第三方物流企业成本管理研究——作业成本法的应用

武汉理工大学

硕士学位论文

第三方物流企业成本管理研究——作业成本法的应用

姓名：欧阳克夫

申请学位级别：硕士

专业：产业经济学

指导教师：贺琼

2002.3.1

摘要

旧前大量的有关物流和物流成本的研究文章都是从宏观上、从物流的使用者角度出发的。而作为物流服务的提供者，即物流企业却很希望建立一种有针对性的成本管理方法。本课题的目的就是试图从微观的、物流提供者的角度研究和分析物流及物流成本，探索一种有效的针对物流企业的成本管理方法。

本文以理论研究为主，采用类比研究法，揭示了物流企业生产无形物流服务产品所具有的企业特性，通过对物流企业与产品制造企业从产品生产结构和产品成本结构进行类比分析，论证了将作业成本法应用于物流企业的必要性和可能性，构建了物流企业应用作业成本法的模式，并利用现实的物流企业资料进行了实证分析。咔

本文首先介绍了物流、第三方物流私第三方物流企业，将物流企业与制造企业比较，分析了物流企业的产品生产结陶和产品成本结构，并介绍了作业成本法及其应用基础。然后构建了物流企业：直用作业成本法的模式，其核心是物流企业产品成本的计算，用一个典型的薯例详尽地介绍了用作业成本法计算物流企业产品成本的方法和过程；提出了４ｉ＿流企业应用作业成本法进行产品定价决策和成本控制的方法。最后分析了作址晓本法在物流企业尤其是国内企业的适用性，并对作业成本法在国内物流企业勺实施应用提出了一些建议。

（作业成本法的核心是它独特的成本计浑方法，作业成本计算方法对物流企业的产品成本计算是比较有效的，但是它的实施成本较高。作业成本法的发展远远超过了对成本的计算，它延伸出了新ｆ｛勺成本管理方法——作业分析法。国内物流企业在全面实施作业成本计算法之，ｍ可以利用作业成本法中的作业分析法，作为一种新的成本管理观点和思路’蔓用于塑！ｉ堡些成本管理中疹

关键词：物薅；成本：游理

Ａｂｓｔｒａｃｔ

Ａｔｐｒｅｓｅｎｔｍａｊｏｒｉｔｙｏｆｐａｐｅｒｓｏｎｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｎｄｃｏｓｔｏｎｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｒｅｃｏｎｓｔｒｕｃｔｅｄｆｒｏｍｍａｃｒｏｓｃｏｐｉｃｖｉｅｗａｎｄｔｈｅａｎｇｌｅｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｕｓｅｒｓ．Ｂｕｔａｓｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｓｅｒｖｉｃｅｐｒｏｖｉｄｅｒｓ，ｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ，ｔｈｅｙｄｅｓｉｒｅｆｏｒａｎｅｆｆｅｃｔｉｖｅｍｅｔｈｏｄｏｆｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒｉｓａｉｍｅｄｔｏｓｔｕｄｙａｎｄａｎａｌｙｚｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｎｄｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ，ｔｈｅｎｓｅａｒｃｈｆｏｒａｎｅｆｆｅｃｔｉｖｅｗａｙｔｏｍａｎａｇｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ．ｆｒｏｍａｎｍｉｃｒｏｓｃｏｐｉｃｖｉｅｗａｎｄｔｂｅａｎｇｌｅｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｓｅｒｖｉｃｅｐｒｏｖｉｄｅｒ．

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Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ，Ｃｏｓｔ，Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．

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第１章引言

随着第三方物流的概念被愈来愈多的生产企业所接受，越来越多的生产企业将企业的有效资源集中用于培养本企业的核心能力上，而将生产前原材料、零部件准备阶段的生产供应物流，以及生产后成品销售阶段的销售配送物流委托给独立的第三方物流企业完成。对于生产企业来说，因为物流业务的外协，它可以大大地降低生产成本和提高企业的物流专业化程度及物流效率。但是对于接受外协物流业务的第三方物流企业来说，它如何准确计算复杂程度不同物流服务的成本？如何给物流服务产品定价？如何降低企业的物流运作成本？这无疑是一个值得研究的课题。

目前我国号称第三方物流的企业一般只能提供“类物流”服务，这些企业大都是从运输、仓储等传统物流企业转型而来，在管理方式和管理理念上也基本沿用过去的思路，企业成本管理的观念淡薄，即使有的企业领导已经意识到了成本管理的重要性，他们的观念也还停留在如何减少运输车辆的油耗和维修零配件的损耗等等传统的成本控制方法上。有的企业甚至为了降低运输车辆的空载率而允许车辆驾驶员在送货途中自｛：：揽货，而没有意识到这样做对物流服务整体效率的影响和对物流服务可靠性的危害。另一方面，由于物流行业的市场进入门槛较低，众多原来从事如仓储、运输、货代等传统物流的企业纷纷转型发展现代意义上的第三方物流服务业务，争夺国内一些具有先进生产理念的生产企业的外协物流业务，而这是一块尚未做大的市场蛋糕，这样的卖方市场形势就决定了物流行业是一个利润微薄同时又竞争激烈的行业。物流行业属于新兴的服务行业，在激烈的市场竞争下，从事第三方物流服务的企业都认识到了客户至上的重要性，可以说不同的物流企业对客户的服务质量和服务态度都不相上下，那么竞争的焦点就集中在价格上了。物流企业既要提供高质量的服务，又要确定有竞争力的价格，同时还要取得一定的利润空间使企业能够持续发展，那么关键就在于正确地归集和计算物流服务的成本。而以往的传统成本计算方法是基于传统制造企业发展起来的，已经不适合建立在现代管理理论基础上的第三方物流企业成本管理的需要。对于从事第三方物流的企业来说，探索一种新的有效的成本管理方法具有重要的现实意义的。

现在社会上有一股“物流”热潮，无论是政府、企业还是学术界，都在大

谈特谈物流。翻开一些相关的学术杂志，涉及物流的文章多如牛毛，谈论物流成本的文章也不少。但是大多数的文章都是从物流的使用者的角度出发，讨论如何降低生产企业、商业企业或者是其它物流使用者的物流成本，最后的结论往往是：将企业的物流业务外协给第三方物流是最佳的选择。第三方物流企业也因此兴起。但对于接受外协物流服务业务的第三方物流企业，如何降低它的成本？这一类的文章却不多见，本文就是要从物流提供者的角度研究和探索物流企业的成本管理方法，从而达到降低物流企业运作成本的目的。

２０世纪８０年代后期，在传统成本方法的基础上产生了一种新的成本方法，即作业成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ．ＢａｓｅｄＣｏｓｔ）。国外已经有很多的企业运用作业成本法这一先进的成本管理方法，其中主要集中在采用先进制造方法和先进制造技术的制造企业，也有少数从事物流服务的服务型企业，典型的如美国联邦快递公司。国内少数先进的制造企业也开始进行作业成本法的应用尝试。由于物流企业生产方式的特殊性，作业成本法比较适合物流企业的成本管理，本文拟利用作业成本法的方法和思路构建一种成本管理模式，使之有效地应用于国内第三方物流企业的成本管理。

本文中的成本管理定义在这样一个概念范围内：企业的成本管理是利用财务信息和非财务信息，运用有效的和经济可行的方法，致力于这样一个目标：正确计算产品（服务）的成本；提供正确的定价决策：发现并降低或消除无效成本。

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第２章物流和第三方物流企业

２．１物流和第三方物流

物流（１０９ｉｓｔｉｃｓ）的概念出现于２０世纪５０年代中期，并逐步发展成为一项独立的，为人们共同认知的综合管理功能。什么是物流？至今为止，关于物流的定义可以说是五花八门，众口不一。可以说，有多少本物流的书，就有多少种关于物流的定义，本文不再赘述关于物流的各种定义，即按最简单和最原始的意义理解：物流就是资源的流动，被赋予了现代先进的科技技术和管理理念。

第三方物流（ｔｈｅｔｈｉｒｄ．ｐａｒｔｙｌｏｇｉｓｔｉｃｓ）的概念源自于管理学中的外协（Ｏｕｔ．ｓｏｕｒｉｎｇ）概念。外协是指企业动态地、有机地配置自身和其它企业的功能和服务，利用企业外部的资源为企业内部的生产经营服务。将外协引入物流管理领域，就产生了第三方物流的概念。通俗地理解，所谓第三方物流就是指生产经营企业为集中精力搞好主业，把原来自己处理的物流活动，以合同方式委托给专业物流服务企业，同时通过信启、系统与物流服务企业保持密切联系，以达到对物流全过程的管理和控制的一种物流运作与管理方式。因此第三方物流又叫合同物流（ＣｏｎｔｒａｃｔＬｏｇｉｓｔｉｃｓ）。提供第三方物流服务的企业，其前身一般是运输业、仓储业等从事传统物流活动受相关的行业。从事第三方物流的企业在委托方的物流需求推动下，从简单的存储、运输等单项活动转变为提供全面的物流服务，其中包括物流活动的组织、协调和管理、设计建议最优物流方案、物流全程的信息搜集、管理等等。第三方物流的概念已广泛地被国外生产经营企业所接受，国内也逐步接受了这一概念。

２．２第三方物流企业

第三方物流企业是为客户提供部分或全部物流功能服务的外部提供者，也称第三方物流供应者。“第三方”的意思是指物流服务提供者是作为发货人和收货人之间的第三方，是一个独立的参与者。

现代意义上的第三方物流业是一个只有近２０年历史的年轻行业。在美国，被认为是处于产品生命周期中的成长期，在欧洲，尤其是在英国，第三方物流

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市场有一定的成熟程度。由于第三方物流市场具有潜力大、发展渐进性、高增长率的特征，这样就为大量的有不同背景的“类物流”企业进入第三方物流市场创造了条件。美国目前有４００多家第三方物流供应商，大多数企业最初的并不是第三方物流企业，而是逐步发展起来进入该行业的…。一般说来，大多数的第三方物流企业是以“类物流”业为发展起点的，如：运输业、仓储业、海空运输代理业、大型公司的物流部等等。比如，美国联邦快递公司（ＦｅｄｅｘＬｏｇｉｓｔｉｃｓＳｅｒｖｉｃｅｓ）和美国联合包裹公司（ＵＰＳＷｏｒｌｄｗｉｄｅＬｏｇｉｓｔｉｃｓ）就是以运输为基础发展起来的，它们的母公司都是大型的运输公司，它们的优势在于能利用母公司的运输资产，扩展其运输功能，进而提供更为综合性的第三方物流服务；英国的ＥｘｃｅｌＬｏｇｉｓｔｉｃｓ是以仓库和配送业务为基础的物流公司；美国ＩＢＭ物流服务公司（ＩＢＭＬｏｇｉｓｔｉｃｓＳｅｒｖｉｃｅＣｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ）和美国通用电气信息服务公司（ＧＥｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎＳｅｒｖｉｃｅ）则是以大釜司的物流部起家，以财务管理或信息管理为优势发展起来的物流公司。

在中国，第三方物流企业正处在从“类物流”向严格意义的第三方物流转变的阶段，它们的起步点也基本上是传统的“类物流”行业，比较有代表性的如：以运输为起点的中远物流、中海物流、招商物流等；起始为宝洁公司一家提供物流服务进而扩展到为多家公司服务的广州宝供物流公司；以仓储配送为主发展成为综合物流公司的如深圳华润物流以及下文案例分析中将主要涉及到的深圳海福物流公司和凯利升物流公司。它们以传统的业务为基础，扩展其服务功能，介入运输、存货管理、仓储、配送、报关等物流活动。经验表明，基于仓储设施的公司要比基于运输的公司转为综合物流服务更容易和简单些，在调研中也发现，基于仓储设旖的物流企业在转型后，虽然公司规模比不上基于运输的公司，但它们更容易被物流服务委托方企业所接纳，它们的经营状况也较好。

第三方物流企业的特征主要表现为：

１）本身不拥有货物。区别于进行内部物流运作的企业，第三方物流企业对所操作的货物不具有所有权。

２）整合一个以上的物流功能。区别于传统的单纯运输或仓储企业，第三方物流企业提供的一般是比较完整的综合物流功能，除运输、仓储外往往

还有信息服务、财务结算、简单加工等等功能。

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３）控制运输设备、仓库等物流设施。物流企业不一定自身拥有物流设备和设旌，但要能控制为提供客户需要的物流服务功能相应的设备和设施。

４）按需提供全部或者部分劳动力与管理服务：

５）按客户的要求提供特殊的服务，如生产准备。

通常，第三方物流企业可以划分为两大类：

一、拥有资产基础的第三方物流企业。这类企业有自己的代理人，有自己的运输设施设备，包括仓库，在现实中它们控制着物流运作的实际操作。

二、不拥有资产基础的第三方物流企业。这类企业实际上是一种物流管理公司，不拥有自己的资产，也不租赁资产，它们主要提供人力资源和管理系统，专业管理客户的各种物流功能。

２．３第三方物流企业的价值源泉

第三方物流供应商要提供比客户自身运作成本更低的物流服务，它们不仅要面对来自于同类服务提供者的竞争，还要考虑潜在客户的内部运作。假设所有的公司（包括客户自身）都可以提供同等水平的物流服务，不同公司的运作成本差异将取决于它们运作物流资源的经济性。

为什么第三方物流供应商可以提供比客户自身运作成本更低的物流服务呢？

假设公司的财务能力是无限大的话，那么每一家公司都可以在公司内部获得并应用足够的资源。第三方物流企业与其客户的区别在于物流企业的内部资源是物流能力，而在客户公司，物流仅仅是其众多生产经营活动中的一部分。这样，如果给定同样的资源，第三方物流企业就能够比客户公司获得更多的物流资源和技巧，从而获得比客户自身运作物流更低的成本。下面从三个方面说明第三方物流企业能够低成本运作的原因，也就是第三方物流企业创造价值的源泉。

（一）运作效率

第三方物流企业获得运作低成本的基本途径是达到比客户更高的运作效率，并提供较高的成本服务比。运作效率提高意味着对每一个最终形成物流的单独活动进行开发，例如仓储的运作效率取决于足够的设施和设备以及熟练的运作技能。物流作业效率的提高，一方面来自于对管理的重视，对管理的重视

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可以激励其它相关要素保持较高的协调水平，对服务与成本有正面的影响；另一方面来自于协调连续的物流活动，它需要协调和沟通技能，协调和沟通技能很大程度上与信息技术相关联。这两个方面水平的提高都需要投入一定的资源，物流公司将可获得的资源集中在物流方面，能获得更高的运作效率，因此更有可能以低成本提供高质量的服务。

（二）多客户运作

第三方物流能够低成本运作的另一个原因是多客户运作，即在客户中分享资源。多客户的整合使得物流公司的客户运作可以利用相似的结合起来的资源，例如仓储、运输网络和信息网络。整合运作的规模效益可以取得更高的价值，但由于整合运作的复杂性大大加强，需要更高水平的信息技术和技能。相对于单个客户进行内部运作的很不经济的运输和仓储网络，物流公司多客户运作表现出来的规模经济的效益是递增效益，如果运作的好，将导致竞争优势从而取得更大的客户基础，进一步地降低运作成本。

（三）纵向和横向的整合

前面讨论的物流公司降低成本的两种方法：运作效率和多客户运作注重的是企业内部的改善。第三方物流企业降低成本还有一条重要的途径就是外部资源的整合，即纵向和横向的整合。纵向整合，就是发展与低层次服务的供应商的关系，第三方物流企业注重被视为核心能力的服务，根据市场和客户要求的具体情况，外购单项物流功能，比如某线路的运输功能或者是某个地域的仓储功能。横向整合，就是与同类物流公司联合，增强服务功能。比如，与外地的同类物流公司合作，从而扩大为客户提供服务的地域覆盖面。

无资产基础类型的物流供应商主要就是利用纵向和横向的整合。这类公司的核心技能是强有力的信息技术和概念性作业能力（管理、协调能力），它通过管理、协调和开发其它功能性作业技能（比如运输、仓储和其它低层次能力）和资源为客户创造价值。

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第３章物流企业产品生产结构分析

物流企业（注：如无特别说明，下文提及的物流企业都是指第三方物流企业）属于服务性行业。为了研究的需要，本文将物流企业与制造型企业作了一个大致的类比，认为物流企业也生产产品，只不过有别于制造型企业生产的有形产品，它的产品是无形的物流服务。这个类比是本文进行研究和探讨工作的基础和基本前提。

产品生产结构是制造企业中的概念，一般制造企业的产品生产结构分析主要是分析其产品的类型、产品的组成结构（由哪些零部件组成）、产品的生产方式等。如果把物流服务看作是物流企业生产出来的产品，物流企业生产结构相应的也就有以下三个方面的内容：物流的类型、物流的组成环节、提供物流服务的方式。

３．１物流类型的划分

在社会经济领域中，物流活动无处不在，每个领域都有自己独特的物流活动。这些物流活动虽然都存在着共同的物流基本要素，但是由于物流对象不同，物流目的不同，物流范围、范畴不同，形成了不同类型的物流。既然有不同类型的物流，必然产生与之适应的分类，以便能区别认识和研究。目前在分类标准方面并没有统一的看法，分类的方法也很多，出于对研究目标定位的需要，本文作如下的划分：

１、宏观物流和微观物流

宏观物流是从社会再生产角度研究的社会总体物流。从空间范围来理解，是在大空间范围的物流活动，带有宏观性。宏观物流也指物流全体，从总体看物流而不是从物流的个别构成环节来看物流。属于宏观物流的概念如：社会物流、国民经济物流、国际物流。宏观物流研究的主要特点是综合性和全局性。宏观物流主要研究内容立足于物流总体构成、物流与社会的关系、物流与经济发展的关系、社会物流系统和国际物流系统的建立和运作等。

微观物流是消费者、生产者企业所从事的实际的、具体的物流活动和物流行为，是在小空间范围的物流活动，带有微观性。整个物流活动之中的一个局

部、一个环节的具体物流活动也属于微观物流。在一个小地域空间发生的具体物流活动也属于微观物流。针对某一种具体产品所进行的物流活动也是微观物流。属于微观物流概念的物流活动如：企业物流、生产物流、供应物流、销售物流、回收物流、废弃物物流、生活物流等，微观物流研究的特点是具体性和局部性，微观物流是更贴近具体企业的物流。

２、社会物流和企业物流

社会物流指超越单独个体，以一个社会为范畴、面向社会为目的物流。这种社会性很强的物流往往是由专门的物流承担人承担的，社会物流的范畴是社会经济的大领域。社会物流研究生产和再生产过程中发生的物流活动，研究国民经济中物流活动。研究如何形成服务于社会、面向社会又在社会环境中运行的物流。研究社会中物流体系结构和运行，社会物流带有综合性和广泛性。

企业物流可理解为是以企业经营为核心的物流活动，是具体的、微观的物流活动。企业物流又可分为不同的具体物流活动，如：企业供应物流、企业生产物流、企业销售物流、企业回收物流、企业废弃物物流等。

３、内部物流和外部物流

内部物流和外部物流的划分是针对企业物流来说的，它们是一个相对的概念，不是绝对的划分。一般来说，企业物流的具体物流活动有代表性的有三个：企业供应物流、企业生产物流、企业销售物流。

企业供应物流是指企业的生产原料、零部件、燃料等生产资料从上游的供应商企业的成品仓库，按照企业的生产计划需要，在一定的时间内，以一定数量和合适的运输方式，“流”到生产企业的内部仓库或车间的“门口”甚至生产线的始端，然后下接企业的生产物流。

企业生产物流指企业在生产工艺中的物流活动。这种物流活动是与整个生产工艺过程伴生的，实际上已构成整个生产工艺过程的一部分。企业生产物流的过程大体为：原料、零部件、燃料等辅助材料从企业内部的仓库或车间的“门口”开始，进入到生产线的开始端，再进一步地随生产加工过程一个一个环节地“流”。在“流”的过程中，本身又被加工，同时产生一些废料和余料，直到生产加工终结，“流”至成品仓库。它也是物流研究的一个重要环节，因为它们基本上发生在企业的内部，一般称之为内部物流。

企业的销售物流是指企业的成品，从企业的成品仓库到下游企业或者产品

分销商的原料仓库或者产品配送中心，如果是终端消费品，还包括一直“流”到消费者的手中。

企业的供应物流和销售物流是两个企业之间或者是企业与消费者之间的物的流动，它们发生在生产企业的外部，因此称之为外部物流。外部物流一个显著的特点就在计算机技术和信息技术高度发展的现代社会，可以利用发达的信息技术控制和管理企业外部物流的全过程，因此越来越多的生产企业将外部物流业务委托给独立的物流服务商也就是第三方物流企业完成。

在以上分类的基础上，本文研究的第三方物流企业定位为：独立的物流服务提供商，其生产的物流产品类型属于微观物流、企业物流、外部物流中的供应物流或销售物流。

３．２物流基本环节

常见的第三方物流企业提供的服务内容有：物流策略设计、物流系统的开发、电子数据交换、管理表现汇报、货物集运、承运人选择、货运代理、海关代理、信息管理、仓储、咨询、运费支付、运费谈判等等。但实际上，国内的第三方物流企业的服务内容还大都集中于传统意义上的运输、仓储范畴之内，作为运输、仓储企业的转型企业对这些服务内容有着比较深刻的理解，对每个单项的服务内容都有一定的经验，关键是如何将这些单项的服务内容有机地组合起来，提供物流服务的整体方案。

无论是何种类型的物流活动，如果要形成完整的物流链过程，一般都包括以下几个环节：

１）运输。运输是物质资料或产品长距离的空间位移，它是物流活动的核心业务。一切物流过程都离不开运输。运输（包括多式联运）更多涉及的是区域、全国和全球物流。

２）仓储。仓库在物流网络组织体系中起节点的作用，一般的物流企业都应具备一定的仓储环节和相应的功能，并能产生商品的时间和空间效用。

３）装卸搬运。运输、配送和仓储等过程在两端点的作业大多离不开装卸，其作业内容包括物品的装上卸下、搬运、分类等。装卸搬运作业的机械化、电子化和自动化可以大大加快物流的中转和流动速度。

４）包装。根据商品在流通中的作用不同，包装可以分为销售包装和运输包

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装。一般来说，商品包装要满足消费者、运输商和销售商的要求。既要起到保护产品、方便使用、便于运输、促进销售的作用，还要达到降低包装成本的目的。

５）配送。配送是面向区域内进行的多品种、短距离、高频率的计划性商品送达服务。其实质也是物品的位移，但与运输相比，又具有自身的特点。配送中心到连锁店、用户等的物品搭配以及相应的空间位移均可称为配送。

６）流通加工。它是指物料、物品、产品从供应商到生产者或生产者到消费者间移动的过程中，为保证产品质量、促进产品销售或实现物流高效化，而对物品进行的有关的简单加工作业。

７）物流信息服务。主要是指通过建立物流信息网或利用公共信息网、企业内联网，有效地为用户提供有关物流信息服务，以沟通和协调各相关企业、各物流环节的物流作业。

３．３物流服务方式

第三方物流服务的经营方式主要包括：专一用户的合同配送（ＤｅｄｉｃａｔｅｄＣｏｎｔｒａｃｔＤｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎ）、专一用户的合同运输（ＤｅｄｉｃａｔｅｄＣｏｎｔｒａｃｔＴｒａｎｓｐｏｒｔａｔｉｏｎ）、多个用户的合同配送（ＳｈａｒｅｄＣｏｎｔｒａｃｔＤｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎ）、多个用户的合同运输（ＳｈａｒｅｄＣｏｎｔｒａｃｔＴｒａｎｓｐｏｒｔａｔｉｏｎ）、快件运输（Ｅｘｐｒｅｓｓ）、批量递送（Ｇｒｏｕｐｐａｇｅ）、一般货运与仓储（ＧｅｎｅｒａｌＨａｕｌａｇｅａｎｄＳｔｏｒａｇｅ）、一般货运（ＧｅｎｅｒａｌＨａｕｌａｇｅ）等等。

第三方物流企业采用的具体经营模式可能是其中的一种，或者是其中的某几种的组合。例如，深圳凯利升物流公司采用的就是多个用户的合同配送方式，而深圳海福物流公司就采用了多个用户的合同配送，再加上一般货运和仓储。

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第４章物流企业成本构成分析

４．１一般制造企业成本构成

对于一般制造企业来说，成本可分为两大类：生产成本和非生产成本。生产成本是指与生产制造产品有着直接联系的成本。非生产成本又可再分为两类：销售费用和管理费用。发生于营销、销售和售后服务中的费用归为销售费用，设计、开发和全面管理的费用统称为管理费用。

一般制造企业的产出物是有形的产品，如汽车、家具、牛仔裤等等，那么对于这样一些有形产品而言，生产成本又可进一步分为直接材料、直接人工和制造费用。

ｌ、直接材料是指可以直接追溯至生产产品的那些材料。由于在生产过程中很容易通过记录确定各产品消耗的实际材料的数量，这些材料的成本便可直接归属到具体的产品上。一般来说，凡是成为有形产品组成部分的材料，可以归为直接材料。如，生产汽车用的钢材、生产家具用的木材、生产牛仔裤用的棉布等就是直接材料。

２、直接人工是指可直接追溯到生产产品的人工费用。通过对生产过程的记录便可以计量出生产产品所耗用的人工数量。将原材料转化为产品的工作人员的成本，可归为直接人工。如生产线上的工人的工资、福利费等。

３、制造费用是生产成本中除直接材料和直接人工以外的成本。制造费用包含的项目范围很广，在制造企业生产产品过程中，除了直接人工和直接材料之外，还需要投入许多的其他费用，包括房屋建筑物和生产设备的折旧、维修、现场管理、材料搬运、电力供应、保险等等。

销售费用可以看作是围绕产品的销售订单而发生的成本，通常可分为订单的取得成本和取得订单后的处理成本，订单的取得成本包括：销售人员的工资、佣金、产品的广告费，订单的处理成本包括：产品的仓储费、运输费和售后服务费。

凡是与研究、开发和组织总体管理有关的成本，若不能合理分配到销售或生产成本中去的，都属于管理费用。研究和开发成本是与设计和开发新产品相关的费用支出，从某种角度看，研究和开发成本是为了保证公司利润的持续化。

总体管理的任务则是保证组织中各作业的协调开展，各职能部门的协调一体化将有利于实现公司利润的最大化。管理费用包括企业管理人员的工资、研发人员的工资和相关的研发费用。

４．２交通运输企业的成本构成

运输环节是物流服务中的一个非常重要的环节。国内很多物流企业是从交通运输企业转型而来，其中大多数继承了传统运输企业的经营理念，包括一些会计科目名称也基本上沿用了运输企业的叫法。下面简要分析一下公路运输企业的成本构成。

公路运输企业的成本，可分为管？运成本、管理费用，管理费用的含义和构成与制造企业相同。营运成本是运氧：企业营运生产过程中实际发生的与运输、装卸等等营运生产业务直接有关的各项费用支出。营运成本的构成内容包括：（１）企业在营运生产过程中实示消耗的各种燃料、材料、配件等等。

（２）企业直接从事营运生产活力人员的工资、福利等支出。

（３）企业在营运生产过程中实示发生的固定资产折旧费、车辆修理费、牌照检验费、养路费、过桥费等等各种营运性支出。

营运成本按照与成本计算对象酐关系，分为营运直接费用和营运间接费用。营运直接费用是经营各项业务直接基．生的，能够直接计入各成本计算对象的费用。营运间接费用是营运过程中发型：的，不能直接计入各成本计算对象的各种间接费用。

运输企业的成本计算对象有三平【｛Ｉ基本类型：１、以业务划分，譬如说运输业务、装卸业务，运输业务还可进一步划分为客运业务、货运业务等。２、以营运工具划分，例如以运输工具的类型、如散货车、集装箱车）或者是每个单车为成本计算对象。３、以运输路线划分。

营运直接费用和营运间接费用是两个相对的概念，它们的划分很大程度上决定于成本计算对象的确定。例如，装卸人员的工资，如果按照业务划分，它是装卸业务的直接费用，但如果按运输路线划分时，它可能是某些运输路线的间接费用。

４。３物流企业的成本构成

物流服务有７个基本的环节，即：运输、仓储、装卸搬运、配送、包装、流通加工、信息服务等，还有诸如代理报关、财务结算等等更多的针对不同的客户提供的具有特色的其它服务，可以看作是物流企业生产的一些无形的产品。至于基本环节中的包装和流通加工是指物流过程中，物流企业对货物进行不改变其属性的简单操作，目的是为了提高货物运输储存的效率或者是出于方便消费者的需要，这些简单的操作不会生产出新的产品。从本质上看，包装和流通加工也是物流企业为物流委托方提供的一种服务，不应看成是有形产品的生产过程。

对于为物流委托方提供第三方物流服务的物流企业来说，它所提供的不是互不相关的独立的物流服务环节，而是一个物流服务链。制造企业组织生产的是有形的产品，物流企业组织生产的是无形的产品——物流服务链。

与制造企业相类似，物流企业成本管理的核心也是计算其产品成本，只不过其产品是一种无形的服务链条。因此在假设第三方物流企业是生产制造一种无形服务产品的前提下，可以大致地仿照制造企业的成本结构划分方法来划分物流企业的成本结构。

首先也将其成本划分为两大类：生产成本和非生产成本（下文为了沿用习惯叫法，称之为营运成本和非营运成本），非营运成本又分为两类：销售费用和管理费用。

依照与制造企业类似的划分原则，物流企业的营运成本（生产成本）是指与物流服务产品的生产直接联系的成本，营运成本同样包含三个成本要素，即：直接材料、直接人工和营运间接费用（注：为了沿用习惯叫法，这里借用交通运输企业中的“营运间接费用”概念，本文把物流企业看作是生产物流服务这一无形产品的产品制造企业，因此它相当于制造企业中的“制造费用”概念）。

１、直接材料是指可直接追溯到为提供某个服务所需的那些材料，也即是与某种物流服务产品的生产直接相关的材料。由于物流企业并不需要生产出实体的有形的产品，相对于制造企业，其直接材料很少。物流企业中发生的直接材料往往是在某个物流环节中，为了操作的便利、提高操作的效率或者是为了实现标示、纪录和认证的功能而产生的辅助性的材料。由于种类很少，物流企业

的直接材料一般可以通过实地观察，记算出各个服务产品消耗的实际数量，然后将这些材料的成本直接归属到具体的产品上去。如为了便于装卸而使用的木制或塑料托盘，用于包装的纸箱、包扎带，有利于辨认和纪录管理的手写标签和条形码标签，记录货物出入的各种单证所用的纸张等等，都可以归结为某种服务产品的直接材料。

２、直接人工是指可直接追溯到所提供的服务产品的人工费用，一般通过有关记录就可以计算出某服务产品所耗用的人工费用。如专为某产品录入、查核、跟踪各种单证的跟单员，某客户的客服经理等人员发生的人工费用均可以归为相应产品的直接人工。

３、营运间接费用是物流企业营运成本中除直接材料和直接人工以外成本的统称。物流企业的营运间接成本是一个相对的概念，成本对象划分的不同，间接成本的内容也不同。例如，如果以运输作业为成本计算对象，驾驶员的工资、福利等支出属于运输作业的直接人工，车辆消耗的燃油、轮胎、滑油等属于运输作业的直接材料，但当以客户或者是物流服务产品（服务合同）为成本计算对象时，它们都属于营运间接费用，通过其消耗的运输作业量来反应。因为物流企业最终的成本计算对象一般是客户或者服务合同，所以物流企业的营运间接费用占整个营运成本中的绝大部分。物流企业中的营运间接费用所包含的项目范围很广，种类也很多，在营运成本中所占比例也很大。在物流企业提供物流服务的过程中，不能归结于直接人工和直接材料的费用支出还有很多，例如运输车辆的运营、维护，仓库的折旧，装卸、搬运、升降设备的折旧、维修，水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护等等发生的费用。正是因为营运间接费用在营运成本中占有很大的比例，在计算和归结某个服务产品或者某个客户所发生的费用时，用传统的营运间接费用分摊方法难以取得令人满意的准确性，从而导致了物流企业成本分配的不准确，物流企业在为有差异物流服务产品作定价决策时缺乏准确的成本信息作依据。

物流企业的销售费用，通常是指定单的取得和定单的处理成本。物流企业的定单不是某种产品的生产定单，而是某个物流服务链的服务合同。取得服务合同后，在服务过程中，销售人员的责任就变成了相当于制造企业的售后服务。与制造企业的产品不同是，物流服务产品的生产和销售是同一个过程，而且其销售是一个时间段，一般制造企业的有形产品的销售是一个时间点。对于制造

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企业，当产品到达消费者的手中时，它的生产过程已经结束了，销售人员从消费者处获得的对产品的反馈意见往往只能影响到下一批产品的生产改进，现有的消费者可以获得、也只能获得一些补偿性的产品改善（如产品的保修、维护或者更换）。对于物流企业来说，由于它的生产和销售同时进行，它可以提供的和客户要求的售后或售中服务水平更高，客户对产品的反馈意见可以在下一批的生产过程中得到改善，如改变货物包装、更换运输工具、调整到货时间和配送频率等；由于信息交换工具的发达，销售人员可以把在销售物流服务过程中得到的客户的反馈意见同步地反映到物流生产的各个环节，对现时生产及时地作出调整，以满足客户的需要。例如客户由于生产进度的加快，要求产品的某个零部件比合同原定的时间提早到货，销售人员就要做出反应，要求运输环节改用最捷径的路线和最快的运输工具，仓库装卸环节优先装货。这样～来，由于客户意见反馈导致的生产调整会引起额外的成本发生，这部分的成本应归入产品的售后服务成本。物流企业的销售费用一般包括销售人员的工资和佣金，广告费和售后服务费。

物流企业的管理费用含义和构成基本上与制造企业相同，主要是与研究、开发和总体管理有关的成本。对于物流企业，研究开发也是相当重要的一个方面，如：新的物流服务方式的开发，运输路线、运输方式的优化，仓库库存的优化，针对不同的客户开发不同的增值服务等等。

４．４物流企业成本特性

企业的产出是最重要的成本对象之一。有两种类型的产出：有形产品和无形产品——服务。有形产品是指通过耗用人工以及工厂、土地和机器等资本投入将原材料加工而成的产品。汽车、家电、服装、家具和食物都是有形产品。服务是指为了达到客户指定的目标而开展的各项任务或作业，或是客户使用企业的产品和设施而自行开展的作业。服务也需要耗用材料、人工和投入资本。物流企业的产出就是服务，而且是整合各种物流服务环节为一体的物流服务链。

物流服务与有形产品相比，有三个大的特性差异：无形性、瞬时性、多样性。物流服务的无形性是指某项物流服务链的购买者在购买前无法直接感觉到该项服务的存在，瞬时性是指客户只能即时享受某项服务，该项服务不能储存到未来使用，多样性有两个方面的含义：一方面，每个客户要求的物流服务会

不同，货物的种类不同、运输的目的地不同、货物存放的时间不同、配送频率和数量不同等等；另一方面，提供服务的工作人员由于教育程度、工作经验的影响，甚至工作当天的个人情绪、家庭生活、工作伙伴的影响，都会生产出不同服务效率和服务质量的物流服务。当然在制造企业中也有这方面的影响，但物流企业提供的是直接接触客户的服务产品，这方面的影响更加明显和直接。

物流服务产品的特性就决定了物流企业成本构成的特性。物流企业成本构成的最大特点是无存货成本。以物流服务中的运输环节为例，运输环节的产出品是货物的位移，它没有实体产品，生产和销售过程同时进行，生产完成，销售也就完成。在当期内产销一致，所以不存在“在产品、产成品”等存货，也就不存在存货成本。传统成本法是审计导向，为财务报告的目的而对存货进行计价的，在没有存货概念的物流企业用传统成本法显然是行不通的。物流企业需要新的成本方法。

另外，由于物流服务的无形性、瞬时性和多样性，决定了物流服务产品不可以大规模重复生产，没有固定的生产工序，服务的受益期短，不同的客户会购买不同的服务等特点。这些特点对物流成本结构产生影响另一个结果是：物流企业对其生产的物流服务产品的定价比较困难。

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