第十三章 销售与收款循环的审计(课后作业)

第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）

一、单项选择题

1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是（）。

A.订购单

B.销售单

C.发运单

D.验收单

2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是（）。

A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批

B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批

C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货

D.销售发票在发运货物前开具并交付客户

3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是（）。

A.每张销售单均需要销售单管理部门审批

B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批

C.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证

D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批

4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是（）。

A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账

B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账

C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票

D.观察是否寄发客户对账单

5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是（）。

A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入

B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理

C.存在现金折扣的销售，企业在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账

D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入

6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是（）。

A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大

D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性

7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重要或实施（）程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。

A.监盘

B.函证

C.检查

D.重新执行

8.注册会计师根据被审计单位提供的应收账款账龄分析表，针对至审计时被审计单位已收回的应收账款进行检查，可以证明的认定是（）。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.截止

9.注册会计师计划测试甲公司2011年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从应收账款明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从应收账款明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

10.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账金额的正确性，下列实质性程序中，最有效的是（）。

A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

D.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运分录进行核对

11.注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查（）。

A.年底应收账款的真实性

B.是否存在过多的销货折扣

C.销售交易的入账时间是否正确

D.销货退回是否已经核准

12.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程评估错报风险领域。下列各项中最能预防员工贪污、挪用销货款的方法是（）。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任

C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户

二、多项选择题

1.为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，被审计单位应当设立的相关控制程序有（）。

A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单

B.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

C.由独立人员检查销售发票计价和计算的正确性

D.由独立人员将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较

2.被审计单位针对销售交易的以下内部控制设计恰当的有（）。

A.按照经批准的销售单供货与按销售单装运货物由不同人员执行

B.赊销批准与销售订单审批由不同人员执行

C.编制销售发票通知单与开具销售发票的人员分开

D.记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账由不同人员执行

3.以下内部控制，能够防止被审计单位审批人员因决策失误而造成严重损失的有（）。

A.在销售前，销售单需要经过审批

B.销售折扣需要经过审批

C.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

D.对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策

4.为了保证企业现销交易中登记入账的现金确实为企业已经实际收到的现金，注册会计师需要针对以下的（）内部控制实施控制测试。

A.现金折扣已经过适当的审批手续

B.定期取得银行对账单

C.每月末编制银行存款余额调节表

D.定期盘点现金并与账面余额进行核对

5.注册会计师在针对被审计单位销售交易的内部控制设计控制测试时，以下做法正确的有（）。

A.对于职责分离，可以通过检查被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试

B.对于授权审批，主要通过观察凭证在关键点上是否经过审批

C对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试

D对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单，并检查客户复函档案和管理层的审阅记录

6.被审计单位日常交易采用自动化控制，注册会计师在实施控制测试时，针对计算机是否能准确计算发票金额的内部控制实施测试，以下控制测试程序有效的有（）。

A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名

B.重新计算发票金额，证实其是否正确。

C.询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用

D.执行销售截止测试

7.注册会计师接受委托对戊公司2011年度财务报表进行审计。根据对被审计单位及其环境的了解，认为戊公司营业收入项目存在重大错报风险，在实施实质性程序时，以下做法适当的有（）。

A.计算销售产品毛利率与同行业公司的销售毛利率相比较

B.计算销售产品毛利率与本公司上一年度的销售毛利率相比较

C.检查关联方交易

D.检查临近年末的大额销售交易

8.针对被审计单位登记入账的销售交易是否真实，注册会计师需要关注的问题有（）。

A.未曾发货却已将销售交易登记入账

B.已发生的销售交易是否均已登记入账

C.销售交易重复入账

D.向虚构的客户发货

9.针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施细节测试时，以下做法正确的有（）。

A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证、销售单和销售发票等原始凭证

B.追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少

C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号

D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录

10.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中正确的有（）。

A.采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现

B.采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现

C.采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供时确认收入的实现

D.长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，在资产负债表日根据完工百分比法确认合同收入

11.注册会计师接受委托对戊公司2011年度的财务报表进行审计。发现该企业于2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入300万元，本年度预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。戊公司未作账务处理。注册会计师应当建议戊公司进行的账项调整有（）。

A.调增营业收入180万元

B.调增营业收入120万元

C.调增营业成本150万元

D.调增营业成本108万元

12.2012年初甲会计师事务所接受委托，对丙企业2011年度的财务报表进行审计。在审计过程中，发现如下问题：该企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。2011年1月，该企业实际缴纳增值税税额300万元。2011年2月，该企业实际收到返还的增值税税额210万元。丙企业将这笔款项计入了营业收入。注册会计师应当提出的调整建议有( )。

A.调增营业外收入210万元

B.调增营业税金及附加210万元

C.调增递延收益210万元

D.调减营业收入210万元

13.注册会计师针对被审计单位的营业收入实施分析程序，以下做法正确的有（）。

A.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，并查明原因

C.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因

D.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常

14.为了测试被审计单位销售交易是否记录到正确的会计期间，注册会计师应当检查（）是否归属于同一适当会计期间。

A.发票开具日期

B.记账日期

C.验收日期

D.发货日期

15.注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的完整认定存在重大错报风险，在拟定的以下实质性程序中正确的有（）。

A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

B.检查发运凭证是否连续编号

C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

D.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录

16.以下针对应收账款的实质性分析程序表述中正确的有（）。

A.复核应收账款余额与主营业务收入关系是否合理

B.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较

C.计算应收账款周转率与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析

D. 计算应收账款周转天数与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析

17.函证应收账款可以证明的认定有（）。

A..存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.权利和义务

18.注册会计师在对被审计单位应收账款项目实施细节测试时，决定采用函证程序，在确定函证样本规模时，以下观点中正确的有（）。

A.应收账款在全部资产中所占的比重越大，则函证的范围越大

B.若被审计单位内部控制制度较健全，则可以适当减少函证量

C.如果以前期间函证中发现的重大差异越多，则此次函证范围应越大

D.如果被审计单位欠款纠纷较多，则函证范围应适当缩小

19.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目，应当选择作为函证对象的有（）。

A.大额或账龄较长的项目

B.与债务人发生纠纷的项目

C.涉及大量余额较小的账户

D.存在舞弊的项目

20.注册会计师在对戊公司2011年应收账款实施函证过程中，以下做法中存在缺陷的有（）。

A.将被询证者的名称、单位名称和地址与戊公司有关记录核对

B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与戊公司有关资料核对

C.在询证函中指明直接寄回戊公司

D.询证函经会计师事务所盖章后，由戊公司工作人员发出

21.对应收账款而言，因为登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现有（）。

A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并符合收入确定条件已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款

22.注册会计师对被审计单位应收账款实施积极式函证，在没有收到回函的时候，需要采取的措施有（）。

A.在时间允许的情况下再次发送询证函

B.检查销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证的原始凭证

C.视为一项错报

D.重新选择一家债务人实施函证

23.注册会计师需要检查以下（）的坏账准备的计提是否正确。

A.应收票据

B.应收账款

C.预付款项

D.其他应收款

24.注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时，以下做法中正确的有（）。

A.因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在财务报表日前提前实施函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

25.注册会计师对被审计单位应收账款询证函的以下控制措施中，不正确的有（）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款

C.将询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所

26.注册会计师对销售与收款循环内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括（）。

A.检查是否存在销售与收款循环不相容职务混岗的现象

B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为

C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

27.注册会计师在审计上市公司的销售业务时，下面所陈述的情况属于审计缺陷的有（）。

A.因认定内部控制有效而完全取消对完整性目标的实质性程序

B.为证实销售业务的准确性认定，由营业收入明细账追查至发运凭证

C.将实质性程序的重点确定为对检查多报资产或销售业务

D.为测定发生目标，以发运凭证为起点追查至营业收入明细账

28.戊公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下，其中存在缺陷的有（）。

A.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账

B.销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同

C.货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票

D.财务部门职员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单

29.注册会计师为测试被审计单位销货业务记录的及时性这一目标，常用的控制测试方法有（）。

A.检查销货发票顺序编号是否完整

B.审查任何时候尚未开出收款账单的发货

C.审查任何时候尚未登记入账的销货业务

D.审查有关凭证上内部核查标记

三、简答题

1.简述销售交易的截止测试程序。

2.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

（1）企业在接受客户订购单之后，首先由赊销部门将订购单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较决定是否接受某客户的订购单。

（2）对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行，对于超过信用额度的赊销，应当由更高一级管理人员审批。

（3）仓库在收到经过批准的销售单后备货，发运部门的职员在装运前，独立对所装运的货物进行检查，确保所装运的货物与销售单一致。

（4）发运部门发出货物后，将发运单返还给仓库部门，将其中一联送交财务部门开具发票，财务部门根据核对无误的发运单，开具销售发票。

（5）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息，向客户寄送对账单，以核对账目。（6）在收到客户的回函后，如发现存在核对不符的事项，应当由负责主营业务收入的人员进行及时核对，并编制对账情况汇总表提交管理层审阅。

要求：

针对上述事项（1）至（6），逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。

3.2012年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了

要求：

逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。

4.

下表列示了应收账款项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

5.

询证函

编号：××（公司）：

本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至本公司。

回函地址：

邮编：电话：传真：联系人：

1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元

2.其他事项。

（事务所盖章）

年月日结论：1.信息证明无误。

（公司盖章）

年月日

经办人：

2信息不符，请列明不符的详细情况:

（公司盖章）

年月日

经办人：

要求：

指出注册会计师所拟以上询证函中存在的不当之处，并说明正确做法。

四、综合题

1.2012年1月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年财务报表实施审计，甲公司主要从事服装的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

资料一：

（1）甲公司主导产品A产品2011年和2010年的销售明细账见资料二，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。

（2）因竞争者新产品开发上市，导致甲公司生产的B产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。甲公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。

（3）2011年末受到希腊主权债务危机的影响，甲公司在欧洲地区的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。

（4）2011年甲公司将海外的主要业务由欧洲转往中东地区，以借助当地的能源优势更好的开拓市场，但目前该地区尚存在诸多不稳定因素。

（5）由于2011年前10个月销售业绩未能达到董事会制定的比上年同期增长17%的目标，甲公司撤换了销售经理，由副总经理亲自上任主抓销售。

资料二：

（1）从营业收入明细账中选取大额异常项目，追查至销售单、销售发票副本以及发运凭证；（2）复算销售发票上的数据；

（3）检查坏账准备的计提是否正确；

（4）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

要求：

（1）针对资料一中（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。

(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

2.2011年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2011年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

资料一：

（1）由于2010年W产品供不应求，戊公司治理层提出2011年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

（2）2011年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。

（3）2011年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。

（5）2011年戊公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

资料三：

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)从接近2010年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；

(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；

（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；

（4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。

要求：

(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。

(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

3.ABC会计师事务所接受委托，对丁公司2011年财务报表实施审计，丁公司主要从事粮油产品的生产和销售业务，赊销交易占该公司全部销量的90%。L注册会计师担任项目合伙人。

(1)通过对丁公司及其环境的了解，注册会计师决定将营业收入的发生认定和应收账款项目的存在认定评估为重大错报风险高的审计领域。

(2)为应对评估的重大错报风险，L注册会计师决定将函证程序作为重要的实质性程序，对抽取的所有样本均以积极的方式实施函证。

(3)2011年初，因为竞争对手推出了更具有竞争力的产品，导致丁公司市场份额急剧缩小。虽然该公司采取了降价等促销措施，但销量仍有较大下降。

（4）期末，丁公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备。

资料二：

丁公司编制的应收账款账龄分析表及坏账准备的余额摘录如下：

项目组对丁公司部分应收账款实施了函证程序，部分内容摘录如下：

单位：元

（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款及坏账准备资料存在哪些明显的不当之处，并简单说明理由。

（2）针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入下表中。

4.公开发行A 股的X 股份有限公司(以下简称

X 公司)系ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和B 注册会计师负责对X 公司2011年度财务报表进行审计。在对X 公司的审计过程中，A 和B 注册会计师注意到下列事项：

(1)2011年X 公司财务报表中预付款项为借方余额600万元，该企业采用备抵法，按照预付账款期末余额的5%计提坏账准备。该企业预付账款余额明细组成列示如下：

（2）2010年12月1日，X 公司对A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A 公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n ／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为100万元。甲公司会计分录处理如下： 借：应收账款 230 贷：主营业务收入 196

应交税费——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100

（3）12月15日，X 公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A 产品200件，协议价为每件2万元，该产品每件成本为1万元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项，会计处理如下： 借：发出商品 200 贷：库存商品 200 借：应收账款 68

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）68

（4）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房2012年度的租金200万元，款项已存入银行，并作如下会计处理：

借：银行存款 200

贷：其他业务收入 200

（5）12月25日，乙企业要求退回本年11月20日从X公司购买的100件A产品。该产品销售单价为2万元，单位销售成本为1万元，其销售收入200万元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续（不考虑增值税）。X 公司12月份没有将该笔业务入账，并将应收账款按千分之五计提了坏账准备。

要求：针对事项(1)至事项(5)列示审计调整分录（调整分录均不考虑企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

参考答案及解析

1.

【答案】D

【解析】验收单属于采购交易中的原始凭证。

2.

【答案】D

【解析】在开具销售发票时，需要检查经过批准的销售单和发运凭证，所以在尚未发运前，不能开具销售发票。

3.

【答案】B

4.

【答案】C

【解析】针对发生（存在）认定，需要采用逆查的方式，从主营业务收入明细账追查到销售单、发运凭证、销售发票等原始凭证，选项D属于控制测试程序。

5.

【答案】C

【解析】现金折扣在销售商品时，尚未实际发生，所以企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，在实际发生现金折扣时计入当期财务费用。

6.

【答案】C

【解析】针对同一笔应收账款，账龄越长，金额应当保持不变或变小（有部分款项收回）。

7.

【答案】B

【解析】在应收账款的实质性程序中，函证程序通常是必须实施的。

8.

【答案】A

【解析】通过检查期后收款情况，可以有效证明原来记录的应收账款是真实存在的。

9.

【答案】C

【解析】选项C是针对应收账款的存在认定。

10.

【答案】A

【解析】选项B证明登记入账营业收入的完整性认定；选项C和选项D证明营业收入的发生认定。

11.

【答案】C

【解析】营业收入截止测试是为了证实接近资产负债表日会计记录归属期是否正确，即应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。

12.

【答案】C

【解析】负责营业收入和应收账款明细账的职员不得经手货币资金。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

2.

【答案】ABCD

【解析】以上环节均需要职责分离。

3.

【答案】CD

【解析】对授权审批范围设定权限的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失，所以选项CD正确。

4.

【答案】AD

【解析】选项AD是针对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符所设计的相关内部控制，主要为了保证现金准确入账。

5.

【答案】CD

【解析】观察通常是针对不留下运行轨迹的内部控制，检查是针对留下书面记录的程序所采用的审计方法。所以对于职责分离，可以通过观察被审计单位相关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试；对于授权审批，主要通过检查凭证在关键点上是否经过审批，所以选项AB所选择的控制测试方法不正确。

6.

【答案】ABC

【解析】选项D是针对销售交易入账期间不正确的内部控制测试。

【答案】ABCD

8.

【答案】ACD

【解析】选项B是针对销售交易的完整性而非存在认定。

9.

【答案】ABD

【解析】选项C是针对销售交易重复入账的这类错误。

10.

【答案】ABD

【解析】采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥托收手续时确认收入的实现。

11.

【答案】AD

【解析】2011年的营业收入为300×60%=180（万元），营业成本（150+30）×60%=108（万元）。

12.

【答案】AD

【解析】先征后返的增值税应当在收到时确认为营业外收入。

13.

【答案】ABCD

14.

【答案】ABD

【解析】对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。

15.

注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的完整认定存在重大错报风险，在拟定的以下实质性程序中正确的有（）。

A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

B.检查发运凭证是否连续编号

C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

D.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录【答案】CD

【解析】选项B属于控制测试而非实质性程序，选项A属于实质性程序中查高估收入的方法。

16.

【答案】BCD

【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。

17.

【答案】ACD

【解析】函证应收账款可以证实应收账款账户余额的真实性和正确性，选项ACD正确。18.

【答案】ABC

【解析】若被审计单位欠款纠纷较多，则函证范围应适当扩大。

19.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均应当作为实施函证程序的对象。

20.

【答案】CD

【解析】在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，所以选项C存在缺陷；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出，所以选项D存在缺陷。

21.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均为因双方登记入账的时间不同而产生的不符事项。

22.

【答案】AB

【解析】对于未收到回函的应收账款，注册会计师应实施替代程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账

款的真实性。

23.

【答案】ABCD

【解析】企业会计准则规定，企业应当在期末对应收款项进行检查，并合理预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等。

24.

【答案】ABC

【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。

25.

【答案】BCD

【解析】对询证函进行统一编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。

26.

【答案】ABCD

27.

【答案】AD

【解析】对上市公司销售业务的审计应侧重防止多记录收入，所以选项A存在缺陷，选项C 正确；对计价目标的测试与追查的方向无关；D表明注册会计师定错了追查的方向，属于严重的审计缺陷。

28.

【答案】ABCD

【解析】A中的两账不应由同一人登记；B选项中谈判人员不得签署销售合同；C选项中发货与开票的职能应当分离；D选项中记账人员不得担任核查本人所涉及账簿的职务。

29.

【答案】BCD

【解析】A与销货业务记录的完整性有关。

三、简答题

1.

【答案】

（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。（5）调整重大跨期销售。

2.

【答案】

（1）存在缺陷。企业在接受客户订购单之后，应当首先由销售单管理部门进行审批，决定是否同意接受某客户的订购单。

（2）存在缺陷。对于超过企业既定的销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行计集体决策。

（3）没有缺陷。

（4）存在缺陷。财务部门开具发票应当依据发运单和已经批准的销售单。

（5）存在缺陷。向客户寄发对账单应当由不负责现金出纳和销售以及应收账款的人员寄发。（6）存在缺陷。针对不符事项的处理，应当由一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。

3.

【答案】

（1）第（1）项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。（2）第（2）项中，发运凭证是证明货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为发生认定提供充分适当的审计证据，该笔交易应当视为一项错报。

（3）记账日期为2011年12月7日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应对该项交易实施进一步检查。

（4）记账日期为2011年12月31日的业务中，该笔销售交易明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊，注册会计师应当实施进一步检查。

（5）记账日期为2012年1月3日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。

4.

【答案】

5.

【答案】

（1）名称错误。应为“企业询证函”。

（2）询证函内容不完整。应注明“下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明。

（3）回函不应该寄至被审计单位。应修改为“回函请直接寄至××会计师事务所”，同时将回函地址，邮编，电话，传真，联系人等项目修改为会计师事务所的相关信息。

（4）其他事项内容不完整。应补充“本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼”。

（5）签章错误，事务所盖章应修改为被询证单位的盖章。

四、综合题

1.

【答案】

【答案】（1）

（2）

【答案】

（1）

错误一：丁公司2011年应收账款余额较2010年上升，在2011年度丁公司市场份额急剧缩小，销量有较大下降的背景下，应收账款不降反升，很可能存在高估的错报。

错误二：丁公司2011年2-3年的应收账款余额1350超过2010年1-2年应收账款余额1320，违背了账龄越长，余额越小的基本规律。

错误三：丁公司2011年1-2年的坏账准备计提不足，仅为相应应收账款余额的3%左右。

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。

货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序

销售与收款循环审计案例

固定资产循环： 了解内部控制 行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环： 了解内部控制汇总表 单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。）

2. 主要业务活动 注 ： 注 册 会 计 师 通 常 应 在 本 项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下：

(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）

(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。） 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响

试谈销售与收款循环的审计

第十五章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离：执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。 信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) [仓库]按销售单供货 流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。

(四) [发运部门]按销售单装运货物 目的：将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的容与销售单一致。 涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 [-P431(六)：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单]，并据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联，一联交仓库部门[对仓库构成有效制约]；一联发运部门留存[发运单，谁开的谁留存]；一联送 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) [销售部门]向客户开具账单 为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]； 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]； 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]； 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是，上述措施中，并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括： (1)将销售发票的一联返还给发运部门，附在其留底的那联发运凭单后，以便及时发现未开发票的错误； (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。 再想一想：如何防止发货后重复开票？ (1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的、数并与发运凭证的数比对。 (六) [财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。

销售与收入循环审计案例

销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部，注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录．见表2—2

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景： 1、理论背景 风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次，竞争加剧风机质量堪忧。近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。

第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)

第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程； 第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标； 第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看： 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容

本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题： 1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）； 2.教材表13-3（P283/1 3.2）； 3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）； 4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）； 5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）； 6.营业收入的截止测试（教材P299）； 7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）； 8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3” 3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。

销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 （一）案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示： 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次： 会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号： 表1—1 审计案例分析一(B) （二）案例分析 1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示： 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C) （三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致：汇宇贸易有限公司编号：9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666 传真：65976666 (本函仅为复核账目之用，并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日 数据不符需加以说明事项

销售与收款循环审计习题

第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件B．销售合同C．销售订单D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者() A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由()发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位()。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

1、底稿统计（见文档最后） 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授） 注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉） 控制测试工作底稿： 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法： 操作路径： (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用； (2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图： 全年共95张凭证，使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中，如： (3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？ 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列： （1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。

（2）选择【应收账款】科目进一步分析： （3）进入《应收账款明细一览表》。 （4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：

销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,

答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------

审计循环案例

销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表

2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

销售与收款循环审计案例

第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

第十一章_销售与收款循环审计习题

十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )

9.销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案： （1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。 （2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ （3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？ 案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现： （1）有一笔会计分录为 借：应收帐款65000 贷：应付工资65000 （2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。 （3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为： 借：应收帐款——A公司800，000 贷：产品销售收入800，000 转帐凭证下未付原始单据。 问题： （1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述帐项？ 案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。 问题： 1．请确定函证的范围和对象，并说明理由 2．起草一份肯定式询证函 3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见： （1）无法复核 （2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付 （3）大体一致 （4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符

审计教案——销售与收款循环审计

第八章 销售与收款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解业务循环与审计的关系；销售和收款循 环的主要业务活动与审计目标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险 评估；掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序；并能够运用课本介绍的知识 对销售与收款循环进行实质性测试。 【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。 2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。 3. 销售与收款循环的控制风险评估。 4. 销售与收款循环实质性测试。 【教学时数】8学时。 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单 位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务 循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审 计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使 他们对不同会计报表项目进行交叉复核，从而提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款 循环、生产循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为 一部分在第十二章予以介绍。上述各循环之间的关系如图8—1所示。 图8—1各循环之间的关系 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环

销售与收款循环审计流程与要点

销售与收款循环审计流程与要点 一、销售与收款的一般流程与重要票据 在现代商业中，一般可以分为现销和赊销两种方式。其中赊销就是利用信誉作为抵押，推后付款。销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。 2.批准赊销，赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责人和相关单据。 3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。 4.对客户幵出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。 6.收款入账，审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。7.背提坏账，依照稳健的 会计原则、提取坏账准备。8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和入库单，折扣时应有折让业务凭证。9.注销坏账，确认无法收回后，经 批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。 二、符合性测试 1.了解该企业销售与收款循环内部控制， 2.查阅制度、检测职责划分，主要 观察其各部门是否独立。抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具有相关资格。3.测试内部控制的执行情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履行情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执行力 6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。8.坏账手续是否合理，对较大金额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。 三、实质性测试分析 实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。 1.主营业务收入实质性测试 主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。在此环节中审计工作者应该注意登记入账销售交易是否真实，一般此类问题包括：是否存在未曾发货却已将销售交易登记入账；是否销售交易重复入账；是否向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。 2.主营业务税金及附加实质性测试 在此项工作中主要审查销售税金及附加的记录完整性、其计算方式是否正确、确定其在会计报表上的披露是否恰当。此环节的核心是核对明细表与有关账户数、核查加计正确并证实账账、账表之间是否相对应。 3.营业费用实质性测试 营业费用是指营业过程中发生的各种费用的总和（如运输费、保险费、广告费、包装费、损耗等等）由于其种类繁多，存在着无意或有意的漏记、多记、归类不当等

销售与收款循环审计案例分析

销售与收款循环案例分析 ——东方电子虚构收入案例 案例分析目的 通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。 案例资料 一、东方不败的神话 东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于 1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。 根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方电子神话。 表11997-2000 年东方电子的业绩表现 二、对优良业绩的质疑 伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。 1. 不现实的收入与利润增长 东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中国高压电

销售与收款循环审计资料全

销售与收款循环审计 (01年8.5分，02年9分，03年20.5分) 循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合

一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题) （一）销售与收款循环涉及的主要业务活动 1．接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2．批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 3．按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一

联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 4．※按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 5．※向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6．※记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录