中级会计实务练习题精讲负债及借款费用

2018 年中级会计实务练习题精讲第十章负债及借款费用?

【辞退福利·单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。

A. 营业外支出

B. 管理费用

C. 生产成本

D. 销售费用

【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理

费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【一般公司债券利息的计提·单选题】某股份有限公司于2017 年1月1日发行3年期，每年1 月1 日付

息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400 万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为万

元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2017 年度确认的利息费用为（）万元。

【答案】B

【解析】该债券2017 年度确认的利息费用=× 6%=（万元）。

【可转换公司债券转股时的处理·单选题】甲公司2015 年1月1日发行1 000 万份可转

换公司债券，每份面值为100 元、每份发行价格为元，可转换公司债券发行2 年后，每份可转换公司债券可

以转换4 股甲公司普通股（每股面值1 元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份的初始计量金额

为100 150 万元。2016 年12 月31 日，与该可转换公司债

券相关的负债成份的账面价值为100 050 万元。2017 年1 月2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股

份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）万元。

400

050

【答案】C

【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=冲减的

转换日可转换公司债券的账面价值100 050+冲减的“其他权益工具”（1 000× 0150 ）-转换的股数（1 000 ×4）=96 400 （万元）。

【符合资本化条件的借款费用·单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（）。

A. 冲减当期财务费用

B. 冲减借款费用资本化的金额

C. 计入营业外收入

D. 计入资本公积

【答案】B

【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

【专门借款资本化金额计量· 单选题】某企业2017年7月1日为建造厂房，从银行取得3 年期专门借款600 万元，年利率为6%，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2018 年年底达到预定可使用状态。2017 年10 月1 日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2017年12月1日用银行存款支付工程价款100万元。该项专

门借款在2017年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为万元。则2017年借款费用的资本化金额为（）万元。

【答案】C

【解析】2017年资本化期间为10月1日～12月31日，共3个月，即第4季度。2017 年借款费用的资本化金额=600× 6%× 3/= （万元）。

【符合资本化条件的专门借款利息·单选题】甲公司2017 年1 月1 日发行面值总额为10 000 万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10 万元，款项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建

造并发生支出，2017 年度累计发生建造工程支出4 600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260 万元。至2017 年12 月31 日工程尚未完工，该在建工程2017 年年末账面余额为（）万元。

600

【答案】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2017 年年末账面余额=4 600+（10 ×8%-260）=5 （万元）。

【非货币性福利·多选题】B 公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税

税率为17%。B公司共有职工200 名，其中170名为一线生产人员，30 名为总部管理人员。2017 年2 月，B公司以其生产的每台成本为900 元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000 元（不含增值税）。B公司上述事项的会计处理中正确的有（）。

A. 应确认的应付职工薪酬为234 000 元

B. 应确认生产成本198 900 元

C. 应确认管理费用35 100 元

D. 不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000 元

【答案】ABC

【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000×（1+17%）=234 000（元），选项A正确；应确认生产成本的金额=170×1 000×（1+17%）=198 900（元），选项B 正确；应确认管理费用的金额=30×1 000×（1+17%）=35 100（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200× 1 000=200 000 （元），应确认主营业务成本且减少库存商品=200×900=180 000（元），选项D 错误。

【借款费用资本化期间·多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有

（）。

A. 工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断

B. 资金周转发生了困难导致的中断

C. 发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断

D. 因发生安全事故导致的中断

【答案】BCD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A 属于正常中断。

【借款费用资本化期间的确认·判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。（）

【答案】×

【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

【辞退福利的概念·判断题】辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，属于短期薪酬。（）

【答案】×

【解析】不属于短期薪酬。

【可转换公司债券的账务处理·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司于2016 年1 月1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000 万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000 万元，发行费用为3 200 万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3 年，自2016 年1 月1 日起至2018 年l2 月31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年％，第二年2％，第三年％；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2016 年1 月1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1 月1日；可转换公司债券在发行1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10 元，每份债券可转换为10 股普通股股票（每股面值l 元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2016 年12月31 日，全部募

集资金已使用完毕。生产用厂房于2016 年l2 月31日达到预定可使用状态。

（3）2017年1月1 日，甲公司支付2016 年度可转换公司债券利息3 000 万元。

（4）2017 年7 月1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

（5）其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑

所得税影响。

⑤考虑发行费用后的实际年利率为%。

⑥（P/F，6%，1）=，（P/F，6%，2）=，（P/F，6%，3）=。

要求：

（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年12 月31 日的摊余成本，并编制甲公

司确认及支付2016 年度利息费用的会计分录。

（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2017 年6 月30日的摊余成本，并编制甲公司

确认2017 年上半年利息费用的会计分录。

（6）编制甲公司2017 年7 月1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

【答案】

（1）

负债成分的公允价值 =200 000×% ×+200 000×2%×+200 000×（1+%）×=178 （万元），

权益成分公允价值 =200 000-178 =21 （万元）。

2）

负债成分应分摊的发行费用 =178 ÷200 000 ×3 200=2 （万元） 权益成分应分摊的发行费用 =3 200-2

= （万元）。

3） 借：银行存款 196 800 应付债券——可转换公司债券（利息调整）

（ 200 000-178 +2 ） 24

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 其他权益工具（ 21 ） 21

4）

2016年 l2 月 31日该可转换公司债券的摊余成本 =（200 000-24

× %=184 （万元）。

借：在建工程 11 （175 × %）

贷：应付利息 3 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 2017年 1 月 1日 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 （5）

2017年 6月 30日该可转换公司债券的摊余成本 万

元）。

借：财务费用 6

（200 000×2%÷2） 应付债券——可转换公司债券（利息调整）

4

6）

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 其他权益工具 21 应付利息 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）

)×( 1+%)-200 000

=184 +184 ×%÷2-200 000× 2%÷2=188

贷：应付利息

184 × %÷ 2)

2 000

2 000

11

24 )

股本20 000

资本公积—股本溢价191

【借款费用的核算·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2×16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3 年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000 万元，票面年利率为5%，发行价格为3 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×15 年10

月1 日借入，本金为2 000 万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×15年12月1 日借入，本金为3 000 万元，年利率为7%，期限为1 年6 个月。

（3）生产线建造工程于2×16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×16年1月2日，支付建造商1 000 万元；

2×16年5月1日，支付建造商1 600 万元；

2×16年8月1日，支付建造商1 400 万元。

（4）2×16年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×16年12月底整改完毕。工程于2×17年1月1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200 万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×17年3月31日起对一线员

工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×17年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%，3）=，（P/A，6%，3）=，（P/A，7%，3）=

（P/F，5%，3）=，（P/F，6%，3）=，（P/F，7%，3）=

要求：

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×16 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

（4）分别计算甲公司2×17 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会

计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）

资本化期间：2×16年1月2日至2×16年8月31日及2×17年1月1日至2×17年3 月31日

（2×16年9月1日至2× 16年12月31日期间借款费用暂停资本化）

理由：2×16年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。

2×16年9月1日至2×16年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过

3 个月，应暂停资本化。

工程于2×17 年1 月1 日恢复建造，应重新开始资本化，2×17 年3 月31 日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

（2）

采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=（利息折现）3 000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折现）3 000 ×（P/F，6%，3）=150×+3 000 ×=2 （万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

借：银行存款2 （3 ）应付债券—利息调整

贷：应付债券—面值3 000

（3）应付债券2×16 年利息费用=2 × 6%=（万元）；

2×16 年用于短期投资取得的收益=（2 000 ）× %× 4+（2 000-1 600 ）× %×3=（万元）；

专门借款利息资本化金额=2 ×6%×8/= （万元）；

一般借款平均资本化率=（2 000 ×6%+3 000× 7%）/ （2 000 ×12/12+3 000 ×12/12 ）×100%=%；

至2×16 年8 月1 日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000 （万元），1 月2 日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 =1 （万元）；

般借款利息资本化金额=1 × %× 1/12= （万元）。

借：在建工程 4 000

贷：银行存款 4 000

借：在建工程

应收利息（或银行存款）

财务费用( 2 ×6%× 4/12 )

贷：应付利息150(3 000 ×5%)

应付债券—利息调整（）