涉外会计练习册 - 2013
第一章涉外企业会计概述
一、本章重点
1、涉外企业会计的涵义
2、涉外企业会计的对象及特点
3、涉外企业会计的会计计信息质量要求与会计
第二章外汇与汇率一、本章重点
1、外汇汇率
2、外汇标价方法2、记账本位币与汇兑损益
3、外汇交易的核算
二、业务题（汇兑损益的核算）
资料（一）：9 月1 日, 华欣电器进出口公司外币账户余额如下:
账户名称外币余额账面汇率人民币金额
银行存款———外币存款US＄56 000 8. 28 463 680
应收外汇账款US＄42 000 8. 28 347 760
应付外汇账款US＄36 000 8. 28 298 080
资料（二）：
9 月份接着发生下列有关的经济业务:
1. 2 日, 支付上月结欠韩国仁川公司外汇账款36 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。
2. 4 日, 销售给德国柏林公司电器一批, 发票金额为68 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 29
元。
3.7 日, 向日本京都公司进口电器一批, 发票金额为50 000 美元, 款项尚未支付, 当日美元汇率
的中间价为8. 29 元。
4.9 日, 向银行购汇30 000 美元, 以备支付前欠日本京都公司货款, 当日美元汇率卖出价为8. 30
元。
5.10 日, 支付前欠日本京都公司货款50 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
6.12 日, 银行收妥上月美国芝加哥公司结欠款项42 000 美元, 送来收汇通知, 当日美元汇率的
中间价为8. 28 元。
7.16 日, 银行收妥德国柏林公司款项68 000 美元, 送来收汇通知, 当日美元汇率的中间价为8.
28 元。
8.20 日, 因外币存款余额已超过限额10 000 美元, 今将10 000 美元向银行办理结汇手续, 当日
汇率买入价为8. 27 元。
9.23 日, 销售给美国芝加哥公司电器一批, 发票金额为62 000 美元, 当日美元汇率的中间价为
8. 28 元。
10.27 日, 向韩国汉城公司购进电器一批, 发票金额为47 500 美元, 款项尚未支付, 当日美元汇
率的中间价为8. 28 元。
11.30 日, 美元市场汇率的中间价为8. 27 元, 调整各外币账户的期末余额。
【要求】
(一) 根据“资料(一)”、“资料(二)”, 外币账户按当日汇率折算, 用逐笔结转法编制会计分录并设置登记各外币账户。
(二) 根据“资料(一)”、“资料(二)”, 外币账户按当日汇率折算, 用集中结转法编制会计分录并设置登记各外币账户。
第三章贸易术语与结算方式
一、本章重点
1、了解国际结算的三种常见方式
2、掌握三种结算方式下的会计核算
3、熟悉三种国际贸易的价格条件
第四章出口业务的核算
一、本章重点
1、出口商品国内采购业务的核算
2、自营出口商品销售的核算
3、出口佣金的核算
4、代理出口销售的核算
二、业务题
1、出口商品直接购进的核算
资料：服装进出口公司11、12 月份发生下列经济业务:
1)11月3 日, 业务部门转来上海服装厂开来的专用发票, 开列女时装2 000套, 每套120 元, 计
货款240 000 元, 增值税额40 800 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联) 301 号。经审核无误, 当即签发转账支票付讫。
2)11月10 日, 储运部门转来收货单(入库联) 301 号, 向上海服装厂购进女时装2 000 套, 每套
120 元。货已全部验收入库, 结转其采购成本。
3)11月18 日, 银行转来广州服装厂托收凭证, 附来专用发票(发票联)278号, 开列牛仔服2 500
件, 每件75元, 计货款187 500元, 增值税额31 875元, 运杂费凭证计1 000元; 并收到自行填制的收货单(结算联)302号。经审核无误, 当即承付。当天，储运部门转来广州服装厂专用发票(发票联) 278 号, 开列牛仔服2 500件, 每件75元。并收到自行填制的收货单(入库联)302号。
牛仔服全部验收入库, 结转其采购成本。
4)11月23 日, 储运部门转来收货单(入库联) 303 号, 向常州衬衫厂购进1 800件男羊毛衬衫, 每
件100元。货已全部验收入库。12月10 日, 银行转来常州衬衫厂托收凭证, 附来专用发票(发票联)280 号, 开列男羊毛衬衫1 800 件, 每件100 元, 计货款180 000元, 增值税额30 600元, 运杂费凭证600 元; 并收到自行填制的收货单(结算联)303号。经审核无误, 当即承付。
要求：编制会计分录。
2、自营出口商品采购其他业务核算
资料：上海食品进出口公司4 月份发生下列有关的经济业务:
1)8 日, 银行转来屯溪茶叶厂托收凭证, 附来专用发票（发票联）, 开列绿茶3 500 千克, 每千克
20 元, 计货款70 000 元, 增值税额11 900 元, 运杂费凭证500 元。查验与合同相符, 当即承
付。
2)13 日, 屯溪茶叶厂发来茶叶, 附来专用发票（发货联），验收时实收茶叶3448 千克, 短缺52 千
克, 每千克20 元。储运部门送来商品购进短缺报告单, 原因待查。
3)29 日, 业务部门查明13 日短缺52 千克茶叶, 每千克20 元, 其中2 千克是运输途中的自然损
耗; 30 千克系供货单位少发商品, 经联系后, 已开来退货的红字专用发票, 应退货款600 元, 增值税额102 元; 还有20 千克是储运部门提货人员失职造成的, 经领导审批后决定, 其中40%责成失职人赔偿, 其余60%作为企业损失处理。
要求：编制会计分录。
3、自营出口商品销售核算
资料：上海电器进出口公司根据进出口贸易合同, 8 月份销售给美国芝加哥电器公司彩电400 台, 采用信用证结算。8 月份发生下列有关的经济业务:
1) 5 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库彩电400台, 每台1400 元, 予以转账。
2)7 日, 签发转账支票支付上海港彩电装船费500 元。
3)8 日, 收到外轮运输公司发票1 张, 金额为1 000 美元, 系400台彩电的国外运费, 当即签发转
账支票从外币账户付讫, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
4)9 日, 按彩电销售发票金额100 000 美元的110%向保险公司投保, 保费率为2‰, 签发转账支
票从外币账户支付, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
5)10 日, 收到业务部门转来销售彩电的发票副本和银行回单。发票列明彩电400 台, 每台250 美
元CIF 价格, 共计货款100 000 美元, 佣金率为3% , 佣金3 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。同时根据出库单(转账联) 结转出库彩电的销售成本。
6)24 日, 收到银行转来收汇通知, 银行扣除121 美元佣金后, 将其余部分已存入外币存款账户,
当日美元汇率的中间价为8. 27 元。
要求：编制会计分录。
4、自营出口销售其他业务的核算
资料：新光服装进出口公司12 月份发生下列有关的经济业务:
1) 2 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库衬衫250箱, 每箱300 元, 予以转账。
2) 4 日, 收到储运部门转来退关止装入库单, 列明2 日出库衬衫250 箱, 每箱300 元, 因规格不
符, 已退回验收入库。
3) 6 日, 上月出口韩国汉城服装一批, 销售金额30 000 美元CIF价格, 明佣600 美元。该批服装
的进价成本为220 000 元, 美元记账汇率为8. 28 元。因质量不符要求, 商品被退回, 收到出口退回商品提单及原发票复印件。当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 冲转商品销售收入和商品销售成本。
4)10 日, 该批服装出口时已支付国内运杂费660 元, 装卸费340元, 国外运费634 美元, 保险费
66 美元。美元记账汇率为8. 28 元, 予以冲转。
5)12 日, 汇付退回服装的国外运费644 美元, 保险费66 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28
元。
6)14 日, 签发转账支票支付退回商品的国内运杂费及装卸费980 元。
7)16 日, 收到储运部门转来的收货单, 退回的服装已验收入库。
8)18 日, 今查明退货系供货单位开捷服装厂的责任, 与其联系后, 决定国内外费用由其负责赔
偿。
9)22 日, 上月出口美国休斯敦服装公司特大号羽绒服4 000 件, 每件17. 50 美元CIF 价格, 货
款70 000 美元, 明佣1 400 美元, 美元记账汇率为8. 28 元, 款已收妥入账。现休斯敦服装公司因收到的是大号羽绒服, 规格不符, 索赔6 000 美元。经审核无误后, 同意理赔, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
10)27 日, 经查明羽绒服确系本单位发错商品, 冲减商品销售收入600 美元, 其中佣金120 美元。
当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
11)30 日, 收到储运部门转来出库单2 张, 一张是红字出库单, 列明特大号羽绒服4 000 件, 每件
110 元; 另一张是蓝字出库单, 列明大号羽绒服4 000 件, 每件100 元, 调整商品销售成本。要求：编制会计分录。
5、代理出口销售业务的核算
资料：上海玩具进出口公司受理苏州童车厂代理出口童车, 代理手续费率为2% , 采取异地收(结)汇法。9 月份发生下列有关的经济业务:
1) 3 日, 收到储运部门转来代理业务入库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。
2) 6 日, 收到储运部门转来代理业务出库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。
3)8 日, 收到业务部门转来代理销售童车给日本大阪公司的发票副本和银行回单。发票列明童车
8 000 辆, 每辆5 美元CIF 价格, 共计货款40 000 美元, 佣金800 美元, 当日美元汇率的中间
价为8. 28 元,并结转代理出口童车成本。
4)10 日, 签发转账支票2 张, 分别支付上海运输公司将童车运送上海港的运杂费642 元及上海
港装船费600 元。
5)12 日, 签发转账支票2 张, 分别支付外轮运输公司的国外运费712 美元, 保险费88 美元, 当
日美元汇率的中间价为8. 28 元。
6)25 日, 收到银行转来分割收汇的收账通知, 金额为1 750 美元,款项全部存入外币存款户, 当
日美元汇率的中间价为8. 28 元。
7)25 日, 将代理业务的2%手续费收入800 美元入账。
8)25 日, 收到银行转来分割结汇通知, 划拨苏州童车厂收汇余额。
9)30 日, 按代理出口销售手续费收入的5%计提营业税。
要求：（1）编制会计分录；（2）如第6 笔业务收取全部款项, 从第6 笔业务至第8 笔业务采用全额收(结) 汇法, 编制会计分录。
第五章进口业务的核算
一、本章重点
1、进口商品采购业务的核算
2、自营进口商品销售的核算
3、自营进口销售其他业务的核算
4、代理进口销售的核算
二、业务题
1、自营进口商品购进业务核算
资料：中兴烟酒进出口公司向法国马赛公司进口葡萄酒, 采用信用证结算, 11 月份发生下列有关的经济业务:
1) 5 日, 接到银行转来马赛公司全套结算单据, 开列葡萄酒400箱, 每箱200 欧元FOB 价格, 共
计货款80 000 欧元, 经审核无误, 购汇予以支付。当日欧元汇率卖出价为9. 40 元。
2) 6 日, 支付进口葡萄酒国外运费1 424 欧元, 保险费176 欧元, 当日欧元汇率卖出价为9. 40
元。
3)18 日, 葡萄酒运到我国口岸向海关申报应纳进口关税额281 400元, 消费税额114 600 元, 增
值税额194 888 元。
4)20 日, 法国马赛公司汇来佣金1 600 欧元, 当日欧元汇率买入价9. 37 元, 予以结汇。
5)21 日, 法国马赛公司运来的40 箱葡萄酒已验收入库, 结转其采购成本。
6)25 日, 以银行存款支付进口葡萄酒的进口关税、消费税和增值税。
要求：编制会计分录。
2、自营进口商品销售采取单到结算的核算
资料：中兴烟酒进出口公司向美国巴顿公司进口卷烟, 采用信用证结算方式, 10 月份发生下列有关的经济业务:
1)15 日, 接到银行转来巴顿公司全套结算单据, 开列卷烟600 箱，每箱102 美元CIF 价格, 共
计货款61 200 美元, 佣金1 200 美元。经审核无误, 扣除佣金后购汇付款。当日美元汇率卖出价为8. 30 元。
2)16 日, 该批卷烟售给武定公司, 接到业务部门转来增值税专用发票, 开列卷烟600 箱, 每箱2
000 元, 共计货款1 200 000 元, 增值税额204 000 元。收到武定公司签发的商业汇票, 并承兑支付全部款项。
3)28 日, 卷烟运达我国口岸, 向海关申报卷烟应纳进口关税额173 880 元, 应纳消费税额447
120 元, 应纳增值税额190 026 元。
4)28 日, 卷烟已采购完毕, 结转其销售成本。
5)31 日, 以银行存款支付卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。
要求：编制会计分录。
3、自营进口商品销货退回的核算
接上题，中兴烟酒公司11 月份接着又发生下列有关的经济业务:
1) 1 日, 接到武定公司送来商检局出具的商品检验证明书, 证明上月28 日到货的美国巴顿公司
发来的600 箱卷烟为不合格产品, 经与巴顿公司联系后同意作退货处理, 垫付退还美国巴顿公司的国外运费1 368 美元, 保险费132 美元, 当日美元汇率卖出价为8. 30 元。
2) 2 日, 将600 箱卷烟作进货退出处理, 并向税务部门申请退还已交的进口关税额和消费税额。
3) 2 日, 开出红字专用发票, 作销货退回处理, 应退武定公司货款1 200 000 元, 增值税额204
000 元。
4)16 日, 收到美国巴顿公司退回的货款及代垫费用61 500 美元, 当日美元汇率买入价为8. 26
元, 收到银行转来结汇水单。
5)18 日, 签发转账支票支付武定公司卷烟的退货退税款1 404 000元。
6)25 日, 收到税务机关退还已交卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。
要求：编制会计分录。
4、自营进口商品销售索赔理赔的核算
资料：庆丰化工国际贸易公司自营进口商品采取单到结算方式, 从英国伦敦公司进口农药采用信用证结算方式。3 月份发生下列有关的经济业务:
1) 1 日, 接到银行转来英国伯明翰公司全套结算单据, 开列农药20 吨, 每吨2 000 英镑CIF 价
格, 共计货款40 000 英镑, 佣金800 英镑。经审核无误, 扣除佣金后购汇付款。当日英镑汇率卖出价为13. 54 元。
2) 2 日, 该批农药售给泰安公司, 接到业务部门转来增值税专用发票, 开列农药20 吨, 每吨30
000 元, 货款600 000 元, 增值税额102 000元, 收到转账支票, 存入银行。
3)16 日, 农药运达我国口岸, 向海关申报应纳进口关税额26 500元、应纳增值税额94 605 元。
4)16 日, 农药采购完毕, 结转其销售成本。
5)20 日, 以银行存款支付农药的进口关税额和增值税额。
6)21 日, 收到泰安公司转来商检部门出具的商品检验证明书, 证明伯明翰公司的农药有效成分
不足, 将会影响其使用效果。现向外商提出索赔, 经协商后外商同意赔偿3 920 英镑, 当日英镑汇率卖出价为13. 54 元。
7)23 日, 向泰安公司开出红字专用发票, 应退泰安公司货款60 000元, 增值税额10 200 元。
8)24 日, 向税务机关申请伯明翰公司退还因农药有效成分不足货款已交的进口关税额2 650 元。
9)27 日, 收到伯明翰公司付来赔偿款3920英镑, 当日英镑买入价为13. 50 元, 予以结汇。
10)28 日, 签发转账支票退还泰安公司货款和增值税额70 200元。
11)30 日, 收到税务机关退还因农药质量问题外商退款部分已交纳的进口关税额2 650 元, 增值
税额9 460. 50 元, 存入银行。
要求：编制会计分录。
5、代理进口业务的核算
资料：光明食品进出口公司受理长江烟酒公司代理进口法国葡萄酒。2 月份发生下列有关的经济业务:
1) 1 日, 收到长江烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项1 005 000元, 存入银行。
2)10 日, 购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1 068 欧元、保险费132 欧元, 当日欧元汇率
卖出价为9. 40 元。
3)16 日, 收到银行转来法国里昂公司全套结算单据, 开列葡萄酒300 箱, 每箱200 欧元FOB 价
格, 共计货款60 000 欧元, 佣金1 200 欧元。经审核无误, 扣除佣金后购汇支付货款, 当日欧元卖出价为9. 40 元。
4)16 日, 按代理进口葡萄酒货款CIF 价格的2. 5%向长江烟酒公司结算代理手续费, 当日欧元汇
率中间价为9. 38 元。
5)24 日, 法国葡萄酒运达我国口岸, 向海关申报葡萄酒应纳进口关税196 980 元、消费税84 420
元、增值税143 514 元。
6)27 日, 按代理进口葡萄酒手续费收入的5%计提应交营业税。
7)28 日, 以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。
8)28 日, 签发转账支票, 将代理业务的余款退还长江烟酒公司。
要求：编制会计分录。
第六章国内成本与国外费用
一、本章重点
1、国外运费的确认
2、国外佣金的确认和核算
3、国外保险费的计算
第七章出口退（免）税的核算
一、本章重点
1、进出口关税的确认与计量
2、我国出口货物退（免）税的政策及管理
3、一般贸易方式下外贸企业增值税出口退税的计算与核算
4、一般贸易方式下生产企业增值税出口退税的计算与核算
5、一般贸易方式下消费税出口退税的计算与核算
二、业务题
1、外贸企业出口退税会计核算
某外贸企业出口商品一批，FOB价格为10000美元，购进该批商品时支付的货款为人民币50000元，进项税额8500元，该批商品出口时，即期汇率为1美元=7.07元人民币，出口退税率15%。在收到退税款后，发生了退货，企业按原计算的应退增值税额补交税款，通过银行支付。
要求：计算应退增值税并作相应的会计分录。
2、生产企业免抵退增值税的计算及会计处理
某有进出口经营权的化工生产企业（一般纳税人），出口货物征税率17%，退税率13%。2005年9月、10月发生以下经济业务：
1)9月，国内购进原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，当月验收入库。内销货物不
含税收入50万元，出口货物离岸价格为22.5万美元，即期汇率为1美元=7元人民币，另有上期留抵税额6万元。
2)10月，国内采购原料，取得增值税专用发票，其注明价款200万元，进项税额为34万元。内
销货物不含税金额30万，出口货物FOB价格为15万美元，即期汇率为1美元=7.05元人民币。要求：计算该企业9月、10月出口退税额和免抵税额，并作有关会计分录。
3、外贸企业消费税退税计算及会计处理
某外贸企业从国内一生产企业购进摩托车100辆，取得增值税专用发票，每辆支付金额为17550元（含增值税），本月全部外销，出口离岸价折合人民币为205万元。摩托车适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。
要求：计算当期应退消费税额，并作相应的会计分录。
第八章加工贸易
一、本章重点
1、生产型企业进料加工业务的核算
2、流通型企业进料加工业务的核算
3、来料加工由加工工厂承担合同责任的会计核算
4、来料加工由外贸企业承担合同责任的会计核算
二、业务题
1、外贸企业进料加工业务的核算
某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，保税进口无纺布1,600,000米，FOB价为450,000美元。料件进口后以委托加工的方式交由国内的A加工厂加工成电器外包装。加工生产的电器外包装全部复出口。
1)根据进口合同购汇支付进口料件价款，共计450,000美元，银行当日卖出价为1美元= 6.3
元人民币。
2)购汇支付境外运保费20,000美元，银行当日卖出价为1美元= 6.3元人民币。
3)将进口料件结转入库。
4)将进口料件全部发给A加工厂进行加工。
5)收到A加工厂发来的电器外包装成品，并根据加工厂发来的加工费发票支付11,500,000元
的加工费。
6)结转电器外包装成品的加工成本。
要求：编制会计分录。
2.外贸企业来料加工由加工工厂承担合同责任的核算
某加工厂委托A外贸企业与外商签订来料加工出口合同，由外商提供不计价牛仔布料450,000米，通过A外贸企业交由加工厂加工成牛仔裤，应交成品140,000条，每条加工工缴费3美元，A 外贸企业向加工厂以工缴费收入的3%收取代理手续费，外贸企业代支付的有关费用由加工厂负担，结余布料需退回外商。
1)收到业务部门转来的所有成品装运的单据，并向银行办理交单结汇。假设当日美元中间价
为1美元= 6.3元人民币。
7)购汇支付境外运保费25,000美元。假设银行当日卖出价为1美元= 6.3元人民币。
2)支付国内装卸费和保险费，共计6,500元。
3)收到外商支付来的加工工缴费。假设当日美元中间价为1美元= 6.4元人民币。
4)与加工厂进行相关款项的结算，并确认代理手续费收入。
要求：写出相关的计算步骤，并编制会计分录。
3.外贸企业来料加工由外贸企业承担合同责任的核算
某外贸企业与外商签订来料加工出口合同，承担来料加工业务。由外商提供不计价原材料25,000吨，外贸企业需向外商交付成品450,000箱，并收取加工工缴费每箱20美元，然后外贸企业采取作价加工的方式组织某国内加工厂加工生产，比照国内同类产品作价750,000元，并向加工
厂支付加工费每箱120元。
1)收到外商提供的原材料。
2)将来料以进料成本作价给加工厂，并结转作价销售成本。
3)收到加工厂交来的成品，并支付54,750,000元成品的采购价款。
4)将加工成品办理出口托运。
5)支付各项国内费用共计6,000元。
6)收到储运部门转来的成品出口的相关单据，并向银行办理交单结汇。假设当日美元中间价
为1美元= 6.3元人民币。
5)收到外商支付来的加工工缴费。假设当日美元中间价为1美元= 6.25元人民币。
6)结转付给加工厂的加工费及成本。
要求：编制会计分录。
第九章补偿贸易
一、本章重点
1、补偿贸易的基本程序。
2、补偿贸易产品成本的确认与归集。
3、补偿贸易偿付产品返销出口销售收入的确认与核算。