我国研发支出税收优惠政策及改进

FRIENDS OF 研发税收国际借鉴系列文章（07我国财政部和国家税务总局于1996年联合下发了《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字［1996］41号），标志着我国企业技术开发费加计扣除政策的首次采用。加计扣除政策提出至今，大致经历了政策确立（1996—2005年）和政策发展完善（2006年—至今）两个阶段的变革：前者主要是逐步扩大适用该优惠政策的企业范围；后者则逐步构建了不同层次的法律法规体系。

一、税收意义上的研发（R&D ）活动及研发费用（一）R&D 活动的认定

从2008年1月1日起，我国R&D 活动和R&D 费用的认定依据主要是同年12月国家税务总局发布的《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号，以下简称《办法》）。

1.R&D 活动主体的界定

《办法》第二条规定：本办法适用于财务核算健全并能准确归集R&D 费用的居民企业（以下简称企业）。其中财务核算健全主要指查账征税企业，企业所得税核定征收企业被排除在外；准确归集意味着查账征税企业同时必须能够准确地归集R&D 费用；居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括企业、

事业单位、社会团体。这意味着外国企业在华办事处等机构不包括在内。

2.R&D 活动的界定

2008年之前的相关文件从未明确规定企业从事的哪些R&D 活动可以享受加计扣除税收优惠政策，通常认为企业只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的支出都可以加计扣除。《办法》对R&D 活动进行了严格限定，只有同时符合以下三方面要求的R&D 活动，才能享受加计扣除税收优惠政策：

一是明确研发活动的概念。即“研发活动是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的R&D 活动。”其涵义可从三个方面来理解：（1）R&D 包含三类科技活动，即为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识或创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、工艺、产品（服务）；（2）研发活动是持续性的；（3）具有明确目标：为解决生产经营中的具体

技术问题而研究。

二是强调企业研发对地方科技发展的贡献。即“通过R&D 活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新应取得有价值的成果，且应对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。”需要注意的是，并非只有“取得了有价值的成果”的研发费用才可以加计扣除，失败的研发项目，其研发费用也可以加计扣除。

三是对R&D 活动的范围进行具体规定。《办法》第四条规定企业的R&D 活动需符合《国家重点支持的高新技术领域》

（简称A ）和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》（简称B ）规定项目的范围。即规定项目的R&D 活动必须符合A 、B 两大目录及其子目录内容。A 目录包括：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、

资源与环境技术、高新技术改造传统产业八大领域及其下属子目录。B 目录确定了当前应优先发展的信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋十大产业中的130项高技术产业化重点领域。企业的研发活动只要符合两个目录中的一个，就可以享受加计扣除。需要注意的是，被认定为高新技术企业的企业可同时享受加计扣除与高新技术企业税收优惠政策。加计扣除与高新技术企业税收优惠是两种不同性质的优惠政策。加计扣除是税基减少即税前抵扣优惠，高新技术企业优惠是税率优惠，即所得税税率从25%降到15%的优惠。

（二）R&D 费用的现行规定

我国对R&D 费用具体内容的规定经过十多年的变迁，目前仍存在着并行的三个关于研发费用的规范性文件。2007年9月财政部发布的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》

（财企[2007]194号）对研发费用做出了具体规定，并列举了8种具体费用，为会计核算提供了操作性指导；2008年7月，科技部、财政部、国家税务总局共同发布了《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《指引》），《指引》对高新技术企业研发费用进行了界定；2008年发布的《办法》也按经济内容将研发费用细分为8个方面。这三个规范性文件的主要内容及差异如表1所示。

*本文为2011年度国家软科学项目

“国家自主创新示范区创新政策试点跟踪及推广研究”（项目编号：2011GXS5K080）的阶段性成果。【摘要】我国的R &D 税收优惠政策始于1996年，尽管目前形成了较完善的体系，仍存在需要改进的地方。文章通过分析我国的研发活动及研发费用界定，同时结合西方国家的R &D 税收优惠政策，为我国R &D 税收优惠政策提供可借鉴的经验。

【关键词】R &D 费用；R &D 税收优惠；加计扣除

我国研发支出税收优惠政策及改进*

首都经济贸易大学陈杰北京经济管理职业学院

杨

博

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