财务报表与舞弊识别(学员)

上市公司财务报表舞弊的识别

上市公司财务报表舞弊的识别 摘要:随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为，蒙蔽广大投资者，骗取各利益相关者的信任，对社会及经济生活造成了很大的危害。因此本文主要针对财务报表舞弊的常用的手段，提出了一些识别财务报表舞弊方法。 关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别 财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。 一、财务报表舞弊的危害 上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世

纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高 有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。 我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没 有间断过，如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件；本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失，严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场对资源的优化配置，如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。 所谓君子爱财，取之有道；小人为财，胡作非为。如何

财务报表舞弊方法分析(doc 10)

财务报表舞弊方法分析(doc 10)

财务报表舞弊与发现方法的分析 中国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过，先是90年代初期野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方２饺?1世纪，随着的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000年郑百文、黎明股份、案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财弊推到了高潮。 2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产，最近有报道说也存在做假帐的问题。安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延，据美国报载，不少强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地直接损害了投资者的经济利益，银广夏造假曝光后,连续15个跌停板;美国安然为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，而且可能导致对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。 治理财务报告舞弊是一项系统工程，不仅应当从民事法律责任制度上考效遏制会计造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。因此，本文主要研究如何有效报告舞弊，哪些公司出现伪造财务报告的可能性最大，伪造的财务报告具有的

如何尽快发现可能存在的财务报告舞弊等。 财务报告舞弊行为分析 正如Joseph T. Wells指出的，财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚发端于某种环境——这种环境中存在两个特征：一、激进的财务业绩目标；二实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力。”美国审计第82号（SAS no. 82）列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子，当存险因子时，说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加： 1、切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目标的管理当划； 2、管理当局过分感兴趣于，通过运用非常激进的会计手段来维持公司股利趋势； 3、管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望； 4、虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充足的现金 5、资产、负债，收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断，例如的可靠性； 6、重大的关联交易。 我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001），也总结出能采取会计造假的公司的特征： 1、前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避处理）； 2、前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（配股的资格）；

浅谈上市公司财务舞弊及其识别概要

浅谈上市公司财务舞弊及其识别 摘要:近年来,我国上市公司财务舞弊现象已逐渐发展的屡见不鲜,严重影响了 他人的经济损失。财务舞弊不管是对证券市场还是对整个国家的经济都造成了严重的危害。本文就此问题从财务舞弊的形式、成因对上市公司财务舞弊进行分析, 并就识别财务舞弊介绍了集中方法。 关键词:上市公司;财务舞弊;成因;识别 财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益 , 而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。近些年来, 我国上市公司财务舞弊现象屡屡现诸报端。从保护中小投资人利益出发,识别上市公司财务舞弊就显得非常必要了。 一、我国上市公司财务舞弊形式 近些年来, 悦达投资、建设机械、天津磁卡等上市公司纷纷被曝财务舞弊, 引起了人们对上市公司财务舞弊的高度关注。综合起来分析,上市公司财务舞弊有以下集中表现形式。 1. 高现金舞弊。某些上市公司的现金非常高, 远远不是为了满足日常经营的需要 (刚刚上市、增发或配股的除外。 2. 受限现金舞弊。某些上市公司虽然账上挂着大量现金, 但这些现金公司无法动用, 或者只有在特殊条件下才可以动用。 3. 现金流水舞弊。资金运作的现金舞弊属于高技术的舞弊手段, 他们可能通过集团内部的债权债务互转, 通过中间公司使关联交易非关联化, 通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等,是技术含量最高且难以识别证明的现金舞弊。被曝光者往往是资金链断裂被逼现形, 或者被监管机构调查后才得以曝光。 4. 募集资金使用舞弊:募集资金的使用必须存入专用账户中, 做到专款专用。 不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费, 费尽心机圈到更多的钱; 募集

《企业财务报表分析与舞弊识别》

企业财务报表分析与舞弊识别 1对1培训及咨询、百度文库官方认证机构、提供不仅仅是一门课程，而是分析问题，解决问题的方法！管理思维提升之旅！ （备注：具体案例，会根据客户行业和要求做调整） 知识改变命运、为明天事业腾飞蓄能上海蓝草企业管理咨询有限公司 蓝草咨询的目标：为用户提升工作业绩优异而努力，为用户明天事业腾飞以蓄能！蓝草咨询的老师：都有多年实战经验，拒绝传统的说教，以案例分析，讲故事为核心，化繁为简，互动体验场景，把学员当成真诚的朋友！ 蓝草咨询的课程：以满足初级、中级、中高级的学员的个性化培训为出发点，通过学习达成不仅当前岗位知识与技能，同时为晋升岗位所需知识与技能做准备。课程设计不仅注意突出落地性、实战性、技能型，而且特别关注新技术、新渠道、新知识、创新型在实践中运用。 蓝草咨询的愿景：卓越的培训是获得知识的绝佳路径，同时是学员快乐的旅程，为快乐而培训为培训更快乐！目前开班的城市：北京、上海、深圳、苏州、香格里拉、荔波，行万里路，破万卷书！ 蓝草咨询的增值服务：可以提供开具培训费的增值税专用发票。让用户合理利用国家鼓励培训各种优惠的政策。报名学习蓝草咨询的培训等学员可以申请免费成为“蓝草club”会员，会员可以免费参加（某些活动只收取成本费用）蓝草club定期不定期举办活动，如联谊会、读书会、品鉴会等。报名学习蓝草咨询培训的学员可以自愿参加蓝草企业“蓝草朋友圈”，分享来自全国各地、多行业多领域的多方面资源，感受朋友们的成功快乐。培训成绩合格的学员获颁培训结业证书，某些课程可以获得国内知名大学颁发的证书和国际培训证书（学员仅仅承担成本费用）。成为“蓝草club”会员的学员，报名参加另外蓝草举办的培训课程

财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析

财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析(1) 摘要分析了我国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本、税务等几个方面分析了财务报告舞弊的主要手法，对上市公司的管理有一定的借鉴作用。 关键词财务报表财务舞弊上市公司 1 我国上市公司财务舞弊的主要表现形式 财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊，从真账假做到假账真做的过程。 1.1 利用不当的会计政策和会计估计舞弊 由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此，许多

上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。 1.1.1 选用不当的股权投资核算方法 中国企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之则采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。 1.1.2 选用不当的借款费用核算方法 根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。 1.1.3 选用不当的收入、费用确认方法 上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险

上市公司财务报告舞弊的主要手段

【摘要】在资本市场上，公司的财务报告是公司向投资人披露公司经营情况的最重要资料。一旦财务报告信息失去了真实性，必然导致投资人的经营决策失误，给投资人带来无法估量的损失。因此，在现代企业管理中，财务报告信息的真实性就显得尤为重要。本文从审计的角度揭示上市公司财务报告舞弊的主要手法，试图给财务报告使用者提供一点帮助。 【关键词】中国证监会行政处罚决定财报信息舞弊 一、财务报告会计舞弊的界定 中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”①。美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为：“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策”②。从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出，凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为，因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策，市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。 二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析 笔者阅读中国证监会于2011年1月至2016年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现：在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下，始终无法完全规避一些上市公司铤而走险，持续发布不真实的财务报告信息，影响报表使用者的经营决策和市场秩序。从2011年1月至2016年3月，中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家，其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种： （一）伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入 通过伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。例如，中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中，中科云网2014年第一季度财务报表中包含2014年2月20日，南京凯沣源（中科云网下属全资子公司）向凤阳县神光物质电业有限公司（以下简称凤阳电业）销售的2套干馏气化机组，合同款价4，000万元（含税价，不含税价为34，188，034.19元并将其确认为营业收入。但经调查发现，前述合同约定所售2组干馏气化机组在2014年3月底前未生产完工，因此该事项属于提前确认收入行为，虚增了销售收入。再如，在深圳海联讯科技股份有限公司违反证券法律法规行为。经查，海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，426万元；2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，335万元③。上市公司伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入，虚报业绩，导致披露信息失真而误导投资人经营决策。 （二）少计费用增加利润 少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段，部分企业为增加利润，会在虚增收入的基础上，将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒，以达到增加利润，提高收益，误导投资人决策的目的。例如，安徽皖江物流（集团）股份有限公司信息披露违法案中，该公司2012年和2013年淮矿物流（皖江物流全资子公司）通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现，其中2012年有3，209，344.39元、2013年有30，448，633.35元贴现费用未计入财务费用，导致皖江物流2012年虚增利润3，209，344.39元，2013年虚增利润30，448，633.35元③。 （三）隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，提高收益 隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见，这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐

《企业财务报表分析与舞弊识别》

企业财务报表分析与舞弊识别 主讲：林少刚 课程背景 ?盈利的企业会破产吗？ ?产品毛利率20%，如果客户要求价格下降25%，企业风险加大了吗？ ?财务术语晦涩难懂，有没有简单、快速的办法快速地学会财务原理？ ?如何从财务数据看到企业真实的经营状况？ 本课程针对银行客户经理与信贷人员而设，站在债权人的视角解读、分析和识别财务信息。采用案例教学，让学员在实战中体会财务分析的真谛，结合财务会计与管理会计分析方法，让学员对企业财务报表分析变的立体、有层次感，加强风险把控。我们的课程以企业管理层日常碰到的业务和财务问题作为切入口，导入大量的真实案例，运用工具、方法、现场辅导的手法，控制信贷风险，发现营销机会。 课程收益 ?学会使用财务工具透析企业运作 ?简单、快速读懂财务报告，理解经营环境如何影响企业 ?运用财务分析解读经营管理，寻求判断企业风险的有效方法 ?从业务与财务出发，准确识别企业报表舞弊状况 课程时间 共1天（6小时/天） 培训对象 银行对公客户经理、信贷经理 课程大纲 模块一：企业经营之道与财务管理 案例1：一位董事长的绝笔信 1.经营者工作中的财务短板 2.财报是实现业务与财务沟通的商业语言 3.财务管理是员工主动降本增效机制的终极落地工具 4.财务管理职能：核算、支持、监督 模块二：轻松读懂财务报表，解读企业运营结果与风险 案例2：某A股上市公司 1.企业的“底子”：资产负债表——风险与效率

- 公司的资产来源有几个？ - 应收账款的决定性因素是什么？ - 重资产模式与轻资产模式在财务报表的表现是什么？ - 什么是商誉？如何产生？ - 财务结构是否合理？有何风险？ - 大公司与小公司在资产负债率与流动比率的不同表现是什么？ - 如何提升应收账款与存货周转率？ - 资产负债表与利润表的数据勾结关系 2.企业的“面子”：利润表——企业赚钱了吗？ - 哪些关键因素会影响利润？ - 主要利润来源于正当“职业”吗？ - 收入负增长给企业带来哪些影响？ - 如何评价公司的毛利率高低？ - 如何评价公司净资产报酬率高低？ - 一家公司的市盈率高说明什么？ - 利润表与资产负债表的数据勾结关系 3.企业的“日子”：现金流量表——企业是否健康？ - 为何有利润却没钱？ - 为何长期亏损的企业却受投资者青睐？ - 如何通过现金流量透视企业经营现状？ - 企业资金链断裂的两大原因及规避办法 - 资金滚动预算表编制方法 - 现金流量表与资产负债表的数据勾结关系 演练1：财务指标计算与分析 演练2：未来三年财务指标预测 4.重要会计准则解读 - 收入确认原则：何时确认收入 - 配比原则：成本与收入配比 - 费用摊销原则：费用在收益期间分摊 - 费用预提原则：费用在收益期间预提 - 资产减值损失计提原则：按公允价值与成本价值比较 5.如何管理现金流? - 现金流管理目标 - 建立资金预算管理制度 - 建立信用管理及应收管理制度 - 警惕高负债率，做好财务杠杆与风险平衡

企业财务报表分析与财务舞弊识别

课程名称：《企业财务报表分析与财务舞弊识别》 主讲：刘方池老师6-12课时课程简介： 毫不掩饰的说，在大家的印象中，财报，大部分就是瞎掰的。这个评价印象，还真不是冤枉。如2016年的12月27号，眼看就要过新年了，资本市场也不忘给大家送新年礼物，信威集团57亿元的应收账款造假爆发，问候了大家新年好。 造假，总有它的存在基础，说的学术化一点，即：财务造假的理论基础在哪里。我们要问：有没有办法识别它，预警它。 回答你：有办法识别它，预警它！而且不需要你有什么专业背景。 财报的解读分析，我必须坦率的告诉您，可以从积极的方面去解读分析：评价企业的状况、发现存在的问题、提高我们的决策能力。也可以从“消极”的方面去解读分析，如财报中有什么花样好玩，可能玩了什么花样，怎么玩的。分析财报，你可不能假定什么“人之初，性本善”。必须承认，由于财报的游戏规则中存在漏洞，财报上是可以玩花样的，人在这些花样的面前，更多显示的是趋利避害的人性。我想，“反者道之动”，通过黑暗来理解光明，借助假丑恶来弘扬真善美，应该也是一种思路。所以，我会大声的提醒您：这个地方可能有个水坑，而且不浅！ 当然，我不但会提醒您水坑的存在，我更会告诉您：水是怎么进来的，又是如何放出来的，是一次性的开闸放水，还是“泉涓涓而始流”，别忘了，出来混，迟早是要还的，进水放水，你总要记账的，这就留下了蛛丝马迹，可以借此痕迹进行跟踪。 一句话，财报的虚假粉饰之处，我也会毫不客气的指出。 在财报的假丑恶得到处理后，我们再来对财报背后的故事进行演绎：过得还好吗？回报符合自己的预期吗？符合或不符合，到底问题出在哪里？不会有偿债方面的

顾虑吧？差钱吗？如果差钱，通过什么渠道去解决。等等问题，我们会通过基本财务指标的分析来回答。 我的想法是：既要知道财报的真善美，又要堤防财报的假丑恶。 在我们提供识别财报的舞弊技术之后，重构企业的财报，尽可能看到企业的素颜照，还原企业的真实面貌。在此基础上，我们开展基本的财务分析。 人说：功夫在诗外！财报的分析，有时离不开财报之外的信息处理。甚至，表外的信息比表外的信息更重要。如有些客户经理高度关注客户的另外的三表三品三流，如水表、电表、税表等等。 这样处理不知道是否符合您对本次授课的预期？ 我可以向您保证，授课中不会使用什么专业术语，我的授课，两个字可以概括：俗气！我个人认为：凡能够深入人心，流传下来的伟大作品，使用的语言，几乎就是口语，绝不会使用生僻的字词，说话文绉绉的，好像不使用几个让人难懂的词汇就不足以显示其高深。同样，课堂要想深入人心，一定要寓深入于浅出之中。我不敢保证我的课堂会深入人心，但我会向这方面努力。我坚信，存在于我们身边的财务，一定可以使用我们身边的语言去解释、表达、分析。 让我们一道分享财报的奥妙！ 也一定会让你在活泼的授课氛围中享受财务。 课程大纲/要点： 一、阅读财报的会计基础预备知识 二、资产负债表的解读分析、风险点识别 三、利润表的解读分析、风险点识别 四、现金流量表的解读分析、风险点识别 五、客户经理单刀直入的几个项目

上市公司财务报告舞弊及防范对策文献综述

级 学院：会计 专业：会计班级：学生姓名：学号： 完成日期： 2013 年 5 月

上市公司财务报告舞弊及防范对策 【摘要】天然气巨头安然公司的轰然倒塌震惊了全世界，财务报告舞弊问题已经不容忽略。自我国证券市场建立以来，上市公司财务报告舞弊的问题就一直伴随着证券市场的发展。舞弊问题已然成为阻碍我国经济正常有序发展的绊脚石。以财务舞弊上市公司为研究对象，研究公司治理与财务舞弊之间的可能关系，许多专家学者已经给出了不同的见解。本文将对他们的观点从会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面归纳整理，以期能从中有所收获。 【关键词】财务舞弊防范上市公司 一、财务会计舞弊的特征以及不良影响 许多学者对财务造假和财务舞弊进行了归纳： （一）财务会计舞弊的特征： （1）通常是以管理层为主体的集体舞弊 尽管公司财务舞弊可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。 （2）以会计数据作为造假的客体。 财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。 （3）造假不能改变企业的真实盈利状况 财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。

财务报表作假形式及案例

财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。 财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 一、表表不符 根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与利润表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100 万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。 二、虚报盈亏

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。 如深圳一辉实业有限公司，1993 年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1 个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000 多万元，给国家造成了极大的损失。 有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计 报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。 三、表账不符

拓展内训课程：财务报表分析与信贷风险识别

企业内训：财务报表分析与信贷风险识别 明阳天下拓展 培训主题：信贷人员财务分析信贷风险识别技巧商业银行信贷管理天数：2 天 【课程背景】 从财务报表分析、非财务因素分析和担保分析三个方面阐述客户经理财务分析与信贷风险识别技巧，并通过大量实务演练和典型案例加以佐证。在我国当前市场经济环境下，商业银行基于贷款风险防范和控制，对客户作信用分析是十分必要的，可以有效地避免和减少贷款损失，保障贷款资产的安全性、流动性和盈利性。 【课程特色】 陈老师15年民企、外企高层工作经验与2年企业管理咨询经历，跨专业、跨行业的工作背景，铸就课程品质及其实用价值，没有空洞的说教，所有课程都是基于管理实务现状分析基础上结合世界500强最佳实践案例，提出解决问题之道。互动+情景练习+案例分析+课堂问答的讲授模式，达到学以致用的目的。 【培训收益】 理解财务分析与风险识别的相关知识 掌握财务报表分析的内容 掌握信贷风险识别技巧 【培训对象】从事信贷业务的客户经理、内审人员

【培训时间】2天（12小时） 【课程大纲】 引导： 案例讨论： 1、这家企业该不该放贷？ 2、诊断你的财务健康状况？ 模块一、信贷人员财务分析概述 银行信贷管理与风险防范 企业财务分析与信贷风险识别 财务报表与报表分析的局限性 信贷财务分析的特殊性 ——分析的目的直接指向企业的财务风险和偿债能力——分析的重点更加关注企业的流动性和盈利能力 ——分析的结果直接影响信贷风险管理决策 信贷财务分析的基本理念 ——行业分析先于报表分析 ——权变是财务分析的灵魂不能迷信注册会计师或审计报告——标准的财务分析不是对每一家公司都必要 ——对企业提供给银行的财务报表务必保留一份戒心 模块二、信贷客户经理的财务报表分析 经营环境与行业分析 ——宏观经济环境分析

财务报表造假形式及案例

财务报表造假形式及案例 会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金造假形式包括贪污现金和挪用 现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。 案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时 （1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下： ①现金实有数1,882.02元。②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。职工 李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。③银行核定的库存现金限额为2400元。④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。 （2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-600 1月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金） 由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。 （3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050 与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下： 借：其他应收款-陈某600 贷：库存现金600

上市公司报表分析与舞弊防范的研究

中国科学技术大学 硕士学位论文 上市公司报表分析与舞弊防范的研究 姓名：张瑞霞 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：王冬梅 20031001

中国科学技术人学ＭＢＡ学位论文对卜市公司报表舞弊识别和防范的思考 内容摘要 上市公司的会计报告包括：主要指标、财务报表、报表附注及管理部门对会计信息的分析五大部分。随着上市公司作假丑闻的不断披露，如何有效识别上市公司虚假会计信息，如何正确评价上市公司的业绩和防范公司的舞弊行为成为世界会计理论界和实务界讨论的热点问题。安然事件后，美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）对舞弊审计准则作了新的修订，美国证券交易委员会（ＳＥＣ）也对信息的披露出台了新的规范，公认会计准则（ＧＡ”）和公认审计准则（ＧＡＡＳ）也增加了新的内容。我国上市公司会计舞弊现象也相当严重，极大的损害了投资者的利益。为了能更好的保护信息使用者的权益，本文从中国现有上市公司财务分析体系出发结合国外的先进理论和经验，在技术和制度上寻找差距，从建立财务分析指标模型和完善制度两方面进行探讨并提出建议。 关键词上市公司财务舞弊指标体系粉饰防范

主垦型堂垫查查堂坚！垒兰垡丝塞翌圭立竺旦塑妻墨塑望型塑堕蔓塑星耋 Ａｂｓｔｒａｃｔ Ａｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙ’ｓａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅｐｏｒｔｉｎｃｌｕｄｅｓｆｉｖｅｓｅｃｔｉｏｎｓ：ｋｅｙｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅｉｎｄｉｃａｔｏｒｓ，ｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ，ｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｎｏｔｅｓ，ａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎａｎｄａｎａｌｙｓｉｓ．Ｔｈｅｒｅｃｅｎｔｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｃａｎｄａｌｓｈａｓｌｅｄｔｏｔｈｅｓｅｒｉｏｕｓｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎｉｎｔｈｅａｃａｄｅｍｉｃｗｏｒｌｄａｓｗｅｌｌａｓｔｈｅｂｕｓｉｎｅｓｓｗｏｒｌｄ．Ｐｅｏｐｌｅａｒｅｃｏｎｃｅｒｎｅｄｏｆｓｕｃｈｉｓｓｕｅｓａｓｈｏｗｔｏｉｄｅｎｔｉｆｙｍｉｓｌｅａｄｉｎｇａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｈｏｗｔｏｍｅａｓｕｆｅｔｈｅｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅｏｆａｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙ，ａｎｄｈｏｗｔｏｐｒｅｖｅｎｔｏｒｄｅｔｅｒｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓ’ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｗｒｏｎｇｄｏｉｎｇ．ＩｎａｗａｋｅｏｆｔｈｅｂａｎｋｒｕｐｔｃｙｏｆＥｎｒｏｎ，ＡｍｅｒｉｃａｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＣｅｒｔｉｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＡｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ（ＡＩＣＰＡ）ａｍｅｎｄｅｄｔｈｅＦｒａｕｄＡｕｄｉｔＳｔａｎｄａｒｄｓｆｏｒｐｕｂｌｉｃａｕｄｉｔｉｎｇ．Ａｌｓｏ，ＡｍｅｒｉｃａｎＳｔｏｃｋＥｘｃｈａｎｇｅＣｏｍｍｉｔｔｅｅ（ＳＥＥ）ｃａｒｒｉｅｄｏｕｔｎｅｗｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓｆｏｒｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｗｈｉｌｅｕｐｄａｔｅｄｃｏｎｔｅｎｔｗａｓａｄｄｅｄｔｏｔｈｅＧｅｎｅｒａｌ ＡｃｃｅｐｔｅｄＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｉｎｃｉｐｌｅ（ＧＡＡＰ）ａｎｄＧｅｎｅｒａｌＡｃｃｅｐｔｅｄＡｕｄｉｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ（ＧＡＡＳ）．ＦｏｒＣｈｉｎａ’ｓｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｒａｕｄｉｓｎｗｉｄｅｓｐｒｅａｄｐｒｏｂｌｅｍｔｏｏａｎｄｈａｓｈａｒｍｅｄｉｎｖｅｓｔｏｒ’ｓｉｎｔｅｒｅｓｔ．Ｔｏ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｕｓｅｒｓ，ｔｈｉｓｐａｐｅｒｃｈｅｃｋｓｎｏｗａｄａｙｓ’ｆｉｎａｎｃｉａｌａｎａｌｙｓｉｓｓｙｓｔｅｍｆｏｒｐｒｏｔｅｃｔｔｈｅｂｅｎｅｆｉｔｏｆ Ｃｈｉｎａ’ｓｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓａｎｄｓｅｅｋｓｈｅｌｐｓｆｒｏｍｔｈｅｌａｔｅｓｔｆｏｒｅｉｇｎｔｈｅｏｒｉｅｓａｎｄｅｘｐｅｒｉｅｎｃｅ．Ａｆｔｅｒｆｉｇｕｒｉｎｇｏｕｔｔｈｅｗｅａｋｎｅｓｓｏｆｏｕｒｓｙｓｔｅｍ，ｔｈｅｐａｐｅｒｔｒｉｅｓｔｏｄｉｓｃｕｓｓａｎｄｏｆｆｅｒｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓｆｏｒｔｗｏｉｓｓｕｅｓ：ｔｈｅｂｕｉｌｄｕｐｏｆａｎｅｗｔｉｎａｎｃｉａｌａｎａｌｙｓｉｓｉｎｄｉｃａｔｏｒｓｙｓｔｅｍ；ａｎｄｔｈｅｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔｏｆｌｅｇｉｓｌａｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍｇｏｖｅｒｎｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ． Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙｆｉｎａｎｃｉａｌａｎａｌｙｓｉｓｉｎｄｉｃａｔｏｒｓｙｓｔｅｍｆｒａｕｄｐｒｅｖｅｎｔｉｏｎ

最新经典案例精选 财务报表舞弊案例

最新经典案例精选财务报表舞弊案例 篇一：财务报表舞弊案例（694字） 1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。1996年受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。1998年新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中国民族旅行有限公司，进入旅游业。1999年成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。2000年在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。2002年德隆大厦落成并投入使用。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、

新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 篇二：财务报表舞弊案例（836字） 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。 从公司报表数据看：1997—2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。在2003年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。然而，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元；同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。 2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST 达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南2019

《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应 用指南 （2019 年3 月29 日修订） 一、舞弊的特征（参见本准则第四条） 1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如： （1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机； （2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会； （3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。 2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰

当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。 3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告： （1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改； （2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息； （3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。 4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括故意： （1）作出虚假会计分录，特别是在临近会计期末时，从而操纵经营成果或实现其他目的； （2）不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断； （3）在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易； （4）遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露； （5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （6）构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果； （7）篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。

上市公司财务报告舞弊透析

上市公司财务报告舞弊透析【摘要】上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”，危害极大。 本文力求较系统地分析上市公司财务报告舞弊产生的动机、报表粉饰行为的手段以及识别、遏制舞弊的方法，旨在对信息使用者有所帮助。 财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段取得利益而导致他人遭受损失的故意行为，可大致分为侵吞资产舞弊及财务报告舞弊两类。侵吞资产舞弊的舞弊者为雇员，受害者为组织。如，雇员为谋取II身利益，利用职务之便，采取财务手段侵占国家和公司资产而形成贪污；财务报告舞弊的舞弊者为公司管理当局，受害者为投资者和债权人。如，公司管理当局故意错报或漏报报告期收益而严重误导信息使用者。二者相比较而言，财务报告舞弊的隐蔽性更强，危害面更广。尤其是上司公司的财务报告舞弊，不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策，而且极大地影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。近些年来，财务报告舞弊大案要案不断出现，且有新的动向。 一、上市公司财务报告舞弊的动机 导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的因素主要是来自于内、外部的压力。外部的压力主要源自证券市场，内部的压力则主要来自于管理者的经济利益与其工作业绩密切相关。因此，上市公司财务报告舞弊的动机一是筹资与再筹资动机；二是避免被停牌和摘牌动机；三是市场动机；四是报酬契约动机；五是避税及谋私动机等。 (一）争取上市、争取配股 通过发行股票上市，公司可获得大量的资金，一些上市公司把股票融资视 作无需支付资本成本却可大肆圈钱的最佳方式。然而因《公司法》对企业上市 有严格规定：企业必须三年赢利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会审批。为达到这些规定，本不具备条件的公司就会为获取上市资格而进行财务包装，“创造”条件上市。由于上市公司再筹资时，配股是上市公司解决长期大额资金需求的重要渠道，而证监会要求上市公司“必须在近三年中净资产收益率平均不低丁40%，同时每年不低丁?6%”，因此，10%的净资产收益率成为上市公司增资配股的门槛。有资料表明，市场上出现了不少上市公司的净资产收益率刚达到10%的现象。“黎明股份”和“郑百文”等都是虚构前三年利润包装上市的，这足以证明为取得上市资格和获得配股资格是上市公司进行财务报告舞弊的首要动机。 (二）避免戴帽、避免退市 我国上市公司财务报告舞弊的又一个动机就是避免戴上“ST”的帽子。所谓“ST”帽子，就是证券交易所对上市公司经审计，发现其连续两个会计年度的净利润均为负值，且最近一个会计年度的每股净资产低于股票面值的股票交易进行特别处理（实行日涨跌幅度限制为5%)，在股票名前加“ST”，表示警示有退市风险。上市公司如果三年连续亏损就要退市。公司退市不仅对股东来说是莫大的损失，而且公司将长期失去向社会募集资金的资格，严重威胁到 公司的生存。为避免出现连续亏损的状况，保住紧缺的“壳资源”，上市公司

上市公司财务报表舞弊手段

＆ＦＯＲＥＩＧＮＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ ２０１３年第１０期（总第４３８期）上 ＣＨＩＮＥＳＥ财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。财务舞弊征兆具体表现为财务状况不佳、高负债的资本结构、过高的获利能力及特殊会计项目（销售收入、应收账款、存货、其他应收款、投资收益、营业外收入、非经常性损益等）和财务比率（应收账款周转率、存货周转率、毛利率等）的异常。因此通过具体分析公司的财务状况、某些特殊会计项目和特定的财务指标是否出现异常，有助于发现财务报告舞弊。 一、上市公司财务报表舞弊原因 １提高发行价格。新股发行公司除了千方百计获得上市资格达到“圈钱”的目的外，还存在着更多“圈钱”的强烈动机。盈利能力都是决定股票发行价格的一个重要因素，一家公司发行股票筹集的资金的多少取决于股票发行额度和股票的发行价格，股票发行额度是由证券主管部门确定的，要想“多圈钱”，就只有抬高股票的发行价格。 ２舞弊收益大于舞弊成本。我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润，而虚增利润后的报表一旦对外公布，往往带来的就是流通股股价的上升，因此，流通市值的增加是舞弊回报的重要方面。当然，舞弊也有一定的成本。但是目前在我国，舞弊收益往往大于舞弊成本，这是很多上市公司铤而走险的一个重要原因。 ３公司治理结构不完善。我国上市公司多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，形成“一股独大”，客观上造成了财务造假的土壤。同时，董事会成员构成也不尽合理，“内部人控制” 问题严重，董事会成员和经理人员往往互相兼任，董事会不但不能监督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共同操纵上市公司，并在种种利益的驱动下，肆无忌惮地造假。另外，由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。 ４集体主义观念淡漠与企业社会责任感匮乏。随着社会主义市场经济的发展，在“经济人”观念的驱动下，很多人开始崇尚个人主义，并将个人主义等同于自私自利，集体主义意识日益淡漠，企业没有社会责任意识，所有的经济活动包括财务报告披露都成为追逐个体私利的一种手段。在能够躲避惩罚、或收益大于惩罚成本的情况下，以个人私利为目标的企业或个人出现财务报告舞弊是一件很自然的事。 ５伦理道德滑坡与诚信缺失。诚信是社会正常运行的基础，是人们在社会生活与经济交往中必须遵守基本行为准则。“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。当前我国社会生活中，无论是个人、企业还是政府机构，诚信的缺失已屡见不鲜。企业在财务报告中虚构利润、虚列资产、虚假陈述、重大遗漏、 推迟披露、欺诈上市等，无一不是诚信极度缺失的表现。二、上市公司财务报表舞弊手段 １利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。 上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，从而隐瞒其真实的财务状况。利用关联交易调节利润，其主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润；关联方之间通过资产托管获取收益等。 ２跨年度调节利润。一些公司为了在年度结束后能给股东一份 “满意”的答卷，体现经营业绩，或为了完成承包任务，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在１２月份结账时提前确认收入；推迟确认费用；人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 ３利用资产重组“扭亏为盈”。资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置 收稿日期：２０１３－０８－１０ 作者简介：徐丽萍（１９６８－），女，汉族，黑龙江鹤岗人，高级会计师，主要研究方向为企事业单位财务管理与内部控制。 上市公司财务报表舞弊手段分析 徐丽萍 （双鸭山市水务局，黑龙江双鸭山１５５１００） 摘要：上市公司财务舞弊行为不仅会给投资者带来重大损失，还会动摇挫伤市场信心，阻碍我国社会主义市场经济的健康持续发展。本文主要从上市公司财务舞弊的原因入手，对其表现形式及识别方法加以阐述，最后针对造成财务舞弊的原因提出有针对性的防范对策。 关键词：上市公司；财务报表舞弊；防范对策中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：1000-8772（２０１３）27-0159-02 【企业会计】Business Account ing １５９