现的盈亏,交易所应其登记入账,调整增加或减少会员的结算准备金。具体做法与浮动盈亏相同。对于浮动盈亏,现行的结算方法实行每日无负债结算和逐日盯市制度,交易所每天在交易结束后按当天的结算价进行清算,不再区分浮动盈亏和平仓盈亏,统一进行资金的清算和划拨;经纪公司与客户之间的结算有的也已采用这种方法。交易所对会员单位的浮动盈亏有两种处理方法:第一,对“浮亏”逐日登记入账,调整减少会员的结算准备金;对“浮盈”不做账务处理,仅作为一个结算用的风险控制指标,不涉及实际的资金动用,不增加结算准备金。第二,对“浮亏”、“浮盈”一视同仁,逐日登记入账,调整会员的结算准备金。目前,交易所采用后一种方法。实务中,平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。平仓盈亏是会员已经实现的盈亏,交易所应将其登记入账,调整增加或减少会员的结算准备金。具体做法与浮动盈亏相同。必要时,会员可将平仓净利以现金形式提走。经纪公司是代理客户进行期货交易,所发生的浮动盈亏属于客户的,其金额也以交易所的结算单据为准。所以,在经纪公司这一环节对浮动盈亏的入账仅涉及债权和债券的变动,并不涉及对浮动盈亏的损益确认问题。其核算方法有两种,一种是与交易所结算时,将浮动盈亏记入“应收保证金”账户;由于浮动盈亏属于客户的,与此同时调整客户的保证金,将浮动盈亏记入“应付保证金”账户。“应付保证金”是负债类账户,核算经纪公司收到客户存入的保证金,本账户应按客户名称进行明细核算。另一种方法是将与交易所结算的浮动盈亏记入“应收保证金”账户;与客户结算时,则将浮动盈亏记入“结算差异”账户。平仓盈亏持仓合约通过对冲了结,可能出现三种结果:一是不盈不亏,二是盈利,三是亏损。不盈不亏时,期货交易所对会员的结算,只是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金,由于经纪公司“应收保证金”账户的明细核算无需区分结算准备、交易保证金,故不需要对这类业务作账务处理,只需要将结算单据作为资料备查即可。平仓盈利时,交易所对其会员的结算包括两部分内容:一是将平仓实现的盈利增加其结算准备金账户余额;二是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金。对经纪公司来说,当交易所将会员平仓合约占用的交易保证金划转为结算准备金时,无需进行账户处理;平仓实现的盈利则按交易所结算单据载明的金额,借记“应收保证金”账户,贷记“应付保证金”账户。平仓亏损的会计处理与平仓盈利相反。结算准备金与交易保证金有何不同?会计上应如何处理结算准备金是会员为了交易结算先存入交易所的资金,是未被合约占用的保证金。交易保证金的概念与结算准备金相对应,它是会员开仓后,按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金,是已被期货合约占用的保证金。与结算准备金不同,交易保证金与持仓合约的数量及价格变动存在直接的联动关系。一般来说,持仓合约数量越多、或持仓时间越长、或价格上涨,交易保证金会相应增加;反之,交易保证金会相应减少。1交易所会员每次开仓时,都必须按规则核定交易保证金数额,并将其从“结算准备金”划“交易保证金明细账户;增加持仓需要追加交易保证金。在每日无负债结算制度下,持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额,当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时,差额即为会员应“追加”的交易保证金。相反情况的差额,可划回“结算准备金”账户。2期货交易所对会员保证金,专设“应付保证金”账户进行核算,它属于负债类账户,对结算准备金、交易保证金分设两个明细账户进行核算。

衍生金融工具包括哪些主要类别?衍生金融工具出现对传统财务会计模式有哪些冲击

答:衍生金融工具包括金融远期合同、金融期权合同、金融期货合同、金融互换合同四个类别。衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。衍生金融工具虽然是一个新概念,但其中有些工具的产生具有较长的历史,许多业务也已广为人知,但作为具有一定规模的整体化手段得到迅速发展和大规模运用则是70年代后期。衍生金融工具正是基于市场利率出现前所未有的频繁变化的情况下而产生的,其基本特点是:它一开始就赋予一方在潜在有利条件下与另一方交换金融资产的权利,或者在潜在不利条件下与另一方交换金融资产的义务;由于交换条款是在衍生工具形成时确定的,随着金融市场价格的变化,那此条款对双方都有可能出现有利的一面或不利的一面。衍生金融工具的具体手段尽管繁多,但基本业务主要有期货、期权、互换和远期。

金融工具的会计确认具有哪些特点

答“未来经济利益流入或流出是由企业过去的交易或事项引起的,但绝大部分金融工具来自于双方签订的契约,而在传统会计模式下,契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言,确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。金融工具初次确认应满足以下两个基本条件:与资产和负债有关的风险和报酬实际上已全部转移给了企业;所获资产的成本或公允价值,或者预计负债的金额能够可靠地加以计量。已作为报表基础上确认的金融资产和金融负债,符合下述条件的应终止确认:一是与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业,且所包含的成本或公允价值能够可靠加以计量;二是契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销或者到期自行作废。金融工具的会计揭示应涉及哪些内容1在资产负债表中确认和停止确认金融资产或金融负债的时间标准。2金融资产或金融负债的计量属性以及采用这一计量属性所运用的具体方法。3对金融资产或金融负债所引起的收益和费用予以确认和计量的基础。4有关金融工具性质和范围的信息,包括对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。5有关利率和汇率风险的信息,包括合同规定的再定价日或到期日以及实际利率和汇率。6有关信用风险暴露情况的信息,包括在不考虑任何抵押品公允价值的情况下因其他方未能履行金融工具合约义务,企业可能遭受的最大损失。以及信用风险的集中程度和企业对收回抵押品所采用的会计政策。7企业管理者为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。

如何进行期权合同的会计确认与计量金融期权合同的确认:期权合同生效后,买卖双方的权力和义务就已确定,这种权力和义务体现为与作为期权合同交易对象的金融资产有关的风险和报酬。由于期权合同两方权利和义务符合金融资产和金融负债的定义,其价值又能可靠地加以计量,因此,合同生效后就应该予以确认。当合同履行、转让或期满终止时则应相应终止确认。期权合同的确认并不等于作为合同交易对象的基础金融工具的确认。只有当合同持有者行使其基础金融工具的交换权利、卖方履行其义务时,作为合同交易对象的基础金融工具才被确认为金融资产或金融负债。金融期权合同的计量:初始确认以其取得成本即公允价值计量,初始确认后的报告日计量基础取决于期权合同的目的。若签订期权合同的目的在于投资,即用于日后在行市有利的情况下购买或出售某种基础金融工具,初始确认后的报告日仍按期限权合同取得成本计量;对于以投机和保值为目的的期权合同,初始确认后的报告日应按合同的公允市价计量。

重组会计核算的特点企业的重组既是一种法律行为,又是一种有别于正常经营活动的特殊经济行为。因此,作为反映和监督重组行为的重组会计,无论是在理论上还是在实务上,必然不同于传统的企业会计。特点如下:1对会计期间假定的局部修订。2重组期间重组损益与经营损益共存。3会计揭示内容的双重性。4企业重组结束后,会计处理方法的选择具有不确定性。

如何计算租赁付款额的现值这里关键是确定合适的折现率。从理论上讲,一般采取承租人的增资借款利率,这是假定在租赁开始日,承租人可以相同的付款条件和借款期间,借入为购买资产所需资金应支付的利率。如果承租人知道出租人的租赁内含利率,而且租赁内含利率比增资借款利率低,此时,承租人应用租赁内含利率计算租赁付款额的现值。我国的规定是:承租人计算最低租赁付款额现值,如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;其次采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果上述两个折现率均无法获知,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。从国外取得的融资租赁,应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。上述租赁内含利率是指在租赁开始日,出租人使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之等于租赁资产原账面价值的折现率。可见,租赁内含利率实际上是出租人在租赁期内所获取的投资报酬率。对承租人而言,基于谨慎原则,一般不可能按高于资产原账面价值的金额将租赁资产资本化,因此,承租人应按计算的租赁付款额现值与租赁资产原账面价值两者孰低的金额计量租赁资产,并按最低租赁付款额确认租赁负债。

承租人、出租人如何进行融资租赁的会计处理根据实质重于形式的原则,承租人采用融资方式租入的资产,在租赁开始日应确认为企业的一项资产(即固定资产)和负债,所涉及的会计处理内容主要包括:1租入资产时确认资产与负债。2租入资产发生的运输费、途中保险费、安装调试费等费用,应计入租赁资产的价值。3租赁期内,企业对租入资产进行改扩建,应按改扩建支出扣除改扩建过程中发生的变价收入后的差额,计入租赁资产的价值。4计提资产折旧。5支付租金。6未确定融资费用应在租赁期内的各个会计期间进行摊销,摊销方法一般采用实际利率法,也可用直线法或年数总和法。7履约成本8租赁期满,应区分不同情况进行处理:1行使廉价购买选择权。2将资产退还出租方,就注销资产的账面价值。3继续租赁该资产,应按重新租入固定资产处理。采用融资租赁,租赁资产由承租人计提折旧并负责维修。对出租人而言,会计处理主要包括以下内容:1)租赁开始日确认租赁债权。2)租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的手续费、律师费等初始直接费用,应确认为当期管理费用。3)确认各期的租赁收益。4)对承租人逾期限未付租金的处理。5)合理计提应收融资租赁款坏账准备。6)定期检查资产的担保余值。

什么是回租?交易双方的关系如何?如何进行会计处理回租即售后回租,是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。在回租业务中,交易双方均以双重身份出现:承租人同时是销货方,出租人同时是购货方。回租之所以在经济生活中流行,是因为它使销货方(兼承租人)在保留资产使用权的前提下获得了现金流入,同时为购货方(兼出租人)提供有利可图的投资机会。会计处理上,对出租人来说,售后回租与一般租赁业务没有什么区别;但对承租人来说,由于既是资产的出售人,又是资产的承租人,售后回租交易同一般租赁业务的会计处理有所不同。因此,租赁准则对售后回租的规定实际上是从承租人的角度作出的。

分部报告的主要功能分部报告的编制主要是基于信息使用者对分部信息的需求,向他们提供从事多种经营企业在不同行业、不同地区、不同国家的经营业绩、投资风险和报酬等信息,帮助他们对企业作出合理的判断。