(企业利润管理)中小企业利润操纵之原因分析

中小企业利润操纵之原因分析

简介：中小企业利润操纵的原因是多方面的，本文从中小企业的本质特征以及内外部经济环境因素两个大的方面对中小企业操纵利润的原因进行了分析。

一、中小企业的本质特征与利润操纵

1. 所有权与经营权的统一性与利润操纵

按照我国现行中小企业划分标准，国有、集体中小企业、个体私营企业、乡镇企业、民营科技企业等均属中小企业之列，它们中的大多数企业所有者与经营者浑然一体，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。虽然说企业行为目标与企业所有者目标高度重合是中小企业最具“魅力”之处，也是其所具有的诸如市场竞争的主体、最富有活力、灵活变通等一切优点的“起源”，但是中小企业产权制度的不健全也是其一切弱点的“病根”。产权是发展的基础，因此中小企业追求长期利益的积极性可以归结为产权问题。正如张维迎（2002）所认为的，信誉的基础就是产权，而产权制度的基本功能是给人们提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。中小企业之所以频繁出现披露虚假会计信息的事件，主要与我国的产权制度的不健全有密切关系。

在我国国家、集体所有制的中小企业中，由于国有股东责任人的缺位，形成经理层内部控制的中小企业治理结构。在这样的委托代理关系下，缺乏对国企经理的有效监督，中小企业的长远利益得不到保障。况且，经理人员的任免不是市场竞争的结果，而是由政府主管部门决定的，且他今年干得好了，明年可能又不让他干了。那么作为中小企业的现任领导人，就没有追求企业长远发展的动机。而广大的私营中小企业的产权制度是明确的，为什么大多也是追求短期利益呢？一方面也是因为他们感到他们的产权没有得到可靠的保障。既然产权是通过人的预期来影响人的行为，那么一个人即使有了法律上的所有权，但如果他预期这种所有权随时可能被剥夺，他也不会像真正的所有者那样行为。政府一方面在很大程度上授权给企业，这也意味着政府可以随时收回其授权，还可以随意干预企业的经营活动，使企业难以形成对未来稳定的预期。因此当广大中小企业普遍缺乏追求长远利益的稳定预期时，追求短期利益就自然是作为“理性经济人”的中小企业的最优选择。

2. 市场竞争机制的体现者与利润操纵

市场机制就是竞争机制，竞争者数目的多寡及其所占的市场份额决定了市场竞争的激烈程度。数目众多的中小企业及其所占有的较低的市场份额决定了其所面临的竞争必定是激烈的市场竞争。随着经济全球化的深入发展，一方面使国际间的经贸合作越来越广泛，一体化的市场孕育着无限商机，许多限制我国产品出口的贸易壁垒被打破，市场潜力快速增长，企业的发展空间随之扩大。同时，中小企业对外合作与交流的领域进一步拓宽，国际市场逐

步扩大，对拉动中小企业的发展有着重要的作用。但是另一方面，由于中小企业规模较小，资金实力弱，缺乏技术创新能力，与以强大资金实力为后盾、以高科技产品为武器的大型企业和上市公司相比，实力相差悬殊；同时又由于中小企业缺少具有竞争优势的名牌产品和专业技术人才，因此在日趋激烈的国内及国际竞争中，中小企业面临着更大的压力、困难和风险。这样，在激烈的市场竞争环境下，中小企业的经营者为了维持其生存与发展而操纵利润。

3. 资源的欠缺与利润操纵

中小企业在我国经济和社会发展中的重要作用不言而喻，但与大企业相比，中小企业所拥有的资金、技术、人才等资源却十分有限，这些有限的资源在很大程度上限制了中小企业在市场中的生存发展。首先，企业的发展离不开资金，资金短缺是每一个企业在发展的各个时期都会遇到的问题，而中小企业由于受经营规模、风险承受能力、信贷抵押能力和信用水平等因素的影响，使得其融资的困难程度更为突出。国家信息中心和国务院中国企业家调查系统等机构的调查显示，我国中小企业目前资金总体紧张，短期贷款缺口很大，长期贷款更无着落。81%的企业认为一年内的流动资金只能部分满足需要或根本不能满足需要，大多数企业没有中长期贷款，因此许多中小企业为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，编造虚假的会计报表，以取得银行贷款或者偷逃国家税款。其次，中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认可程度较低及较差的工作机会保障，使得其对优秀技术

人才和优秀会计人员的吸引力远不如大企业，从而导致中小企业技术人员和会计人员的整体素质欠佳，与上市公司和大企业相比有明显的差距。再次，相对于大型企业和上市公司而言，中小企业的税收负担和社会负担也更重。因此，面临严峻的外部竞争环境，中小企业在资金、技术、人才等生产力要素欠缺的情况下，为了自身生存而进行利润操纵。

二、中小企业内外部经济环境因素与利润操纵

1. 管理当局的有限理性——利润操纵的前提条件

根据经济学假设，人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化，中小企业管理当局也不例外。首先，作为经济人的中小企业，其一，它是自利的，在交易行为中会追求自身利益最大化，这里的利益既包括能用货币衡量的物质利益，也包括不能用货币衡量的非物质利益。其二，作为经济人的中小企业存在机会主义行为。即中小企业在交易行为中，一旦有机会就可能歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。其三，作为经济人的中小企业又是理性的，在进行利润操纵之前，必须首先考虑其行为的违法性，然后估计外部监管部门稽查的技术能力、查处其违规的概率和处罚轻重，通过成本效益的分析后决定是否进行利润操纵。而在我国现实经济生活中，由于税务稽查人员受其业务能力、稽查手段及稽查面等因素的限制，使得一部分中小企业的利润操纵行为很难被发现，并且即使发现了，法律对

其行为的惩处力度也不得力，因此只要利润操纵的预期收益大于预期成本，作为理性经济人的中小企业进行利润操纵就不可避免。

2. 信息不对称——利润操纵的直接动因

根据信息不对称理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是不同的，在效用最大化的驱使下，有信息优势的一方便会利用有利的信息使自己获利。在现实的经济生活中，由于会计信息的制造者比会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势，因此信息不对称是永远存在的。对于中小企业和其外部会计信息的使用者来说，中小企业作为会计信息的制造者直接参与企业的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，而其外部的会计信息使用者不直接参与企业的生产经营，只能靠中小企业提供的信息来了解中小企业的经营状况。信息不对称给中小企业管理当局道德风险的产生提供了存在的基础和条件，从而使中小企业管理当局有机会掩盖其真实的信息，因此作为理性经济人的中小企业管理当局便会在效用最大化原则的驱使下，利用信息不对称来进行利润操纵。

3. 会计制度及税法自身的缺陷——利润操纵的主要原因

首先，会计准则和会计制度的制定过程是各利益相关方相互间多次博弈的结果，各利益相关方为了自己的利益，都想使会计准则和会计制度对自己有利。因此，为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，保证各方接受博弈的结果，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间，因此会

计准则作为一种不完备的契约为中小企业操纵利润提供了可能。其次，会计准则与会计社会实践之间的时滞性，使会计准则常落后于会计实践和经济行为的创新，导致某些经济业务的会计处理出现“无法可依”的现象，这也为中小企业操纵利润提供了空间。再次，在会计信息的收集、处理和报告的过程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局自主选择、估计、判断及预测的机会和会计估计的应用，这又为中小企业利润操纵提供了可能性。根据“经济人”个人效用最大化的假设，中小企业管理当局在选择使用会计政策时，必然会以个人效用最大化为目标。

另外，我国的税法体系还不十分完善，而且税收优惠政策颇多。例如我国企业所得税实行33%的比例税率，同时又规定了两档“照顾性税率”，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的企业，暂减按27%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元以上的按33%的税率征收所得税。对中小企业管理者而言，税法的规定为其进行利润操纵提供了弹性空间，特别是应纳税所得额刚刚超过3万元和10万元时，管理者更会通过操纵利润将应纳税所得额调减至3万元以下或10万元以下，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。

4. 纳税环境的恶化——利润操纵的社会根源

税收作为一种筹集公共资金、参与社会分配的杠杆和手段，需要全社会的积极参与与配合。社会对税收事业的态度如何，支持与否，都对税收的实现起着重要的制约作用。西方国家流传一句名言：“只有死亡和纳税是不可逃避的”，可见纳税在西方已深入人心。但在我国，由于税收法制不完善，征管手段和技术落后，公民纳税意识淡薄。据北京商情咨询公司对北京市27家企业的领导人所做的调查显示，54.8%的企业有过不同形式和不同程度的偷漏税行为，有61.9%的企业经营者不同意“国家税收保证了社会整体福利的提高”的观点，有一半纳税人认为“国家通过税收调节财富分配的不公平”是不对的。另据上海零点市场调查有限公司对京、沪、穗等六大城市1 300多位市民的随机抽样访谈发现，竟有60%的市民不知道月收入超过800元须纳税，有25%的市民表示即使收入达到了800元也不会主动去纳税（虽说目前的新标准是月收入超过1 600元，但仍有不少人也一样不会主动去纳税），有25.5%的市民认为“缴与不缴是一个样，反正没有一个有效的办法去发现偷税”，另有21%的市民则认为“大家都没有纳税的习惯”。而在实际生活中，其他地区纳税人的纳税意识与北京、上海、广州等大城市相比是有过之而无不及，人们不以偷税、漏税为耻，反以偷税、漏税为荣，能否将假账做得滴水不漏是许多中小企业招募“杰出会计人才”的重要衡量标准。因此中小企业在此环境下，基于少纳税、多盈利的利益驱动，大肆编制虚假会计信息。

5. 外部监督不力——利润操纵的重要原因

中小企业会计信息的外部使用者主要是税务部门和金融机构，其政府监管的主要手段是税收征管，因此税务部门是中小企业会计信息的主要使用者和监管者。金融机构作为中小企业会计信息的主要外部使用者之一，虽说会对中小企业的会计信息进行监督，但是由于现实生活中金融机构对中小企业的贷款一般都有资产抵押或信用担保，这常常会削弱金融机构对中小企业的外部监督。对税务部门来说，我们姑且不去谈有的税务人员思想素质偏低的问题，实际上一些税务人员对中小企业稽查所存在的期望差距（包括时间上的期望差以及业务能力上的期望差）就使得中小企业的利润操纵成为可能。况且在实际的经济生活中，税务稽查常常是为了完成税收任务而不是作为监督纳税人依法纳税的手段，并且即使真的查出了问题，一些企业还可以为了税款的缴纳金额和罚款金额而“讨价还价”。因此，作为理性经济行为主体的中小企业在外部监督不力的情况下，出于内在逐利动机，往往会进行利润操纵。

6. 内部监督不当——利润操纵的催化剂

内部监督是整个监督活动中最基本的层次，主要包括内部会计监督、内部审计监督、职工民主监督等形式。从内部会计监督看，我国中小企业会计工作基础薄弱，制度不健全、不严密、不完善。中小企业会计机构不像大企业那样完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在，稍好的中小企业一般会设置会计机构，配备会计、出纳，较差的企业则不设置会计机构，会计、出纳一人担任，甚至由于部分中小企业采取家族式企业的管理方式，任人唯亲，

会计和出纳可能都是业主的直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，结果造成账目混乱，账实不符，数据差错严重。从内部审计监督看，虽说有的中小企业内部也会设立专门的人员或部门负责企业审计的监督，但由于企业内部利益的一致性，使得在很多时候内部审计监督成为有名无实的一个摆设，无法起到应有的作用。首先，在现行会计人员管理体制下，绝大多数中小企业的会计人员直接由所在单位任命及管理，可以说单位负责人主宰着会计人员的命运。尤其是在多为私人所有的中小企业内部，会计人员若坚持原则，对单位负责人违反会计法规制度的行为进行抵制，那么结局是可想而知的；其次，许多中小企业会计人员知识结构过于老化、专业知识过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。其他的监督形式也由于目前的管理体制而无法起到应有的作用。因此相对于上市公司和大企业来说，由于中小企业的内部控制制度比较薄弱，从而使会计造假有机可乘。实践也证明，良好的内部控制制度能够及时地发现舞弊，从而有效地降低企业的利润操纵行为。

上市公司的利润操纵手段及对策

上市公司的利润操纵手段及对策 一、背景 我国近几年的上市公司利润造假情况有所好转，不过曝光的造假事件大都是规模比较大的公司，因而影响比较大。上市公司利润操纵从最初的虚报成本，高估资产等基本手法外，现更是开始利用进出口退税以及关联方交易等更为复杂的手段，使得利润操纵手段变得更加多变而难以发现。 二、上市公司操纵利润的手段 （一）虚构交易 伪造收入虚构交易主要表现为伪造收入，这是很伪造者经常用的把戏。最坏的情况下，投资者的损失，几乎都是使用虚假会计信息操纵造成的。虚假交易是一个明显的欺诈行为，投资者也常常面临这个问题。专家表示，虚拟交易的主要手段之一是虚假的收入，在此过程中伪造各种相关票据。例如，原材料采购发票、合同、伪造材料、材料运输、文件材料仓库、生产队和记录、存储的文件、销售合同、销售发票、产品出库单据、产品运输单据、发票和外国当事人等手段营造出公司存在大量交易的现象。通过这样的方式伪造交易，虚增利润。 （二）更改账目

虚计利润更改账目通常是增加资产或者降低负债，这样根据会计少结转营业成本或者更改应收账款都是常见方法，通过调节坏账准备科目有时也会达到目的。这些账目都是公司非常重要的组成，因此直接造假这些账目通常会获得巨大利润。通过少结转营业成本能够直接增加利润，所以很多上市公司或多或少都会存在这样的问题。 除了一些基本的手段外，公司还常常通常通过挂账某些科目来达到目的。而根据规定，公司的账户应收账款的资产，三年的预付费用，递延资产和加工性能均属于不良资产。于是许多上市公司为了增加当期利润，并不想处理不良资产和长期信贷。根据相应原则，资产是在一定的时间内扣除负债而成为利润，所以增加其资产同样能增加利润。反过来，超过三年的应付账款，企业一般都是非常积极的解决。挂账方法一般有以下几种： （1）挂账应收账款。应收账款预计会出现损失时便必须计提坏账准备以减少应收账款，而坏账准备会导致利润的减少。因此，公司便长期挂账应收账款，这样使得公司账面资产膨胀，以达到虚增利润的目的。 （2）挂账待处理财产损溢。按照有关法律法规，当企业在清查后出现资产盘盈盘亏都必须及时处理。而往往企业会任其挂账这样就能增减或者减少公司当前利润了。 （3）挂账在在建工程。有些企业将不管在建工程是否

(企业利润管理)利润管理规定

（企业利润管理）利润管理 规定

归属体系：鹏润投资（国美电器）XX公司运营管理手册――财务系统分册 文件编号：鹏润－财—税金及利润003 撰写单位：鹏润投资（国美电器）财务中心 版本：第壹版 生效日期：2004年4月1日 机密等级：□机密■壹般 合计页数：7页正文页数：6页 附件个数：无 制度正文目录： 目录,页次 1、目的,1 2、范围,1 3、名词解释,1 4、职责,1 5、作业内容,1 6、注意事项,6 7、附件,6 总裁审批,,管理研究室审核,,撰写人, 1.目的:为加强公司利润管理，特制定本规定。 2.范围： 2.1适用范围：本规定适用鹏润投资（国美电器）总部及分部财务部门。 2.2发布范围：鹏润投资（国美电器）各中心、各部门；各分部。 3.名词解释： 利润：利润是企业生产运营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成部分。企业于生产运营过程中，通过销售过程将商品卖给购买方，实现收入，收入扣除当初的投入

成本以及其它壹系列费用，再加减非运营性质的收支及投资收益，即为企业的利润 总额或亏损总额。 4.职责： 无 5.作业内容： 5.1利润的组成：营业利润是构成公司利润的主要组成部分，另外仍有投资收益、补贴收 入、营业外收支净额，有关计算公式如下： A.利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外 支出 B.营业利润=主营业务利润+其它业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 C.主营业务利润=主营业务净收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 D.其它业务利润=其它业务收入-其它业务支出 E.净利润=利润总额-所得税 5.2主营业务利润的组成 5.2.1主营业务净收入=主营业务收入总额-分部内部调拨收入-分部之间调拨收入-销 售退回-销售折扣和折让 主营业务收入总额包括：门店销售收入、批发收入、加盟店调拨收入、分部调拨 收入、发烧工程收入、分部内部调拨收入（配送中心调拨给门店）等。 5.2.2综合毛利=销售毛利+商业折扣净额+空调安装返利 销售毛利=账面毛利+账面补利+促销补差+价格补差 账面毛利=销售收入净额—销售成本 5.3其它业务利润的组成 5.3.1其它业务收入包括：营业场所支持费、场地使用费、市场推广费、促销员管理费、 促销活动费、加盟管理费、工程安装服务费、手机卡代理服务费、展台制作费、 广告位租赁费、广告费收入、其它收入等。 5.3.2其它收入的管理：其它收入项目仅于台帐中根据核算内容设置对应的明细科目， 且登记其它收入报表；为规避因营业税纳税项目和当地税务机关规定不壹致带来 的税务风险，于新中大帐务系统不作统壹要求，但于编制内部管理报表时应按本 规定的要求予以仍原，以保证台账和内部报表的壹致性。 5.3.3内部报表及台帐中“其它业务收入”的核算内容及关联解释及规范见“合同外其 他业务收入管理制度”。 5.3.4其它业务支出包括：工程安装支出、手机卡进货成本、展台制作支出、其它业务 税金及附加、其它支出及我公司代垫的应由厂家承担的支出等。 5.4月度利润的结转：每月末应将当月发生的收入结转至“本年利润”的贷方，将当月发生 的成本费用结转至“本年利润”科目的借方 5.5年底利润的结转 5.5.1年终决算 5.5.1.1对报表的说明：

(整理)21企业年度利润分配的管理2.

企业年度利润分配的管理--转载 （一）年度经营亏损 企业在一定经营期间，当获得的所有收入小于为取得收入而发生的各项成本费用以及资产损失时，企业的经营成果就表现为亏损。亏损是指企业在一定的经营期间内，全部收入不能抵补全部成本费用及损失而出现的差额。 企业产生的亏损，根据形成的原因大致可分为三类： 1、经营性亏损，即由于企业自身经营管理不善造成的，它属于非故意性亏损。 2、政策性亏损，是由于执行国家政策造成的，这类业务不一定以盈利为目的。 3、恶意性亏损，即由于经营者恶意经营企业或者贪污侵占、擅自转移企业资产等违法行为造成的亏损。从某种程度上说，这种亏损属于主观造成的舞弊性、非正常经营性亏损。 （二）企业弥补经营亏损规定 1、弥补的是经营性亏损，即企业用税前利润弥补的亏损应该是企业在经营过程中形成的亏损，对于政策性亏损，应当向国家申请财政补贴。 2、依照税法规定弥补，即依照税法的规定，“企业发生的年度经营性亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度的利润不足弥补的，可以连续5年用税前利润弥补，连续5年不足弥补的，用税后利润弥补。”这里需要说明的是，5年的税前利润弥补期限内，无论企业是盈利年份还是亏损年份，均作为亏损弥补期计算弥补年限。而对于5年的税前利润弥补期限内的任何一年发生的亏损，又都可以单独计算各自的亏损弥补期限。 3、符合《公司法》的规定。依照《公司法》第一百六十七条的规定，“法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在按规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。”企业发生的亏损在税后利润不足弥补的情况下，通常可以用企业所提取的盈余公积加以弥补。但是，企业用盈余公积弥补亏损，应当由董事会提出弥补亏损方案，经股东(大)会或者类似的权力机构审议决定。 4、按照规定的顺序和比例弥补，即企业在以前年度亏损未弥补完之前，不得向投资者分配利润。企业的未分配利润如果是负数(未弥补亏损)，企业就不得向投资者分配利润。 （三）年度利润的分配 1、弥补以前年度亏损。企业实现的净利润在以前年度亏损未弥补完之前，不得提取法定公积金。 2、提取10%法定公积金。提取法定公积金的基数，不是累计盈利，也不一定是本年的税后利润。只有在年初没有未弥补亏损的情况下，才能按本年净利润计算提取数。 3、提取任意公积金。企业提取法定公积金后，企业章程对提取任意公积金有规定的，按规定提取任意公积金；企业章程没有规定的，可以根据股东(大)会决议通过的比例提取任意公积金。 4、向投资者分配利润。企业应当按照“同股同权、同股同利”的原则，向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度利润一并进行分配。 根据《公司法》的规定，在弥补企业以前年度亏损和提取法定公积金之前向投资者分配利润，属违法行为，分配的利润应退还企业。库存股不参与利润分配。因实施股权激励办法而回购股份的，预计的回购支出在当期可供投资者分配的利润中做出预留，对预留的利润不得进行分配。 （四）利润分配的例外规定 1、中外合作者在合作企业合同中约定合作期满时合作企业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在合作企业合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资的办法。合作企业合同约定外国合作者

盈余管理运用的利弊分析

本文主要探讨了盈余管理运用的利弊分析。近几年来,我国企业存在着大量的盈余管理行为,并呈现出多样化、复杂化表现形式。日益普遍的盈余管理行为虽然在一定程度上提高了企业形象,激励着企业经营者,有利于提高企业价值,但从另一视角看,不规范的盈余管理行为降低了上市公司会计信息的质量,误导了信息使用者的投资决策,影响了投资者的投资信心和证券市场的长期、稳定发展,而且损害了国家的整体利益、中小股东的利益和债权人的利益。如此而言,进一步了解盈余管理的利与弊,把握盈余管理运用的度,是本文的研究目的。 关键词 盈余管理(Eamings Management)是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。 一、盈余管理的特征 盈余管理在国内外的企业中被广泛运用,其特征主要表现在以下几个方面: 1、盈余管理的主体是企业管理当局。企业盈余管理信息的披露都是由董事会及管理层合力决定的,在盈余管理中有决定权的一般都是公司的经理、部门经理和董事会。也就是说,会计政策与会计方法的选择、会计方法的不正确运用、会计估计的变动、会计方法运用选择的时点和交易事项发生时点的控制等,最终的决定权都在他们手中,他们扮演着运用盈余管理的主要角色。当然,会计人员也会参与其中,但充当配角。 2、盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。盈余管理的客体主要是根据公认会计准则、会计方法和会计估计对外报告的盈余信息。在运用盈余管理时,必须同时具有空间和时间的观念。一般会计准则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素;会计方法运用和交易事项发生时点的选择则可看作是盈余管理的时间因素,但盈余管理最终的对象还是会计数据本身,也就是说,盈余管理的最终结果体现在会计收益的数据上。 3、盈余管理不会增减社会的实际盈余。会计方法的选择,会计方法的运用和会计估计的变动,会计方法运用的时点和交易事项发生时点的控制,都是典型的盈余管理手段。从一个足够长的时段来看,盈余管理并不增加或减少社会的实际盈余,但会改变实际盈余在企业的不同会计期间或不同企业的分布。换句话说,盈余管理只会影响到企业某期或不同企业的会计报告盈余,而不会增加或减少全社会中的实际盈余。 4、盈余管理的目的既明确又复杂。盈余管理明确的目的,是为了获得私人利益或局部利益,但与公众利益、中立性原则则是相矛盾的。盈余管理的目的非常复杂,特别是在谁是盈余管理的受益者这一点上。盈余管理考虑的主要是企业管理层的利益,如经理的分红、认购股权、局部利益以及晋升机会等。有时,盈余管理的受益者又包括了部分关联股东,甚至政府官员。 二、盈余管理形成的原因 盈余管理不是一个单纯的会计问题,它与公司内部治理结构和外部监管中存在的制度性缺陷紧密相关。当然,究其根源还是公司内部不合理的权力安排的结果。通过对盈余管理研究,可以识别公司治理结构中存在的制度性缺陷,找到盈余管理行为产生的根源。这样,既可以为相关的法律法规建设提供理论依据,也可以为投资者或其他利益相关者评价公司治理水平提供理论指导。下面,我们分析盈余管理形成的具体原因。 原因一:委托——代理关系下的道德背离。现代企业理论认为,企业是一系列不完全契约的有机组合,是人们之间交易产权的一种方式。在一系列契约组合中,股东与经营管理者通常采用“委托——代理”的关系,而委托人和代理人之间的利益取向往往不一致,存在责、权、利等诸方面的矛盾。首先,委托人的目标取向是投资收益或利润最大化,而代理人一般追求自身效用最大化,并非致力于增加企业的价值。经理人为了避免企业在高速发展后出现停滞不前而危及自身地位和利益的情况下,对企业往往采取持续缓慢的发展策略以稳定自己的地位和业绩。也就是说,只有当利润最大化的目标与经营者利益不相抵触时,他们才会追求投资收

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【管理费、利润取费标准】管理费和利润属于什么费用 建筑工程企业管理费、利润取费标准表表4-1 序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一类工程二类工程三类工程一建筑工程人工费+机械费35~40 28~33 22~26 12 二预制构件制作人工费+机械费17 15 13 6 三构件吊装人工费+机械费12 10.5 9 5 四制作兼打桩人工费+机械费19 16.5 14 8 五打预制桩人工费+机械费15 13 11 6 六机械施工大型土石方工程人工费+机械费7 6 5 4 注：如计取意外伤害保险费，在原管理费费率基础上增加0.35% 单独装饰工程企业管理费率和利润率取费标准表4-2 序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一单独装饰工程人工费+机械费45~60 15 注：如计取意外伤害保险费，在原管理费费率基础上增加0.3% 安装工程企业管理费率和利润率取费标准表4-3 序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一安装工程人工费一类工程二类工程三类工程53 47 41 14 注：如计取意外伤害保险费，在原管理费费率基础上增加0.3% 房屋修缮工程企业管理费率和利润率取费标准表4-6 序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一修缮工程土建部分人工费+机械费35—50 12 二修缮工程安装部分人工费45—55 14 注：如计取意外伤害保险费，在原管理费费率基础上增加0.35% 仿古建筑及园林绿化工程企业管理费率和利润率取费标准表4-5 序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一类工程二类工程三类工程一仿古建筑工程人工费+机械费57 50 43 12 二园林工程人工费30 24 18 14 注：如计取意外伤害保险费，在原管理费费率基础上增加0.35% 感谢您的阅读！

浅谈利润管理的合理

由于现实不成熟的社会经济环境及人们对假账的深恶痛绝，“利润管理”被习 惯上理解为非善意的利润操纵。的确在现阶段“利润管理"成为一个很消极的词汇，但是凡事都有它的另一面，利润管理也有它的合理性，就象纳税筹划与偷 税一样，虽然其目的都是为了节约税费支出，但其实现目的的手段截然不同： 前者合法合理，是一种较高水平的理财行为；而后者是以违法和不合理的手段 来实现的，承担着较大的法律风险，是一种愚昧的理财行为。 一、利润管理“度”的把握 利润管理是一个中性的概念，其“褒”与“贬”的分水岭就是一个“度”， 在这个“度”内是合理的利润管理行为，应该被人们所接受；超过这个“度” 就是利润操纵，就应受到惩罚或谴责。这个“度”如何把握是这一行为性质判 断的钥匙。借鉴国外学者的研究成果，结合我国企业利润管理行为的现实特征，笔者认为利润管理的“度”应从以下两个方面来把握。 (1)法律制度框架。法律制度是规范企业的经营行为，是企业经营的游戏规则，企业的任何行为都应在符合规则的前提下进行。企业利润管理行为的“度”就 是法律制度的框架，在法律、制度、准则允许的范围内所作的利润调整和选择 是合理行为；超越法律制度框架范围的利润管理是一种违法或违规行为，是利 润操纵。 (2)企业各利益主体的协调性。企业利润管理行为的结果会直接或间接影响到各利益主体的利益分配数额，一般来说，利润被高估，政府会因税收增多而获益，经营者也将得到较多的报酬而受益，而股东和债权人的利益却受损；相反，如果利润额被低估，股东将会从中受益。利润管理行为对各利益主体的利益额 的具体影响，要视当时各利益主体的特定目的而定。如目前股东要转让股票， 则他会倾向于高估利润。企业利润管理的“度”除了上面所说的法律制度框架外，还应把握各利益主体的协调性。也就是说，进行利润管理而使利益分配结 果朝有利于自己的方向倾斜，应以其他相关利益主体能够忍受为限度。在一定 的限度内，行为主体既可得到一定的好处，同时也被其他各方认可；超过一定 限度，即使法律制裁不了，但其他的受害当事人也都有各自的办法做出相应的 反应。如企业利润管理行为过度，股东可以解聘经营者；政府可以对优惠政策 进行限制，债权人可以不再对该企业放贷甚至加紧催收旧债等等。各利益主体 利益的协调性这个“度”很难有一个量的把握，而只能根据各企业当时的具体 情况而做出一个“适可而止”的心理上的判断。 根据国外学者的研究，适度利润管理是有利的。如美国企业采取的“收益均 衡化”利润管理行为，是为了提高股东的满意程度，进而实现经营者自身福利 的提高；日本企业采用收益平滑化的会计处理方法，使利润管理行为具有长期 的特征。 二、企业利润管理动因的理论分析

公司利润分配管理制度

公司利润分配管理制度 第一章总则 第一条为进一步加强公司的利润分配管理工作，规范 公司的利润分配行为，特制定本制度。 第二条按照公司章程规定，结合集团公司财务决算工作要求，制定具体利润分配办法。 第二章利润构成 第三条公司利润总额包括营业利润、投资净收益和营 业外净收益。 第四条营业利润是主营业务利润（主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务税金及附加后的差额）加其他业务利润、投资收益，减去管理费用、营业费用及财务费用的差额。 第五条投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的差额。 第六条营业外净收益是指营业外收入扣除营业外支出后的差额。 利润分配 第七条公司年度利润分配方案应由股东会审议批准。公司股东会应在每年年底结账后，根据当年缴纳所得税后的利润，提出年度利润分配方案。 第八条公司缴纳所得税后的利润，应按照下列顺序进行分配： ㈠弥补以前年度亏损。 ㈡提取法定盈余公积。法定盈余公积按照税后利润扣除前项后的10％提取，盈余公积达到注册资金50％时可不再提取。

㈢提取法定公益金。公益金应按照税后利润扣除前两项后的5%至10%提取。 ㈣提取盈余公积。盈余公积按照税后利润扣除前三项后的70％提取。 ㈤应付利润。按照利润分配方案分配给股东利润。 第九条可供投资者分配的利润，经分配后为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可待留以后年度进行分配，企业如发生亏损，可按规定由以后年度利润进行弥补。 第十条公司的法定盈余公积不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定盈余公积之前，应当先用当年利润弥补亏损。 第十一条法定盈余公积和任意盈余公积可用于弥补亏损、转增资本，但必须符合有关法律、法规的规定。公益金只能用于集体福利设施，不得挪作他用。 第十二条本制度由财务部负责解释，自经理办公会议审定通过后施行。

企业会计报表利润操纵现象的成因及对策

企业会计报表利润操纵现象的成因及对策 □郭锦荣 【摘要】企业会计报表可以综合反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，以便利益相关者客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。但企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。企业利用制度上的漏洞操纵利润给授资者和国家造成严重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康发展。文章从企业操纵利润的行为动机出发，通过对利润操纵方法的分析，提出了遏制利润操纵行为的对策划建议。 【关键词】会计报表；利润操纵；财务分析 【作者单位】郭锦荣，黑龙江农垦总局红兴隆管理局友谊农场 会计是市场经济的灵魂。市场经济越发展，会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。每个企业采用的利润操纵手段不完全相同，但这些操纵手段大多能够在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律，分析会计报表项目金额的异常情况，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而提高分析的效率。 一、企业会计报表利润操纵现象的成因 （一）为自身利益而夸大甚至编造虚假利润。上市公司作为一种“壳资源”依然稀缺，许多公司为了争取发行上市指标，受利益驱动，便产生了利润操纵行为。按《公司法》规定公司上市前三年要连续盈利，且经营业绩比较突出。为了公司股票上市的需要，在发行额度有限的情况下，为影响股票的发行价格，募集到更多的资金，一些公司采取多种手段操纵会计利润；对于已经获得上市资格的公司，为了获得对公司管理业绩的良好评价和进一步筹集资本，提高配股价格，更多的获取证券市场上有限的资源，也会想方设法提高利润；此外有些连续亏损的上市公司，为了避免股票停牌甚至被终止上市的尴尬局面，宁愿铤而走险进行利润操纵。 （二）为规避所得税而隐瞒利润。企业所得税是在税前会计利润的基础上，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率计算得出的。一些企业为了偷税、漏税，增加留存收益，减少现金流量支出，便会想方设法缩减利润，进而达到少交所得税，增加内部资金积累的目的。但同时也存在着一些企业特别是上市公司，为了维护其在社会上的形象，筹措足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税的现象。 （三）企业领导者为追求政绩而提高利润。我国特定的经济体制决定了现阶段考核企业管理人员的主要目标还是利润，上市公司利润的多少及其增长幅度与企业管理者的经营业绩、职位的升迁以及奖金、福利等直接相关，且企业的经营者又有短期利益的趋向，因此，为了有一个良好的政绩，企业难免会对利润进行操纵。 （四）调整费用。企业不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承担。有些企业的成本费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核算，为调整利润不及时进行费用摊销。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。 二、企业会计报表利润操纵的防范策略 （一）加强对上市公司的治理。虚假会计信息从生成到对社会公告要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生虚假信息的源头，应该是治理的重点。在对上市公司的治理中，要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。首先，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规的宣传和普及，使他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。其次，要从制度安排上减少虚假信息的产生。一是要完善公司治理结构。目前，我国上市公司治理结构中存在制约机制不够健全的问题，主要表现为“一股独大”，控股股东与上市公司在人员、资产、财务方面分离不彻底、上市公司决策权过多集中于控股股东，致使容易发生内幕交易、操纵股市、转移资产等问题，以及为了自身利益，制造虚假信息，损害中小投资者的利益。因此，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，解决“一股独大”的问题，增强不同持股者之间的相互制衡。同时，建立健全独立董事制度，增强董事会内部的制约机制。二是要完善公司内部会计控制体系，对公司的各项经济活动实施严格的控制，规范公司的财务行为，以此保证会计信息的真实与完整。 （二）增加操纵成本，加大惩罚力度。根据经济学“追求效用最大化”和“有限理性经济人”的原理，利润操纵者必定遵循成本效益原则，以获得预期收益为主要目的。某些上市公司之所以肆无忌惮地进行利润操纵，其重要原因就在于， · 301 ·

浅析企业利润分配管理存在的问题及解决对策

本科生毕业论文 浅析企业利润分配管理存在的问题及解决对策

摘要 如何使中国国有企业的经营状况不断改善，这是许多人特别关注企业利润的条件。“中央企业国有资本收益收取管理暂行办法”对于不同行不同规定的，按照一对一的比例分别。在目前阶段，主要的问题在于国有企业：国有资本的投资和回报失衡，国家财政的国有企业“偏爱”，国有企业上缴利润不合理的收入分配差距扩大再分配的行业，企业高管付出太大较高等问题，不利于实现利润分配的公正。 本文主要从我国国有企业中体现的利润分配管理问题来分析的，如何正确合理的解决利润分配管理，是企业稳定发展的必须条件，这些问题包括内部和外部。提出了国企利润分配管理的策略，只有提高企业的内部管理水平，才能从根本上减轻财政包袱，最后可以使民众得到各自应得的回报。 关键词：国有企业利润分配社会公平

Abstract Along with the state-owned enterprise management status, improving, the enterprise profit distribution has become the object of attention. The state-owned capital gains for the central enterprise management interim measures \"to not peers also, different rules, according to the corresponding proportion. At present, the problems existing in the state-owned enterprises are mainly: state-owned capital investment and returns ratio imbalance, national finance \"preference\" of state-owned enterprises, state-owned enterprises to redistribution of unreasonable income gap widening, corporate executives and industry high pay too high, not conducive to the realization of fair distribution of profits. This paper analyzes the problems existing in the state-owned enterprise profit distribution management and the solution of these problems is very important to how to distribute profit for the enterprise success or not, these problems mainly include the enterprise internal and external. Put forward the strategy of the stateowned enterprises profit allocation management, first of all, in accordance with the distribution of improve the management level of state-owned enterprises, state-owned enterprisesmanagement level improved, can fundamentally relieve fiscal burden, to form a good circulation of cash flow, and second, to the profit of country, enterprise and worker to make more complete and reasonable enterprise profit distribution. Keywords: state-owned enterprise profit allocation social justice

浅谈盈余管理与舞弊

浅谈盈余管理与舞弊 盈余管理是企业财务管理的一个重要内容，也是会计理论研究的一个重点。专家学者们针对盈余管理的研究已有二十多年的历史，但对于盈余管理的定义依旧是众说纷纭。纵观国内外目前的学术研究，盈余管理主要存在着“经济收益观”和“信息观”两种不同的做法。加拿大会计学家Scott所持的是狭义的“经济收益观”，即盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体体现，只要企业经理人有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或是市场价值最大化的会计政策（William R. Scott, Financial Accounting Theory），它主要是针对会计盈余或利润的控制，可被视作“会计政策管理”。另一位美国会计学家Katherine Schipper坚持“信息观”立足于会计数字是一种有用的经济信息这一基础，指出盈余管理是企业经理人为了获取私人利益，在准则允许的范围内有意对财务报告进行的控制，是一种“披露管理”的概念。 由此我们可以总结出两点：一是盈余管理操纵的是报表，影响的是对外报告利润，而非企业实际盈余，也就是说盈余管理不能从实质上增减企业的实际盈余；二是盈余管理是符合法律和公认会计准则的，即是在法律和准则许可范围内人为地对利润进行操纵和管理。而舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，突破了法律和准则的限制，是违法行为。因此，盈余管理与舞弊是有明显界限的。 可以看出，盈余管理与舞弊的区别是一个量变到质变的过程。控制在法律和准则的范围内操纵盈余则为盈余管理，越过法律和准则的范围则为舞弊。两者间的界限看似明晰实则存在模糊地带，且无论是盈余管理还是舞弊都对企业存在着不利的影响，可为何企业管理层仍是不断钻法律和准则的空子呢？我们来看一下盈余管理的动机。 1、激励动机 盈余管理的直接操作者通常是企业的管理人员。管理人员希望通过盈余管理，向委托人及其他利益相关者递交一份令人满意的管理业绩，传递其拥有高超管理技能的信号，因而得到更多的分红、认股权或者晋升的机会。这是管理层对高额报酬以及职业竞争压力所做出的回应。由于外部利益集团等利益相关者，包括董事会在内都无法准确了解和掌握公司的实际利润，所以管理层就会乘机操纵净收益，以使公司报酬合同中规定的奖金达到最大化。在金钱利益和激烈竞争的驱使下，管理者为体现优秀的经营业绩操纵企业盈余，进行盈余管理。 2、债务契约动机 债务契约中往往包含保护债权人的条款，如限制现金股利的发放，限制营运资金的最低水平，规定财务指标水平等，以保证债权人收回资产的安全性。由于违反合同的代价高昂，因此在面临违约风险时，经营者便会利用盈余管理，调整财务数据，避免违约。 3、政治成本动机 一些公司由于自身特点通常会受到政治关注，如关系国计民生的行业和那些垄断或近似垄断的企业。这些企业希望通过盈余管理减少政治成本。所谓政治成本，即是某些企业面临与会计数据相关的严格管制和监控，一旦财务成果高于或低于一定的界限，企业就会招致严厉的政治限制，从而影响正常的生产经营。因此管理者为了降低社会关注度，控制政治成本，利用盈余管理，调整报告盈余。否则，公众的压力将会促使政府通

利润操纵的现象及对策

利润操纵的现象及对策 利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。这种行为，歪曲了企业的盈利状况。隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，危害性极大。为此，本文就企业利润操纵现象的成因、操纵的手段作一番剖析，提出了遏制利润操纵行为的具体对策和措施。 一、利润操纵现象产生的原因 (一)企业领导为追求政绩而提高企业利润。由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。 (二)上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利。1．为获得股票发行资格。企业首次发行时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。2．为了提高发行和配股价格。发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价(每股收益的提高只有通过增加利润来解决)。3．避免股票被摘牌。按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格。在一定程度上会进行利润操纵。 (三)为规避所得税而隐瞒利润。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。 二、利润操纵手段的具体表现 (一)利用关联方交易进行利润操纵。1．通过资金拆借，向关联企业收取资

浅谈中小企业财务管理现状及对策

毕业论文题目 姓名 学号 专业 学习形式 层次

内容摘要 中小企业是国民经济的重要组成部分,但由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素,使得中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。单独凭借企业自身发展来解决这些问题是不现实的,必须形成多方的合力。一方面政府从立法、金融方面为中小企业提供扶持;社会建立完善的服务和监督体系,创造适合中小企业发展的经济环境;另一方面企业自身苦练内功,树立科学的财务管理理念。 【关键词】企业体系财务管理中小企业融资

浅谈中小企业财务管理现状及对策 一、中小企业财务管理中存在的问题 我国中小企业在财务管理方面存在的问题是由宏观经济环境和自身双重因素造成的。主要存在以下问题： 1、资金严重不足 目前我国中小企业融资困难、资金严重不足，其主要原因有:一是中小企业信用等级低，资信相对较差。调查显示，做过资信评级的企业仅占46.6%，未做过的占53.4%，个别企业抽逃资金，拖欠贷款在一定程度上影响企业整体形象;二是中小企业经营风险高。中小企业经营规模不大，自有资金较少，技术水平落后，经营业绩不稳定，抵御风险能力差，加上财务管理水平低下，信息缺乏客观和透明，给银行和投资方带来了投资风险;三是缺乏专门为中小企业服务的金融机构;四是银行体制缺乏活力，营运方式呆板，贷款门槛较高;五是无直接融资渠道。目前中小企业一般通过增加股本金和银行借款融资，政策上不允许发行股票和债券筹集资金。 2、财务意识薄弱，财务结构失衡 一方面，有些中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转。另一方面过度负债是高速成长企业的典型通病，也是财务危机的根源。中小企业发展如此迅速，与高速成长战略有着直接关系。高速成长战略必然会造成资金短缺，在自有资金不足的情况下，企业就不可避免地要负债经营。而经营不利和内部财务管理弱化等因素又会加剧债务水平，造成企业过度负债。在过度负债的情况下，企业的经营成本和财务压力就会加大，支付能力日渐脆弱，加快了财务危机的爆发，最终不可避免地走上了倒闭、破产的道路。 3、经营模式僵化,管理观念陈旧 中小企业中相当一部分属于个体、私营性质,由于历史和社会的原因,企业管理者的管理能力和管理素质较低,管理思想落后。有些企业管理者基于其自身素质局限,不懂得将财务管理纳入企业管理的有效机制中,缺乏现代财务管理观念,使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。进一步讲中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一,企业的投资者同时就是经营者,这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。在这些企业中,企业领导者集权现象严重,致使其职责不分、越权行事,造成财务管理混乱、财务监控不严、会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门,即使有也很难保证内部审计的独立性。

会计—税收差异、操纵性应计利润与盈余管理

2013?7下总第431期 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 58 Accounting Audit 【会计审计】 随着我国国民经济的不断发展，很多先进的会计管理理念被应用到对公司利润和盈余的管理中，操纵性应计利润的管理模式也随之诞生，对公司管理层在利润的调整和审计工作的质量进行评价，从而推动企业的快速发展。 一、会计—税收差异的概述 会计—税收差异指的是企业所得税和会计准则之间所存在的差异，也可以说成是在应税收益和会计收益之间存在的差异，也可以被分成是永久性差异与暂时性差异两种，永久性差异表示的是本年度对所得税产生的影响。大量的资料证明企业发展过程中的会计收益受到企业管理层的影响较大，而会计-税收差异的管理理念实际上是对企业管理层对企业盈余所产生的行为进行捕捉，以提高会计-税收的真实性。 二、操纵性应计利润的计算方法 根据实际情况，来对操纵性应计利润进行计算，以提高企业操纵性应计利润计算结果的精确性和准确度。 1．1985Healy 在对操纵性应计利润进行计算的过程中，可以使用模型：DAN t =∑t TA t /T ，EDA t =TA t -NDA t ，但是由于该模型在对操纵性 应计利润进行计算的过程中受到时间的限制。因此，还没有被广泛的应用。 2．1986DeAngelo 在对操纵性应计利润进行计算的过程中，可以使用模型DAN t =TA t -1，EDA t =（TA t -TA t-1）/A t-1。在使用本模型时，不需要注意任何的特殊规定，只需要按照规定的要求计算即可。 3．2005KothariB 在对操纵性应计利润进行计算的过程中，可以使用模型：TA =σ0+σ1（1/ASSETS t-1）+σ2（ΔSALES t -ΔAR t ）+σPE t +σ4ROA t +U t 。在使用此模型时，需要将企业的净利润计算出来，除以企业此时的总资产，其他按照规定的要求进行即可。 在上述所说的操纵性应计利润计算的过程中所涉及到的数据资料都需要进行多次的验证，以保证数据资料的正确性。 三、盈余管理 对企业的盈余报告进行分析发现，在企业盈余变化的过程中，出现小幅度下降的几率是很低的，相反增加的几率却 是极大的。中国证监会在对我国上市公司进行管理的过程中，如果连续三年上市公司都出现亏损的情况就会被称为ST，如果上市公司连续三年都出现亏损的情况，将会被迫退市；如果上市公司出现盈余状况的话，则需要增加的加权平均净资产的收益要在6%以上，离现在最近一年的加权平均净资产的收益要在6%以内。通过多方的资料和市场调研发现，加权平均净资产的收益在0%—1%或者是6%左右的企业都对盈余管理有着极为强烈的认可度，上市公司的净资产的收益如表1所示。 表1 上市公司的净资产的收益 变量名样本数最小值最大值 平均值 中位数 标准差BTD 1138-0.18652290.65420030.0023909-0.00266890.0441522CFO 1138-0.9863788 1.82660.00220190.00157230.1514919EM 1138010.148506200.3557573 DA 1138 -1.158769 1.006614 1.47e-09 -0.01187560.1369585 从图1中可以看出上市公司中的收益都呈现出正态分布 的形式，是对变量进行描述性统计才得来的，从调查的结果显示，上市公司中的14.85%的比例都在进行避亏与增发的现象，对公司进行盈余的管理，在1%左右的上市公司的比重较大，因此在上市公司中就存在着盈余管理。通常情况下，都将企业中的资产净收益作为是对公司盈余管理行为的标准使用，以实现上市企业的可持续发展。 在对上市公司中的盈余管理行为进行检验的过程中，还需要对会计-税收差异以及操纵性应计利润等对上市企业中的盈余管理行为产生的影响，通过的日常调研工作 中收集到的数据资料显示：会计—税收差异中存在的中位数与均值，将存在盈余管理行为的数据信息与无盈余管理行为的数据资料进行比较。发现，前者的中位数与均值相对来说较大。也就是说，可以通过会计-税收差异来对上市企业中的盈余管理行为进行识别，实现上市企业的可持续发展。 四、结语 综上所述，笔者通过对上市企业的数据资料进行分析，以对会计—税收差异、操纵性应计利润以及盈余管理等进行阐述，并通过会计税收差异来对上市企业中的盈余管理行为进行阐述，以实现上市公司的避亏或者是可持续的发展。 （责任编辑：时音菠） 收稿日期：2013-07-16 作者简介：何慧玲（1972-）女，湖北随州人，硕士，副教授。研究方向：财务管理、税收实务。 会计—税收差异、操纵性应计利润与盈余管理研究 何慧玲 （咸宁职业技术学院，湖北 咸宁　437100） 摘　要：笔者对上市公司数据资料的进行分析后发现，通过会计—税收差异可以对公司的盈余管理行为进行识别，以实现上市公司避免亏损，增加效益的目的。笔者先是对会计—税收差异进行了概述，又详细阐述了操纵性应计利润的计算方法，最后分析介绍了盈余管理。 关键词：会计—税收差异；操纵性应计利润；盈余管理 中图分类号：F 275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）19-0058-01

浅谈对财务管理认识

浅谈对财务管理的认识 经过半学期的学习和平时的交流，我对财务管理从基础上有了一定的了解，从中也产生了对这门课程的兴趣，因而对财务管理也有浅薄的体会。现借此良机，简述我对财务管理的心得体会。 一、对财务管理的认识 《财务管理》是财务、会计专业的一门专业课，也是其他经济管理类专业的一门专业基础课程。因为我是非专业人士，又是初学者，更没有对其进行深入研究和探讨，所以我对这门精深而实用的课程、操作过程不是很熟悉，在此仅凭自己从书本上所查看到的信息和从会计朋友那里所打听来的看法作下总结来陈述我对财务管理的认识。 财务管理是一个完整的循环活动过程，从投资决策、筹资决策到股利分配，是一个完整的资金管理循环过程。同时也包括财务预测、财务分析、财务计划、财务决策、财务控制、财务监督、财务检查、财务诊断等环节。这些环节中的活动不仅与企业管理息息相关，而且都处于关键点，是控制和管理的核心。 （一）财务管理的概念及内容 财务管理是对企业的财务活动进行决策、预算、控制、分析和运用，并对其所体现出来的各种财务关系进行计划、组织、指挥和协调的一系列经济管理工作和活动。财务管理管理的内容必须要对资金的运动过程进行分析，才能发现他们的关系，即企业的资金运动与财务管理对象的关系，才能更清晰地掌握财务管理的内容。 1、企业资金的运动形式 企业的资金运动是从货币资金开始的，是经过供应过程、生产过程、销售过程，最后又返回到货币形态的一个循环过程。它的资金形式变化为：货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金。其中，后面的那“货币资金”大部分转为企业的储备资金，很小部分用于补偿企业生产损耗和退出企业，例如发放员工薪水、缴纳税金等。 2、财务活动 财务管理中的财务活动专指企业的理财活动，不是指个人、家庭的理财活动，具体是指企业资金的筹集、使用、耗费、收回、分配等一系列经济行为及组织活动。包括企业的筹资活动、投资活动和资金分配活动。 （1）筹资活动 筹资活动是企业开展生产经营活动的前提条件，是企业通过各种渠道筹集资金的过程。其渠道主要有：投资者直接投资、企业发行股票、企业向银行借款、企业发行债券、商业信用、融资租赁等。企业的筹资渠道虽然较多，但要承担不同的风险。因此，企业要根据实际情况，综合分析和考虑筹资规模，正确选择筹资方式。 （2）投资活动 投资活动是指企业把筹集到的资金投入生产和其他领域，合理运用资金的过程和活动。它按照不同的分类方法分为短期投资和长期投资、对内投资和对外投资。企业的各种投资活动同样存在相当的风险，企业在选择合理的投资结构和方式时，也要综合考虑各种因素。 （3）资金分配活动 顾名思义，资金分配活动就是指企业对收益的分配活动。包括缴纳税金、依法提取公积金和公益金与企业所有者分配利润等。 （4）日常资产管理 企业对现金收支的预算、材料采购计划的制定、存货的管理、固定资产的维修管理都是企业的日常资产管理。企业加强日常资产管理，有利于提高资产的使用效率，维持企业经营正常运行。