审计案例上市公司财务舞弊案例分析

审计案例-上市公司财务舞弊案例分析

一、现金

(一) 常见的舞弊手段或陷阱

1．虚假现金陷阱

(1) 隐瞒巨额的银行贷款；

(2) 高现金与高负债并存。

“双高公司”坐拥大量现金并且资本开支不大，派息极低或者根本不派，但资产负债率却居高不下。

2．受限现金陷阱

（1）隐瞒定期存单质押事实；

（2）隐瞒保证金等货币资金受限事实；

（3）隐瞒外埠存款的真实用途。

3．现金流水陷阱

(1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或帮助关联方偿还贷款

1) 大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，这样期末报表不体现大股东占用余额；

2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，这样期末报表不体现借款余额。

(2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金

1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；

2) 上市公司向A、B公司分别开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。

(3) 通过制造现金流避免计提资产减值准备，虚增利润总额

上市公司委托关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。

4．募集资金使用陷阱

将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒事情真相，伪造或变造银行对账单。

(二) 具体案例

金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发现存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。公告称，公司自2004年11月起，将28,500万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。该项业务已于2005年6月到期，金花投资及其关联公司未能如期归还，公司存款28,500万元已被银行扣除。

案例二：

审计署发布的2004年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款：2003年，天一科技(000908)为掩盖其利用募股资金和银行贷款亿元，转移账外买卖股票的事实，与其当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方式，多计存款亿元，少计贷款7,100万元，造成资产、负债均不实。

该公司2004年年报对该事项作了调账。公司称：8月至10月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发现公司上市以来存在财务状况披露不实的问题，公司经过严格自查，对历史遗留的问题及按照财务准则和有关政策的要求，将公司存在的包袱全部释放，对2003年以前财务进行追溯调整，2003年度调亏52,770,元，2004年亏损65,079,元。天一科技因两连亏带上*ST，此外在受深交所谴责的致歉公告中还称：存在账外事项未及时履行相应的审批程序和信息披露义务，其中包括截至2004年12月30日止，公司第一大股东占用公司资金余额为亿元，截至2004年底，公司累计用账外资金投资股票金额为3,411万元等事项。这家公司假账迹象其实非常明显，就是2003年末现金余额奇高，2003年末公司总资产只有亿元，但现金却有亿元。

2005年7月29日，金城股份(000820)发布公告称：2002年12月31日，集团公司占用本公司资金累计余额43,480万元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分别向集团公司提供资金6,389万元、5,744万元和1,980万元，其中提供非经营性资金5,688万元、3,290元和1,091万元。至2005年5月31日，集团公司占用本公司资金累计余额57,593万元(包含原经营性占用部分)。本公司实际向集团公司提供非经营性资金10,069万元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒贷”资金发生额合计分别为亿元、亿元和亿元。每年年末，集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金，因此，本公司定期报告中未体现集团公司占用资金余额。

2005年8月16日，金城股份发布2005年半年报，半年报的货币资金余额由期初的49,615万元降到1,744万元，附注称：本期期末余额减少主要原因是金城造纸（集团）有限责任公司将2004年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致。而2005年第一季报披露还有51,082万元，想不到巨额的货币资金其实只是时点数，是“集团公司均通过‘倒贷’方式偿还占用资金”，也就是集团公司贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替母公司偿还贷款，这其中贷款资金怀疑是在银行封闭运行，金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款。金城股份2004年底资产总额亿元，资产负债率高达70%，却有近5亿元的银行存款，这种违背常识的背后被证实存在巨额的财务窟窿。

案例四：

2005年3月25日，西安达尔曼（600788）在上海证券交易所被终止上市，达尔曼是沪深两市首只因未能在规定期限内披露定期报告而被交易所实施终止上市的股票，老板许宗林携

巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿。该公司除了2003年度爆出亏损外，连两连亏都没经历就退市了。

事后，证监会指控达尔曼实施了重大财务造假及虚假陈述，包括2002年、2003年年报共计虚构销售收入40,万元，虚增利润15,万元，2003年年报虚增在建工程21,万元以及重大信息未披露或未及时披露，主要包括巨额对外担保及诉讼事项。

证监会同时对审计师提出两项指控：一是指控审计师未能揭示亿元大额定期存单质押情况，理由是中国人民银行《单位定期存单质押贷款管理规定》第二条规定，“单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用”。而相关审计人员在对亿元定期存单审计时，未进一步实施必要审计程序，以揭示达尔曼以亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。二是指控未能识别亿元虚假钻石毛坯，理由是2002年12月，达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入亿元虚假钻石毛坯，数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货的审计过程中，虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但却未能保持应有的职业谨慎。

案例五：

莫高股份(600543)：2004年上市，首募3亿元现金，2004年现金流量表显示经营性现金净流出17,976万元，而该公司2004年主营收入只有26,877万元；2005年上半年经营性现金净流入16,159万元，货币资金余额高达31,038万元，而其总资产也只有83,608万元。在货币资金备注中称：15,000万元是半年期定期存款。既是半年期定期存款，为何不列入“其它货币资金”，并将其从“现金及现金等价物”中剔除？更关键的是，在尚有亿贷款还没有偿还的情况下，为何要存定期？当然，公司会争辩这是募集资金，要专款专用，可是为什么

2004年会出现近亿元的经营性现金净流出呢，难道就没有占用募集资金？当然，更关键是这笔资金除了存定期外，难道没有受其他限制，如质押等？

案例六：

西安民生(000564)：该公司2005半年报披露货币资金还有亿元，而据2004年报披露，该公司货币资金余额是亿元，但附注称：截至2004年12月31日，本公司在第一大股东海航集团有限责任公司的下属子公司海航集团财务公司存有银行定期存款，金额为人民币1亿5千万元。本交易为关联交易。这其中曾有过重大关联交易风波：2004年8月14日，该公司披露的2004年半年报显示，公司在上半年将亿元存入海航集团财务公司，该事项并未按要求进行披露，目前公司董事会已经要求海航集团财务公司按期归还存款，但事实上海航并没有在年底之前归还这笔存款，2005年上半年货币资金已没有附注且关联交易也没有描述该笔存款，这说明海航已归还这笔贷款，可是现在换了花样，2005年4月，经西安民生股东大会审议通过，决定与北京科航投资有限公司签订《北京科航大厦联建协议》，共同投资联建北京科航大厦项目，该项目西安民生预计投资38,760万元，截至2005年6月30日，已支付项目投资款5,000万元人民币。2004年亿元关联交易披露时，媒体以“西安民生的一则公告揭开海航资金链的冰山一角”，并提出三问：一问：资金紧张的海航集团2003年为什么拿出亿元西进收购没有再融资资格的西安民生？二问：西安民生为何把亿元巨资存入海航集团财务公司？三问：西安民生对如此重大的关联交易为什么既没有经过董事会审议，也没有按时披露？其实我们再加一个事实，2004年西安民生转让民航大酒店，获得股权转让款亿元。海航花了亿元买下西安民生却获得了亿元的存款，现在西安民生又要为科航大厦投资38,760万元。

案例七：

2005年6月下旬的一天，在牡丹江市看守所里，ST圣方（000620）的前任董事长杜焰生向记者讲述了大股东西安圣方通过银行提供的回购业务（即通过资金封闭运行制造假资金流，又称倒单位），将大额的大股东占用款像变戏法一样变没的经过：

据杜焰生和相关人员介绍：2003年6月，时任ST圣方董事长的唐李找到当时出任公司财务总监的杜焰生说，现在监管部门对大股东占款查得很紧，必须要削减大股东西安圣方的欠款。当时，西安圣方欠上市公司近亿元的往来款。于是，ST圣方实际控制人刘晓卫和唐李、杜焰生等经过研究，决定将西安圣方对ST圣方的欠款转给西安圣方的参股公司长岭圣方。于是，2003年6月20日，杜焰生带着ST圣方、西安圣方和长岭圣方有关开立银行账户所需的手续，找到了两个月前认识的、曾表示可为公司提供回购业务的沈阳某银行客户部G 经理。G经理为上述三家企业开户后，以西安圣方名义从某银行贷款8,300万元，同时开具了两张支票：一张是西安圣方付给ST圣方8,300万元，另一张是ST圣方付给长岭圣方8,300万元。8,300万元在某银行封闭运行，从而造成大股东西安圣方偿还ST圣方欠款8,300万元、长岭圣方欠ST圣方8,300万元的假象。此笔贷款期限为3个月，牡丹江石油化工厂（以下简称“炼油厂”）为此支付了40多万元利息。

2003年11月，被唐李任命为ST圣方目前唯一资产的炼油厂厂长的赵春江，为掩盖其挪用炼油厂1,600万元的事实，找到了杜焰生。随后，杜焰生、赵春江等人带着炼油厂、振达石化产品经销部、特种润滑油等公司有关开立银行账户的手续,再次来到沈阳找到G经理，G 经理又为上述四家企业在某银行开立了银行账户。此后，赵春江以承兑汇票质押的形式（期限3个月）取得贷款，从炼油厂汇入某银行炼油厂账户1,600万元。在某银行，此款先是从炼油厂账户转到振达石化经销部账户，又从振达石化经销部账户转到新东方宾馆账户，再从新东方宾馆账户转到特种润滑油公司账户，最后从特种润滑油账户以代付信达资产公司

欠款的名义转回炼油厂账户。资金流完成后，1,600万元的汇票从某银行帖现，为此炼油厂支付某银行贴现利息万元。

2004年4月，为了制作2004年盈利的虚假年报，伪造资金流，杜焰生、唐李、赵春江经过商议，从炼油厂拿出2,000万元汇票来到沈阳某银行，又一次通过G经理，将这2,000万元汇票经过四次重复质押，以特种润滑油公司名义共贷出6,800万元在某银行封闭运行。在某银行，6,800万元先是从特种润滑油公司账户转到石化集团账户，又从石化集团账户经过一系列转账转到ST圣方账户，再从ST圣方账户转到石化集团账户，最后从石化集团转回特种润滑油公司，某银行从特种润滑油公司收回贷款。此番系列运作的代价是ST圣方向某银行支付了80多万元利息，同时为沈阳某公司500万元贷款提供担保。

就这样，ST圣方利用某银行所谓的封闭贷款，既制造上市公司假资金流，又隐匿大股东西安圣方占款与高管层挪款的事实，而炼油厂却为此支付了100多万元的利息。

案例八：

黄山旅游(600054/900942)2005年4月20日发布公告称：2002年,本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司账户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司,从而构成不当资产交易；2002年本公司投入4,400万元用于证券投资,截至2004年3月全部股票处置后,实际亏损18,522,元。本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。

黄山旅游2004年报显示，2002年净利润调整前是5,649万元，调整后是2,793万元；2003年净利润调整前是-6,121万元，调整后是-4,147万元。很明显，该公司2002年有故意隐瞒亏损之嫌，包括故意少计广告权损失3,700万元和少计股票投资损失2,073万元，这个差错不管是从金额或性质看都是非常严重的。

实际上，黄山旅游可能还存在其他资产安全问题。2002年末，该公司货币资金余额26,135万元，其中定期存款21,089万元；2003年末货币资金余额18,906万元，其中定期存款2,283万元；2004年末货币资金余额是30,104万元，其中定期存款是13,333万元；2005年半年报期末货币资金余额是32,940万元，其中定期存款是11,293万元，历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2005年半年报还挂着“其它应付款”10,673万元，这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向黄山旅游索取欠款，还是黄山旅游有意隐瞒利润？黄山旅游为何2002、2003年都多计生活服务费540万元，是不是为了冲抵大股东3,700万元的损失，还是基于其他原因？

案例九：

*ST农化(000950)，该公司2004年度盈利767万元，扣除非经常性后的净利润是-6,579万元，主要是收到各种政府补贴5,346万元及资产减值、预计负债转回1,233万元，当年经营性现金流是正的5,830万元；可是2005年半年报显示，该公司经营性现金流是负的6,305万元，当期亏损2,557万元，导致经营性现金流为负的主要原因是其它应收款及预付账款增加了5,809万元。该公司2004年财政补贴收入的真实性值得怀疑，该公司称重庆市政府给予公司的5,000万元环保治理、扭亏脱困的扶持资金于2004年12月30日到账,这笔资金真实提供方是不是重庆市政府？这笔资金后来流向何方？

建设机械(600984)，2004年7月上市，首募资金亿元,2005年半年报披露，货币资金余额还有7,639万元，但有5888万元用于信用证保证金，实际银行存款只有1,746万元，2004年报及2005年半年报显示真正用于在建工程建设的募集资金只有392万元，而该公司在2005年半年报称募集资金已使用18,116万元，剩余6,151万元存放于银行，并称有9,000万元用于补充流动资金。事实上2004年该公司经营性现金净流出13,312万元、2005年上半年该公司经营性现金净流出9,557万元，合计22,869万元，亦即建设机械募集的亿元基本上全部用于“补充流动资金”，这与其披露的募集资金使用情况严重背离，实际上募集资金基本上没有投入募资项目，此外，这22,869万元净流出被怀疑是巨额资金被关联方占用。

案例十一：

*ST哈慈(600752)2005年8月31日发布盈利的半年报，可是9月7日，该公司发布公告称：2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改，审计意见类型由原来的“非标无保留意见”更改为“无法表示意见”。“无法表示意见”称：贵公司于2005年8月26日和8月30日先后收到关联方还款6,000万元和3,000万元。我们在对上述款项实施函证程序并获取贵公司有关声明的基础上，于2005年8月30日出具了无保留意见加强调事项说明段的审计报告（苏天会审二[2005]180号）。本着注册会计师应有的职业谨慎态度，我们要求对贵公司已收到的9,000万元还款进行追加查验，发现上述款项已被贵公司划出，而我们无法实施满意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款的真实性，从而使我们无法判断大股东及关联方欠款的可收回性。2005年9月20日，上交所发布公告称决定哈慈股份自2005年9月22日起终止上市。

2003年11月，江苏某上市公司为了掩盖大股东占用其资金的真实情况，向两家有限公司开具了两张金额均为4,000万元的本票，上述两家公司将8,000万元本票直接背书转让给该上市公司的大股东，大股东用此款归还了占用上市公司的资金，上述交易在同一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成其财务信息披露不实。

(三) 货币资金审计应重点关注的事项

1．高度关注货币资金构成和余额的合理性

审计中必须关注货币资金余额的构成及变化情况。公司为充分提高资金效率和效益，货币资金余额一般均保持在合理的额度内。随着公司业务规模的扩大和业务经营情况的变化，货币资金也将在年度间发生变化。审计人员应充分关注以下异常事项：

(1)现金余额占资产总额的比例较高

这种情况不排除有正常合理的可能。如募集资金刚刚到位，专款专用；如公司现金流量极好，主营突出，近年没有重大投资和建设行为(象高速公路公司和电力公司等)；如期后公司将计划进行重大投资建设行为，年末公司借款与存款急剧增长等等。但对于一般公司而言，现金余额比例不会过高，特别是资金相对紧张、借款较多的公司，不应保留过多的货币资金。

若存在现金余额比例过高的情况，应充分关注是否存在以下问题：(1)流动性受限的货币资金较多。如承兑汇票保证金巨大，此等情况应在附注中披露并在编制现金流量表时予以考

虑，同时需特别关注是否存在以公司存款为大股东或其他单位提供质押担保的情况；(2)公司货币资金存在虚记情况，通过严格的函证程序可以查核；(3)公司有尚未入账的负债。通过严格的借款与票据函证可以查核；(4)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金，年末临时性归还导致期末时点货币资金较多。通过期后测试可以发现。

(2)历年现金余额变动较小，甚至波动微小

这种情况下，很有可能会存在严重的财务舞弊行为。主要体现在两方面：1)公司货币资金存在虚记情况，因无法消化而长期虚挂；2)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金，年末临时性归还，次年又予占用，导致公司无法使用该等资金，而长期挂账货币资金。2．对不同性质的账户采取适当的审计程序

(1)现金

现金的审核程序目前主要采用盘点的方式。在年报审计中需要关注以下事项：

1)是否存在着大额的期末未交存现金。根据有关规定，现金必须及时交存，期末现金若结存过大，应重点注意查实以下情况：

A.有无小金库的存在，通过对保险箱内所有的单据和所有可以取得的现金日记账予以核实，重点关注那些以个人名义开户存储的货币资金是否在账面体现，有无未纳入报表体系的现金日记账；

B.公司是否存在大量的现金销售行为，若存在该等行为，则应评价公司的现金收款制度和对业务员收款的控制措施，进而进行穿行测试，并分析是否存在薄弱环节。

2)是否存在混用现金保险箱的情况。部分公司与其控股股东及其下属公司共用一个保险柜由同一人担任出纳，对此，应取得保险箱内所有现金和对应所有公司的现金日记账一并盘点。

(2)活期存款

活期存款一般为公司从事经营活动的主要结算账户。包括基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户、外币资本金项目账户和经常项目账户。对其传统的审计程序主要包括以下两种方式：(1)取得期末对账单并进行函证；(2)对银行存款日记账进行凭证测试，查看大额款项的账务处理是否正确。

建议在审计中重点关注以下方面：

1)是否取得所有银行日记账并编制明细表

需取得所有银行账户日记账，并编制余额明细表。对此审计人员应现场索取并查看是否所有日记账均已获得，而不应由公司会计人员送至审计现场，防止公司存在账外账。

对部分有发生额或者余额为零的账户，也应一并编入明细表。若已销户的，应取得销户证明；若未销户的，则即使账面余额为零也应索取对账单。

对新开户的账户，应取得开户证明。对有日记账记载，却未纳入公司报表余额的银行账户应予以重点关注，一般该类账户为账外存款或小金库。

2)所有银行对账单是否均已取得

实务中往往出现客户以各种理由不能提供部分账户的银行对账单，特别是睡眠户（余额长期不动的账户）、零账户和外地存款账户。对此，审计人员应坚持要求客户提供，不得以函证代替。特别是零账户和外地存款账户，有可能会出现巨额的未达账项。

3)所有的银行账户是否均经过函证

实务中部分地区银行函证需要公司缴费，因此客户可能会以此理由拒绝审计人员函证，特别是睡眠户，因其扣款困难，因此银行可能不予回函，对此审计人员应要求随客户前往银行现场缴费函证。

在对银行存款进行审核的时候，我们需重点关注以下特殊程序的执行方式：

1) 对重要账户的对账单需取得全部对账单（有条件的应该加盖银行章），与公司银行日记账逐笔进行核对，着重核对交易量大的月份，如6月末和12月末，特别重要的账户甚至考虑是否全部核对。

上述审计程序主要是防止公司有未入账的交易。部分公司大股东日常占用公司资金，在定期报告期末时点予以归还，可能会出现银行有记录而公司日记账无记录的情况。部分公司将资金转移至账外进行股票投资，到期末归还，也可能出现此等情况。

对期末余额为零或者已销户的账户，若日常发生额较大的，应采用上述方式予以重点关注，防止公司利用销户或期末时点平账的方式来操纵财务状况。

对账单的截止日期必须是报告期末，防止部分公司以余额长时间未动为由提供截止日期不是期末的对账单。

2)函证的特殊要求

A.对所有账户进行函证的同时，应列明完整信息，尤其是其中的“其他事项及或有负债（如为其他单位借款提供担保和抵押物等）”一项，如果没有则必须列明“无”，如果有则应列明详细事项；

B.对本地账户应进行现场询证，若有可能则在征询银行经办人员工作现场核对其电脑记录，或打印对账单。回函请银行经办人员签字并盖章，尽量让银行人员在盖章处写上余额（包括大小写）并盖私章确认。

C.对银行的签章应作辩识，一般应为银行公章或业务公章，如果不是这两种章，则应当场询证银行确认其盖章是否有法律效力。盖章应明确盖在回函相符或者不符处，防止盖骑缝章。签章上应有明显的银行称谓、日期等。

D.对于异地账户，应采取审计人员发函并由银行直接邮寄回本所的方式，审计人员不得交由公司人员代为函证。有条件的话，尽量由审计人员去银行实地询证。对数额巨大的异地账户，应要求公司提供条件亲自前往取得函证，并现场打印对账单。

E.对函证的过程，须在底稿或回函中有明确的记载，如“某某审计人员在公司某某人员的陪同下于某年某月某日到银行核对账户余额，并由银行某某工作人员在回函上盖章并取得询证函回函”。

3)取得其他证据

部分公司因资信证明需要（如招标投标，特殊资格申请）等，可以向银行申请开具企业存款证明。该证明书为银行出具的各类账户账面余额的书面证明，不具备质押担保用途。凡

是已作质押的存款，银行将在企业存款证明相应栏目中加以注明。若有上述企业存款证明，也可考虑要求企业提供作为佐证。

4)银行存款测试中应重点关注的问题

A.对银行存款日记账中的期末大额资金往来予以充分关注，并进行充分的期后测试。

部分公司为了减少年末应收款项的余额，少提坏账准备，往往会在年末要求客户临时性归还应收款项，并在次年初打回给客户，甚至账外临时借入过桥资金汇给客户，要求客户作为还款汇给公司。

部分公司控股大股东为了在期末时点上减少大股东占用资金的行为，也会采用上述方式进行操作。

B.测试中应充分关注企业凭证后附的各种银行单据中以公司为抬头的银行账号是否在公司有相应的明细记载，防止出现账外资金和交易。对日记账中的银行间转户资金记录也不能忽视，防止公司假借转户，进行账外资金交易。

(3)定期存款

1)定期存款的性质与用途

根据《人民币单位存款管理办法》，金融机构对单位定期存款实行账户管理（大额可转让定期存款除外）。金融机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”，证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押的权利凭证。存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。

2)单位定期存单

根据《单位定期存单质押贷款管理规定》，单位定期存单是指借款人为办理质押贷款而委托贷款人依据开户证实书向接受存款的金融机构（以下简称存款行）申请开具的人民币定期存款权利凭证。

单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用。企业单位如需办理定期存款的质押贷款，可向银行提出申请，银行开具“中国银行单位定期存款(质押贷款专用)存单”，企业单位据此办理质押贷款业务。

从上述规定看，定期存单的开具必然要为借款抵押所用。

3)对定期存款与定期存单的审核

A.取得所有定期存款的开户证实书原件并与日记账余额核对。为严格履行程序，建议在底稿后附的复印件中注明与原件核对相符，并注明经办人与核对日期；

B.若公司存在定期存单，需取得存单复印件，并与对应的质押借款合同上标注的存单号核对；

C.若期末已存在的定期存款和定期存单在审计外勤日已经到期，则应要求公司留存复印件；

D.应就期末时点上的定期存单和定期存款向银行进行函证。对于定期存单，应在询证函上载明质押事项；

E.重点关注定期存单对应的质押借款有无入账，是否为大股东及其他关联单位或其他单位提供担保。

(4)保证金

1)保证金的性质与作用

人民币保证金存款是指存款人在开户行办理相关业务时用做资金保证的存款。当公司申请开立银行承兑汇票、信用证、出具银行保函或者委托代理外汇和黄金买卖业务时，需交存全额或者部分保证金。

2)对保证金的审核要点

A.对保证金日记账发生额与相对应的保证事项记录进行核对，防止公司存在未入账或者未披露的交易事项；

B.取得保证金账户的全部发生额对账单，与日记账发生额进行核对，并对保证金余额向银行发函询证（询证函应载明其保证的事项）；

C.对保证金所对应的债务，应检查其比例勾稽关系，如复核保证金占所对应的应付票据金额的比例；

D.对保证金对应的保证事项应特别关注公司账面上是否存在对应的交易事项，若没有，则应重点关注是否存在对外担保事项。

(5)其他

1)银行本票/汇票/支票及其保证金

公司开具银行本票和银行汇票时，需全额存入保证金，该保证金在其他货币资金中核算。而公司收到银行本票/汇票/支票时，需填单向银行托收。在此过程中需重点关注以下事项：

A.开具的本票/汇票已使用，却不及时入账，而是进行账外非法交易。

因银行本票/汇票从开票到付款日具有一段时间，因此部分公司利用时间差，将票据用于其他非法交易，而账面未及时核减其他货币资金（银行本票汇票存款在收到有关发票账单后才予入账冲减）。对此应采用期末盘点、查看票据是否已过付款日期或者银行函证的方式予以确认。

B.收到的银行本票/汇票/支票不及时入账，而是采用背书转让的方式进行财务舞弊。

由于本票/汇票/支票具有背书转让功能，因此部分公司在收到本票/汇票/支票后不填制托收凭证或进账单，而是将其背书转让，形成账外资金和交易。

对此，审计人员可以通过往来款函证对账方式进行查核。

C.汇票/本票/支票已用作质押担保，却未如实予以揭示。

因汇票/本票/支票可以用于质押，对此可以结合借款审核一并进行，采用查看合同、查询贷款卡清单、函证等审计程序，同时因该等票据在出质时交给银行，因此公司没有原件，也可据此盘点佐证。

2)协定存款

协定存款是客户按照与银行约定的存款额度开立的结算户。户中超过存款额度的部分，银行将其转入协定存款户，并以优惠的利率计息的一种大额存款方式。协定存款的账户分A 户（结算户）与B户（协定户），A户按结息日人民银行公布的活期存款利率计息，B户按结息日人民银行公布的协定存款利率计息。

协定存款实际是活期存款的一种变式，其审核应按照活期存款的审核要求进行。但需关注协定存款的特殊审核要求：

A.应取得协定存款的协议，查明协定存款的额度，结算方式等；

B.关注协定存款的A、B户有无在账面上完整反映，防止出现账外存款；

C.函证时应将两户一并向银行函证。

3)信用卡存款

部分单位以信用卡存款方式来进行某些特殊业务的结算，如缴纳税款、异地支付等，对该等信用卡存款审核时应重点关注以下事项：

A.信用卡账薄记载及对账单日期必须是报告期末，部分公司以信用卡持有人在外出差，未及时刷卡登账为由，不提供完整的记录，审计人员应要求其提供完整。

B.若出现信用卡持有人不是本公司，而是公司职员的情况，则应要求该职员提供确认书，并提请公司及时纠正。

4)存出投资款

存出投资款是指已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。对该等款项的审核应重点关注以下几点：

A.取得证券公司对账单并函证，核对期末余额；

内部审计案例分析及其答案

案例分析 案例分析一

一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。

财务审计案例分析题(上)

《财务审计》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1嚇算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元, 审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克 A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%产成品盘存5000千克。 4?其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

舞弊案例

舞弊案例 篇一：舞弊审计案例 第五章舞弊审计经典案例 第一节国内舞弊审计经典案例 案例一：银广厦舞弊案例 一、案例介绍： 背景资料： 银广厦的前身为1992年成立的广厦（银川）磁技术有限公司。 1994年1月28日，?广厦（银川）实业股份有限公司?宣告成立。同年6月17日，?银广厦A?在深圳证券交易所上市交易。 公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。 银广厦事件是由杂志一纸捅破天窗的。杂志2001年8月号发表封面文章，揭露深圳股票交易所上市公司银广厦，1999年度、2000年度的业绩，绝大部分来自造假。 经中国证监会查证，银广厦（银川）实业股份有限公司通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，从1998～2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计

76262万元。中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚；吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。 银广厦的造假流程银广厦财务报告陷阱设臵过程可以用?赤裸裸?三个字形容。在被指控造假的1999年和2000年两年，先任天津广厦（天津广厦旗下的二氧化碳萃取业务提供了两年间银广厦几乎全部的报表利润）财务总监升任董事长的董博自称银广厦董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民指示操作了财务造假。而身为银广厦董事局副主席兼总裁的李有强承认董博所言属实，天津广厦的账都是假的。 1999年11月，董博接到了丁功民的电话，要求他将每股的利润做到元。董博便进行了相应的计算，得出天津广厦公司需要制造多少利润，进而根据 这一利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。 1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了

注册会计师审计案例分析三

注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。

审计教学案例——美国法尔莫公司报表舞弊审计案例

案例十一： 美国法尔莫公司报表舞弊审计案例 一、前言 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。 二、法尔莫公司案例介绍 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

博达公司案例及舞弊审计策略

从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略 姓名：高健伟 学号：41114226 摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑,2004年9月8日博达被终止上市。博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。 关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓 一、博达背景资料 博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。上市之前,博达就成为投资者关注的焦点,媒体纷纷报道博达未来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月,博达在台湾证券交易所挂牌上市,刚一上市股价就迅速飙涨,短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界宣布营业收入创新高、获得美日大订单、涉足新领域等利好消息,2000年3月博达股价创下368元的历史天价,公司总市值亦达到402亿元历史最高点,被誉为台湾股市的“半导体股王” 博达科技创始人、董事长叶素菲是台湾颇富传奇色彩的女强人, 是台湾上市科技公司中第一位女性董事长,一度被媒体誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CEO”等。在台湾女性科技富豪排名中,她的创业财富仅次于威盛电子董事长王雪红。博达案发之前,媒体有关叶素菲的生平报道大多称赞她眼光独到、有魄力、不服输。然而,在耀眼光环和美丽外表的背后,却包藏着一颗掏空博达的祸心,根据检方指控,博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高达141亿元,借以粉饰公司财务报表。另一方面,叶素菲还利用假交易虚增应付款项,掏空博达公司70多亿元。

美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例

美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例 财务舞弊与美国上市公司如影随形 作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。 美国上市公司典型舞弊案及特征 1 从存货做文章 存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来

后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。 审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 2 利用并购机会操纵“准备”科目 泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。

国内重大审计舞弊案例整理

附件一：万福生科欺诈上市案件 背景： 2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 万福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，成立时注册资本300万元，分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元，其经营范围变更为：收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；淀粉、淀粉糖、糖果、饼干、豆奶粉；生产销售稻壳活性炭、油脂。2009年，湘鲁万福以2009年9月30日为基准日，采用整体变更方式设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，注册资本5000.00万元，股份总数5000万股。2011年经中国证券监督管理委员会证监许可，公司向社会公开发行人民币普通股 1.7亿股，每股面值为人民币1元，并于2011年9月27日在创业板上市，股票简称“万福生科”。 万福生科是湖南一家名不见经传的农业科技公司，却于2011年9月在深交所创业板成功上市。一年之后，2012年9月19日起万福生科停牌证监会介入调查，同年11月万福生科公开致歉，承认公司财务存在欺诈行为。但是，2012年7月中旬的时候，该公司董事长龚永福还信誓旦旦表态:公司业绩真实，不存在欺诈行为。2013年3月，万福生科发布检查公告，公告显示在2008年到2011年3年间累计虚增了7.4亿元收入，使得公司净利润虚增1.6亿元。 舞弊原因： 1、为IPO而舞弊； 2、IPO中介机构为上市创造机会。在公司上市的过程中，需要各种相关中介机构的评估、证明。万福生科造假案中，审计单位、保荐机构等相关中介组织，没有履行鉴证监督的职责，相反利用职责之便为万福生科的上市提供便利。中介机构的独立性往往在经济利益面前缺失，为公司上市提供机会。

应付账款审计案例——美国巨人零售公司审计案

美国巨人零售公司审计案——低估负债 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下： 1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。 罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提

2019年审计案例分析报告范文

审计案例分析报告范文 大家有进行过关于审计案例的分析吗?相关的报告又应该怎么 写呢?下面就随一起去阅读审计案例分析报告范文，相信能带给大家 启发。 一、简析我国企业审计存在的问题 (一)会计审计缺乏独立性 “领导直接管理审计部门”是现阶段我国企业所采取的主要审 计模式，该模式的好处在于管理层可以通过直接管理的方式及时快速地对存在的问题做出处理。但这种模式无法明确审计部门在企业中所处的地位，大大削弱了审计部门的独立性，降低了审计人员的审计权力，直接后果就是审计工作的开展受到阻力，无法真正实现审计职能。 (二)会计审计体制缺乏合理性 作为国家监督企业经营状况及管理情况的重要工具，企业的会 计审计机制能够帮助企业更好地实现自我约束，促使董事会成员及管理人员能够自己履行各项职责，因此审计体制的合理性及执行情况对于一个企业的发展至关重要。在实际工作中，我国绝大多数企业都还在实行内部审计与岗位管理的双轨制，使审计部门在履行职责的过程中始终处于尴尬地位，加之审计工作本身存在的漏洞及法规的不完善，审计部门俨然成为为企业管理层服务的工具，降低了审计工作的有效性，部分或完全丧失了原有的监督职能，最终损害了企业及国家的双重利益。 (三)审计方法及手段缺乏恰当性

企业所处的外部环境及内部情况都在不断地发展变化，企业的总体目标也会相应地出现变化，但是很多审计方法和手段并未做出应有的调整，仍旧沿用传统的审计模式，将以“防弊差错”为主的合规合法性检查视为工作重点，无法发挥出审计领导人员任职期间经营责任的作用。企业内部审计职能的有效性被制约，审计水平及能力的落后，种种因素导致审计工作始终停留在查账层面，无法建立起集管理与技术评价为一体的现代化审计机制，无法达到企业的经营效益审计目标。 二、强化企业内部会计审计的措施分析 (一)构建独立性强的审计部门 众所周知，会计审计是约束企业经济行为的主要手段，会计审计在企业管控体系中被赋予了重大的职权与作用。为了使会计审计工作能够有序且有效地进行，真正发挥出监督并管理企业经济行为的作用，必须增强审计部门的独立性及权威性。这就涉及到一种全新的内部管理模式的建立，应当将会计审计部门直接设置成企业董事会的直属部门，使其脱离企业管理层的直接领导与控制，这有助于削弱管理层对各项审计工作的影响力，确保企业内部审计结果具有准确性及权威性。 (二)拓宽会计审计的审计范围 随着各项经济政策的放开，企业的经营范围已经越来越大，随之产生的是越来越精细的内部职能划分，因此企业应当相应拓宽内部审计的范围，最终达到监督审查企业管理机构设置的合理性及组织机

通用公司内部审计成功案例分析

通用公司内部审计成功案例分析 财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总

公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。 总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。 处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。 在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经

博达公司案例及舞弊审计策略

博达公司案例及舞弊审计策略

从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略 姓名：高健伟 学号：41114226 摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑, 2004年9月8日博达被终止上市。博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。 关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓 一、博达背景资料 博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。上市之

前,博达就成为投资者关注的焦点,媒体纷纷报道博达未来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月,博达在台湾证券交易所挂牌上市,刚一上市股价就迅速飙涨,短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界宣布营业收入创新高、获得美日大订单、涉足新领域等利好消息,2000年3月博达股价创下368元的历史天价,公司总市值亦达到402亿元历史最高点,被誉为台湾股市的“半导体股王” 博达科技创始人、董事长叶素菲是台湾颇富传奇色彩的女强人, 是台湾上市科技公司中第一位女性董事长,一度被媒体誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CEO”等。在台湾女性科技富豪排名中,她的创业财富仅次于威盛电子董事长王雪红。博达案发之前,媒体有关叶素菲的生平报道大多称赞她眼光独到、有魄力、不服输。然而,在耀眼光环和美丽外表的背后,却包藏着一颗掏空博达的祸心,根据检方指控,博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高

公司审计财务舞弊案例分析

审计案例-上市公司财务舞弊案例分析 一、现金 (一) 常见的舞弊手段或陷阱 1．虚假现金陷阱 (1) 隐瞒巨额的银行贷款； (2) 高现金与高负债并存。 “双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大，派息极低或者全然不派，但资产负债率却居高不下。 2．受限现金陷阱 （1）隐瞒定期存单质押事实； （2）隐瞒保证金等货币资金受限事实； （3）隐瞒外埠存款的真有用途。 3．现金流水陷阱 (1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款 1) 大股东平常占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款

偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，如此期末报表不体现大股东占用余额； 2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，如此期末报表不体现借款余额。 (2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东 占用资金 1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息； 2) 上市公司向A、B公司分不开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。 (3) 通过制造现金流幸免计提资产减值预备，虚增利润总额 上市公司托付关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。 4．募集资金使用陷阱

审计学案例分析题及答案

《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是

公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

财务舞弊的典型案例

财务舞弊的典型案例…… 2016-11-24审计通 一、财务舞弊与美国上市公司如影随形 作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上傲手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。 二、美国上市公司典型舞弊案及特征 （一）从存货做文章 存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用

笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。

内部审计案例与答案

案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳

国内外舞弊审计经典案例

案例三：粤海铁路公司舞弊案 一、案例介绍 粤海铁路：粤海铁路从广东湛江直至海南叉河，是我国第一条跨海铁路，总投资45亿元。2003年1月，粤海铁路开通，结束了海南省不通火车的历史。 粤海铁路公司：粤海铁路有限责任公司由铁道部、广东省政府、海南省政府三方合资组建，上述各方分别授权广州铁路（集团）公司、广东省铁路集团有限责任公司、海南省国际信托投资公司为产权代表。 粤海铁路通道建设大事记： 1992年11月30日，国务院批准铁道部、海南省、广东省共建海南铁路通道项目。 1994年12月，铁道部、广东省、海南省签署《铁道部、广东省、海南省关于建设海南铁路通道的协议》。 1997年8月26日，粤海铁路有限责任公司成立，标志着粤海铁路通道工程正式启动。 2002年10月31日，“粤海铁1号”建造完毕并进入东海试航。 2003年1月4日，粤海铁路琼州海峡火车轮渡及海沙段通过铁道部、海南省及广东省的初验，已具备临管运营条件。 2003年1月7日，粤海铁路通道琼州海峡火车轮渡正式开通。 私分国有资产罪：1997年10月1日，颁布实施的新《刑法》第396条第1款规定：“国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体，违反国家规定，以单位名义将国有资产集体私分给个人，数额较大的，对其直接负责的主管人员和其他责任人员，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。” 2001年3月20日这天下午，粤海铁路公司财务部杨部长在海南国贸路申亚大厦办公室里，接到审计署深圳特派办审计组打来的电话，说明天下午要进点审计，让准备一间审计办公室。杨部长三天前已接到审计通知书，以为这和往常一样是让他们接站和安排食宿的，所以没太在意。谁知，再往下一问才知道，审计组全部人马已到海南，人住在申亚大厦对面的汇通大厦，而且，一切食宿等费用均由审计组自理。这，着实让杨部长吃惊不小。接待审计又不是一次两次了，此前，粤海铁路公司已接待了13批审计，早已熟门熟路，都是事先电话通知让安排接站和安排食宿的，难道这次是专案审计？直到第二天，审计组正式进点宣读了审计“八不准”纪律，杨部长这才稍稍松了口气，知道不是冲他们一家来的，而是审计署为保证审计独立性、客观性、公正性而统一采取的措施。在随后与深圳特派办审计组接触的三个月中，杨部长越来越感到这第十四次审计与以前大不相同，他曾深有感触地告诉记者，深圳特派办审计组在他们前后经历的14次审计中，创造了许多“唯一”和“之最”，是唯一自己掏钱吃住经费自理的，是唯一对他们自办实体提出置疑的，是唯一踏勘那么多工地现场的，是审计时间最长、态度最严谨、业务最熟悉、问题最尖锐、力度最强大的审计组。 其实，这次审计对深圳特派办审计组来说，也是非同一般。工程建设项目审计本身就是公认的专业性很强，难度很大的审计，涉及工程设计、施工、材料、工艺等多方面技术规范和标准。粤海铁路又是党和国家高度重视的建设项目，李鹏、朱镕基等国家领导人都曾经视察过。另外，审计组是对粤海铁路建设资金1995年至2000年预算执行情况进行审计，跨六个财务年度，累计到位资金约21.63亿元，其中，国债资金13.8亿元。对这个总投资45亿元、创造了许多中国铁路建设史上奇迹的项目进行审计，审计组势必要面临全新的压力与挑战。担任审计组长的吕大文处长说，大家便深感责任重大、任务艰巨。 审计组进点后，立刻开始紧张的工作。面对6个年度、21亿元形成的浩如烟海的账册、凭证、合同、图纸等，真有点无从下手。光工程合同、图纸就快把人给淹了，还要实地踏勘工地，时间只有3个月，人员只有8个人。审计组必须尽快抓住重点，寻找突破口。 审计组兵分两组，财务组和工程组，两边同时进行。几天后，财务组在仔细翻阅报表资料后发现疑点。该公司旗下有5个经济实体，2个团体。都是独立核算单位（以下简称7个实体），经营业务范围均与建设项目有关。根据以往审计经验，这往往是做手脚，藏猫腻之处。而此时，工程组也发现，施工合同和购料合同上，也频频出现这几个实体的名字，粤海铁路建设工程项目的施工与采购，大多是与下属7个实体的关联交易。 这就是审计重点！审计组立刻决定对这7个实体的财务收支和经营业务情况进行重点审计，由此打开缺口。 财务组从报表上看到，7个单位效益极好，年年盈利。审计人员跑工商局调注册登记资料，跑银行查开启资料，并与粤海铁路公司资金往来账仔细核对后，发现粤海铁路公司从1998年5月至2000年底，先后挪用262万元建设资金违规给7个实体作经费开支和启动资金。7个实体的人马均为粤海铁路公司本部干部兼职，均属于一套人马两块牌子的公司。经查阅大量法规并咨询国家计委后确认，粤海铁路公司董事会根本不具备投资权及公司合并、分立、变更的决策权。 审计组开始向该公司指出挪用建设资金违规办实体的问题时，公司根本不买账，说我们经历了13次审计，从来无人对此提出过任何置疑，但审计人员捧着法规一遍遍向他们解释，以理服人，依法陈述，经过十几个回合的沟通，公司方终于明白了问题所在。 审计人员发现，7个实体经营的业务清一色是粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工程建设或购买工程物资的资质和能力，仅充当中间商、二传手，所谓运作，不过是过一下手从中吃一道差价，套取铁路建设资金罢了。 经审计组查明，至2000年底，7个实体中的6个从粤海铁路公司自管基建项目中，套取建设资金6348.8万元，形成毛利收入。其中，以甲方供料名义取得材料差价或管理费收入4961.4万元；所办实体（无资质承包）通过转包取得差价或管理费收入765.2万元；职工技术协会和技术服务中心以提供技术咨询名义取得收入622.2万元。 粤海铁路公司下属实体一览表