基于默会知识论的会计职业判断能力建设_杨红亮
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财会月刊□一、相关理论概述
波兰尼在1958年的《个体知识》一书中首先提出了默会知识这一概念。其认为,知识可以分为两类：第一类，我们称之为明言知识，是指可以用显性的方式进行表达的知识.这里所说的显性的方式通常是指书面的和系统化的语言，可以科学公式、数据、手册、说明书等作为载体进行传播，在组织中共享；第二类，我们将其称为默会知识，它深藏于人的实践之中，具有难以言明和尚未编码化的内隐性，如果没有默会知识携带者的参与，交流、理解和共享默会知识就会变得非常困难。
默会知识论被公认为是波兰尼对哲学的最大贡献，该理论在波兰尼的整个思想体系中处于核心地位。波兰尼默会知识论指出,默会知识在人类知识中起决定性作用，认为明言知识是以默会知识为基础的。默会知识是言传不彻底的，但不是不可理解的。言传不彻底性有特定的含义，即不能用书面的或口头的语言充分表达。在这里需特别强调，默会知识的言传不彻底性并不是指默会知识不能用语言表达，而是指无法用语言充分准确地表达。波兰尼的默会知识论提出默会知识本质上是一种对知识的理解能力，而不是局限于对默会知识的存在的认可。在波兰尼看来，默会知识本质上是一种领会、把握、重组经验，以实现对知识的理性控制的能力。
野中郁次郎于1991年、1994年提出了明言知识与默会知识相互作用的SECI 模型，该模型阐述了明言知识与默会知识之间能实现共同化、外部化、整合化以及内在化的交互作用，两者在周而复始的螺旋式上升过程中产生了知识创新。其强调个体的默会知识是组织知识创造的基础，组织自身不可能创造知识。组织成员所拥有的默会知识是组织知识创新的源泉，组织成员相互之间交流和分享自己的默会知识，通过知识转换促使新的知识产生，
进而在组织范围内形成规模，在组织层次上得以放大。这种周而复始的过程就是“知识螺旋”。
而对于“会计职业判断”而言，到目前为止理论界尚没有形成对此比较公认的定义，在综合他人研究成果的基础上，笔者将会计职业判断概括为：执业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律法规、会计准则等，以企业的理财环境和经营特点为背景，凭借自己的专业知识和执业经验，对原则、方法、程序等方面进行判断与选择，以对会计事项和财务报告的编制做出适当的处理，在会计政策许可范围内做出的判断性估计与决策。会计职业判断问题在会计实务和会计理论中都难以回避，尤其是实务中，会计职业判断可以说是会计实务工作的灵魂，是影响会计信息质量的重要因素，赋予了“生硬”的会计准则灵活性和适应性。
二、会计职业判断的默会知识属性及其根源会计职业判断是将会计理论和会计准则应用到具体的会计实务之中，将一般转化为个别的过程，其中作为连接普遍和特殊的会计人员的判断能力、经验在这个过程中起到决定性的作用。因此，会计职业判断可以理解为一种特殊形态的“know-how ”型知识，进而属于亚里士多德所说的实践的知识和技艺。会计职业判断依附于具体的实践和情境，无论其作为程序性知识，还是作为将特殊归于普遍之下的规则，都具有这种特性。会计人员在执业过程中所运用的全部知识，不仅包括会计专业知识，还包括相当大部分的其他知识。例如，在实践中积累的经验，长期执业过程中培养的职业敏感和职业直觉，以及养成的良好的职业习惯等。前一部分所提到的会计专业知识属于明言知识，可以通过教材、讲授、制度等方式在会计人员之间传递和共享；后一部分诸如职业敏感、职业直觉等会计职业判断知识则属于波兰尼所述的默会知识范畴，
基于默会知识论的会计职业判断能力建设
杨红亮
（高级会计师）（中建三局集团公司武汉430064）
【摘要】提高会计从业人员的职业判断能力是企业应对日益复杂的经济业务形式、适应企业会计准则变迁的需要。本文从波兰尼的默会知识论出发，分析了会计职业判断的默会知识属性。针对我国当前企业会计职业判断实务中存在的问题，利用默会知识转移和共享的理论，提出了若干提升企业会计从业人员整体会计职业判断能力的建议。
【关键词】会计职业判断默会知识知识共享财会月刊·163·□
网络出版时间：2014-09-10 16:13
网络出版地址：https://www.wendangku.net/doc/d717299450.html,/kcms/detail/42.1290.F.20140910.1613.034.html
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来自于会计实践，这部分知识不能用语言充分而准确地表达。因此，会计职业判断具有波兰尼所述的默会知识属性，会计人员只有同时掌握了会计专业知识等明言知识以及会计职业判断等默会知识，才能做好会计工作。
下面结合会计职业判断本身的特点来对其默会属性根源进行分析。
1.会计职业判断的默会属性源于会计从业人员认识的局域性。会计从业人员在所经历的无数次执业过程中，会针对各种不同的情况摸索、学习采取不同的解决方案，这些经历使会计人员积累了丰富的执业经验、教训和技巧，这些经历深深地沉淀在他们的意识当中，慢慢升华为一种能力，表现为职业敏感、职业直觉和习惯，在他们以后的工作中默默地发挥作用，但是却未必会被意识到。
2.会计职业判断的默会属性源于会计知识和语言逻辑上的鸿沟。在会计领域，会计人员所拥有的执业经验、技巧和诀窍作为一种默会知识，无法用语言来充分表达。这就意味着，即使一个经验丰富的会计人员试图用语言去展示他工作的每一个细节，他也不可能展现出他用到的全部知识。相反，这种方法会妨碍到工作的正常进行。
3.会计职业判断的默会属性源于会计职业判断过程本身具有无意识性和不可观测性。会计职业判断的做出是无意识的，通常判断者本人也不知道自己是如何做出判断的。一些老练的会计人员，可以通过流程图等方法记录下判断过程中的一些必要的步骤。但是判断甚至是瞬间做出的，是内隐的，无法对其进行观察。因此，判断的过程不仅言传不彻底，而且不可观测。
三、我国企业会计职业判断中存在的问题及成因
我国在会计职业判断方面主要存在以下两个方面的问题：一是我国企业大部分会计人员业务水平多停留在核算层次，缺乏准确的职业判断能力。其对企业的账务处理往往仅限于操作技术，而忽略了对所处的会计环境的思考，在经济业务的不确定性增大时难以给出高质量的会计信息。二是我国会计从业人员在执业过程中独立的会计职业判断意识薄弱，存在严重的依赖和盲从心理。在面对新业务、新情况时，不是从依靠自身的专业知识和经验进行职业判断出发，而是多依赖于已有的业务形式和主管机关的指导。此外，个别会计人员过分依赖企业主管人员，盲目听从领导的意见和看法，从而放弃了应有的职业判断。
笔者认为，在当前国内的企业环境下，会计职业判断水平较低的原因主要有以下几个：
1.会计职业判断知识本身表达困难、不易交流。会计职业判断属于默会知识范畴，其言传不彻底性使得会计职业判断知识难以用语言和文字充分表达、精确表示，这种知识的传播形式主要来自现实操作者、管理者的切身经验，并在实际的交流和创造过程中进行。
2.会计职业判断知识拥有者具有垄断和独占心理。会计职业判断知识，尤其是一些关键性的技巧、诀窍等，都是需要经过长期的实践和积累才能形成和掌握，来之不易。默会知识的占有是某种优势的象征，而与其他人共享会使这种优势丧失。因此，拥有会计职业判断知识的员工往往不愿将经验主动传播分享。
3.会计职业判断知识的交流和共享受传统多层次的企业组织体制制约。目前，大多数企业的组织体制呈金字塔式，这种组织架构中层次多，会计职业判断知识的交流和共享多被这些层次鸿沟所阻碍，同时也缺少各种合适的交流平台和环境。
4.企业普遍缺少知识共享的企业文化。企业文化能起到引导员工行为的作用。实践表明，企业文化影响着会计职业判断知识的流动、转化与创新。麦肯锡咨询公司的成功凭借的是有一个知识共享的文化氛围和知识管理平台。近年来，越来越多的国内企业开始重视企业文化建设，但知识共享型企业文化却鲜有提及。
四、提升企业会计人员职业判断能力的途径
会计职业判断知识作为默会知识的一种，具有默会知识的共同特性，应从微观方面员工的个人积累、宏观方面企业的组织引导多个方面入手促进企业内会计职业判断知识的共享。
1.会计从业人员要善于积累执业经验，积极主动地提高知识获取及知识转化的能力。知识具有累积性与相互依赖性，熟练掌握旧的知识是有效获取新的知识的必要条件，知识存储量水平直接关系到新的知识获取和转化的能力。对于具有默会知识特性的会计职业判断知识而言，同样如此。存储在会计人员记忆之中的相关业务概念、类型、事务越多，其获得新知识就越容易，而且也更容易将其运用于新的业务方面。因此，会计人员已有的业务知识水平在很大程度上决定了其吸收外部知识的能力。近年来会计准则不断变化，这要求会计从业人员及时跟上政策革新的步伐，熟悉并理解新制度以及相关法律规范的变化，捕捉专业知识的新进展，进而结合已有的会计理论知识和实务操作技巧，不断提高自身的业务知识水平和实务操作能力，从而奠定扎实的职业判断基础。另外，我国很多企业都实施了会计岗位的轮岗制度，在这一制度的安排下，会计人员应积极主动地去全面熟悉和掌握各个会计岗位的工作。这是提升会计人员综合业务素质，培养会计工作的全局视角，强化其工作中所面临各种实际业务判断能力的现实需要。
2.通过良好的组织安排，促进员工间信任关系维度的建立，将知识共享的文化基因纳入企业文化的建设之中。默会知识具有强烈的个人性、内在性，使得在缺乏信
□·164·财会月刊
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财会月刊□任的前提下，知识拥有者和需求者无法进行有效的交流。因此，对于知识交流的双方而言，相互信任的紧密关系是实现知识资源高效配置的基础性要素。从企业组织的角度进行安排、引导，促进员工间形成彼此信任的关系维度，是企业内部会计职业判断知识转移和共享得以顺利推进的内在需要。
一方面，企业应提供便于会计职业判断知识交流、共享的平台，有条件的可以考虑建立以现代信息技术手段为基础的专业知识管理系统，暂时不具备类似条件的企
通过汇报演讲的方式进行阐述或说明；可以以轮流授课的形式，组织会计人员集中学习，并进行小组讨论以实现观点的碰撞、完善；可以组织进行案例分析，在轻松愉快的氛围中调动员工的积极性，挖掘个人的潜能，使大家共享业务技巧，提升整体的会计职业判断能力。
4.建立会计职业判断知识转化与共享的激励机制，增强员工会计职业判断知识的分享意愿。知识分享的意愿是知识分享水平的决定前提。诸如会计职业判断此类默会知识是知识拥有者自身经过很多努力才获得的，甚财会月刊·165·□
会计诚信与会计职业判断(题及答案)
《会计诚信与会计职业判断》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.会计职业判断能力可以分为三个结构维度，不属于其中的是（）。 A．会计职业人员的知识结构维度B．会计人员的专业素养维度 C．会计人员职业道德维度D．“理想职业性格”的符合程度维度 A B C D 答案解析： 见会计人员职业判断能力结构维度的相关内容。 2.会计确认中的职业判断不包括（）。 A．会计要素确认条件判断B．会计要素金额的判断C．交易与事项的性质判断D．交易与事项的分类判断 A B C D 答案解析：会计确认中的职业判断可以分为会计要素确认条件判断、交易与事项的性质和分类判断。 3.关于滥用会计职业判断的理解，错误的是（）。 A．滥用会计职业判断不是一种主观故意行为 B．没有遵循实质重于形式原则，表面上合法，实质上是一种违规行为 C．后果表现为行为人获得了不当利益，并损害其他利益相关者的合法利益 D．形式表现为超出外部人合理预期的方式作出选择与估计，这里是以具有一定的知识与技能的人士作出的判断为比较对象的 A B C D 答案解析：滥用会计职业判断是主观上的一种故意行为，即会计主体明知其行为违反会计准则的精神实质，而积极实施该行为，谋取不正当的利益。 4.企业文化通常分为三个层次，下列说法不正确的有（）。 A．第一层次是企业文化的核心，叫做精神层 B．第二层次是企业文化的制度层，又称基础层 C．第三层次是企业文化的形象层，是企业文化的表层部分 D．制度层是指企业的领导和职工共同信守的基本信念、价值标准、职业道德等 A B C D 答案解析： 见微观环境中的企业文化部分内容，精神层是指企业的领导和职工共同信守的基本信念、价值标准、职业道德等。 5.以下不属于会计职业判断按照判断思维的内在形式分类的是（）。 A.逻辑判断 B.经验判断 C.直觉判断 D.制度判断 A B C D 答案解析：会计职业判断按照判断思维的内在形式分为：逻辑判断、经验判断和直觉判断。 6.下列不属于社会环境诚信缺失主要表现的是（）。 A．政府诚信缺失B．产权制度不规范C．社会信用缺失D．公司治理不完善 A B C D 答案解析： 见社会环境诚信缺失导致会计诚信缺失的相关内容。 7.会计职业判断的最高层次是（）。
关于会计职业判断论文
会计职业判断的理论及方法研究 姓名： 导师：
[摘要] 随着我国经济的飞速发展、市场的逐渐完善以及现代企业制度的建立，经济业务日趋复杂，对会计工作提出的要求也越来越高，新会计准则体系的建立和完善要求我国会计人员提高对会计准则运用的职业判断能力。而且，社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，会计职业判断空间不断增大，这不仅是国际会计准则的发展趋向，也是我国会计准则的发展趋向。 [关键词] 会计职业判断；表现形式；影响因素；措施
目录 一、会计职业判断理论的含义和特点 (4) （一）会计职业判断的含义 (4) （二）会计职业判断的特点 (4) 1．会计职业判断具有专业性 (4) 2．会计职业判断具有主观性 (4) 3．会计职业判断具有权衡性 (5) 4. 会计职业判断的受制约性 (5) 5．会计职业判断具有风险性 (5) 二、会计职业判断能力的表现形式 (5) （一）会计原则的选择和协调 (5) （二）会计政策的选择 (6) （三）会计估计 (6) （四）重要性原则的运用 (6) 四、会计职业判断的影响因素 (7) （一）内部原因 (7) 1．会计人员的知识、经验和业务胜任能力 (7) 2．会计人员的需求和动机 (7) （二）外部原因 (7) 1．会计法律法规的影响 (7) 2、公司治理结构的影响 (8) 五、提高会计职业判断能力的措施 (8) （一）针对内部原因实施的对策 (8) 1．加强培训，提高会计人员综合素质 (8) 2．加强会计人员职业道德教育 (8) （二）针对外部原因实施的对策 (9) 1．完善准则体系，缩小会计方法的选择余地 (9) 2．完善公司治理结构和会计监管体系 (9)
会计职业判断答与分析参考资料
会计职业判断与会计政策选择、盈余管理的区别 社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多；而会计标准却日趋简约，会计职业判断空间不断增大。对中国的“会计人”而言，提高会计职业判断水平更是当前面临的紧迫问题。对其进行系统深入的研究，具有非常重要的理论和现实意义。 一、会计职业判断概念辨析 判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性，就需要判断。在人们的表述中，判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判断、不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项当然就需要会计职业判断。所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。会计职业判断与会计政策选择、盈余管理具有不同的涵义。 1．会计职业判断与会计政策选择。 会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，而且在内容二者有—定的重叠，但是二者不能等同，其主要区别在于： (1)主体不同。会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。 (2)客体不同。 会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。 会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。 (3)立足点不同。 会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，而且涉及一系列经济和管理问题。
职业能力综合测试
2018年《职业能力综合测试二》试题 内容安排： 1.2018真题 2.2017真题 3.2016真题 4.模拟题一 5.模拟题二 2018年注册会计师全国统一考试 职业能力综合测试 （试卷二）试题及答案 说明：本试卷共50分。 要求： 1.根据资料一及波特的《竞争战略》，分析“优旺”和“捷旺”两个品牌系列的经营分别属于哪种基本竞争战略，简要说明理由，并指出该种基本竞争战略的风险。指出上述两种基本竞争战略分别属于“战略钟”分析体系中的哪种途径。 2.根据资料一，运用PEST方法分析森旺面临的有利因素和不利因素。 3.根据资料二，逐项判断四个发展阶段分别属于发展战略中的哪种基本类型，简要说明理由，并指出其实现途径。指出在森旺四个发展阶段中可能采用的组织结构类型（如战略类型可进一步细分，应将其细分）。 4.根据资料二，结合财务管理有关理论，逐项判断杨立关于投资项目评价方法的观点是否正确，若不正确，简要说明理由。 5.根据资料二，在不考虑其他因素的情况下，分别采用净现值法、现值指数法及回收期法评价两个投资项目，并给出最终合理的投资建议。 6.根据资料三，逐项分析森旺2010年至2012年主要财务数据是否符合主板上市要求，简要说明理由。 7.根据资料三，结合《公司法》及相关上市法规，指出森旺在公司治理存在的7个不妥之处，简要说明理由。 8.根据资料三，结合《企业内部控制应用指引》的要求，逐项判断森旺内部管理制度是否存在不妥之处，若存在不妥之处，简要说明理由。 9.根据资料四，结合财务管理有关理论，逐项判断贾莉的意见是否正确，若不正确，简要说明理由。逐项指出4位董事提出的股利分配政策分别属于哪种股利政策。 10.根据资料五，结合合伙企业法律制度，逐项判断设立产业并购基金的三个方案以及合伙协议条款是否符合法律规定，如不合规，简要说明理由。 资料一 1.根据资料一及波特的《竞争战略》，分析“优旺”和“捷旺”两个品牌系列的经营分别属于哪种基本竞争战略，简要说明理由，并指出该种基本竞争战略的风险。指出上述两种基本竞争战略分别属于“战略钟”分析体系中的哪种途径。 2.根据资料一，运用PEST方法分析森旺面临的有利因素和不利因素。 森旺股份有限公司（以下简称森旺或公司）成立于2000年，是一家在我国南方地区从事水果零售的连锁企业。公司与多家水果基地密切合作，利用其自有的水果加工配送中心，将水果配送至门店，再通过线下及线上两种模式销售给消费者。森旺旗下经营“优旺”和“捷旺”两个品牌系列。其中“优旺”主要面向中高端消费群，除销售精品水果外，还提供诸如制作商务宴会果盘、3千米内1小时送达等特色商品和服务；“捷旺”主打“好吃不贵”，通过规模化采购控制成本，面向大众市场平价销售，但保
南开大学-2020春学期《会计职业判断和职业道德》在线作业
南开大学-2020春学期《会计职业判断和职业 道德》在线作业 20春学期（ 1709、 1803、 1809、 1903、 1909、2003）《会计职业判断和职业道德》在线作业 --------------------------- 单选题 1.对于不能胜任的专业服务，注册会计师的做法应该是 ()。 A.不得承办不能胜任的业务 B.承办后咨询专家 C.承办后参加培训 D.承办后从实践自己摸索正确答案 :A 2.根据帕斯汀法，检查基础规范道德的目的是 ()。 A.阐明组织或个人规范或价值观 B.决定对所有相关者的最大净收益 C.决定个人或组织的行为界限 D.决定如何调整界限以消除担忧或冲突正确答案 :A 3.会计职业判断的主观性是指 ()。 A.会计职业判断掺杂着会计人员的主观臆断性 B.会计职业判断是一种比较、权衡、取舍的过程 C.会计职业判断在有限制和要求下进行 D.会计方法的选择与运用能有效地维护企业自身的经济效益正确答案 :A 4.鉴证成员将鉴证客户的地位或意见抬高到或被认为抬高到一定程度，使客观性可能受损或可能被认为受损，属于 ()。
A.自身利益威胁 B.自我复核威胁 C.倡导威胁 D.亲密关系威胁正确答案 :C 5.遵守诚信要求做到 ()。 A.建立善恶评价方式 B.具有良好的道德修养 C.依靠社会舆论规范人们的行为 D.社会个体之间相互尊重、相互爱护、和谐共处正确答案 :D 6.根据道德决策五问法，判断决策合法与否，应当检查的利益相关者是 ()。 A.股东的短期利益 B.股东的长期利益 C.绝大多数社会成员的利益 D.所有人的利益正确答案 :C 7.在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素不包括 ()。 A.专业服务所需的知识和技能 B.向推荐方支付的佣金 C.所需专业人员的水平和经验 D.每一专业人员提供服务所需的时间正确答案 :B 8.注册会计师可以披露客户有关信息的情况不包括 ()。 A.接受同业复核 B.为法律诉讼准备文件或提供证据 C.业务约定终止 D.取得客户的授权正确答案 :C 9.会计职业判断强调坚持独立原则的同时合理权衡各方面的关系，是指 ()。 A.会计人员必须客观公正地作出合法合理的判断 B.会计人员必须提高对会计职业判断必要性和重要性的认识 C.会计人员不能真正归属于多元化利益主体的任何一方 D.会计政策和会计原则必须符合国家统一会计制度的精神实质正确答
会计职业判断研究综述
会计职业判断研究综述 张卉 （湖北省中医院计财处湖北武汉430061） 摘要：本文从会计职业判断与准则的互动，职业判断的影响因素等方面，对国内外的职业判断的研究情况 进行了综述。认为本来研究应加强对研究方法多样化，研究内容深化和研究角度多元化方面研究。 关键词：会计职业判断影响因素研究方法 作者简介： 张卉（1970-），女，湖北武汉人，湖北省中医院计财处会计师 会计职业判断具有灵活性和智慧，是财务报告的精髓部分。高水准的判断是会计职业的要求，而且会计准则的有效实施离不开职业判断。 新会计准则的出台，也对职业判断提出了更高的要求。如何提高判断质量直接关系到会计信息质量。国内外对会计职业判断的研究主要从会计职业判断与会计准则的关系，会计职业判断的影响因素，会计职业判断过程，会计职业判断结果这四个方面展开。 一、会计准则与职业判断互动研究 （一）国内会计准则与职业判断互动研究我国会计职业判断的研究比较晚， 2000年以后有学者开始注意到会计准则与会计制度留给职业判断的空间。 目前关于职业判断在准则中具体运用的研究涉及到资产减值，或有事项，收入确认，借款费用，债务重组，非货币性交易，关联方交易等具体准则。一般是通过解释准则的具体规定来分析哪些情况下需要职业判断，以及如何进行判断。程小琴（2007），赵红英 （2007 ）等人研究了公允价值与职业判断的关系，分析了公允价值计量属性的多重性，认为公允价值的计量离不开职业判断，会计职业判断是公允价值运用的基石。在职业判断引导机制与准则的结合研究方面，张世兴（2004）分析了会计职业判断引导体系的内容及构成，认为会计职业判断引导体系分为权威性引导和非权威性引导，内容上包括指南，解释，公告和补充等。郑山（2005），从影响会计职业判断的主要因素入手，对部分企业在执行会计制度中滥用职业判断的原因及手法进行分析，从会计准则和会计制度，公司治理，会计监管，会计人员素质等多方面提出了提高会计人员职业判断能力和会计信息质量的对策。对于准则制定与会计职业判断，刘金星等（2006）对英美会计职业判 断的基础条件，实施范围，程度及其效果进行了对比分析，发现会计职业判断的基础条件——— 会计准则对会计职业判断有较大的影响。因而得出对我国的启示是：准则的制定应偏向原则导向模式，会计职业判断应逐步推行。 （二）国外会计准则与职业判断互动研究早期的审计研究表明，在没有明确的正确标准时，对相同问题达成的判断共识可以看作 对准则的 “替代”，在缺乏共识的情况下，准则提供了个体判断正确性的最重要来源。Watts 和Zimmerman 进行了实证研究，一方面政府及监管机构会通过各种管制等手段对企业施加影响；另一方面，对准则制定者而言，试图在公告中涵盖所有会计实务规则是不可能的，经济环境的不断变化意味着准则制定在一定程度上总是落后于实务创新，职业判断可以通过个体或群体的经验技能暂时弥补制度的空白，并对新准则的制定起到实验作用。对于那些在执行过程中出现问题的准则，预先暗含的职业判断空间也为准则制定者抵御外界压力并将责任推卸给判断主体提供了辩解的借口。可见，准则倾向于反映政治和成本效益妥协的结果，而并非一定是最佳的实务。这些研究表明准则和 判断之间存在微妙的关系，加拿大特许会计师协会对职业判断与会计准则之间的关系进行了研究。 对《加拿大特许会计师协会手册》以及非加拿大准则要求的判断分类进行了归纳。包括提及“判断”的措辞，要求作出选择的判断，条件句是否适用的判断，有关词语含义的判断， 准则的实质要求作判断。 该研究通过问卷调查的形式，得出了职业判断过程，判断中的复杂问题等多方面的结论。（三）研究评述我国对会计准则和职业判断的互动研究主要集中在技术操作和具体运用方面，并且多从具体准则入手，或者研究准则整体的架构与制定，很少分析准则中关于职业判断的语言表述，也没有对准则应如何引导职业判断提出明确的建议。国外的研究直接涉及准则与职业判断互动的不多，随着会计准则的国际化，准则中职业判断空间的争夺也更加复杂。 二、会计职业判断影响因素研究 （一）国内会计职业判断影响因素研究许家燕、杨亲（2003）把会计职业判断的影响因素分为主体因素，客体因素和环境因素。主体 因素包括知识和经验，需要和动机。 客体因素包括问题的复杂性，重复性，规范程度、类型和要求的判断质量。环境因素包括法律法规，职业道德，公司治理，生产经营特点等。邱丹、戴蓬军（2007）从组织行为学中的个性心理特征角度来分析个性对会计职业判断的影响。影响会计人员职业判断的个性心理特征包括气质，性格，能力，价值观和态度。气质分为胆汁质，多血质，黏液质和抑郁质四类。性格按个性的独立性 程度分为独立型和顺从型。 判断的能力包括知识和经验两方面。对于价值观，认为有什么样的价值观就有什么样的判断行为。对于态度，认为最重要的是工作满意度，其与职业判断质量成正比例关系。赵馨燕（2006）从行为学的角度入手，分析了影响会计人员职业判断行为的心 理因素和环境因素。 影响行为的首要心理因素是追逐经济利益的需要和动机，其他影响因素包括会计个体的价值观，知觉，个性因素等。环境因素分为有形因素和无形因素。有形的微观因素包括企业的组织形式，企业的经济结构，企业行为，管理当局的素质等。有形的宏观因素包括经济环境因素，政治环境因素，法律环境因素。无形因素是指社会文化环境及与之相适应的意识形态。许燕（2006）从认知心理学的角度考察，将会计职业判断作为一种心理活动过程，分析了影响会计职业判断质量的判断情境，即任务环境，激励与压力。作者把任务环境分为了简单静态型，复杂静态型，简单动态型和复杂动态型四类来考察。并列举了影响判断过程的任务环境信息的其他特性，如次序效应，信张卉：会计职业判断研究综述 98
注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)-第三章 风险识别评估
第三章风险识别评估 第一节风险评估程序 知识点3.1.2：分析程序性质 三、分析程序的具体方法 第二节了解被审计单位 了解被审计单位的六个方面： （1）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 第三节了解企业内控 知识点3.3.1：控制环境要素 一、控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 控制环境包括： ①对诚信和道德价值观念的沟通与落实； ②对胜任能力的重视； ③治理层的参与程度； ④管理层的理念和经营风格； ⑤组织结构及职权与责任的分配； ⑥人力资源政策与实务。 （一）财务人员和信息人员对胜任能力的考虑 （二）治理层的参与程度 （三）管理层的理念和经营风格 知识点3.3.3：风险评估及信息沟通 可能产生风险的事项和情形 主要事项相关的风险 监管及经营环境的变化导致竞争压力的变化以及重大的相关风险。 新员工的加入新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。 新信息系统的使用或对原 信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险。 系统进行升级 业务快速发展可能会使内部控制难以应对，从而增加内部控制失效的可能性。
知识点3.3.3：保持职业怀疑并识别重大非常规交易 一、加强重要审计领域职业怀疑 在以下较复杂、需要高度判断的重要审计领域，注册会计师保持职业怀疑尤为重要： 1.舞弊风险。 注册会计师可能需要在检查支持重大交易的文件时，保持敏感性，有意识地对管理层有关重大事项的解释或声明进行印证。 2.管理层凌驾于内部控制之上的风险。 在评价管理层对询问作出的答复时，需要通过其他信息予以印证，如果出现不一致，需要跟进调查； 如果识别出的错报涉及串通舞弊，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，该结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响，以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。 3.收入确认。 4.会计估计（包括公允价值会计估计及相关披露）。 5.关联方关系及其交易。 6.重大非常规交易。 7.金融工具等高度复杂的交易。 8.对法律法规的遵守。 9.持续经营。 10.函证。 例如，注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，判断是否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。 11.存货监盘。 注册会计师应对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉，并追加审计程序予以调查。 12.期后事项。 二、识别重大非常规交易 （一）重大非常规交易 重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。 重大非常规交易的例子： （1）复杂的股权交易，如公司重组或收购； （2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易； （3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价； （4）具有异常大额折扣或退货的销售业务； （5）循环交易；
会计诚信与会计职业判断题及答案
《会计诚信与会计职业判断》每小题备选答案中，只有一个符合题( 3015一、单项选择题（本类题共小题，每小题2分，共分。单项选择题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.）。会计职业判断能力可以分为三个结构维度，不属于其中的是（ B．会计人员的专业素养维度A．会计职业人员的知识结构维度的符合程度维度“理想职业性格”．．会计人员职业道德维度CD D B C A 答案解析： 见会计人员职业判断能力结构维度的相关内容。 2.会计确认中的职业判断不包括（）。 A．会计要素确认条件判断B．会计要素金额的判断C．交易与事项的性质判断D．交易与事项的分类判断 A B C D 答案解析：会计确认中的职业判断可以分为会计要素确认条件判断、交易与事项的性质和分类判断。 3.关于滥用会计职业判断的理解，错误的是（）。 A．滥用会计职业判断不是一种主观故意行为 B．没有遵循实质重于形式原则，表面上合法，实质上是一种违规行为 C．后果表现为行为人获得了不当利益，并损害其他利益相关者的合法利益 D．形式表现为超出外部人合理预期的方式作出选择与估计，这里是以具有一定的知识与技能的人士作出的判断为比较对象的 A B C D 答案解析：滥用会计职业判断是主观上的一种故意行为，即会计主体明知其行为违反会计准则的精神实质，而积极实施该行为，谋取不正当的利益。 4.企业文化通常分为三个层次，下列说法不正确的有（）。 A．第一层次是企业文化的核心，叫做精神层 B．第二层次是企业文化的制度层，又称基础层 C．第三层次是企业文化的形象层，是企业文化的表层部分 D．制度层是指企业的领导和职工共同信守的基本信念、价值标准、职业道德等 A B C D 答案解析： 见微观环境中的企业文化部分内容，精神层是指企业的领导和职工共同信守的基本信念、价值标准、职业道德等。 5.以下不属于会计职业判断按照判断思维的内在形式分类的是（）。 A.逻辑判断 B.经验判断 C.直觉判断 D.制度判断
浅论会计职业判断(一)
浅论会计职业判断(一) 随着中国会计准则体系的建立和完善，要求我国会计人员应改变原来会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业判断能力。而且，社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，而会计标准却日趋简略，会计职业判断空间不断增大。这不仅是国际会计准则的发展趋向，也是我国会计准则的发展趋向。因此，会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力，如实地确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况，以提高本单位的会计信息质量。 一、会计职业判断概念 判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性，就需要判断。在人们的表述中，判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判断、不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项当然就需要会计职业判断。所谓会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项情况下，根据会计法律、法规和会计制度等会计标准，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项所做出的推定和判别。《企业会计制度》与分行业的会计制度不同，在许多会计业务的处理上(或会计政策、会计估计的选择上)给予了会计人员较大的职业判断空间，其目的在于保证会计信息质量的同时，给企业放权，给财会人员提供施展才华的机会。 会计职业判断与会计政策选择具有不同的涵义，但却常常被人们所混同。对此，作如下辨析：会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。因为会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，在内容上二者也有一定的重叠，以至于很多人认为二者是同一个问题，其实不然，这是因为：（一）主体不同。会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。 （二）客体不同。会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。 （三）立足点不同。会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，它涉及一系列经济和管理问题。而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员知识和经验的运用，要求会计人员在判断时，应遵循职业道德规范保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映，受外部干预而做出的选择行为不能称为会计职业判断。 二、会计职业判断的影响因素 影响会计职业判断的因素很多，大体可分为以下三类： （一）主体因素。指会计人员自身方面的可能影响判断的因素。主要包括： 1.知识和经验。知识一般包括三个层次：对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更优的加以解决。 2.需要和动机。它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。会计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。有些需要往往是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，
2019年注册会计师职业能力综合测试真题
注册会计师会计职业能力综合测试 试题解析 要求一：揽子交易的个别报表和合并报表的处理，顺流交易个别报表合并 报表处理，权益法内部交易调整 (题目：年底签订协议以10000万转让其控制的百分之百股权，协议约定，第-次支付2000万取得10%股权，后期支付90%，后期如果不能支付的，需 要返还) [分析] 1、处置股权属于“- 揽子”的处理： 个别报表： 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应当将各 项交易作为-项处置子公司股权投并丧失控制权的交易进行会计处理；但是1在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值 之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权 时再一并转入丧失控制权的当期损益。 合并财务报表 合并报表： 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应将各项 交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于 丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购 买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报 表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 2.购买股权属于“- 揽子”的处理： 如果后期支付了相关协议款，属于- =揽子交易。企业通过多次交易分步购买股权直至形成重大影响或共同控制的，如果各项交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为-项取得长期股权投资的交易进行会计处理。 3.权益法下顺流交易个别报表合并报表处理
[分析]个别报表：对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗)，投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值； 投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认 合并报表：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，但是在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。 要求二：储值卡的会计处理(考生回忆版题目：销售储值卡100万。根据历史经验有5%的部分不会被消费。当年实际消费45万，被审计单位确认收入46/1.16 ，问是否恰当) [分析]企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，客户放弃储值卡的使用，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。 要求三：附有质量保证条款的销售。 [分析]对于附有质星保证条款的销售，企业应当评估该质星保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务。 要求四：特许权使用许可销售。
会计职业判断定义
随着新会计准则的实施，留给会计人员越来越多的职业判断空间，加之会计本身所具有的不确定性及市场经济体制的逐步完善，这使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的会计职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，但不当的会计职业判断则会扭曲会计信息。 什么是会计职业判断昵?近期，一些学者在这方面进行了有益的探索，但到目前为止，尚没有形成公认的定义。比较常见的论述丰要有： 1、会计职业判断是会计人员按照会计准则．制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。 2、会计职业判断是指会计人员履行法定职责时，基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平，对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程。 3、会计职业判断是会计人员在会计理论指导下，在会计制度提供的会计政策范围内根据以往的经验所作的判断，是多个会计原则下的权衡与选择。 4、会计职业判断是指会计工作人员根据会计法律，法规、或规章的规定，在其允许范围内对所发生的会计事项作出的符合会计核算要求的判定过程。 5、会计人员的职业判断能力是指会计人员面I临不确定情况，依据一定的职业规则和自身的经验，对某一事项所作出分析、选择和决策的能力。 6，会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。 根据“判断”涵义的要求，并在综合他人研究成果的基础上，我们认为，会计职业判断可以定义为：会计职业判断是指会计人员根据会计准则、会计制度及其他经济法规的要求，在遵守会计基本假设和基本原则的前提下，从经济环境、行业特点及企业具体情况出发，对非确定性会计事项和业务所作出的判断和决策。如会计政策选择等。
会计职业判断问题研究.doc
会计职业判断问题研究- 一、会计职业判断 会计职业判断就是会计人员利用自己曾经的职业经验和专业的会计知识，根据企业的生产经营的不同特点和理财的不同环境，在会计制度和会计标准的制约下，对一系列关于财务报表的编制和会计事项的日常处理，进行选择和再判断的过程。会计信息的质量是由会计职业判断决定着的。 二、会计职业判断的作用 1.提高会计信息的可靠性。在企业当中，会计人员所进行的会计信息必定保持较高的透明度和一定的可靠性，因为在制度健全的情况下，会计人员必须运用正确的会计程序、方法和原则，遵循复式的会计计算方法和计算原理，进行自认仔细的分析，再进行正确的计算分析和确认，这样产生的会计信息符合规定的财务报告的基本框架。 2.对会计信息相关性的影响。会计在做出自己的决策时要考虑的因素很多，对于这些所有的信息，都需要会计人员做出判断，尽量促进企业的经济发展。另外，企业会计信息还包含着该企业的各个因素，例如企业的地理位置、人力资源水平、企业管理者的素质和与该企业相关的行业预期等一些要素，这就对会计的职业判断提出了高要求，在编制企业内外部信息时不仅要考虑到会计信息的处理加工的过程，还要考虑到会计信息使用者的差异，适合他们的特点。 三、我国会计职业判断存在的问题 1.会计人员职业判断能力总体较低。在中国有一个中国规范的会计行为，只需要会计人员会计制度，数值里面的科目要求
然后根据这些制度简单执行就可以了。但是由于和世界接轨，我国的会计职业的环境也在快速的进行着改变，但是我们有些会计人员由于职业意识较差，职业判断能力较低，所以好多会计还是安于现状，没有意识到自己需要改变。 2.会计人员素质普遍达不到要求。会计职业判断对会计的要求较高，但我国会计人员的思维模式没有主动性，究其原因，来自于我国的会计制度规范，因为我国的制度只是要求会计简单的执行就行了，这就造就了我国会计人员犯而不校的思维固式的通病，在会计方面没有独立的思考能力，再加上我国的社会经济一直以来不像发达国家那么的复杂，会计理论的发展也就不像发达国家那样发展的那么快。这些种种因素都限制了我国会计人员职业判断能力的提高。 3.部分会计人员职业道德缺失。影响会计职业判断的另一个原因就是会计的职业道德水平，在优者生存，劣者出局的今天，有些弱者在以诚信和经济相等为原则的基础上有可能会被踢出市场的危险下，他们就会以放弃诚信作为成本与代价。而作为有些会计就会将会计信息变成一道为自己谋取利益的工具，抛弃自己肩上的社会责任和应该遵循的职业道德，背信弃义的为管理当局者谋取不正当的利益。因此，要想实现企业的经营目标，真正的为企业谋取利益，就要确保会计人员所提供的信息是真实可靠的，这就要求会计人员提高自己的职业道德素质。 四、规范会计职业判断，提高会计信息质量 1.增强会计职业判断意识。我国会计人员缺乏与时俱进的意识，没有主动性的判断，究其原因，主要是由我国之前的经济体制决定的，但现在我国的经济开始于世界接轨，国家颁布了会计新准则，这就要求我国的会计师也要打破固步自封的陈旧观
影响会计职业判断能力的因素
影响会计职业判断能力的因素 发表时间：2009-10-09T15:22:07.293Z 来源：《中外企业家》2009年第6期供稿作者：葛改焕[导读] 所谓会计人员的职业判断 所谓会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下，根据法律、法规等会计规范，利用自身的专业知识和职业经验，通过识别、比较、分析等方法，对会计事项处理和财务报告编制所作的估计、断定或选择的思维过程。在会计职业判断的过程中，由于判断受许多主客观因素的影响，其本身又具有很大的不确定性和主观成分，因此运用职业判断对会计事项进行估计、判断、推理的过程，无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观成分，但是会计职业判断是一种建立在专业人士的专业知识基础之上的专业性判断，判断的过程体现了其技术性与社会性的辩证统一。说它具有技术性，是因为会计专业人士对执业过程中遇到的事物或现象，必须根据自己的专业知识及个人经验才能作出合理的判断。因而在对会计职业判断的含义作出界定后，本文主要提出影响会计职业判断的内外部因素。 一、民族文化传统 文化是特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的各种物质财富和精神财富的总和，但在多数情况下，特指精神财富，如人们的价值观、人生观等。在崇尚个人主义的国家，在对会计事项作出反映时，更倾向于灵活性，倾向于用个人的专业判断，倾向于以激进、冒险的方法进行会计计量。崇尚集体主义的国家则更倾向于统一性和一致性，倾向于用谨慎的方法进行会计计量，以应付未来事项的不确定性。权距大的国家，不需要太多的职业判断，符合统一性、保密性的原则更容易被采纳。具有强烈不确定性规避偏好的国家，企业更偏向选择稳健主义的会计政策，强调会计的统一性与保密性。我国传统文化背景下的价值取向是依法执业、有法必依。反映到对经济业务进行会计处理时也是个人服从于集体，下级服从于上级，会计人员鲜有作出独立职业判断的冲动。我国的传统文化背景为崇尚集体主义，权距较大，个人服从于集体，下级服从于上级，依法执业、有法必依，是该文化背景下的价值取向。因此，人们习惯于自觉或不自觉地遵照统一的规范来处理事务，只须寻章摘句，照章执行即可。通过会计立法来规范会计行为是我国会计的重要特征，对经济活动的制约较为严格，通常不能给会计主体太宽的选择空间。在整体经济水平不高，不确定性的因素很少，会计活动也相对简单，原国家统一的会计制度中，既有详细的操作规范，更有具体的比例、数据等处理标准。会计人员只须“照葫芦画瓢”，进行职业判断的意识薄弱。目前，会计准则、会计制度的制定侧重于规范、确认和计量，表达比较抽象的会计准则和会计制度，给予会计人员较大的职业判断空间，使得会计人员一时难以适应。 二、会计职业道德规范的影响 由于会计职业判断属于会计行为，因此，会计人员要能以会计事业为重，形成高尚的职业道德，对企业和社会具有较高的责任心，就会有良好的会计行为动机，排除利益干扰，根据客观事实作出恰当的职业判断，提供真实有效的会计信息。会计职业道德规范是会计人员在会计事务中所应遵循的与会计职业活动相适应的行为规范，它包括了对会计人员专业素质、工作作风和工作纪律等方面的综合要求，切实遵循这些规范是会计人员进行职业判断的前提，特别是对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊意义。同时，会计职业道德与社会道德风气有着十分密切的联系，在当今社会风气普遍低下的情况下，会计人员职业道德缺失现象越发严重，因此，会计职业道德建设是一项长期而艰巨的任务。 三、会计人员的业务素质 会计人员的业务素质或能力包括对专业理论知识、行业生产经营、企业管理、会计实务、税收法规的了解和掌握程度，综合理财和管理协调能力，辩证思维能力和创新能力，它与业务知识和业务技能密切相关。会计是一门应用性科学，具有完善的技术方法体系，故会计职业具有很强的技术性。会计职业判断不仅仅是记账方法和盘存方法的选择判断，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和判断。如果没有十分丰富的社会阅历，没有积累丰富的业务知识，那么会计人员对会计事项的认知和判断难免会发生偏差。会计人员要保证其职业判断不会偏离甚至违背会计目标，造成信息失真，关键的就是必须清楚约束会计职业判断的标准与规范，即熟练掌握业务技能，才能提高工作效率、确保工作质量。 四、会计人员的需求和动机 会计人员的需求和动机是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力，为了满足其生存的需要，会计人员也具有人类所共有的一些需求，比如说对金钱、物质的需求。在现实环境下，这种需求会产生两方面的动机：一是努力钻研业务技术，提高职业技术水准，力争把工作做得更好，因而会计人员在进行职业判断时会更加谨慎、努力。二是会计人员是受聘(雇)于其所在单位，其工作能否得到雇主的肯定而受到赏识和提拔，在很大程度上则取决于这些雇主的需要和动机。因此，会计人员为了自身利益的需要和压力，往往会附和管理当局的意思或暗示，选择有利于管理当局的政策，从而使结果有利于自己。可见，在实际工作中，会计人员要不断地加强自身世界观、人生观和价值观的修养，同时合理运用专业知识和经验，以保持客观、中立，作出恰当的职业判断。(河南省清丰县卫生学校)
【VIP专享】2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试》(一)样题
2011年度注册会计师全国统一考试——综合阶段考试职业能力综合测试试卷一 （样卷） 说明：本试卷共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。 新华风机股份有限公司（以下简称“新华风机”）主要从事风机、风阀、防火阀、空气 净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。 新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更 换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。 求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009 年度财务报表审计业务。 资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目 主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下： 1.2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选， 新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格 证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。 2.新华风机目前主营的通风设备具有如下特点： ①一般应用于重点建设项目，合同金额高； ②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产 商具有较高的研发设计能力； ③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格； ④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。 3.新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总 额的76%.根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几 个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。 4.为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个 销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销 售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。 5.为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产 品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内 上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。 6.为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增
浅析会计职业判断
浅析会计职业判断 文章概述了会计职业判断的特点，分析了当前我国会计人员职业判断的现状、会计职业判断能力的影响因素；探讨提高会计职业判断能力的途径：要创造良好的会计职业判断内外环境；加强会计人员职业道德建设；努力提升会计人员自身业务素质。 标签：会计人员；职业判断；提高途径 会计职业判断是指会计人员通过自己的专业知识和职业经验，依照会计法律、法规、制度的规定，对于处理不确定会计事项，选择适当的原则、程序和方法等的过程。会计人员在这一选择过程中所具备的选择能力体现了其会计职业判断能力。提高会计人员职业判断能力在当今社会和经济迅速发展、会计职业判断空间扩大的情况下显得十分重要。 一、会计职业判断的特点 在会计活动中，会计职业判断贯穿于整个过程，作为一项独立的活动，会计职业判断有着自己明显特点。 1、专业性 会计职业判断并不是会计人员随心所欲做出的，它具有很强的专业性，甚至可以说，会计职业判断最显著的特点就是其专业性。会计人员只有在了解和掌握了会计专业知识的基础上，才能依据专业要求，根据专业标准做出会计职业判断。 2、主观性 会计职业判断一方面具有很强的专业性，另一方面又具有较强的主观性，凡是做判断本身就具有一定的主观性。这种主观性在处理会计事项的过程中更为明显。根据新会计准则，会计业务只有一些原则性的规定，许多的内容要求会计从业人员通过自己的职业判断来解决具体的会计事项，这就赋予了会计人员较大的选择会计方法的权利，只能通过会计职业判断来确定。会计人员业务处理的主观性在一定程度上收到影响。 3、受制约性 会计职业判断不但具有主观性，还要受多方面条件的制约，所以说它是相对主观。会计职业判断受制于政策、法规、经济环境和国情等社会外在条件的约束，也受制于会计自身准则，规章与制度，同时会计从业人员自身的道德水平和