文档库

最新最全的文档下载
当前位置:文档库 > 内部控制

内部控制

第一节内部控制的起源与发展

一、内部控制的起源

内部控制(Internal Control)的起源通常与独立审计师的需求联系在一起。但一般认为,作为一种审计方法的内部控制源于以职责分工为特征的“内部牵制”,其目的是保护单位组织内部现金资产的安全和账簿记录的准确。

根据赫曼霍特墓石①记载,当时每将货币存入银库时,首先要由记录官在银库外加以记录,然后接受银库出纳官的监察和登记。同样,每当收获季节结束将谷物运进谷仓之前,都要由监督官当场监视谷物装运情况,并做好记录;进仓时,有记录官登记每批谷物的数量和种类。这种谷物和货币入库须经记录官、出纳官和监督官几道环节的做法,实际上就是内部牵制控制。

19世纪末和20世纪初,“内部会计控制”的概念得以提出和使用。内部会计控制相对于内部控制来说要狭义一些,它主要关注财务报表审计,更适合于当时的审计人员。

①法老统治时期的古埃及就存在内部控制的萌芽,《蒙哥马利审计学》P7

二、内部控制的发展

内部控制在世界范围的发展可以追溯到20世纪的几个主要发展阶段:

第一个阶段是20世纪20年代到40年代;

第二个阶段是40年代到80年代;

第三个阶段是90年代以后直到21世纪。

第一个阶段:20世纪20~40年代的内部控制

1929~1933年的经济大萧条以后,美国各界纷纷致力于治理会计秩序和财务报告,美国证券交易委员会①(SEC)的成立推动着会计和审计实务朝着标准化方向发展。但是,尽管SEC和会计职业界做出了很多努力,会计和财务报告还是面临一次又一次的挑战。1938年,轰动美国的商业丑闻——“麦克森—罗宾斯丑闻”引发了SEC和会计职业界对审计中内部控制问题的极大关注。

①根据1934年根据证券交易法令而成立,是直属美国联邦的独立准司法机构,总部在华盛顿特区,负责美国的证券监督和管理工作,是美国证券行业的最高机构。

麦克森—罗宾斯是一家从事化学与制药的大型公司,1937年对外提供的资产总额达到1亿美元,在当时具有相当大的规模,对其进行审计的是普华永道会计师事务所(Price Waterhouse Coopers)。麦克森—罗宾斯公司的股票在纽约证券交易所进行交易。1938年12月,证券交易所停止了该公司股票的交易。随后美国证监会的调查发现,该公司虚构了2000万美元的存货和应收账款,占全部资产20%,在当时的大萧条时期数额是相当巨大的。

对麦克森—罗宾斯公司的调查报告中,美国证券交易委员会(SEC)对当时内部控制实务进行了研究,并认为“全面了解客户的内部审计和控制体系的必要性是再怎么强调也不为过的”。SEC同时注意到,对内部牵制系统的审查不应仅仅局限在某些特定的会计职能方面,而应扩大到对交易方式的全面了解。随后的实践也表明,对内部控制的研究必须超出会计职能的范畴。

第二个阶段:20世纪40~80年代的内部控制

1949年,美国注册会计师协会(AICPA)出版了第一本审计学意义上的内部控制研究专著《内部控制——协作体系的要素及其对于管理层和独立公共会计师的重要性》,并首次给内部控制下了定义:“内部控制包括在组织内部采用的,以保证资产安全性、核查会计数据的准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理政策的贯彻和实施为目的的计划,以及所有

内部控制

(共8页)