浅析新会计准则对企业的影响

浅析新会计准则对企业的影响

【摘要】新会计准则实施，将对企业带来多方面的影响。对于年初股东权益方.采用公允价值和转销长期股权投资差额，将增加或减少股东权益。对于投资性房地产采用公允价值计量将导致净利润增加。对于企业长期股权投资、无形资产开发，采用净资产收益率作判断将促进企业可持续发展。

【关键词】执行新会计准则对股东权益投资影响

1.执行新会计准则对年初股东权益的影响

1.1对年初股东权益调整的增加

1.1.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及可供出售金融资产引起股东权益的增加。这部分主要指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性交融资产引起的股东权益增加。原制度规定，企业用于短期投资的股票、债券、基金等需采用成本与市价孰低原则进行计量。新准则规定，对于这类为交易目的而持有的金融资产，要求将原来按成本计量转为按公允价值计量，在牛市中，可提升此类资产的价值，从而增加股东权益增加。

1.1.2因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产而导致股东权益的增加。新准则规定，上市公司均采用资产

负债表债务法计算所得税费用，不仅要计算当期的所得税费用，还应确认以后年度资产实际发生损失时，应税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产，从而增加了股东权益。

1.2对年初股东权益调整的减少

1.2.1转销长期股权投资差额，引起股东权益的减少。长期股权投资差额是指企业对子公司、合营公司和联营公司的投资成本与在被投资单位净资产中享有的份额之间的差异。而新准则规定，长期股权投资不确认长期股权投资差额，原有的长期股权投资差额的余额在年初转销，从而减少了股东权益。

1.2.2因确认职工认股权，辞退补偿形成的负债等导致股东权益的减少。新准则规定，只要存在职工认股权，辞退补偿，就应当预计相关支出，计入成本费用和相关的负债，从而减少了股东权益。

2.执行新会计准则对投资性房地产计量的影响

按照新准则的规定，房地产企业应于会计期末对能取得可持续可靠的公允价值的投资性房地产采用公允价值计量模式。企业采用公允价值计量，不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而应当以会计期末投资性房地产的公允价值为基础调整其他账面价值。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，从而影响了企业当期收入确认。近年来在

房地产大幅增值的背景下，大多数投资性房地产的账面净值相对于市场价值已明显偏低，采用公允价值计量的企业应对其净资产账面价值和当期损益的税收安排作出明确解释。在新会计准则没有强制性规定的情况下，大多数房地产企业通常不采用公允价值模式计量。

新准则只是将过去企业隐性的东西在报表中显现出来，使报表更趋国际化、合理化，对企业经营本身没有实质性影响。由于2008年上半年房地产市场比较繁荣，但下半年受国际金融危机的影响，房地产企业快速进入萧条期。在这种情况下，虽然新准则的实施真实反映了房地产产业上市公司经营业绩，但也产生了巨大的负面影响。

我们认为要遏制房地产企业操纵业绩，应关注做好：

2.1规范公允价值使用，应尽可能地完善公允价值的评估及确认办法，实现公允价值使用的合规化。

2.2加强会计信息监管，改善外部环境，依靠会计中介机构、证券监管部门、证交所和媒介舆论等社会监督促进房地产上市企业严守会计规范。

2.3提高房地产企业管理层职业道德素养。

若采用公允价值模式导致净利润增加时，企业的可供分配利润还将随之增加，股东要求利润分配，但此时房子没有售出，相应的货币资金没有进账就会出现提前或超额分配利润而影响企业的正常资金周转，如果对于因“账面浮盈”而

形成的“可供分配利润”进行实际分配，就必然存在上市垫付分红资金的现象，这样就会影响到上市公司的健康运行。

3.执行新会计准则对企业投资的影响

新会计准则对上市公司投资的类型进行了重分类，将部分短期投资划分为交易性金融资产，长期债券投资划分为持有至到期投资，扩充了投资的种类，增加了对投资性房地产的核算，同时大规模的引入公允价值计量属性。公允价值确认和计量在市场不充分的条件下实施较困难，为上市企业的盈余管理留下空间。

新准则规定同一控制下的企业合并不允许采用购买法，在一定程度上限制了人为操纵合并价格和可辨认净资产的公允价值粉饰报表的行为，然而新准则的实施并不能杜绝操纵行为，企业仍然可以通过改变合并策略操纵利润。

对企业的投资政策还包括对无形资产的投资，新准则规定符合条件的开发费用可以资本化，从而缓解了企业对利润的压力，提高了经营者在研发投入的积极性，这一政策实施对少数有长期核心竞争力的科技企业有利，投入的项目开发经费计入无形资产后在未来能够产生效益。

4.执行新会计准则对企业公允价值运用的影响

4.1按照新准则规定，交易性金融资产可供出售金融资产必须按照公允价值进行后续计量，此时的公允价值指资产负债表日的相应收盘价格。资产负债表中公允价值与资产账

面价值的差额计入公允价值变动损益或资本公积。

4.2债务重组准则规定，如果债务人以转让非货币资产方式实施债务重组，必须计算所转让的非货币性资产的公允价值和账面价值之间的差额，并将该差额作为非货币性资产的资本处置损益纳入损益核算。但由于此时的非货币性资产通常不存在活跃的交易市场，其公允价值的确定就会存在一定的弹性空间。

4.3非货币性资产交换准则规定企业在非货币性资产交换中的两种计量模式：一是公允价值模式；二是账面价值模式。一方面，企业对非货币性资产交换可采用两种计量模式，无疑从计量模式上增加了可选择的空间，以满足企业管理当局的需要；另一方面，虽对公允价值的运用增加了限制条件，但仍可能被企业利用，在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但在不发达的市场条件下，公允价值确认较难，准则允许采用估值的方法估计公允价值，从技术上提供了企业操纵财务报表列报的空间。

5.执行新会计准则对企业可持续发展的影响

新准则对企业可持续发展有以下几方面的影响：

5.1在无形资产准则中，将企业的研发划分成两个阶段，允许开发支出予以资本化，也就是将开发支出计入无形资产中定期进行摊销，而不是全部计入管理费用，这样大大减少了对企业当期利润的冲击。它鼓励企业进行科研开发和科技

创新。

5.2在长期股权投资准则中，规定母公司对子公司投资由以前的权益法改为成本法，体现了可持续发展理念。权益法下的投资收益是根据子公司净利润份额确定的，并没有对应的现金流入企业，但这很可能导致企业的现金流出：因为没有现金流入的投资收益导致了企业的利润增加，净利润的增加使股东管理层有要求分派股利的可能，使企业出现“超现金”分配降低了企业持续发展能力。

5.3在资产减值准备准则中规定了固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失，一经确认不得冲回。这就避免了企业通过减值转回来操纵利润，提升企业的利润质量。

5.4或有事项准则进一步完善了企业对预计负债的确认，强调当或有负债确定为现时义务时企业应当确认为预计负债。新准则更加系统地阐述了预计负债确认的原则和方法。诉讼、担保产品质量保证，环保整治等可以说是任何一个企业都难以回避的现实问题。当这些或有负债在符合确认条件时，企业应当充分确认，加强了企业对潜在影响事项的重视与关注。

5.5职工薪酬准则明确了企业使用各种人力资源所付出的全部代价，有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，完善产品成本信息。

（作者单位：黑龙江省龙煤矿业集团股份有限公司七台

河分公司运输部）

新企业会计准则对企业会计核算的影响

《企业会计准则》是企业会计活动所依据的基础，2007年实施的《企业会计准则》是在借鉴国际会计准则的基础上，立足于我国实际的国情，并更进一步地实现与国际趋同的思想所编制的。在2007年以后的实施期间，对我国的企业产生了重大的影响，更好地反映了我国社会主义市场经济条件下的企业经营状况和财务成果。新企业会计准则的颁布,对我国企业带来很多机会,也带来了很大的风险,如何应对新企业会计准则对企业的影响值得关注。 一、企业会计核算的定义 会计核算是以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。 二、新企业会计准则在会计核算上的变化 （一）存货准则 新企业会计准则扩大了存货成本的核算范围。新增的存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,取消了将商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用归入期间费用的规定。同时新企业会计准则增强了会计信息的可比性,缩小了会计政策的选择空间。新企业会计准则取消了用后进先出法核算发出存货的成本。这一变化一方面是为了与国际准则接轨,另一方面是由于后进先出法的固有局限性,其与货物的流转程序完全相反,不能提供特定收入与特定成本的良好配比,很少能反映出存货的特定金额,也难以反映出存货的正常周转情况。新准则在对存货的可变现净值规定方面做出了很大的调整，规定企业应该按照资产负债表日后事项准则的规定，考虑存货持有的目的，判断该业务属于资产负债表日调整或非调整事项。若是属于资产负债表日后调整事项，以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础，对存货估计的售价和将要发生的成本进行调整。 （二）固定资产准则 新企业会计准则考虑了以信用方式购入固定资产的时间价值因素其次在后续计量上,新企业会计准则不允许将固定资产减值转回同时新企业会计准则将固定资产的预计处置费用以折现金额计入固定资产的价值,将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产。新准则中规定，企业若发生固定资产的大修理费用，若符合固定资产确认的条件时，可以计入固定资产的成本，并在大修理期间应当照体折旧。而在旧准则里，固定资产大修理产生的费用应于发生的时候直接计入当期损益，并且是根据不同的受益单位进行归类计入。 （三）借款费用准则 新企业会计准则扩大了借款费用资本化的资产范围,既包括固定资产,又包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等其次新企业会计准则扩大了可予以资本化的借款范围,既包括专门借款,又涉及一般借款新企业会计准则充分借鉴了国际会计准则,扩大了资本化的范围,对存货成本的核算有较大的影响。一方面,对于那些需要经过长时间才能达到可销售状态的存货而言,按新企业会计准则规定核算出的成本可能会比按其他规定 核算出的成本要高得多;另一方面,借款费用通过资本化构成固定资产价值的一部分,在折旧方法不变的基础上将提高每期的折旧额,从而间接地影响企业的存货成本。 （四）收入的主要变化 旧准则中规定，托收承付方式销售商品收入，企业应当在发出商品且办妥托收手续时确认收入，新准则对此作出相应修改，规定企业通常在发出商品且办妥托收手续确认收入，对这个收入确认的规定更为严格。其次是，奖励积分的处理在旧准则未对此业务作出明确的规定，新准则补充了规定，应将奖励积分视为销售业务的可分割部分，对销售收入和劳务收入进行分配，并单独将奖励积分的公允价值确认为递延收益。 （五）非货币性资产交换准则 新企业会计准则引入了公允价值计量属性,使资产的入账价值更加合理。在新企业会计准则下,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以公允价值计价,不符合条件的,以换出资产的账面价值计价;不管以何种基础计价,不对收到补价所含收益或损失进行确认,而是将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入损益。 二、新企业会计准则对企业会计核算的影响 （一）在会计信息质量方面。 1.会计内容更加完整。新准则中比较关注业务发生的实质，修正旧准则中不够科学合理的业务处理方法，使业务内容在整个会计核算过程中更为完整，从而有利于企业管理层对企业未来经营方向做出更为科学的判断。 2.信息披露更充分可靠。新准则在旧准则的基础上进行修订，对旧准则中未涉及到的内容进行了补充修正，提高了会计报告的准确性，能够为会计报告信息使用者提供更为有效的决策依据，并根据可靠的会计信息对企业未来的经营状况进行判断，使决策更加科学、有效。 （二）在公允价值方面 在新会计准则下，在对交易性金融资产、房地产等公允值变动对企业损益的影响进行核算时，企业应当单独设置“公允价值变动 新企业会计准则对企业会计核算的影响 周雪梅 （恒天重工股份有限公司河南郑州450000） 摘要：随着我国市场经济体制的深入发展，相关部门根据现有的市场环境及经济需求对2007年适用的《企业会计准则》进行了必要的调整与完善，相比旧准则，新准则中对科目所涵盖的范围也做出了更为科学的调整，很大程度上改变财务报表的各种数据，也使企业内部传统的会计核算工作面临一定的转变与挑战。研究新会计准则对企业会计核算的影响，无论对企业还是对投资者都具有很强的现实意义。 关键词：新企业会计准则；企业；会计核算 周雪梅：新企业会计准则对企业会计核算的影响 90 ··

浅谈对我国新会计准则的认识

浅谈对我国新会计准则的认识纪培锋　(大同煤业股份有限公司财务部　山西　大同) 为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要,2006年2月15日,新企业会计准则(包括一项基本准则和38项具体准则)正式颁布,并将于2007年1月1日起施行。这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革,其范围之广、程度之深是史无前例的。笔者就会计准则谈谈其历史演变、现实意义和本次主要变化等。 一　我国会计制度发展历程 为适应我国社会主义市场经济发展的需要,从1998年到2002年,财政部共发布了16项企业会计准则。2002年以来为使会计实务与国际接轨,财政部加快了会计准则体系的建设步伐,同时也加大了同国际趋同的力度。此次新准则是我国会计发展史上的里程碑,具有深远的意义。 二　新准则历史背景与现实意义 (一)　历史背景 ①我国会计标准与国际会计标准存在较大差异,对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。②我国连续11年来成为全球遭受反倾销调查最多的国家,但是,我国原有的会计准则体系不规范,不完整,与国际会计标准存在较大差异,从而难以为反倾销应诉提供有力的帮助。③由于与国际会计准则存在差距,使得我国在参与国际竞争中,尤其是在国际资本市场上已付出了沉重的代价。 (二)　现实意义 新准则体系既突出了会计国际协调的宏观方向,又坚持了“充分体现中国特色”的基本原则,既具有前瞻性,又有可操作性,具有重大的意义。 ①推动我国经济和世界经济的发展;②降低企业融资成本,吸引境外投资;③减少对外贸易损失;④规范企业会计行为、提高企业管理水平;⑤新准则对会计信息的披露提出了更高的要求,这有利于企业和广大财务会计报告使用者的沟通和交流,进一　促使企业建立有效的激励、监督与约束机制,完善治理结构;⑥我国新准则体系的出台,加快了全球会计准则国际趋同的步伐,有利于促进全球会计领域的交流与合作,增强我国在国际会计领域的影响力。 三　我国新会计准则的特色 基本实现了国际财务报告准则的趋同,对于衍生金融工具,变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量,其公允价值变动计入当期损益或所有者权益等。 但是趋同不等于相同,我国的新会计准则在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,保持了中国特色。而且,我国会计准则体系从项目的名称、体例和内容上,也不完全与国际财务报告准则项目一一对应。 四　新准则主要变革 新准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务,影响广泛,规范性强。与现行准则相比,新准则出现了许多新的特点,主要体现在以下几个方面: (一)　在会计基本原则和会计要素的计量两个方面,新准则 出现了较大变化 新会计准则中的会计基本原则,继续保留了重要性、谨慎性、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则,但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则,由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改的一大亮点。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 (二)　其中38项具体准则的变化 1　存货管理办法变化　新准则中取消了“后进先出法”,这对生产周期长的公司将产生一定影响。原来采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。 2　资产减值准备计提变化　针对资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。 3　债务重组方法的变化　新准则改变了“一刀切”的规定,将原来因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入“资本公积”的做法,改为将债务重驵收益计入“营业外收入”,对于实物抵资业务,引进公允价值作为计量属性。 4　合并报表理论的变化　与原来的《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围,不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革对上市公司合并报表利润将产生较大影响。其次,还有金融工具准则的变革对金融企业的影响是广泛而深刻的。其他,还有很多细节上的变化等等。 总之,上市公司于2007年1月1日开始将执行新的会计准则,可能在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大的变化。也可能在执行中会遇到这样那样的问题,不仅会计从业人员要认真领会学习,投资者等各界有关人土也需要密切关注,我国的会计准则将会在实践的检验中走向更加成熟和完善。 参考文献 [1]　夏鹏.新会计准则出台:历史背景与现实意义[J].财会月刊. [2]　陈晓芳.会计准则国际化存在的问题[J].会计之友. [3]　郑建强.谈对新准则及实施情况的几点认识[J].中国总会计师 ? 9 7 ?

新会计准则对会计信息质量的影响

论文提纲： 一、序论 1．提出中心论点； 2．说明写作意图。 二、本论 （一）会计信息可比性的提高。 （二）会计信息可靠性的提高。 1．资产减值准备的冲回受到限制，进一步强化可靠性。 2．公允价值的运用有前提条件。 3．存货计价方法取消了后进先出法。 4．新“债务重组”准则，为上市公司带来利好的同时也带来制约。 5．对同一控制下企业合并对价的确认，放弃使用公允价值，规范了企业盈余管理。 6．合并报表范围的扩大使上市公司的隐藏债务得以显现。 （三）会计信息相关性的提高。 1．引入公允价值等多种计量基础。 2．财务报表信息披露充分，为信息使用者提供决策服务。 3．“政府补助”准则规范了政府补助的会计处理 （四）会计信息谨慎性的提高。 （五）会计信息明晰性的提高。 （六）新会计准则对会计信息质量的积极影响。 1．通过进一步统一与完善会计标准，提高了会计信息质量。 2．通过对一些不确定因素进行严格的政策界限规定，提高了会计信息质量。 3．新准则体系提高了信息披露透明度以着重保护投资者和社会公众的利益。 4．对无形资产准则的变革改善了无形资产会计信息质量。 5．在资产减值方面的变动取消了调节利润的空间。 6．改进了企业合并报表会计处理方法。 （七）新会计准则对会计信息质量的消极影响。 1．新准则在内容上不够完善。 2．新会计准则的会计操作技术难度加大。 三、结论 1．概述新会计准则对会计信息质量的影响和实施中面临的问题。 2．呼应开头的序言。 新会计准则对会计信息质量的影响 摘要：随着社会主义市场经济的发展，会计信息越来越成为信息使用者与需求者进行经济决策的主要依据，会计信息质量的高低不仅直接关系到企业相关利益主体的经济利益，而且对国家宏观经济环境和社会秩序产生重大的影响，但是，现实生活中，会计信息失真是普遍存在的客观现象。新会计准则的颁布与实施更大程度地适应了我国经济发展的要求，提高了会

会计准则制定的经济后果研究

会计准则制定的经济后果研究 会计准则作为会计信息生产与提供的规范,并不是一种单纯的技术手段,而是一种具有经济后果的制度,这是20世纪70年代西方会计学界得出的重要结论。会计准则的经济后果使人们意识到会计准则的实施会影响到各利益相关者的利益分配格局,准则的出台或变更必然会引起各利益相关者的关注和积极参与,最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则,保持会计准则的技术特征,又要关注各方利益,考虑会计准则实施后可能产生的经济影响。只有这样,才能保证会计准则的可接受性与可推行性,推动会计准则体系的不断完善和发展。从西方发达国家来看,会计准则的经济后果使人们对会计准则制定的认识有了质的飞跃,并在一定程度上推动了其会计准则的变迁,促使其会计准则的制定过程更加理性和成熟。 随着我国社会主义市场经济体制的建立,我国的会计工作发生了重大变化。回顾我国会计改革和会计准则建设的历史,我们不难发现,经济后果对我国会计准则的制定也产生了重要影响。与此同时,经济全球化使会计准则国际趋同已成为一种趋势,会计准则国际化的经济后果也将对会计准则制定产生重要影响。因此,本文将在经济全球化和我国市场经济现实情况的背景下展开对我国会计准则经济后果的研究,尤其是重点研究经济后果对我国会计准则制定层面的影响。 全文安排如下：导论部分通过阐述会计准则经济后果在美国和我国产生和发展的背景,指出了经济后果对会计准则制定的重要意义,并分别从国外和国内两个角度对会计准则经济后果研究的文献进行了回顾和综述。第一章主要阐述会计准则制定经济后果的契约理论。这是本文的理论基础。首先对会计准则经济后果的基本概念进行了论述,之后重点从契约理论的角度阐述了会计准则经济后果产生的原因,并进一步指出会计准则的经济后果会导致会计准则制定的政治化,为后面的研究打下坚实的理论基础。 第二章以美国为例对会计准则制定的经济后果进行了历史考察。通过阐述美国会计准则制定机构的变迁、美国会计准则制定导向的演变以及美国若干会计准则经济后果典型案例,指出经济后果一直影响着美国会计准则的制定并具体分析了美国针对经济后果所采取的相应措施。这既是对第一章理论分析的有效验证,也是为我国会计准则的制定提供借鉴。第三章从我国经济背景出发,以新会计准

新《企业会计准则第12号——债务重组》的变化及特点

新《企业会计准则第12号——债务重组》的变化及特点

新《企业会计准则第12号——债务重组》 的变化及特点

目录 一、新《企业会计准则第12号——债务重组》的变化 (4) (一)债务重组定义的变化 (4) (二)债务重组中债权债务方会计处理的变化 (4) 1．债务人会计处理的变化 (4) 2．债权人会计处理的变化 (7) 二、新《企业会计准则第12号——债务重组》变动的特点 (8) (一)债务重组定义更清晰、更公允 (8) (二)采用公允价值与国际财务报告准则趋同 (9) (三)债权人的会计信息更可靠 (9) (四)债务人的会计处理弱化了谨慎性原则 (10) 三、结束语 (10)

【摘要】 中国加入WTO后．对外经济交流日益频繁，越来越多的企业实现跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资。为了使中国融入国际经济体系，使我国会计准则与社会主义市场经济相适应，与国际会计准则趋同，财政部于2006年2月15日正式颁布了新的会计准则体系。笔者将对其中债务重组的变化及特点做以下探讨。 一、新《企业会计准则第12号——债务重组》的变化 (一)债务重组定义的变化 原准则中债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。新准则中对债务重组的定义基本与美国现在的相关规定大致相同，即为在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。新旧准则比较，其差异主要表现在：（1）原准则中未以债务人发生财务困难为前提，而新准则中指明，进行债务重组的前提即为债务人发生财务困难；（2）原准则未指明债权人作出让步为债务重组的结果，就包括了债权人作出让步的事项，也包括了未作出让步的事项。 (二)债务重组中债权债务方会计处理的变化 1．债务人会计处理的变化 (1)当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，原准则要求重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为资本利得，记入资本公积，以银行存款偿付应收票据为例，简化会计分录为：

新会计准则对企业财务管理的影响

新会计准则对企业财务管理的影响 [内容摘要]基于企业核心竞争力的财务管理变革与企业战略管理具有理论一致性和实践一体性，代表了企业管理与财务管理发展的新趋势。新会计准则对我国企业财务会计的革命性影响和财务与会计之间的直接互动，必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁。因此，新准则的执行，对企业的财务管理工作提出了更高的要求，对财务管理方式也将产生重大影响；企业的财务管理需要适时调整，以适应新的变化。 [关键词] 新会计准则；企业价值最大化；核心竞争力；战略管理

目录 一、绪论 (1) （一）文献综述 (1) （二）研究框架 (1) 二、新会计准则 (2) （一）新会计准则的概述 (2) （二）新会计准则的影响 (2) １．新会计准则对财务管理环境的影响 (2) ２．新会计准则对财务管理目标的影响 (2) ３．新会计准则对财务治理的影响 (3) （三）新会计准则的层次划分 (3) （四）新会计准则的主要特点 (3) 三、新会计准则对企业财务管理的影响分析 (5) （一）对财务管理目标的影响 (5) １．对企业价值最大化的影响 (5) ２．对合理进行企业价值分配的影响 (5) （二）对财务治理的影响 (5) （三）对企业战略管理体系的一般框架的影响 (5) （四）对财务风险管理的影响 (6) （五）对财务管理组织的影响 (6) （六）对企业集团财务管理的影响 (7) （七）对企业经营的影响 (7) （1）减缓企业利润波动的新会计准则 (7) （2）可以增加企业利润的新会计准则 (8) （3）可能减少企业利润的新会计准则——《股份支付》准则 (10) （4）可能增加也可能减少企业利润的新会计准则 (10) （八）对企业内部控制的影响 (11) 1．会计准则与内部控制的关系 (11) 2．新准则条件下会计控制中的问题 (12) 3．内部控制应对会计准则变化的对策 (12) （九）对企业服务与决策的影响 (14) （十）对财务风险管理的影响 (14) 四、财务管理的变革：基于核心竞争力的考察 (15)

新会计准则及会计制度

新会计准则及会计制度 第一讲新准则、新制度的改革背景 一、新制度的重大意义 (一)新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会计法》和《企业财务报告条例》的重要措施。 (二)新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五 个计划纲要密切相关。 (三)此次改革具有非常强的针对性。 (四)加入世界贸易组织(WT0)的要求。 二、新制度的内容与结构 (一)《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。 (二)《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。(2)针对小规模企业的特点，制定小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。 (三)已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度的简单相加。 (四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)的会计制度建设问题。 三、新准则和新制度保持了会计的中国特色 (一)新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应 (二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作 (三)就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的 l.关于债务重组的处理。 2.关于非货币性交易的处理。 3.关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。

企业会计准则的经济后果研究

企业会计准则的经济后果研究 企业会计准则的经济后果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性后果，具体表现为对企业利润的影响、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。新会计标准中存货、持久股权投资、固定资产等详细准则发生的经济结果正渐渐显现出来。虽然大多具备正面的经济结果，但仍须不断完善和改善会计标准，即会计准则。 标签：会计准则；经济后果；公允价值 一、企业会计准则经济后果的必然性 对于会计准则的经济后果的研究，国外的研究历史较长。从20世纪五六十年代起，国外会计界就认为会计准则具有“经济后果”，克莱顿大学的会计学专家斯蒂芬最早提出会计准则的经济后果这一概念，他对会计标准经济结果的概述是：“会计呈报对会计信息使用者，如企业、政府、工会、投资者和债券人决策活动造成影响。个人或团体的行为的后果被认为是影响其他群体的利益。”2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》，并规定从2007年1月1日起率先在上市公司范围内实行。 新企业会计准则体系为了建立应用指南和领导的基本准则，企业会计准则体系规范的具体标准，建立中国统一的会计平台，可以有效地避免我国的会计准则之间的矛盾。要建立一个会计准则的模型，既要坚持中国特色和国际接轨的标准，建立一个标准的衔接平台，不仅可以让中国人认识，也可以使国际认同。 新世纪新会计准则对我国市场经济的发展提出了新的挑战，提出了新的会计政策，会计准则建立了一个完整的体系。随着市场经济的需要，我国企业会计制度，也是实现中国会计准则的国际趋同。保持经济的可持续发展，完善市场经济体制，维护社会公共利益，促进社会和谐，具有十分重要的意义。 会计准则具有天然的经济后果性。社会经济成长的水平越高，一项新会计标准的施行带来的经济结果就越大。中国的新会计准则已颁布实施3年多，经济后果正逐步显现。 二、我国新企业会计准则经济后果的表现 企业会计标准的经济结果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性结果，具体表现为对企业利润的带动、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。依据新的企业会计标准系统中的具体标准的原则，很多经济业务的会计处置发生了变动，这些变动必然会发生必然的经济结果。虽然内在价值不会影响上市公司，但上市公司通过财务信息提供的影响，会带来公司的净资产账面上的变化，从而可能会影响公司的利润和公司盈利的操纵手段。

新会计准则对企业会计影响

新会计准则对企业会计影响 为促进经济快速、稳定的发展，完善社会主义市场经济体系，并融入世界经济的一体化进程，2006年2月，财政部颁布新的《企业会计准则》，随后又发布了《企业会计准则应用指南》。新会计准则的出台对企业会计基础工作提出了新的要求与挑战，本文从三个方面论述了新会计准则的实施对企业会计基础工作的影响。 标签：新会计准则企业会计影响 新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础。同时可比性的提高还会降低中国投资者了解境外上市公司的成本，有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，促进中国经济的进一步市场化和国际化。 一、新会计准则对企业的影响 1.新会计准则体系的发布实施，是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要。上市公司是资本市场的主力军，因此，进一步优化资本市场资源配置，能够有效促进市场的和谐稳定，而这离不开制定一套新的更有效、更全面的会计标准。当前部分上市公司存在着法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题，影响了投资者的信心，制约了资本市场的进一步发展。所以，也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量，增强投资者的信心。 2.会计准则体系的发布实施，是完善市场经济体制、提高对外开放水平的需要。我国搞经济体制改革，搞对外开放，一靠诚信，二靠法制。会计既与诚信有关，也与法制有关，是一个基础。中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，同时，新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台，可以降低在国际资本市场的交易成本，有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。 3.会计准则体系的发布实施，是维护市场经济秩序和社会公众利益的需要。新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显着改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。 二、新会计准则实施对企业会计基础工作的影响

企业会计准则第12号——债务重组

附件: 企业会计准则第12号——债务重组 第一章总则 第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。 第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合： （一）债务人以资产清偿债务； （二）债务人将债务转为权益工具； （三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。 第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则： （一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组

债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 （二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。 （三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 第二章债权人的会计处理 第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。 第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量： 存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。 对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公

分析新会计准则对企业的影响

分析新会计准则对企业的影响 高雅杰 摘要：首先阐明了实施新会计准则的意义以及新会计准则的变化，重点研究了新会计准则的变化对企业产生的影响。 关键词：新会计准则；意义；变化；影响 随着经济全球化进程的加快，中国经济正向着市场化、国际化方向快速发展。为更准确地为投资者、债权人及社会公众提供相关、可靠的会计信息，完善市场经济下的资本市场的运行，财政部发布实施新会计准则。 1 会计准则的概述 我国的企业会计准则体系包括三部分内容：一是基本准则，二是具体准则，三是应用指南。基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它驾驭着所有具体准则。在基本准则和具体准则的基础上，发布了会计准则应用指南，对会计实务中一些要点、重点和难点进行了规范，属于操作层面的规定。这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。 2 实施新会计准则的意义 2.1 有助于维护市场经济秩序及保护社会公众利益，提高对外开放水平和完善市场经济体制 新会计准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，大大提高了企业会计信息透明度，有效地维护了投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。 2.2 有助于提高上市公司质量，促进资本市场的发展 制定一套高质量的会计标准，有助于提高上市公司质量，提高资本市场投资价值。对于增强资本市场的活力和吸引力，充分发挥资本市场优化资源配置的功能，促进我国资本市场健康稳定发展，都具有十分重要的意义。 3 新会计准则的变化 3.1 基本准则方面 对基本会计准则适用范围及财务报告目标的修改。首先是对适用范围的修改，原基本准

我国会计准则的发展趋势(doc 8页)

我国会计准则的发展趋势(doc 8页)

广泛赞誉。纵观我国会计准则的制定历程，道路坎坷而成就非凡，风雨兼程但前景灿烂。 一、会计准则的探索阶段 从上个世纪80年代初期到80年代末，或者说90年代初期，这近10年或者说10余年的时间是我国会计准则的探索阶段。 任何一个国家、任何一个时期的会计制度都不能离开它的会计环境。我国现行的这套以会计要素的确认、计量、报告为主要内容的会计制度是由财政部制订的，为适应不同阶段环境需要逐步改革形成的。其中，1978年以前这一期间的会计制度改革，只是在繁与简之间进行，并没有改变会计报告的体系和会计制度的框架。1978年以后，特别是党的十一届三中全会的召开，拉开了我国经济体制改革的序幕，由此，中央明确提出我国要实行“对外开放，对内搞活”的方针。“对外开放”的一个很重要的内容就是引进外资，组建中外合资企业。当时，我国的会计制度是建立在企业是单一的所有制基础上，采用的是统收统支体制下建立的资金平衡理论。而国外没有资金平衡表和国

家资金表等，外商所关心的是这套会计报告能不能反映投入与利润，因此，对于这套资金平衡表报告体系，外商不理解，也根本看不懂。另外，外商认为，财政部代表中方，批复结算不公正，中方投资51%和外商投资49%要在会计报告里面得到充分的体现，外商的投资份额应该作为所有者权益，并按照这一份额进行利润分配，报告出来后应请一个独立的第三方来审计，来证明报告是真实的。为此，他们提出，我国会计制度既不透明，有些方面还比较深奥，需要按照国际惯例进行改革，否则就没办法进行沟通，也没办法进行合资。在这种情况下，我国开始学习和借鉴国际通行会计处理方法。幸亏当时财政部刚刚恢复会计制度司，有些老专家就开始起草《中外合营企业会计制度》，其雏形演变成现在资产、负债、所有者权益这套体系。有了这套体系，就消除了与外商沟通的障碍。1985年《中外合资经营企业会计制度》正式发布实施，这套制度体系完全打破了原来的三段平衡论，适应了投资主体多元化的要求，改进了原来投资主体一元化资金形态的会计制度。另外，财政部也开始启动、组建实施会计师事务所制度，根据《关于我国恢复建立

企业会计准则第12号-债务重组应用指南2019版

企业会计准则第12号-债务重组应用指南2019版 2020年4月 目录 一、总体要求① (2) 二、关于债务重组的定义和方式 (3) （一）债务重组的定义 (3) （二）债务重组的方式 (5) 三、关于适用范围 (7) 四、关于债权和债务的终止确认 (9) （一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具 (9) （二）修改其他条款 (10) （三）组合方式 (10) 五、关于债权人的会计处理 (11) （一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具 (11) （二）修改其他条款 (13) （三）组合方式 (14) 六、关于债务人的会计处理 (15) （一）债务人以资产清偿债务 (15) （二）债务人将债务转为权益工具 (16) （三）修改其他条款 (16) （四）组合方式 (17) 七、相关示例 (17) 八、关于债务重组的相关披露 (27) 九、关于新旧准则的衔接规定 (28) 附录二《企业会计准则第12号--债务重组》修订说明 (28) 一、本准则的修订背景 (28) 二、本准则的修订过程 (30) 三、关于本准则的主要变化 (31) 四、关于本准则的适用范围 (32) 五、关于债务重组的定义 (32) 六、关于债权人受让资产的初始计量 (33) 七、关于债务重组相关损益 (33) 八、关于多项资产清偿债务的处置损益 (34) 1/ 34

企业会计准则第12号-债务重组应用指南2019版 一、总体要求① ①本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。 《企业会计准则第12号-债务重组》（以下简称本准则）规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。 本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规范的金融工具。债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。 本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转为权益工具方式且导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的非金融资产应当以成本计量。债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定，确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资 2/ 34

我国新企业会计准则体系的特色复习过程

我国新企业会计准则体系的特色 我国新颁布的《企业会计准则――应用指南》自2007 年1 月1日起在上市公司实施，标志着我国经过多年探索制定的新企业会计准则体系已形成并付诸实施，企业会计核算制度的改革进入新的发展时期。新的企业会计准则体系与我国原有。的企业会计核算规范（包括原有的企业会计准则、企业会计制度等）比，与国际财务报告准则及美国等发达国家的会计准则比，具有鲜明的特色。这些特色不仅反映了我国制定企业会计准则的指导思想，而且体现了我国会计理论研究水平。同时预示我国新企业会计准则体系对企业会计核算规范将产生重要影响。 一、与国际财务报告准则相适应又符合我国实际全球经济一体化是当今世界经济发展的趋势，在这个国际大环境下，我国经济的国际化程度也在不断提高。会计作为一种通用的商业语言，在推进全球经济一体化的过程中管理需要实现国际趋同。放弃长期以来实行的会计制度规范而采用会计准则规范，企业会计核算内容按国际财务报告准则进行调整，是我国经济融入国际经济的需要，也是我国会计核算规范实现与国际财务报告准则相适应的需要。但适应不 等于相同，更不是照搬照抄。与国际财务报告准则相适应又充分考虑

我国国情，是我国新会计准则体系的一个鲜明特色。 （一）我国新企业会计准则体系在结构框架上参照国际会计准则理事会的国际财务报告准则，在会计规范内容上与国际财务报告准则保持基本一致。国际财务报告准则由《编制财务报表的框架》、具体财务报告准则及解释公告构成。参照国际财务报告准则，我国构筑了由基本准则、具体准则及其应用指南构成的具有一定层次的准则体系。确认与计量是会计核算的关键，新会计准则体系对资产、负债、收入、费用等会计要素的定义及其确认条件规定、计量属性规定等实现了与国际财务会计报告准则的相适应，可极大地促进我国企业会计信息质量的提高，有利于保证企业的资产质量，客观反映企业管理层的受托责任履行情况，为实现向投资者、债权人和社会公众提供准确、规范的会计信息奠定了基础。 （二）我国在制定新企业会计准则体系过程中既参照国际财务报告准则，又保持会计准则的法律规范定位不变。国际财务报告准则不具备法律效力，而我国属成文法法系国家，按照《中华人民共和国立法法》的规定，企业会计准则属行政法规的组成部分。我国新企业会计准则体系坚持了这一定位，这既与国际财务报告准则相适应，又切合我国会计准则作为法律规范的实际[ 引。并且在各项准则的结构上，与我国其他经济法律保持一致。如，国际财务报告准则通过《编制财务报表的框架》来指导具体财务报告准则的制定，但《编制财务

会计准则的经济后果研究

社会的经济发展程度越高，一项新会计准则的实施带来的经济后果就越大。 2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。因此这时候对会计准则的经济后果性这一问题进行研究具有重大的现实意义。 本文研究的是会计基础理论问题，主要采用规范研究方法，从制度经济学， 信息经济学和博弈论的角度，对会计准则的经济后果的本质进行深入的解析。并采用采用分析、比较等方法，结合我国的具体国情，研究会计准则经济后果问题。希求理清在不同的社会经济环境中，会计准则的经济后果的表现形式，进一步认清经济后果的实质以提高会计信息的质量。 根据制度经济学中对制度的分类，制度分为程序性制度(又称元制度)与实 体性制度两大类。程序性制度是保证实体制度实现特定目标的基础，后者是在前者规定的区值内选择的结果。因此，本文中把会计准则的经济后果分为会计准则制定过程中的经济后果和会计准则使用过程中的经济后果。会计准则制定过程中的经济后果性决定了会计准则使用过程中的经济后果性。 在不同的制度环境下，各国会计准则的经济后果的表现形式和经济后果性的 程度有所不同。在美国，由于其发达成熟的资本市场，会计准则的制定得到了社会各方面的广泛参与，会计准则实质上是一份“社会契约”。而在我国，由于资本市场的不完善，准则制定中利益相关者参与度较低以及上市公司考核制度的不完善等原因，使得我国会计准则的经济后果性具有弱显性与宏观性的特点。随着由于我国资本市场的发展，准则制定中利益相关者参与度的提高和对上市公司考核制度的完善，会计准则的经济后果的显性会逐步增强而宏观性会逐步减弱。 由于会计准则的经济后果是针对会计准则的各利益相关者中的特定利益相关 I 言的，而并非是针对全体利益相关者。如果从整体全局的角度来看会计准则 就失去了经济后果性。因此会计准则的经济后果性是具有相对性的。本文提出，在评价会计准则经济后果时，我们可以引入罗尔斯(Rawls)的社会福利评价规则，即使社会中福利最差的参与者的福利得以改善的制度是最佳的制度来判断会计准则经济后果性的相对公平性，以实现社会福利的最大化。 本文试图对会计准则的经济后果这一问题有一个全景式的认识，但不过是触 及到经济后果问题的“皮毛”而已。一是因为自己的能力和研究视野所限，对相关问题未做进一步深入探讨。二是因为资料搜集困难，缺乏深入研究的素材。本文的分析，侧重于理论的演绎和推理，对所提出的结论，缺乏更有说服力的证据。诸如新会计准则在实际的运用中实施效率如何;新会计准则经济后果的广度和深 度究竟如何;会计准则在多大程度上造成了财富的非公平转移，都未及研究。这 些问题是需要通过实证研究才能完成的。 鉴于本文的局限性，围绕“会计准则的经济后果”这一主题，今后的研究可 以从以下两个方面进行扩展:第一，细化会计准则的经济后果，从特定的会计准 则入手，从实证的角度，对会计准则的经济后果性进行经验检验。第二，运用博弈论来进一步分析会计准则的经济后果性、各利益相关者在会计准则的演化过程中的行为变化及相互关系。 关键词:会计准则经济后果性;利益相关者理论;规制理论;罗尔斯规则;会计 寻租 Abstraet

企业会计准则第12号

企业会计准则第12号 财会[2006]3号 第一章总则 第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，依照《企业会计准则——差不多准则》，制定本准则。 第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 第三条债务重组的方式要紧包括： （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； （四）以上三种方式的组合等。 第二章债务人的会计处理 第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人舍弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有应对金额，且该或有应对金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关估量负债确认条件的，债务人应当将该或有应对金额确认为估量负债。重组债务的账面价值，与重

组后债务的入账价值和估量负债金额之和的差额，计入当期损益。 或有应对金额，是指需要依照以后某种事项显现而发生的应对金额，而且该以后事项的显现具有不确定性。 第八条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。 第三章债权人的会计处理 第九条以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。 第十条以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。 第十一条将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。 第十二条修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要依照以后某种事项显现而发生的应收金额，而且该以后事项的显现具有不确定性。 第十三条债务重组采纳以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、同意的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。 第四章披露 第十四条债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组利得总额。 （三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。