上市公司2017年年报审计执行新审计报告准则情况概览

上市公司2017年年报审计执行新审计报告准则情况概览

目录

概览 (1)

上市公司总体分析

一、调查范围 (2)

二、关键审计事项的披露情况分析 (3)

三、审计报告披露不合规情况分析 (12)

沪深300指数上市公司分析

一、调查范围 (19)

二、关键审计事项的数量 (21)

三、沟通审计程序的结果 (29)

四、描述关键审计事项的细致程度 (30)

五、提及专家的工作………………………………32 概览

2018年，注册会计师对股票在沪深证券交易所交易的上市公司财务报表进行审计时，需要按照新审计准则出具审计报告。

截止2018年4月30日，40家事务所共为3503家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，沪市主板1407家，深市主板472家，中小企业板907家，创业板717家，3450家上市公司被出具了无保留意见审计报告，36家被出具了保留意见的审计报告，17家被出具了无法表示意见的审计报告。

本文对上市公司执行新审计报告准则的总体情况进行分析，包括对各板块关键审计事项的披露情况进行对比分析，并汇总了审计报告披露不合规的各种情形。审计人员应当认真阅读，避免发生类似问题。同时，为了深入了解注册会计师执行新审计报告准则的情况，本文选取沪深300指数上市公司的审计报告，重点对关键审计事项进行分析。

上市公司总体分析

一、调查范围

（一）按会计师事务所和客户数量分析

本次调查的审计报告全部来自沪深两市上市公司，其中主板1879份，中小板907份，创业板717份，40家事务所为其出具了财务报表审计报告，按会计师事务所和客户数量份额对审计报告的分析见表1。沪深两市上市公司主要由立信会计师事务所（简称立信）、天健会计师事务所（简称天健）、瑞华会计师事务所（简称瑞华）、信永中和会计师事务所（简称信永中和）、大华会计师事务所（简称大华）、致同会计师事务所（简称致同）、中审众环会计师事务所（简称中审众环）、大信会计师事务所（简称大信）、天职国际会计师事务所（简称天职国际）、普华永道中天会计师事务所（简称普华永道）、华普天健会计师事务所（简称华普天健）、德勤华永会计师事务所（简称德勤华永）、安永华明会计师事务所（简称安永华明）、众华会计师事务所（简称众华）、中汇会计师事务所（简称中汇），以及其他25家具有证券期货审计业务资格的会计师事务所完成财务报表审计。

表1 按会计师事务所和客户数量份额对审计报告进行分析

会计师事务所主板中小板创业板合计

数量占比数量占比数量占比数量占比立信288 15% 155 17% 134 19% 577 16% 天健192 10% 125 14% 77 11% 394 11% 瑞华179 10% 93 10% 67 9% 339 10% 大华104 6% 66 7% 58 8% 228 7% 信永中和114 6% 61 7% 43 6% 218 6% 致同100 5% 46 5% 32 4% 178 5% 中审众环79 4% 21 2% 23 3% 123 4% 大信77 4% 26 3% 34 5% 137 4% 天职国际59 3% 26 3% 31 4% 116 3% 普华永道57 3% 6 1% 3 0% 66 2% 华普天健54 3% 27 3% 29 4% 110 3% 德勤华永54 3% 4 0% 1 0% 59 2% 安永华明47 3% 11 1% 5 1% 63 2% 众华35 2% 15 2% 16 2% 66 2% 中汇31 2% 10 1% 17 2% 58 2% 其他25家409 22% 215 24% 147 21% 771 22% 合计1879 100% 907 100% 717 100% 3503 100%

立信等15家会计师事务所拥有客户数量份额78%。其中，立信拥有客户数量份额16%，居第一位，远高于其他会计师事务所；天健拥有客户数量份额11%，居第二位；瑞华（10%）、大华（7%）、信永中和（6%）依次位居第三、第四和第五。

（二）按行业类别和会计师事务所分析

根据中证指数有限公司按照2012年中国证监会《上市公司行业分类指引》对上市公司的行业分类，2017年沪深两市上市公司涵盖了19个行业。按行业类别和会计师事务所对审计报告的分析见表2。

表2 按行业类别和会计师事务所对审计报告进行分析

行业分类立

信天

健

瑞

华

大

华

信

永

中

和

致

同

中

审

众

环

大

信

天

职

国

际

普

华

永

道

其他合计

制造业376 299 209 157 125 100 65 90 73 25 703 2222 信息传输、软件

和信息技术服

务业

39 19 28 21 16 26 7 10 9 1 72 248

批发和零售业19 18 9 12 10 14 13 6 5 6 52 164 房地产业23 9 15 10 7 5 10 1 3 6 41 130 交通运输、仓储

和邮政业

19 6 8 5 8 9 1 3 4 8 27 98

电力、热力、燃

气及水的生产

和供应业

16 7 12 2 16 2 3 5 4 3 36 106

建筑业16 6 11 6 4 5 4 3 2 2 37 96 金融业12 6 1 7 3 1 11 39 80 科学研究和技

术服务业

12 2 5 2 5 2 1 15 44 采矿业10 1 13 4 6 2 2 2 4 1 29 74 租赁和商务服

务业

7 4 4 4 3 3 2 2 4 16 49

水利、环境和公

共设施管理业

6 3 3 1 6 2 3 4 3 14 45 综合 6 1 1 3 1 2 1

7 22 文化、体育和娱

乐业

5 9 12 1 4 2 2 2 2 1 18 58

卫生和社会工

作业

4 1 2 1 1 9 住宿和餐饮业 3 1 1 1 3 9

教育 2 2 4 农、林、牧、渔

业

2 4 7 2

3 2 5

4 1

5 44

居民服务、修理

和其他服务业

1 0 1 合计577 394 339 228 218 178 123 137 116 66 1127 3503 沪深两市的上市公司数量，制造业最多，2222家上市公司；其次是信息传输、软件和信息技术服务业，248家上市公司；再次是批发和零售业和房地产业，分别为164家和130家上市公司。

从会计师事务所按行业占有客户数量份额看，本土事务所共审计3288家上市公司，占沪深两市上市公司数量份额的93.8%，四大共审计215家上市公司，占沪深两市上市公司数量份额的6.2%。

立信、天健拥有制造业客户最多，分别是376家和299家，占制造业整体的17%和13%。而金融业客户50%由四大事务所审计，四大审计的比例远高于其他行业，最大的5家上市商业银行均由四大事务所审计，普华拥有建设银行、农业银行和交通银行3家客户，毕马威拥有工商银行1家客户，安永拥有中国银行1家客户。

二、关键审计事项的披露情况分析

（一）按行业类别分析

截止2018年4月30日，在沪深两市3503家上市公司中，由于17家公司被出具无法表示意见的审计报告，审计报告中不包含关键审计事项，因此将其排除在外，剩余的样本公司合计3486份审计报告。按行业类别对关键审计事项的总数量和平均数量的分析见表3。

3486份审计报告披露的关键审计事项总数量（或称总次数）为7313个，平均每份审计报告披露2.10个。平均披露关键审计事项最多的为金融业，平均每份审计报告披露2.76个；平均披露关键审计事项最低的为卫生和社会工作业，平均每份审计报告披露1.56个。

表3 按行业类别对关键审计事项的数量进行分析

行业分类公司数量关键审计事项

数量各行业平均关键

审计事项

百分比

制造业2214 4607 2.08 63.00%

信息传输、软件和信息技术服

务业

244 522 2.14 7.14% 房地产业129 293 2.27 4.01% 交通运输、仓储和邮政业98 188 1.92 2.57% 批发和零售业163 351 2.15 4.80% 电力、热力、燃气及水的生产

和供应业

106 198 1.87 2.71% 建筑业96 210 2.19 2.87% 金融业80 221 2.76 3.02% 科学研究和技术服务业44 89 2.02 1.22% 采矿业74 142 1.92 1.94% 租赁和商务服务业46 94 2.04 1.29% 水利、环境和公共设施管理业45 91 2.02 1.24% 综合22 46 2.09 0.63% 文化、体育和娱乐业58 124 2.14 1.70% 卫生和社会工作业9 14 1.56 0.19% 住宿和餐饮业9 16 1.78 0.22% 教育 4 9 2.25 0.12% 农、林、牧、渔业44 96 2.18 1.31% 居民服务、修理和其他服务业 1 2 2.00 0.03% 合计/平均数量3486 7313 2.10 100.00% （二）按行业类别和板块分析

3486家上市公司分布在主板、中小板和创业板，按行业类别和证券市场对

关键审计事项总的数量和平均数量的分析见表4。

表4 按行业类别和证券市场对关键审计事项的数量进行分析

行业分类主板中小板创业板

公司数量关键

审计

事项

个数

平

均

数

公司

数量

关键

审计

事项

个数

平

均

数

公司

数量

关键

审计

事项

个数

平

均

数

制造业1027 2123 2.07 682 1450 2.13 505 1034 2.05 采矿业63 119 1.89 7 16 2.29 4 7 1.75 电力、热力、燃气及水的生产

和供应业

95 175 1.84 9 19 2.11 2 4 2.00 房地产业118 270 2.29 11 23 2.09

建筑业55 117 2.13 33 73 2.21 8 20 2.50 交通运输、仓储和邮政业84 160 1.90 12 23 1.92 2 5 2.50 教育 3 6 2.00 1 3 3.001

金融业70 195 2.79 10 26 2.60

1由于中小板教育仅有1家公司，行业代表性较弱，因此未包括在上述分析中。

居民服务、修理和其他服务业 1 2

科学研究和技术服务业20 38 1.90 8 18 2.25 16 33 2.06 农、林、牧、渔业22 51 2.32 15 30 2.00 7 15 2.14 批发和零售业130 279 2.15 26 59 2.27 7 13 1.86 水利、环境和公共设施管理业26 48 1.85 6 12 2.00 13 31 2.38 卫生和社会工作业 4 4 1.00 2 5 2.50 3 5 1.67 文化、体育和娱乐业37 78 2.11 8 17 2.13 13 29 2.23 信息传输、软件和信息技术服

务业

63 140 2.22 55 118 2.15 126 264 2.10 住宿和餐饮业7 12 1.71 2 4 2.00

综合22 46 2.09

租赁和商务服务业25 51 2.04 14 27 1.93 7 16 2.29 合计/平均数1871 3912 2.09 901 1923 2.13 714 1478 2.07 主板市场平均每份审计报告披露关键审计事项2.09个，中小板平均每份审

计报告披露关键审计事项2.13个，创业板平均每份审计报告披露关键审计事项2.07个，沪深两市上市公司平均每份审计报告披露关键审计事项2.10个，总体

而言，每个板块披露的关键审计事项平均数量均接近整个市场披露的平均数2.1个，中小板最多、主板次之，创业板最少。2017年率先执行新审计报告准则的

A+H股上市公司平均每份审计报告披露关键审计事项2.5个，略高于2018年披

露的平均数2.1个。

结合行业及板块来看，主板金融业平均披露关键审计事项最多，为2.79个，

其次为创业板建筑业和创业板交通运输、仓储和邮政业，均为2.5个；主板卫生

和社会工作业平均披露关键审计事项最少，为1个，其次为创业板卫生和社会工

作业及主板住宿和餐饮业，分别为1.67个和1.71个。总体而言，各板块、各行

业平均披露的关键审计事项数量较为平稳，未呈现出某个板块或某个行业披露数

量明显偏离均值的情况。

（三）按会计师事务所分析

按会计师事务所和证券市场对关键审计事项平均数量的分析见表5。

表5 按会计师事务所和证券市场对关键审计事项的平均数量进行分析

板块分类所有

样本

立信天健瑞华信永

中和

大华致同中审

众环

大信天职

国际

普华

永道

其他

30家

主板 2.09 1.98 2.25 2.20 1.89 2.04 2.15 2.09 2.43 2.00 2.05 2.07 中小板 2.13 1.97 2.19 2.23 2.28 2.08 2.13 2.29 2.15 2.31 1.80 2.13 创业板 2.07 1.92 2.16 2.21 1.95 2.16 2.31 1.74 2.35 2.17 1.67 2.03 合计 2.10 1.97 2.21 2.21 2.01 2.08 2.18 2.06 2.36 2.11 2.02 2.08

主板披露的关键审计事项平均数量为2.09个，其中，天健（2.25）、瑞华（2.2）、致同（2.15）、大信（2.43）高于平均数量；中小板披露的关键审计事项平均数量为2.13个，其中，天健（2.19）、瑞华（2.23）、信永中和（2.28）、中审众环（2.29）、大信（2.15）、天职国际（2.31）高于平均数量；创业板披露的关键审计事项平均数量为2.07个，其中，天健（2.16）、瑞华（2.21）、大华（2.16）、致同（2.31）、大信（2.35）、天职国际（2.17）高于平均数量。

在所有板块证券市场样本中，披露的关键审计事项平均数量为2.10个，其中，天健（2.21）、瑞华（2.21）、致同（2.18）、大信（2.36）、天职国际（2.11），高于平均数量。

（四）按关键审计事项披露的数量分析

立信等10家会计师事务所以及其他30家会计师事务在审计报告中披露的关键审计事项最高数量和最低数量分析见表6、图7。

表6 对在审计报告中披露的关键审计事项最高数量和最低数量进行分析

披露关键 审计事项 立信 天健 瑞华 信永 中和 大华 致同 中审 众环

大信

天职 国际

普华 永道

其他 最高数量 5 5 4 6 5 4 4 6 6 5 6 最低数量 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 高低差

4

3

3

5

4

3

3

5 5

4

5

图7 对在审计报告中披露的关键审计事项最高数量和最低数量进行分析

在审计报告中披露的关键审计事项最高数量是6个，分别是天职国际对中联重科出具的报告、信永中和对启明信息出具的报告、众华对金杯汽车出具的报告

5

5

4

6

5

4

4

6

6

5

6

1

2

1

1

1

1

1

1

1

1

1

以及大信对*ST柳化出具的报告，其次依次是立信（5）、天健（5）、大华（5）、普华永道（5）、瑞华（4）、致同（4）、中审众环（4）；在审计报告中披露的关键审计事项最低数量是1个，分别是立信、瑞华、信永中和、大华、致同、中审众环、大信、天职国际、普华永道，天健在审计报告中披露的关键审计事项最低数量是2个。

（五）按关键审计事项类型和出现次数分析

除无法表示意见的17份审计报告外，沪深两市3486份审计报告披露了不同类型的关键审计事项，按关键审计事项类型和出现次数的分析见表8、图9。

表8 按关键审计事项类型和出现次数进行分析

关键审计事项类型出现次数百分比

收入确认2372 32%

应收款项的可收回性1344 18%

商誉减值833 11%

存货跌价准备720 10%

长期资产（非商誉）减值368 5%

合并、收购、处置、重组事项291 4%

关联方关系及其交易143 2%

长期资产的确认114 2%

政府补助104 1%

税项102 1%

合并范围90 1%

可供出售金融资产等减值86 1%

公允价值计量84 1%

研究开发支出资本化77 1%

诉讼索赔66 1%

存货存在性55 1%

合营联营公司权益48 1%

资产处置损益的确认40 1%

其他376 5%

合计7313 100%

从关键审计事项类型看，收入确认出现次数最高（2372），次高的是应收款项的可收回性（1344），紧接他们后面的是商誉减值（833），存货跌价准备（720），长期资产（非商誉）减值（368），合并、收购、处置、重组事项（291），关联方关系及其交易（143），长期资产的确认（114）、政府补助（104）等。披露的“其

他”关键审计事项包括成本的核算及结转、金融工具的确认、终止和转让、保养大修及质量保证金计提、特许经营权的会计处理、促销推广费确认、理财产品的会计处理、债务重组、股份支付等。

图9 按关键审计事项类型和出现次数进行分析

（六）各行业前五大关键审计事项的类型

每个行业披露的关键审计事项的数量，可能受行业状况、被审计单位规模、经营或业务的复杂性、会计政策和会计实务、经营风险、注册会计师的经验和偏好，以及管理层和治理层的态度等因素的影响。各行业披露的前五大关键审计事项及其占行业披露总数的分析见表10。

表10 按各行业前五大关键审计事项的类型进行分析

各行业前五大关键审计事项出现次数前五大KAM占比采矿业KAM合计113 80%

1 收入确认40

2 长期资产（非商誉）减值35

3 应收款项的可收回性19

4 商誉减值11

5 存货跌价准备8

电力、热力、燃气及水的生产和供应业KAM合计198 69%

1 收入确认52

2 长期资产（非商誉）减值34

3 商誉减值19

4 应收款项的可收回性19

5 合并、收购、处置、重组事项13

房地产业KAM合计293 75%

1 收入确认102

2 存货跌价准备59

3 税项（土地增值税的计量）24

4 公允价值计量18

5 合并、收购、处置、重组事项17

建筑业KAM合计210 90%

1 收入确认（完工百分比法）94

2 应收款项的可收回性64

3 商誉减值15

4 存货跌价准备12

5 长期资产（非商誉）减值 5

交通运输、仓储和邮政业KAM合计188 67%

1 收入确认59

2 应收款项的可收回性29

3 长期资产（非商誉）减值14

4 商誉减值13

5 特许经营权的会计处理11

教育KAM合计9 100%

1 商誉减值 3

2 收入确认 3

3 合并、收购、处置、重组事项 1

4 理财产品的会计处理 1

5 税项 1

金融业KAM合计221 81%

1 合并范围（结构化主体的合并）61

2 可供出售金融资产等减值47

3 应收款项的可收回性37

4 公允价值计量24

5 商誉减值9

居民服务、修理和其他服务业KAM合计 2 100%

1 商誉减值 1

2 收入确认 1

科学研究和技术服务业KAM合计89 97%

1 收入确认35

2 应收款项的可收回性32

3 商誉减值14

4 合并、收购、处置、重组事项 3

5 存货跌价准备 2

农、林、牧、渔业KAM合计96 78%

1 收入确认30

2 存货跌价准备19

3 长期资产（非商誉）减值11

4 应收款项的可收回性8

5 商誉减值7

批发和零售业KAM合计351 69%

1 收入确认89

2 应收款项的可收回性45

3 存货跌价准备40

4 商誉减值39

5 合并、收购、处置、重组事项29

水利、环境和公共设施管理业KAM合计91 78%

1 收入确认35

2 应收款项的可收回性19

3 商誉减值8

4 合并、收购、处置、重组事项 5

5 关联方关系及其交易 4

卫生和社会工作业KAM合计14 100%

1 商誉减值 6

2 收入确认 5

3 存货跌价准备 1

4 可供出售金融资产等减值 1

5 应收款项的可收回性 1

文化、体育和娱乐业KAM合计124 90%

1 收入确认49

2 商誉减值28

3 应收款项的可收回性18

4 存货跌价准备12

5 合并、收购、处置、重组事项 5

信息传输、软件和信息技术服务业KAM合计522 84%

1 收入确认196

2 商誉减值108

3 应收款项的可收回性94

4 合并、收购、处置、重组事项25

5 存货跌价准备16

制造业KAM合计4607 80%

1 收入确认1526

2 应收款项的可收回性918

3 存货跌价准备537

4 商誉减值513

5 长期资产（非商誉）减值214

住宿和餐饮业KAM合计16 94%

1 收入确认 5

2 合并、收购、处置、重组事项 3

3 商誉减值 3

4 长期资产（非商誉）减值 3

5 存货跌价准备 1

综合KAM合计46 61%

1 收入确认11

2 应收款项的可收回性 6

3 商誉减值 5

4 存货跌价准备 3

5 可供出售金融资产等减值 3

租赁和商务服务业KAM合计94 82%

1 收入确认29

2 应收款项的可收回性20

3 商誉减值15

4 合并、收购、处置、重组事项8

5 存货跌价准备 5

19大行业中，17个行业沟通次数最多的关键审计事项均为收入确认，除此17个行业外，金融业沟通次数最多的关键审计事项为合并范围（61次），涉及结构化主体的合并，金融业披露的关键审计事项行业特征较明显；卫生和社会工作业沟通次数最多的关键审计事项为商誉减值（6次）。

此外，部分行业沟通次数较多的关键审计事项行业特征较突出。房地产业沟通较多的税项（24次），主要涉及土地增值税的计量，公允价值计量（18次），主要涉及投资性房地产公允价值的计量，呈现出房地产的行业特色；建筑业沟通的收入确认（94次）主要涉及完工百分比法确认收入；交通运输、仓储和邮政业沟通了较多特许经营权的会计处理（11次），主要涉及收费公路特许经营权；金融业沟通频次较高的可供出售金融资产等减值（47次）主要涉及可供出售金融资产等金融资产的减值。

三、审计报告披露不合规情况分析

截止2018年4月30日，40家事务所根据新审计报告准则共为3503家上市公司出具了财务报表审计报告，部分审计报告存在披露不合规的情况，涉及审计报告的格式、注册会计师的责任段、其他信息段、关键审计事项等，存在的不合规情形汇总如下：

（一）未披露项目合伙人

根据CSA1501号准则第40条规定，注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人，但是今年有多家上市公司的审计报告中却未对项目合伙人进行注明。

相关准则规定 CSA 1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

第40条 注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。

（二）审计报告中披露的内容与年度报告中披露的内容不一致

根据CSA1521号准则第10条规定，一份年度报告应当包含或随附财务报表和审计报告，因此审计报告中披露的内容应当与年度报告中披露的内容完全一致。

1. 审计报告中使用的措辞与年度报告中使用的措辞不一致

例如，某上市公司的审计报告中写道“若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大，且坏账准备的计提涉及管理层的判断及估计，故列为关键审计事项。”，但是其年度报告中使用的措辞为“若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大关键审计事项。”，将上述带下划线部分的内容遗漏。

2. 审计报告中披露的关键审计事项的数量与年度报告中披露的数量不一致

例如，某上市公司的审计报告中披露了两个关键审计事项，但是年度报告中只披露了一个关键审计事项。

3. 审计报告中披露的关键审计事项的应对措施数量与年度报告中披露的不一致

例如，某上市公司的审计报告中关于收入确认的关键审计事项有六个审计应对，但是在其年度报告中关于收入确认的关键审计事项只有四个审计应对。

（三）审计报告中注册会计师责任段的描述不准确

1. 集团审计的审计报告中遗漏了注册会计师关于集团审计责任段的描述

根据CSA1501号准则第34条规定，对于集团审计，应当在审计报告中进一步描述集团注册会计师在指导、监督和执行集团审计方面的责任，既增加“对于集团审计项目，我们还需要就其实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对财务报表发表审计意见”的描述，但是在今年部分上市公司集团审计报告中只披露了注册会计师的前五项责任，遗漏了第六项注册会计师关于集团

审计责任段的描述。

相关准则规定 CSA 1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

第34条 注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容： （三）当《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》适用时，通过说明下列事项，进一步描述注册会计师

在集团审计业务中的责任:

1.注册会计师的责任是就集团中实体或业务活动的财务信息获取充

分、适当的审计证据，以对合并财务报表发表审计意见；

2.注册会计师负责指导、监督和执行集团审计；

3.注册会计师对审计意见承担全部责任。

2. 上市公司的审计报告中遗漏了注册会计师沟通独立性的责任段描述或沟通关键审计事项的责任段描述

根据CSA1501号第35条第二款规定，对于上市实体的审计报告，不论出具何种类型的审计意见，都需要在注册会计师责任段中再次指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施，同时指明发布相关职业道德要求的国家或地区，增加审计工作的透明度。

根据CSA1501号第35条第三款规定，注册会计师需要在注册会计师责任段中说明关于沟通关键审计事项的责任。在描述注册会计师的责任时，注册会计师应当提及CSA1504号第九条关于确定在执行审计工作时重点关注过的事项的要求。

但是在今年部分上市公司的审计报告或遗漏了注册会计师沟通独立性的责任段描述，或遗漏了沟通关键审计事项的责任段描述，或同时遗漏了上述两段内容。

相关准则规定 CSA 1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

第35条 注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容： （一）说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通注册会计师在审计中识别的值得

关注的内部控制缺陷；

（二）对于上市实体财务报表审计，指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合

理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范

措施（如适用）；

（三）对于上市实体财务报表审计，以及决定按照《中国注册会计

师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通

关键审计事项的其他情况，说明注册会计师从已与治理层沟通的事项中

确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。

注册会计师应当在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披

露这些事项，或在极少数的情形下，注册会计师合理预期在审计报告中

沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，因而决定

不应在审计报告中沟通该事项。

（四）审计报告中其他信息段的描述不准确

1. 其他信息的定义不准确

根据CSA1521应用指南附录2提供的参考格式，如果在审计报告日前，注册会计师获取全部其他信息，在无保留意见的审计报告中对其他信息定义应当使用“其他信息包括XX公司20XX年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。”

但今年部分上市公司在对其他信息进行了不准确的定义，例如，

●其他信息包括2017年年度审计报告中涵盖的信息，但不包括财务报表

和我们的审计报告；

●其他信息包括公司公告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计

报告；

●其他信息包括报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告；

●其他信息包括财务报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计

报告。

相关准则规定 CSA 1521号——其他信息

第10条 年度报告，是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例，一般以年度为基础编制的、旨在向所有者（或类似的利益相关方）提供实体

经营情况和财务业绩及财务状况（财务业绩及财务状况反映于财务报

表）信息的一个文件或系列文件组合。一份年度报告包含或随附财务报

表和审计报告，通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，

治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息。

2. 导致保留/否定意见的事项影响其他信息时未对其他信息段进行修改

根据CSA1521号准则第24条规定，如果注册会计师对财务报表发表保留意见或否定意见时，可能需要考虑其他信息是否因导致对财务报表发表保留意见或否定意见的同一事项或相关事项也存在重大错报。因此，注册会计师可能需要适

当修改“其他信息”段。

例如，如果导致保留意见的事项也影响了其他信息，但其他信息并不存在重大错报，应当添加“如上述“形成保留意见的基础”部分所述，我们无法就XX 事项获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定与该事项相关的其他信息是否存在重大错报。”的描述。

但是部分上市公司的注册会计师在对被审计单位出具保留意见且导致保留意见的事项也对其他信息产生了影响时，却使用了无保留意见下的其他信息段的措辞，未对其进行适当修改。

相关准则规定 CSA 1521号——其他信息

第24条 如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留或者否定意见，注册会

计师应当考虑导致非无保留意见的事项对本准则第二十三条第（五）项

要求的说明的影响。

3. 未获取任何其他信息时未对其他信息段进行修改

根据CSA1521号准则第22条规定，对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息，即当注册会计师获取全部、部分或未获取上市实体其他信息时，审计报告均应当包括“其他信息”段，并根据不同情况进行修改。例如，如果注册会计师未获取任何其他信息，应当在其他信息的第一段添加“年度报告预期将在审计报告日后提供给我们。”的描述。

但今年部分上市公司在未获取任何其他信息时，没有提示财务报告使用者“年度报告预期将在审计报告日后提供给我们。”

相关准则条款CSA 1521号 注册会计师对其他信息的责任

第22条 如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：

（一）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；

（二）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。

（五）关键审计事项描述存在的问题

1. 关键审计事项没有子标题

根据CSA1504号第11条的规定，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，

以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项，但是今年部分上市公司的关键审计事项仅以关键审计事项作为标题，并未对文中所描述的具体关键审计事项使用子标题。

相关准则条款 CSA 1504号 在审计报告中沟通关键审计事项

第11条 除本准则第十四条和第十五条规定的情形外，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰

当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时

说明下列事项：

（一）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；

（二）关键审计事项是在对财务报表整体进行审计并形成审计意见的背景下应对的，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关

键审计事项单独发表意见。

2. 关键审计事项没有索引至附注

根据CSA1504号第13条的规定，在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），即如果相关关键审计事项可以索引至财务报表，注册会计师应当在关键审计事项中进行索引。今年部分上市公司存在关键审计事项可以索引至相关披露，但注册会计师并未进行索引的情况。

相关准则条款 CSA 1504号 在审计报告中沟通关键审计事项

第13条 在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内容：（一）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；

（二）该事项在审计中是如何应对的。

3. 确定为关键审计事项的原因描述笼统且重复性较高

描述被确定为关键审计事项的原因是一项建立在注册会计师职业判断基础上且较为主观的陈述，而不是对财务报表披露内容的简单重复。

我们发现，较多上市公司在撰写收入的关键审计事项时均以“由于收入为贵公司衡量业绩的重要指标之一，收入确认方面存在特别风险，因此将收入确认作为关键审计事项”作为确认为关键审计事项的理由，未能体现上市公司自身的特殊情况。

4. 审计应对的描述过于简单

描述“关键审计事项在审计中是如何应对的”属于最具挑战性的方面，虽然其中描述的详细程度属于职业判断，但是过于简单的描述不利于财务报告使用者了解注册会计师的工作。

例如，某上市公司在撰写存货的关键审计事项时写道“我们对存货减值实施的相关程序包括：（1）取得存货清单；（2）执行盘点程序；（3）复核公司管理层确定的存货可变现净值以及存货减值计提金额。”

沪深300指数上市公司分析

一、调查范围

2018年，注册会计师对股票在沪深证券交易所交易的上市公司财务报表进行审计，需要按照新审计准则出具审计报告。截止2018年4月30日，共有3503家上市公司公布了年度报告。为了进一步了解注册会计师执行新审计报告准则的情况，选取沪深300指数2上市公司的审计报告，重点对关键审计事项进行分析。

（一）按会计师事务所和客户数量分析

本次调查的审计报告全部来自沪深300指数上市公司，其中主板232份，中小板53份，创业板15份。按会计师事务所和客户数量份额对审计报告的分析见表11。沪深300指数上市公司主要由立信、普华永道、安永华明、德勤华永、瑞华、信永中和、天健、毕马威华振会计师事务所（简称毕马威）、致同、大华，以及其他24家具有证券期货审计业务资格的会计师事务所完成财务报表审计。

表11 按会计师事务所和客户数量份额对审计报告进行分析事务所主版中小版创业版合计

数量占比数量占比数量占比数量占比立信28 12% 11 21% 4 27% 43 14% 普华永道28 12% 2 4% 30 10% 安永华明24 10% 4 8% 28 9% 德勤华永24 10% 1 2% 1 7% 26 9% 瑞华12 5% 11 21% 2 13% 25 8% 信永18 8% 3 6% 21 7% 天健15 6% 3 6% 1 7% 19 6% 毕马威15 6% 1 2% 16 5% 致同16 7% 16 5% 大华7 3% 4 8% 1 7% 12 4% 其他24家45 19% 13 25% 6 40% 64 21% 合计232 100% 53 100% 15 100% 300 100%

2沪深300指数，由沪深证券交易所于2005年4月8日联合发布，旨在反映沪深300指数编制目标和运行

状况，并能够作为投资业绩的评价标准，为指数化投资和指数衍生产品创新提供基础条件。指数成份股的选样空间：上市交易时间超过一个季度；非ST、*ST股票，非暂停上市股票；公司经营状况良好，最近一年无重大违法违规事件、财务报告无重大问题；股票价格无明显的异常波动或市场操纵；剔除其他经专家认定不能进入指数的股票。选样标准为选取规模大、流动性好的股票作为样本股。

沪深300指数集中了沪深证券市场优质的上市公司。立信等10家会计师事务所拥有客户数量份额79%。其中，立信拥有客户数量份额14%，居第一位，远高于其他会计师事务所；普华永道拥有客户数量份额10%，居第二位；安永华明（9%）、德勤华永（9%）、瑞华（8%）依次位居第三、第四和第五。

沪深300指数基本涵盖了各类行业的上市公司。根据中证指数有限公司按照2012年中国证监会《上市公司行业分类指引》对上市公司的行业分类，2017年沪深300指数上市公司，涵盖了15个行业（没有包括住宿和餐饮业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业，教育等四个行业）。按行业类别和会计师事务所对审计报告的分析见表12。

表12 按行业类别和会计师事务所对审计报告进行分析

行业分类合

计立

信

普

华

永

道

安

永

华

明

德

勤

华

永

瑞

华

信

永

中

和

天

健

毕

马

威

致

同

大

华

其

他

农、林、牧、渔业 2 2

采矿业15 2 1 1 3 1 1 1 1 4 制造业121 16 6 9 9 14 7 9 2 7 9 33

电力、热力、燃气及水的

生产和供应业

11 1 1 2 3 1 1 1 1 建筑业14 6 2 1 2 1 2 批发和零售业10 1 3 2 2 2 交通运输、仓储和邮政业17 4 5 1 1 1 1 2 2 信息传输、软件和信息技

术服务业

20 4 2 1 1 1 2 1 1 2 5 金融业58 5 10 11 9 1 4 4 7 7 房地产业17 2 2 1 1 2 2 1 1 2 1 2 租赁和商务服务业 4 1 2 1 0 水利、环境和公共设施管

理业

2 1 1 卫生和社会工作业 2 1 1 文化、体育和娱乐业 6 1 2 1 1 1 综合 1 1 合计300 4

3 30 28 26 25 21 19 16 16 12 64

上市公司年度报告的分析及若干建议

作者：陆德明上市公司公司信息披露的真实与否，对证券市场的规范健康发展具有十分重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是非标准无保留审计意见及其涉及事项）来看，上市公司在执行会计准则、会计制度，注册会计师在执行审计准则等方面均存在一些问题。本文试图对此加以分析，并提出若干建议。一、上市公司年度报告的总体分析（一）年度报告审计意见类型及相对比例2002年已披露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无保留审计意见的共1077家，占全部已披露年报?6.64％；被出具非标准无保留意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见及带解释性说明的保留意见、否定意见和无法表示意见中的任一种，以下简称“非标意见”）的共166家，占全部已披露年报公司数量的13.36％，其中无保留带解释性说明的审计意见102家，占8.21％，保留意见46家，占3.70％，无法表示意见18家，占1.37％。（二）年度报告审计意见类型在年度间的变动分析1998年以来，年度报告被出具标准无保留审计意见的公司数量呈上升趋势，但“非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特别是从2001年以来，“非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持在15％以下，低于前几年的平均水平。1998年以来“非标意见”公司比例的变动情况如表1所示。表1审计意见类型在年度间的变动情况统计表┏━━━━━━━━┳━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┓┃┃1998┃1999 ┃2000 ┃2001 ┃2002 ┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃标准无保留意见┃726┃797┃957┃1016┃1077┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标意见┃149┃174┃166┃157┃166┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃公司数量合计┃875┃971┃1123┃1173┃1243┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标比例％┃17．03┃17．92┃14．78┃13．38┃13．36┃┗━━━━━━━━┻━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┛我们认为，影响“非标意见”比例下降的原因主要有以下几个方面：第一，注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注册会计师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视，客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如，2001年年底中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对上市公司和注册会计师的行为进行了严格规范，特别是文件体现了尊重注册会计师专业意见的精神，直接将注册会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使得上市公司管理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方“各执一词”，此后公司我行我素的现象一定程度上得以改变；同时也给上市公司及注册会计师造成一定压力，成为“非标意见”比例下降的主要原因之一。[!--empirenews.page--] 第二，中国证券监督管理委员会和财政部自去年年底以来，及时制定或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的会计处理，使注册会计师在处理具体问题时有法可依，以往可能属于模棱两可的问题，不再成为讨价还价的筹码。同时，部分上市公司由于重大资产重组，财务状况和业绩有所改善，导致审计意见类型大幅改观。第三，新股发行审核方式的转变，提高了新上市公司的质量，客观上降低了“非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，2002年该所新上市公司占当年末所有上市公司比例为10.15％，而2001年这一比例为7％。新上市公司一般质量较好，财务压力较小，因此基本上没有被注册会计师出具非标准无保留意见。第四，融资审核标准的提高以及发行速度减慢，使得某些上市公司在权衡成本和效率后，选择了放弃证券市场融资的计划，从而使公司对资产和业绩刻意要求和粉饰的冲动在一定程度上得以抑制。二、年度报告审计“非标意见”及其涉及事项（一）“非标意见”的总体特点1、解释性说明无保留意见仍然占“非标意见”的绝大部分。从2002

企业财务内部审计报告

企业财务内部审计报告 一、经济指标完成情况 （一）销售收入指标 截至2011年底，实现销售收入1.2亿元，比上年增长94％。按照销售结构分析，xxx 按照销售品种分析xxxx 2011年度平均毛利率5.5％，比上年降低3.3个百分点，从历年看，销售毛利呈现逐年下降的趋势，xxxx （二）利润指标 2011年度xxxx公司报表显示实现利润总额x万元，但存在潜亏因素。 xxxx 综合潜亏因素后，实现利润总额xxx-8x77＝4xxx元。 第二部分审计发现问题及建议 2003年度审计后，xxxx公司在内部管理上加强了力量，做了很多的整改工作，在行政管理、员工管理、财务管理上建立了一些规章制度并取得了一定的成绩，尤其在财务管理上有了很大的改进，逐步将财务的核算职能向管理和监督职能转变，同时灵活管理和运用营运资金，在强化内部管理的同时为业务部门提供有力的资金保障。 但是，在内控管理中还存在一些问题有待改进。

一、资产管理方面 二、内控制度方面 （一）货币资金收支控制 （二）采购流程控制环节薄弱 （三）销售流程控制环节薄弱 （四）固定资产控制环节薄弱 三、财务核算及管理方面 （一）xx （二）xxx （三）x 四、审计建议 （一）x （二）资产管理方面 （三）内部控制方面 （四）财务核算和管理方面 第三部分会计报表附注 三、所有者权益情况 截至2011年12月31日，所有者权益合计x元，明细见下表：1、实收资本 xxx有限公司x万元； xxxx有限公司x万元。 合计x万元

2、资本公积 截至2011年底，余额x万元： 3、盈余公积 截至2011年底，余额x元，为提取的03年度法定盈余公积。2011年度利润没有进行分配。 四、经济效益情况 （一）销售收入 1、按照销售结构分析，xxxx公司的销售业务组成见下表： x2、按照销售品种分析： （二）销售毛利率 2011年度平均毛利率x％，比上年降低x个百分点，从历年看，销售毛利呈现逐年下降的趋势，主要原因： （三）销售税金及附加 2011年度共缴纳附加税x元，明细如下： 城市维护建设税x元； 教育费附加x元 （四）费用情况 1、营业费用 2011年度，发生营业费用2278318.70元，明细如下： 04年营业费用绝对额比2003年增加x万元，主要增长较大的为

XX会计师事务所有限公司审计报告

XX会计师事务所有限公司 XX CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD、 审计报告 Audit Report XX审字[2013]第x号 XX Audit[2013]No.x XX有限公司董事会： XX Co. Ltd Board of Director: 我们审计了后附的XX有限公司财务表报，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年利润表、现金流量表和所有者权益变动表，2012年12月31日的资产减值准备情况表以及财务表报附注。 We have audited attached the Financial Statement of your company—XX Co. Ltd (xx hereinafter). Including the Balance Sheet of Dec. 31 2012, Income Statement of 2012、Cash Flows Statement and List of Fluctuation for Shareholder’s Equity, Statement of Allowance for Impairment Assets, and notes to the financial statements of Dec. 31 2012. 一、管理层对财务报表的责任 I.Responsibility of the Administrative authority to the Financial Statement 编制和公允列报财务报表是昆明塔迪兰设备有限公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

如何正确解读上市公司的审计报告

如何正确解读上市公司的审计报告 审计报告是审计的最终产品，也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低，最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小，也主要取决于审计报告中的意见类型是否恰当。因此，对于审计工作而言，审计报告极为重要。在这个专题中，我想谈谈上市公司的财务报表审计报告应如何解读。 上市公司的审计报告和财务报表一样，是公开可获得的信息。当我们拿到一份上市公司年报，最关心的信息当然是公司的净利润、每股收益、每股经营活动现金流量等，这些财务信息当然来自于公司的财务报表。然而，有经验的投资者在阅读财务报表之前，会先看看审计报告。如果财务报表告诉你公司业绩喜人，先别急着高兴，你得先看看审计人员怎么说。如果审计人员告诉你，公司的财务报表不可信，你显然会空欢喜一场。如果报表不可信，财务报表就没有阅读的必要。这跟你知道一个人在说慌，就不会理会他究竟说了些什么是一个道理。审计人员对于财务报表是否可信的看法就写在审计报告里。审计报告好比一份鉴定证书，它会告诉我们是否应该阅读财务报表，以及应该如何阅读财务报表。审计报告的重要作用，从它在年报中的位置也可以看出一二。在我国的上市公司年报中，审计报告的位置正好在财务报表之前，这样排列就是要提醒你，要看财务报表，先看审计报告。 一份审计报告并不长，通常不超过两页纸，字数通常700到1000字。它一般包括以下几个主要部分：第一，引言段，这个段落在审计报告最前面，告诉我们审计人员审计了哪家公司的哪几张报表；第二，两个责任段，分别是管理层对财务报表的责任和注册会计师的责任，管理层责任在前，表明管理层对财务报表是否真实可信承担首要责任；第三，审计意见段，它通常以“我们认为”开头，表达审计人员对于财务报表是否可信的看法。审计报告可能还有其他一些段落和其他一些内容，这个我在后面会谈到。 如果从篇幅来看，审计报告中字数最多的是两个责任段。然而，这两个责任段却没有什么可以帮助投资者决策的实质性内容，而且充满了抽象的专业术语，诸如合理确信、重大错报、舞弊之类。那为什么要写这么多呢？这是因为审计人员想要向报告使用者解释审计可以做什么，不可以做什么，已经做了什么，责任如何划分等。早期的审计报告并没有这些内容，是审计职业界后来为了减少报告使用者对于审计的误解、缩小所谓的“期望差距”（expection gap）才加上去的。两个责任段摆在意见段之前，其潜台词很明显：在看我的意见之前，先理解清楚审计的责任边界。这一做法典型地反映了审计职业界以我为主和自我保护的心态，但事实证明基本上没有起到预期的作用。原因很简单，报告使用者不想看，也看不懂。唯一会认真阅读这些段落的，恐怕只有虎视眈眈想要从审计人员身上榨取收入的律师了。 在审计报告中，使用者最应关注，因而应该仔细阅读的是审计报告的意见段。学生考试之后，最关心的是有没有及格。审计对于客户公司而言，不啻为一场大考，而审计报告就是财务报表是否及格的成绩单。那么，从哪里能看到财务报表有没有“及格”呢？就在审计报告的意见段中。 注册会计师对财务报表发表的审计意见可以分成两大类：标准意见和非标准意见。 标准意见的完整说法是“标准无保留意见”（standard unqualified opinion)。无保留意见，意思是说客户公司的财务报表真实公允，审计人员对此没有不同看法。“标准”是指审计报告的所有用语都是标准化的，没有所谓的说明性用语和修饰性用语。可以说，所有的标准意见审计报告，除了公司名称、会计年度、会计师事务所名称和地址、签字注册会计师姓名这些内容不一样之外，其余全部一样。标准意见通常意味着财务报表可以放心使用，又被称为“干净意见”（clean opinion），它是客户管理层最想获得的一种意见类型。对于客户管理层而言，获得这种意见，就好像学生考试获得了优等成绩一般。 非标准意见，是除标准意见之外的所有其他意见类型。它通常包括以下几种意见类型：带强调事项段或其他事项段的无保留意见（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意见（qualified opinion）、否定意见（adverse opinion）和无法表示意见（disclaimer of opinion）。 沿用上面有关考试的比喻，如果说财务报表审计是一场大考，那么意味着考试通过的意见类型包括：标准意见、带强调事项段和其他事项段的无保留意见、保留意见。意味考试失败的意见类型则包括否定意见和无法表示意见。如果要从审计意见类型推测“考分”高低的话，那成绩由高到低依次排列为：标准意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见（无法表示意见）。上述排序反

2020年(财务报表管理)上市公司财务报表分析

（财务报表管理）上市公司财务报表分析

上市公司财务报表分析 主编张新民 （对外经济贸易大学出版社2002年11月北京第1版） 主编(张新民)简介 张新民,1962年12月20日生。管理学博士,企业财务状况质量分析理论的倡导者,现为对外经济贸易大学国际工商管理学院院长、会计学教授,并任中国会计学会理事、中国对外经济贸易会计学会常务理事。 中国大陆高等院校唯一一位拥有英国特许公认会计师(ACCA)资格的现职会计学教授。 其出版的专著有:《企业财务状况质量分析理论研究》、《企业财务分析》、《企业财务报表分析》、《中国会计热点问题》;主编了《税务会计》、《中级会计英语》、《会计学原理》、《当代企业会计丛书》和《布莱克韦尔会计学百科辞典》等10余部专业书籍和辞典;主译了《高级会计实务》、《企业财务报表解释》、《绩效管理》等书。 在《会计研究》、《财务与会计》等专业刊物上发表学术论文30余篇。 前言 本书从理论、政策与实务等方面全面、系统地阐述了上市公司财务报表主要项目以及企业整体的财务状况分析方法。在内容上形成了以下风格与突出特点: 1.在对资产负债表项目进行分析时,按照资产质量分类的观点,除了对各资产项目进行一般分析外,还对主要资产如商业债权、存货、对外投资、无形资产等展开质量分析; 2.在对利润表项目进行分析时,强化了对利润质量的分析内容,并对企业利润质量下降的种种表现进行了分析; 3.在对现金流量表进行分析时,侧重于对现金流量的质量进行分析,强调现金流量的整体观,注重将企业现金流量的状态与企业的发展阶段、经营状况相结合进行分析; 4.在对企业财务状况进行整体分析时,强调企业财务信息的质量对信息分析以及非货币信息

关于做好上市公司某年度财务报表审计工作的通知

关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知 各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所： 为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010年度财务报表审计工作通知如下： 一、年报审计工作总体要求 会计师事务所要高度重视和精心实施2010年度上市公司年报审计工作，要把做好2010年度上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。 在2010年度上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。 二、严格遵循执业准则 （一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。 （二）精心计划审计工作，合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上，结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。 （三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。 （四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度，强化业务执行各环节的指导、监督与复核；项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间，以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。 （五）严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，修订和完善事务所相关政策和程序，强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，

上市公司年报审计

上市公司年报审计 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情 况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册 会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起 着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注 册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的 原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展 趋势等方面的重视。 一、1999年度年报审计意见总体情况 截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注 册会计师出具的各种审计意见如下表： 项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见 *拒绝表示意见否定意见合计 家数78510958121965 99年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100% 98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100% *说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。 上表表明：1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状 令人堪忧。 作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有：(1)财政部、证监 会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步增强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计 师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险

意识得到增强，业务水平有所提升;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又持续显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。 尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因 1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括： (一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。该类公司一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。 (二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人

上市公司财务报表分析公式汇总

财务报表分析是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。本文主要介绍了财务报表分析公式大全。 一、偿债能力分析： 1、流动比率=流动资产/流动负债*100%。指标越高，企业流动资产流转越快，偿还流动负债能力越强。国际公认200%，我国150%较好。 2、速动比率=速动资产(流动资产-存货)/流动负债*100%。国际标志比率100%我国90%左右。

3、资产负债率=负债总额/资产总额*100%。指标越高负债程度高，经营风险大，能以较低的资金成本进行生产经营。保守比率不高于50%，国际公认较好60%。 4、长期资产适合率=(所有者权益+长期负债)/(固定资产+长期投资)*100% 二、资本状况分析： 1、资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益*100%，指标越高，资本保全情况越好，企业发展潜力越大，债权人利益越有保障。 2、资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益*100%，指标越高，所有者权益增长越快，资本积累能力越强，保全情况好，持续发展能力越大。 三、盈利能力分析： 1、主营业务毛利率=毛利(主营收入-主营成本)/主营业务收入*100%，介于20%-50%之间，一般相对合理稳定，流动性强的商品，毛利率低。设计新颖的特殊商品(时装)毛利率高。 2、主营业务净利率=净利润/主营业务收入*100%，反映企业基本获利能力。

3、主营业务成本率=主营业务成本/主营业务收入*100% 4、营业费用率=营业费用/主营业务收入*100% 5、主营业务税金率=主营业务税金及附加/主营业务收入*100% 6、资产净利率=税后净利/平均总资产*100%=主营业务净利率*总资产周转率。指标高低于企业资产结构，经验管理水平有密切关系。 7、净资产收益率=净利润/平均所有者权益*100%。反映投资者投资回报率，股东期望平均年度净资产收益率能超过12%。 8、不良资产比率=年末不良资总额/年末资产总额*100% 9、资产损失比率=待处理资产损失净额/年末资产总额*100% 10、固定资产成新率=平均固定资产净值/平均固定资产原值*100% 11、流动比率=流动资产/流动负债*100% 12、速动比率=速动资产/流动负债*100% 13、资产负债率=负债总额/资产总额*100% 14、长期资产适合率=(所有者权益+长期负债)/(固定资产+长期投 资)*100%

我国上市公司审计意见的统计分析_刘嫦

ＸＩＮＪＩＡＮＧＳＴＡＴＥＦＡＲＭＳＥＣＯＮＯＭＹ ［摘要］通过对深交所２００３～２００５年间上市公司的审计意见的统计分析，本文认为，证监会与中注协出台的一系列文件加大了注册会计师的审计责任和法律责任，最终体现为更高的审计意见质量。 ［关键词］审计意见变更披露日 我国上市公司审计意见的 统计分析 刘嫦孙菊萍 （石河子大学经济贸易学院石河子开发区鑫源公路运输有限公司新疆 石河子８３２００３） ２００１年以来，中外审计丑闻频传，致使国内外投资者对注册会计师的诚信以及公正执业能力的质疑达到了空前的高度。有学者指出：我国社会公众对于注册会计师出具的审计报告处于“信不过、离不开”的尴尬境地。针对这种情况，证监会与中注协积极响应，先后出台《公开发行证券的公司信息披露编报规则第１４号—对非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《中国注册会计师执业规范指南第５号—审计报告（试行）》、《独立审计具体准则第７号—审计报告》等文件，这些文件更加明确了注册会计师的审计责任，扩大了注册会计师的法律责任范围，进一步加大了注册会计师的审计风险。在这种背景下，注册会计师出具的审计报告类型是否发生变化，为了获取更加有利的审计意见，上市公司是否会 采取审计意见购买行为，以及该购买行为能否得 到事务所的配合？为此，本文以深交所２００２年～２００５年的非金融保险类上市公司为研究对象１，通过分析审计意见类型的变化，非标审计意见的行业分布以及审计意见变化和事务所变更的对应关系来初步判定系列新文件出台后审计报告的质量是否得到了提高。 一、审计意见的分布和行业比较从表１可见，２００２～２００５年间，深交所上市公司披露的年报数量分别为４９２、４８９、５２４和５２８份，总的看来，注册会计师对深交所上市公司出具标准无保留意见的比例相对比较均衡，维持在８６．１８％的比率左右。但是，从非标准审计意见的各种具体类型来看，各种类型的波动比较大。其中，强调性无保留审计意见、标准审计意见均经 ［作者简介］刘嫦（１９７８－），女，石河子大学经济贸易学院讲师，在读博士，研究方向为财务理论。 ６４

上市公司年报分析方案报告

公司代码：600222 简称：人福医药 公司代码：600079 简称：太龙药业 上市公司年报分析报告书 课题名称：对药品行业人福医药、太龙药业的年报分析报告组长： 学号： 院系： 专业： 组员： 指导教师： 时间：2017-5-25

组员情况介绍

目录： 一．总体情况 （一）研究对象 (4) （二）公司概况 (4) （三）行业概况 (9) （四）市场地位 (10) 二．对比分析 （一）资产分析 (11) （二）负债与权益分析 (13) （三）收入与费用分析 (17) （四）比率分析 (19) 三．结论 （一）投资建议 (21) （二）附件 (25)

一．总体情况 （一）研究对象 人福医药集团股份公司，太龙药业股份有限公司 （二）公司概况 1、人福医药集团股份公司 （1）公司主要业务 根据中国证监会上市公司行业分类结果，公司属于“C27医药制造业”。公司主要从事医药产品的研发、生产和销售，主要业务涵盖化学药品制剂、化学原料药、中药、生物制剂等多个医药细分行业，是省医药工业龙头企业和国家级企业技术中心，2015年度中国医药工业百强企业排名第28位。 公司坚持“做医药行业细分市场领导者”的发展战略，在中枢神经系统用药、生育调节药、生物制品、维吾尔民族药、体外诊断试剂等领域不断巩固或强化领导或领先地位，近年来在美国仿制药业务取得快速进展。目前，公司及下属子公司拥有576个药品生产批文，其中有48个独家品规产品，共有141个品种纳入《国家基本药物目录》（2012年版），316个品种纳入《国家基本医疗保险、工伤保险和生育保险药品目录》（2017年版）。公司主要药（产）品包括枸橼酸芬太尼注射液、枸橼酸舒芬太尼注射液、注射用盐酸瑞芬太尼、咪达唑仑注射液、盐酸氢吗啡酮注射液、米非司酮制剂、黄体酮原料药、人血白蛋白、硫酸新霉素原料药、熊去氧胆酸胶囊等，产品基本情况详见本报告“第四节经营情况讨论与分析”之“（四）行业经营性信息分析”中关于“主要药（产）品基本情况”的容。经过20多年的发展，公司质量管理体系日趋成熟，产品质量安全可靠，产品竞争优势明显，产品市场空间广阔。同时，公司已搭建覆盖全国的营销体系，着力打造医药流通和医疗服务区域龙头企业，积极布局大健康产业以实现医药全产业链的深度融合。在此基础上，公司积极拓展国际市场，力争成为国际化的优质医药企业。 （2）公司经营模式 公司坚持做“医药行业细分市场领导者”，加强下属医药制造业和医药商业子公司之间在产品分销配送、医院开发等方面的深度合作，以实现医药全产业链的深度

度财务审计报告财务审计报告

某某某某会计师事务所有限公司 审计报告 ××会审字（年度）×××号 某某某某某某某有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的某某某某某某某有限责任公司（以下简称贵公司）财务报表，包括年度年12月31日的资产负债表，年度年度利润表和现金流量表以及会计报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（１）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制内部控制，以设计恰当的

审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见，审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，某某某某某某某有限责任公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司年度年12月31日的财务状况和年度年度的经营成果以及现金流量。 某某某某会计师事务所中国注册会计师： 有限公司中国注册会计师： 中国·省市二Ｏ一九年三月十日 某某某某会计师事务所有限公司电话：8260182 2

为什么要审计报告

哪些公司年检必须 1. 哪些公司年检必须出具审计报告： （1.）一人有限责任公司、上市股份有限公司和从事金融、证券、期货的公司； （2.）从事保险、创业投资、验资、评估、担保、房地产经纪、出入境中介、外派劳务 中介、企业登记代理的公司； （3.）注册资本实行分期缴付未全额缴齐的公司； （4.）三年内有虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资违法行为的公司 （5.）外商投资企业及分支机构一律要做年度审计报告 （6）用报告作其他特殊用途的公司 2. 审计报告所需资料： （1） 12月份的会计报表（资产负债表，损益表） （2）公司全年的账本； （3）公司全年的凭证（如果太多可以少拿一些，原则是：1月和12月的为必拿，中间 月份可以抽拿几个月。）； （4）公司营业执照复印件、国地税务登记证复印件、组织机构代码证复印件（正,副本 均可）； （5）验资报告复印件、公司上一年度审计报告的复印件（如果没出可以不用提供）； （6）如是外资企业需提供(外汇登记证正本复印件),(批准证书复印件).（章程复印件） （财政登记证） 注：复印件需每页都加盖公章 3. 完成时间： 资料齐需要5-7个工作日 4. 出具时间：每年3月1日—6月30日篇二：工程审计和审计报告 建设项目竣工决算审计是建设项目审计的一个重要环节，它是指建设项目正式竣工验收 前，由审计人员依法对建设项目竣工决算的正确性、真实性、 合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。 其主要的目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效果，促进总结建设经验， 提 高建设项目管理水平。 目录 1审计人员对建设项目实施建设项目竣工决算审计业务的内容视具体情况和项目的行业 特点而确定。其基本审计内容主要包括以下方面：[1] (1)审查竣工决算编制依据。审核决算依据是否齐全、是否符合有关规定、是否存在遗留 问题。 (2)审查是否按规定的时问及时进行竣工决算的编报。现行制度规定，建设项目的竣工决 算应在项目办理竣工验收后的一个月内编报。 (3)审核竣工决算资料的齐全性和真实性。有关财务报表、主要附表是否齐全，表中各项 目的内容填列是否完整、正确、真实，各表之间应该一致的数字是否相符；竣工情况说明书 所列项目内容是否全面、真实。 (4)审核建设单位的竣工验收工作是否符合有关规定，决算编制工作有无专门的人员，各 项清理工作是否彻底和全面。 (5)审查项目建设是否按照批准的初步设计进行，各单位工程是否严格按照批准的概算内 容进行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题；有无重大质量事故和经济 损失。

中注协：上市公司2020年年报审计工作要求

中注协：上市公司2020年年报审计工作要求 中注协：上市公司2016年年报审计工作要求 各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券资格会计师事务所： 为维护公众利益，深化行业诚信建设，规范注册会计师执业行为，提升上市公司年报审计工作质量，推动资本市场持续健康发展，现 就做好上市公司2016年年报审计工作通知如下： 一、总体要求 各证券资格会计师事务所(以下简称事务所)要认真学习贯彻党的十八大和十八届三中、四中、五中、六中全会以及中央经济工作会 议精神，把做好2016年年报审计工作作为服务国家建设大局的具体 行动。事务所要结合行业主题年活动，以提升年报审计工作质量为 目标，以强化年报审计风险管控为重点，切实完善和有效实施质量 控制相关政策与程序，恪守诚信、独立、客观、公正的原则，做好2016年年报审计各项工作。 二、严格遵守职业道德守则与要求 事务所要按照职业道德守则和相关问题解答的要求，制定切实可行的政策和程序，并严格贯彻执行。要持续向员工传达职业道德相 关要求，建立涉及职业道德问题的咨询和报告机制。 事务所要高度重视独立性问题，正确理解并严格执行签字注册会计师、质量控制复核人以及其他关键审计合伙人的定期轮换制度。 要严格遵守向被审计单位提供非鉴证服务时的独立性要求，特别关 注网络事务所的独立性。 职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心。事务所和注册会计师要以《中国注册会计师 职业判断指南》为指导，采取必要的措施提升职业判断的能力与质量。注册会计师要始终保持职业怀疑态度和应有的关注，充分关注

事实依据、行业及被审计单位情况，合理运用职业判断并作出适当记录。 事务所要制定并实施合理的专业服务收费标准，规范事务所项目工时管理和成本核算，杜绝支付或索取回扣、压价竞争、或有收费等不当行为。要切实践行《证券期货资格会计师事务所抵制行业不正当低价竞争倡议书》承诺，自觉维护行业公平竞争秩序和行业形象。 三、强化质量控制体系建设 事务所要树立质量至上的意识，制定并执行全所统一的质量控制政策和程序，做好业务承接与保持、业务委派、质量复核和报告签发等关键环节的风险管控。 事务所要高度重视业务承接与保持，严格执行风险评估程序。要从执业质量的角度而非短期商业利益的角度考虑业务的承接与保持问题，要坚决杜绝分所或合伙人擅自承接高风险业务的情况。 事务所要建立全所统一的项目管理和人员委派机制，综合考虑业务复杂程度、合伙人专业胜任能力、合伙人业务量等因素进行项目委派，避免出现部分合伙人业务负荷过重的情况。 项目合伙人要深度参与审计业务，对项目组成员进行持续有效的督导，对业务执行过程中的重大问题予以充分关注并采取适当的应对措施。事务所要强化高风险业务的项目组内复核和项目质量控制复核，特别关注复杂交易和重大事项相关的职业判断的合理性和审计结论的恰当性。 四、认真做好财务报表审计 近日，新制定(修订)的12项审计准则即将发布，事务所和注册会计师要准确把握新审计报告模式的变化，做好准则实施的准备工作，并按部署的时间和范围做好贯彻实施工作。2016年7月，财政部、银监会发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》，事务所要高度重视、认真学习领会并带头实践。

年报审计说明写法

一、资产类 （一）货币资金 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、取得银行对账单并与银行存款日记账核对相符。 3、现金经盘点与现金日记账余额核对相符，倒轧后报表日现金余额相符。 4、经截止测试未见跨期事项。 5、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 2、未提供银行对账单及相关资料，我们无法实施相应的审计程序予以核实。 3、现金年末余额较大，不符合现金管理制度的规定。 （二）短期投资 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、获取短期投资盘点表，监盘库存有价证券，并与相关账户余额核对相符。 3、无明显减值迹象，故不计提短期投资减值准备。 4、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 2、未提短期投资相关资料，我们无法实施相应的审计程序予以核实。 3、未计提短期投资减值准备XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 （三）应收票据 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、检查应收票据备查簿，并与账面记录核对一致。 3、对库存票据实施监盘，并与应收票据备查簿核对一致。 4、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 2、未提供应收票据相关资料，我们无法实施相应的审计程序予以核实。 （四）应收账款 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、审计抽样XX 元，占应收账款的X%，其中：回函确认XX 元，占抽样总额的X%；替代确认 XX 元，占抽样总额的X%。 3、采用个别计价法计价，应收账款均可收回，故不计提坏账准备。 4、年初账面余额XX 元，应收账款贷余额合计重分类转出XX 元，预收账款借余额合计 重分类转入XX 元，与年初报表数核对相符；年末账面余额XX 元，应收账款贷余额合计重分类转出XX 元，预收账款重分类转入借余额合计XX 元，与年末报表数核对相符。 5、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。

如何分析上市公司年报_证券论文.doc

全面，投资者如果想知道更多关于公司的信息，最好阅读详细版本的年报。年报内容一般很多，尤其详细版年报通常有几十页的内容，因此，阅读起来是要花费不少时间，而且需要一定的证券投资方面的知识。 在接受记者采访时，一位姓李的投资者说，上市公司往往利用年报给投资者设置陷阱，银广夏就是一个典型的例子。１９９９年及２０００年年报中，银广夏的会计师事务所竟然出具了无保留意见的审计报告，这样一来，上市公司年报的真实性还哪里有什么保障。所以，李先生不相信年报，对分析、研究上市公司的年报，然后据此做出投资决策持反对态度。 中国银河证券的肖汉平博士对李先生关于年报真实性的观点并没有直接作出评论。他认为，上市公司借年报造假的现象肯定是存在的，但就此否定年报的合理价值就过于片面，相信随着证券监管机构对上市公司信息披露管理的加强，上市公司信息披露也将越来越规范。 对于一个业余投资者来说，要对年报信息的真实性作出准确判断是比较困难的，但投资者如果能够仔细阅读年报也可以从中发现一些有价值的信息。肖汉平认为，投资者首先要阅读财务摘要指标，了解公司收益情况，比较公司业绩的变化情况；其次，在分析财务报表（资产负债表、损益表、现金流量表）时，

一些指标要重点考察，比如损益表中的主业收入、毛利、主业利润、营业利润、净利润的增长率，资产负债表中的应收账款、存货绝对变化和相对主业收入的比例等。如果指标出现明显异常的变化，就需要寻找其变化的原因；第三，除了对财务报表进行分析外，公司年报中这样几方面的内容也需要认真阅读，比如公司管理层对公司经营情况认可程度的信息、公司重大事件、财务报表的附注及注册会计师的审计意见，从中可以了解公司和中介机构对公司经营情况的解释；最后，对于业余投资者来说，对公司年报的真实性做出准确判断是有困难的，如果条件允许的话，可以向专业人员进行咨询。

企业财务审计报告模板

企业财务审计报告模板 ，其暂估核算基本遵循一贯性，但暂估单价的确定依据为固定单价，未按合同价或采购价等进行调整，暂估产生的不合理价差因素由当期成本承担。 经抽查盘点201X年5月22日消耗性材料，存在仓库部门与财务部门账面金额不一致现象。差异的原因主要系暂估单价有误、材料串库或凭据传递失误等。经询问，目前仓库并行两套系统和一套手工账，仓库工作人员过少（仅三人），工作量较大，加上为集团上市准备审计用资料，所以对账环节被忽视。 从201X年度大宗材料平均采购价格看，总体呈涨价趋势，粉煤灰、矿渣、石灰石、原煤等几种材料尤为明显，其中： 粉煤灰上涨80%、矿渣上涨1 4.2%、石灰石上涨2 5.68%、原煤上涨 5.1%。其次，201X年度的大修费用增多，也是成本上升的一方面原因。而从201X年与201X年的水泥及熟料的销售价格对比看，整体上略有下降。 大宗原燃材料的消耗量确定，采用实地盘存制“以存挤耗”，盘点方法采用目测尺量等，盘点结果参考化验室提供的配比结果做相应调整。经抽查7月和12月的配比化验结果并测算，与相应料耗核对一致。

采用实地盘存制以存挤耗，计量准确性较低，数据可调，成本控制不严，掩盖了生产及管理中存在的问题，使成本分析和考核数据失真。此次“毕马威”审计质疑的重点，并且为之付出了极大的成本。 这个问题拟在今后审计工作中做进一步研究。 （五）长期投资 截至201X年12月31日，长期投资余额为2900万元。经了解，该投资系集团公司的直接划款与调整安排行为，201X年分别以投资潍坊山水公司500万元和投资青岛黄岛山水公司2400万元的名义划款2900万元，创新公司未见相关投资协议及合同，对该投资不清楚，造成创新公司长期投资“名存实无”的虚账。 在集团即将上市的大环境下，应理清各项资产权益关系，避免不必要的外部审计的质疑。 固定资产 1、管理和使用该项资产的部门未建立固定资产台账，无固定资产卡片，未对资产进行编号管理。 2、资产使用部门未明确固定资产责任人。 3、未按规定进行固定资产年度盘点，无年度固定资产盘点记录，无月度固定资产抽盘记录。 4、部分固定资产分类不合理，并影响计提折旧的合理性。按照集团规定办公设备应按5年计提折旧，创新公司却有部分办公设备归属于电气设备，并按电气设备类的折旧年限10年计提折旧。公司拟在201X年进行相应调整。 （七）财务收支

公司财务审计报告范本

公司财务审计报告范本 内部审计虽然不参与单位的经营管理活动，但随着集团公司的规模扩大，内部审计作为集团公司的经济监督机构，其作用越来越重要。集团公司的内部审计不同与社会审计，同样内部审计报告与社会审计报告存在较大差别，社会审计遵循的是《独立审基准则》，而内部审计遵循的是《内部审基准则》。因此两者在审计的独立性上、审计方式、审计重点、审计目的、审计职责作用是不同的，从而使内部审计报告对集团公司内部控制的健全有效，会计信息的真实合法完整，经营绩效，经济责任及经营合规性等进行检查、监督、评价、整改及奖惩建议，内部审计报告作为改进内控管理的参考依据只对集团公司本单位、本部门、股东负责并对外保密。而社会审计主要围绕会计报表进行，对会计报表发表意见，对外出具《审计报告》，具有鉴证作用，需要对股东、债权人、及社会公众使用人负责，社会审计出具的《管理建议书》仅仅指出内部控制制度及执行的不足，出具建议。 但内部审计与社会审计在工作上具有一致性，在审计内容、审计依据、审计方法等方面有一致之处。因此《独立审计具体准则第7号--审计报告》某些要求，值得我们再写内部审计报告时参考，如审计的目的、审计对象、审计依据、审计责任、审计的实施过程等在内部审计报告中也需要体现。需要指出的是内部审计报告更突出对内部控制的关注，要针对内部控制制度及执行的不足提出具体审计意见及处

罚建议，这与社会审计的《管理建议书》也有相同之处。以下是xxx 集团公司出具的分公司审计报告部分内容，目的是希望大家共同探讨。 一、封面 xxx公司机密内部审计报告 报告名称：关于xxx的审计报告 报告编号：xxx集团内审字[200x]第0xx号出具 报告时间：200x年xx月xx日 报告抄送：董事长、各副总裁、董事长助理、财务总监、xx部门二、报告正文关于xxx分公司的审计报告 xxx集团内审字[200x]第0xx号 我们于200x年xx月xx日至xx月xx日对xxx分公司进行了审计。xxx分公司资料的提供和编制、建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整是分公司财务及xx管理部门的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见。 我们按照《内部审计准则》有关规定计划和实施审计工作，通过审计目的在于掌握分公司经营情况、内部控制制度执行情况，以便进行分析，从中评价出经营中存在的差距及揭示主要问题，针对重大缺陷提出审计意见。本审计报告中提出的问题及审计意见，请各分公司及公司相关部门在此基础上认真进行自查、完善、整改，后续审计中再发现此类问题按xxx规定及本次审计意见进行处罚。 xxx分公司的基本情况…… 审计中发现的问题及审计意见