审计八章实务题
第十三章实务题
1．注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件生产成本800元，每件售价1 000元。双方约定，2006年12月B公司收到货物时先付货款40％，在以后6个月内再每月付货款的10％。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。
要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
1、分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：
借：应收账款120 000
贷：主营业务收入120 000
借：主营业务成本96 000
贷：库存商品96 000
2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。
审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18#凭证的内容是：借：应收账款 1 053 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 153 000
主营业务收入900 000 12月29日25#凭证的内容是：
借：应收账款702 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入600 000 12月30日30#凭证的内容是：
借：应收账款255 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 255 000
要求：根据以上情况提出处理意见。
经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。
2．处理意见：
(1)将多计的销售收入冲回：
借：应收账款 1 500 000
贷：主营业务收入 1 500 000
(2)收回承包奖：
借：其他应收款100 000
贷：利润分配——未分配禾吐润100 000
(3)对承包人处以罚款并进行批评教育
3．审计人员张勇在审查美丰公司12月份的销售明细表时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。审查主营业务收入甲产品明细账时，发现已销售10台甲产品，单价32 000元，
增值税税率17％，单价和税率与以前月份相同，单位成本却大幅度上升，由11月份的23 000元，上升到34 500元。再审查当月“库存商品”明细账时，却发现结转15台甲产品成本，单位成本为23 000元，与前月相同。将“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账比较，发现少转5台甲产品的销售收入160 000元，应交增值税27 200元。为了查明此事，审计人员张勇进一步抽查了12月份有关甲产品销售的发货票存根、出库凭证，并逐一与“主营业务收入”明细账记录核对，查明已销售给乙单位的5台甲产品已开出发票，其收入却未记入“主营业务收入”明细账。
审计人员张勇审查当月“银行存款日记账”的收款记录，并抽查收款凭证，其会计分录为：借：银行存款187 200
贷：预收账款187 200
该收款凭证后附两张单据，一张是信汇单，于11月25日入账，另一张是发货票，签发日为12月10日，预收款在先，开票在后，相差半个月。经询问有关会计人员证实，是由于会计人员对该项业务不熟，而将发货票直接贴在该收款凭证后面，未及时结转收入。
要求：(1)指出美丰公司在销售业务中存在的问题。
(2)如需调账，如何调账?(假定上述问题在本月查清)
3．会计人员业务不熟练，造成未及时结转主营业务收入的问题。调账的会计分录为：借：预收账款187 200
贷：主营业务收入160 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 27 200
4．审计人员在审查某工业企业2006年8月份“银行存款”日记账时，发现8月24日摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额总计26万元，决定进一步查证。经查阅2006年8月24日17。记账凭证，其会计分录如下：
借：银行存款260 000
贷：主营业务收入260 000
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款26万元，但因对会计制度规定不熟悉，会计人员已在收到预购款当日将其作了收入处理。
要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。
4．该企业违反了会计准则中关于采用预收货款方式销售产品时人账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。
如果该问题在8月份即查清，被审计单位应编制调账分录如下：
借：主营业务收入260 000
贷：预收账款260 000
5．审计人员张勇在审查美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8 000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为：
借：银行存款8 000
贷：其他应付款8 000
后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1 500元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。
要求：指出美丰公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。
5．根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记人“其他应付款”贷方，不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是
为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收人人账，该公司将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。
6．审计人员张勇审查美丰公司2006年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
(1)4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理；
(2)8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已人账：
(3)12日售给友联工厂乙产品1 600件，货款收到，未人账；
(4)20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售；
(5)28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；
(6)31日库存商品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元/件，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元/件。
要求：(1)指出该公司在销售业务中存在的问题。
(2)计算出应调整的销售收入、销售成本。
(3)提出处理意见。
6．(1)应调整的销售收入和销售成本项目有：12日销售给友联工厂的1 600件产品，应贷记主营业务收入32 000元；20日托儿所大修理领用乙产品100件，应视同销售，补记销售收入2 000元；28日退货甲产品400件，应冲销当月销售收入4000元；应转回已结转销售成本2 800元；12日售出的乙产品1 600件，应结转销售成本24 000元。因此销售收入应调整增加30 000元，销售成本应调整增加21 200元。
(2)该公司销售业务存在的主要问题：对销售收入确认违反权责发生制原则和收入实现制原则，没有划清各会计期间的收入界限；对销售成本结转违反了配比原则的要求，与销售收入口径不一致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成了利润虚减；对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，该公司未作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。上述问题的存在，构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。
(3)处理意见：审计人员应提请该公司调整销售收入、销售成本，补交销售税金、所得税及应交滞纳金和罚款。
7．注册会计师于2006年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2005年12月31日B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，是2002年B公司向A 公司购买木料的货款。
要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
7．“应收账款——B公司”明细账可能存在下列问题：
(1)B公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。
(2)B公司无力偿还。
(3)可能是记账差错。
注册会计师应采用函证的方式进行调查。针对不同情况，作出不同处理：若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。
8．A公司年末应收账款总账的余额为6 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为6 200万元，有贷方余额的合计数为200万元；其他应收款总账余额为2 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，计提金额为64万元。坏账准备账户记录详见表8-1。
表8-1 坏账准备明细账(简式) 单位：万元
要求：根据上述资料，对A公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。
8．该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，故应对其进行重新分类，归人负债方。
年末计提坏账准备的基数=6 200+2 000=8 200(万元)
当年应提取的坏账准备=8 200×1％-(-2)=84(万元)
该公司少提坏账准备=84-64=20(万元)
注册会计师应建议该公司作出调整，调整分录为：
借：资产减值损失200 000
贷：坏账准备200 000
9．审计人员李敏审查富通运输公司“营业税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27 000元，并已于12月5日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650 000元，货运收入150 000元，国际货物联运收入100 000元，营业税税率为3％。审计人员李敏将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收人”明细账中的收入额逐项核对，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150 000元，支付国外运输公司运费30 000元，纳税营业额为120 000元；二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员李敏审阅有关期间费用明细账时，发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中有4笔业务是企业运输价外费用收入，共计55 600元。
要求：分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。
9．应纳营业税额=(650 000+150 000+120 000+55 600)×3％=29 268(元)
少交营业税额=29 268-27 000=2 268(元)
10．审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：
(1)专设销售机构人员的工资及奖金7 700元；
(2)支付违约金和赔偿金2 000元；
(3)招待客户的费用3 200元；
(4)支付产品的包装费4 000元。
要求：(1)说明审计方法。
(2)指出存在的问题。
(3)提出处理意见。
10．(1)审计方法：审阅“销售费用”明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
(2)存在的问题：支付的违约金和赔偿金、招待客户的费用不应列入“销售费用”账户；支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。(3)处理意见：上述已记人“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：
借：营业外支出 2 000
管理费用 3 200
贷：销售费用 5 200 11．审计人员在审阅甲企业2006年度“销售费用”明细账时，发现每月“销售费用”明细账中包装物所占比重很大，根据每月的产品销售数量，推算所领包装物的数量，再乘以包装物
的单价，所得金额达不到明细账所列的金额，说明有把不应列入销售费用的支出错列人销售费用中的问题。审计人员到包装物仓库，审阅包装物明细账，、从领用包装物的品种上看，生产过程中使用的包装物和销售过程中使用的包装物是截然不同的，然而领用生产过程中使用的包装物费用却没有记人生产成本中的直接材料项目中，而有意记人销售费用项目中。审计人员进一步审阅仓库的发出材料汇总表和材料费用分配表，发现直接材料费用中没有包装物费用支出，证实了问题的存在。审计人员将查证的问题向财务主管明确指出，财务主管讲：“生产过程用包装物，销售过程也用包装物，确实品种不同，将两种包装物都列入销售费用，一是在核算上图省事，二是可以加大期间费用，调整各会计期间的经营利润，达到缓交所得税的目的，这是我们的错误。”审计人员通过盘点证实甲企业产成品的库存数量为3 000件，通过计算确认每件产成品应负担生产过程中使用的包装物费用为16元。
要求：指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。
11．甲企业打着简化核算工作的旗号，有意加大期间费用，调整各会计期间的经营利润，以侵占国家财政收入的办法缓解企业的资金紧张，是严重违反财经纪律的行为。
审计人员通过计算得知，甲企业库存商品所耗用的包装物金额为：
3 000×16=48 000(元)
调账会计分录如下：
借：库存商品48 000
贷：利润分配——未分配利润48 000
因上年利润增加，应补交的所得税(此系2006年业务)为：48 000×33％=15 840(元)
会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润15 840
贷：应交税费——应交所得税15 840 12．审计人员张勇审查美丰公司2006年9月份“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70 000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
借：银行存款70 000
贷：应付账款70 000
该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入记入了“应付账款”账户。
要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录(假定上述问题在当期被发现)。
12．美丰公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：
借：应付账款70 000
贷：其他业务收70 000
13．审计人员李敏对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的6间办公室，租期为5年，年租金为24 000元，该办公室的年折旧额为6 000元。A公司在收到第一年的租金时，作了如下账务处理：
借：银行存款24 000
贷：累计折旧 6 000
其他业务收入18 000
(假定A公司其他业务收入适用的营业税税率为3％)
要求：(1)说明审计方法。
(2)指出存在的问题。
(3)提出处理意见。
13．(1)审计方法：审阅租赁合同、其他业务收人和成本等明细账，抽查有关会计凭证。
(2)存在的问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务成本的折旧费6 000元冲减了
其他业务收入，偷漏营业税180元。
(3)处理意见：审计人员应责成该公司依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记
录，会计分录如下：
借：其他业务成本 6 000
贷：其他业务收入 6 000
借：营业税金及附加180
贷：应交税费——应交营业税180
14．审计人员在审阅某工业企业2006年的总账时，发现其他业务成本有年末借方余额60 000元，调阅其他业务成本明细账，发现该余额系12月27日包装物销售成本。据此，审计人员怀疑该企业已完成该项包装物的销售，而未结转相应的成本，人为地调增了本年度利润。审计人员从明细账查得记录12月27 包装物销售业务的凭证号为315号，调阅该凭证，摘要提示为结转包装物销售成本，会计分录为：
借：其他业务成本60 000
贷：原材料——包装物60 000
审计人员相应地审查其他业务收入明细账，发现12月27日有包装物销售收入225 000元，凭证号为356号，调阅该凭证，会计分录为：
借：银行存款225 000
贷：其他业务收225 000
根据上述凭证，审计人员认为该企业12月份确认了包装物销售收入，转入本年利润，而没有相应地结转其成本，使“其他业务成本”账户留有不应有的借方余额60 000元，人为地调增了本年利润。审计人员向企业会计主管提出此问题，主管人员调阅凭证后承认确属错记。要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。
14．审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：
借：以前年度损益调整60 000
贷：其他业务成本60 000
第十四章实务题
1．审计人员对某厂2006年度的财务决算进行审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点：(1)2006年3月购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：
①借：固定资产800 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 136 000
贷：银行存款936 000
②借：管理费用 6 000
贷：银行存款 6 000
(2)在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室现在已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费600 000元(其中料款400 000元)，均作为本期成本和制造费用处理。
要求：(1)根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。
(2)根据审计结果，分别编制调整会计分录。
1．(1)企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：
①虚增增值税进项税额，虚增管理费用，虚减固定资产价值；
②未能如实反映固定资产的价值及累计折旧数额，虚增产品成本，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。
(2)调整分录为：
①借：固定资产。142 000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 136 000
管理费用 6 000
并补提2006年度应提取的折旧。
②借：固定资产600 000
贷：库存商品600 000
并补提2006年度应提取的折旧。
2．审计人员审查某工厂的固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”(借记银行存款，贷记固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外收支(借记营业外支出，贷记银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元。采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。
要求：(1)指出该业务的账务处理是否正确，请根据复算的结果编制会计分录。
(2)指出该项业务的错误所在及其影响。
2．(1)该业务账务处理不正确。按双倍余额递减法，第一年至第五年的折旧额分别为
20 000元、12 000元、7 200元、4 400元和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末累计应计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。
正确的会计分录是：
①转入报废清理时
借：固定资产清理10 800
累计折旧39 200
贷：固定资产50 000
②收到变价收入时
借：银行存款 5 000
贷：固定资产清理 5 000
③发生清理费用时
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
④结转报废出售的净损失时
借：营业外支出8 800
贷：固定资产清理8 800
(2)企业对该项业务的账务处理错误表现在：①未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧'’账户，使企业资产状况不真实，致使财务状况也不真实；②未按制度规定正确反映变价收人和清理费用，且造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。
3．某企业于12月份以更新设备的名义淘汰了6台正常运转的机器设备，设备原值90万元，已提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的账务处理，会计分录为：借：固定资产清理——机器设备400 000
累计折旧500 000
贷：固定资产——机器设900 000
12月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的净损失，由“固定资产清理”账户转入“营业外支出”账户，会计分录为：
借：营业外支出—处理固定资产净损失400 000
贷：固定资产清理—机器设备400 000
审计人员分三步审查了该企业的上述行为：第一步，审阅固定资产清理明细账。发现上述6台设备的会计处理有缺点，设备未到年限却作清理，而账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步，盘点实物。经实地查看和盘点，已作清理处理的6台设备在车间根本没动，而且照常运转。第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指导思想。经询问有关人员，得知其目的是通过提前报废该6台设备，压缩当年利润数额，以少计交所得税，从而缓解资金不足的困境。
要求：根据以上情况，作出账务调整分录。
3．调整会计分录：
借：固定资产——机器设备900 000
贷：累计折旧500 000 本年利润400 000 4．审计人员在审查华润股份有限公司2006年度固定资产折旧情况时，发现本年度1月初新增已投人生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。4．该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
该机床用年数总和法计算的年折旧额：
(100 000-10 000)×5÷15=30 000(元)
该机床用年限平均法计算的年折旧额：(100 000-10 000)÷5=18 000(元)
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=30 000-18 000=12 000(元)，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加12 000元。利润表中的“利润总额”项目减少12 000元。
对此，审计人员应要求被审单位在财务报表附注中，对以下情况予以揭示：原值10万元、预计净残值1万元、预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加12 000元，利润总额减少12 000元。
5．2007年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：
(1)11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6％。
(2)11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完毕并交付使用。
(3)11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。
(4)11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。
(5)11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元。
(6)12月份该车间设备计提折旧21 000元。
要求：假定该企业2006年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确。如不正确，请作出调整分录。
5．该企业2006年12月份应计提折旧额=12 000+[20 000+10 000+(50 000-20 000)]×6％÷12=12 300(元)
多提折旧额=21 000-12 300=8 700(元)
借：累计折旧8 700
贷：制造费用8 700
6．审计人员在审查甲企业2006年度“主营业务收入”明细账时，发现该企业在下半年至年末正值销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。审计人员怀疑该企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。审计人员查阅了2006年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录：
借：银行存款180 000
贷：应付账款——A公司180 000
所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153 846元，增值税税额为26 154元，合计180 000元。
甲企业适用的增值税税率为17％，假定该笔业务的销售利润为100 000元，所得税税率为25％。
要求：指出该企业存在的问题，提出处理意见
6．甲企业利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调账分录如下：
(1)借：应付账款——A公司180 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 26 154 以前年度损益调整153 846
(2)借：以前年度损益调整25 000
贷：应交税费——应交所得税25 000
7．某注册会计师在对H公司的应付账款账户进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H 公司下列四个明细账中的两个进行函证(见表9-1)：
要求：(1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证?为什么?(2)假定上述四家公司均为H 公司的购货人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证?为什么?
7．(1)选择金额较大的债权人D和金额小(或者为零)但属重要的供货人B两客户进行函证。因为应付账款一般是少列，少列不影响付款，对外界来说负债小，感觉财务状况好。(2)选择C和D两客户进行函证。因为应收账款一般不会少列，少列可能造成收款困难，因此，选金额大的客户函证。
8．审计人员张勇审查A公司预收账款明细账时，发现9月6日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其分录：
借：银行存款190 000
贷：预收账款——B公司190 000
所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为9月2日，而该笔预收账款到12月6日尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现10月2日发出产品1 000件，每件成本150元。相关的承运单表明该批产品已发往B公司，
借：应收账款——B公司150 000
贷：库存商品150 000
该公司适用的增值税税率为17％。要求：指出上述业务存在的问题．并提出处理意见。8．A公司利用预收账款账户隐匿收入，发出产品时不反映销售收人，以达到隐瞒收入，偷漏税金的目的。查清后，审计人员应要求该公司在发出产品时确认销售收入，作调账分录为：
(1)借：预收账款——B公司190 000
贷：主营业务收入162 393
应交税费——应交增值税(销项税额) 27 607
(2)借：主营业务成本150 000
贷：应收账款——B公司150 000
第十五章实务题
1．千峰工厂生产甲产品，审计人员张勇审查甲产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该厂计划生产甲产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产甲产品900件，单耗每件16 千克，单价每千克4.5元。
要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。
1．计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：
(1)材料成本计划数=800×15×5=60 000(元)
(2)产量变动影响成本上升=(900-800)×15×5=7 500(元)
(3)单耗变动影响成本上升=900×(16-15)×5=4 500(元)
(4)单价变动影响成本下降=900×16×(4.5-5)=-7 200(元)
由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12 000元(7 500+4 500)，单价下降使材料成本节约7 200元，综合作用的结果使材料成本上升4 800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：(1)生产中的损失浪费造成单耗上升；(2)计量不准造成单耗上升；(3)材料质量低劣造成单耗上升；(4)未办理退料造成单耗上升；(5)废料利用后未冲账造成单耗上升；(6)人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。
2．千峰工厂2000年12月份工资费用分配表见表10-l。
要求：指出千峰工厂工资费用分配中存在的问题。
2．千峰工厂工资费用分配中存在如下问题：
(1)膳食科炊事人员工资应计人“管理费用”；
(2)固定资产清理人员工资应计入“固定资产清理”；
(3)基建人员工资应计入“在建工程”；
(4)退休人员工资应计入“管理费用”。
3．审计人员在2006年2月份审阅某工业企业2005年12月份总分类账时，发现“制造费用”借方发生额与以前月份相比增加数额较大。进一步审查2005年12月份“制造费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”字样，金额为18 000元。审计人员将该笔业务的记账凭证调出，会计分录为：
借：制造费用——固定资产修理费18 000
贷：银行存款18 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，发票证明车间设备的安装费支付给了某施工队。
要求：(1)根据资料提供的情况，说明审计人员应采用的审计方法；
(2)指出存在问题；
(3)提出处理意见。
3．(1)审计方法：审阅制造费用总账和明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
(2)存在的问题：车间设备的安装费18 000元，本应列入“在建工程”账户，待工程完工后转入“固定资产”账户，但该企业为了少交所得税，故意将安装费充当修理费列人“制造费用”账户中。
(3)处理意见：调整上年度损益，作如下调账分录：
借：在建工程——设备18 000
贷：利润分配——未分配利润18 000
补交所得税18 000×33％=5 940(元)
借：利润分配——未分配利润 5 940
贷：应交税费——应交所得税 5 940
4．审计人员受托对某企业在产品成本进行审查。该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元．其中，直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月发生费用为999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用23 400元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80％，完工率为50％，经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用81 600元，本月完工产品成本已经结转。
要求：(1)说明审计人员应采用的审计方法；
(2)指出该企业在产品成本计算上存在的问题；
(3)提出处理意见。
4．(1)审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=[(144 000+662 400)÷(480+240×80％)]×240×80％=230 400(元)
直接工资=[(36 000+90 000)÷(480+240×50％)]×240×50％=25 200(元)
其他直接支出=[(5 040+12 600)÷(480+240×50％)]×240×50％=3 528(元)
制造费用=[(54 000+23 400)÷(480+240×50％)]×240×50％=15 480(元)
在产品成本合计=230 400+25 200+3 528+15 480=274 608(元)
在产品多留材料费=350 400-230 400=120 000(元)
在产品多留工资费=42 000-25 200=16 800(元)
在产品多留其他支出=5 880-3 528=2 352(元)
在产品多留制造费用=81 600-15 480=66 120(元)
在产品多留成本合计=120 000+16 800+2 352+66 120=205 272(元)
(2)存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本205 272元。
(3)建议将少转的完工产品成本予以补转，调账会计分录如下：
借：库存商品205 272
贷：生产成本——基本生产成本205 272
5．审计人员在审查某企业在产品盘点表时，发现各月的盘点表中都有一项在产品毁损，毁损的在产品金额是按照毁损在产品的数量乘以在产品的定额成本计算的。对毁损额应进行账务处理，毁损在产品是否有残料?如有，又是如何处理的?这一系列问题引起审计人员的怀疑。鉴于上述情况，审计人员到生产车间进行查询，了解到该企业在产品毁损有残料，有关人员将收集的残料按废品每月处理一次。经查询，出纳人员称，这些收入不列入账内，作为“小金库”的资金单独保管。审计人员指出这些问题后，财务负责人称，企业按规定计提的业务招待费不够用，毁损在产品的残料收入不入账而单独保管，可用来弥补业务招待费的不足。审计人员通过审查证实，该企业2000年度出售在产品毁损残值的收入共计62 000元。
要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。
5．审计人员应责成出纳人员将“小金库”的资金全部入账。会计分录如下：借：库存现金62 000
贷：利润分配——未分配利润62 000 增加的利润按33％上交所得税，会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润20 460
贷：应交税费——应交所得税20 460 6．ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2005年度财务报表。2005年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司主要生产和销售电视机。
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2005年度也计划不安排审计。
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
2005年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在2005年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。
(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。
(3)由于年度前后是销售旺季，在2005年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货。
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘
点标签。
(5)由于XYZ公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。
(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划的部分内容如下：
(1)随机选择1／3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。
(2)对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。
(4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认。
(5)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单，(或出库单)。
要求：(1)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处? 若有，请予以更正。
(2)A和B注册会计师编制的上述监盘计划有无不妥之处? 若有，请予以更正。6．(1)对甲公司存货盘点计划中不妥之处的分析：
计划①中无明显不妥。
计划②中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。
计划③中，在盘点日，生产线不停产，34寸背投彩电发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性，应停产或将34寸彩电单独盘点。
计划④中无明显不妥。
计划⑤中，为XYZ公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向XYZ公司函证，将函证结果与单独摆放的XYZ公司E材料核对；以倒挤的方法推定甲公司E材料的方法不妥，甲公司E材料的数量与价值应以实际盘点结果为准；由XYZ公司代管的c材料不安排盘点不妥，应委托XYZ公司代为盘点。
计划⑥中，“不盘点废品与毁损品，以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥，应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。
(2)对A和B注册会计师编制的监盘计划中不妥之处的分析和更正情况如下：
计划①中，随机选择1／3的办事处进行存货监盘不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施。
计划②中，对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。
计划③中，对境外销售分公司的存货不进行监盘，而是代之以审阅其盘点记录及账面记录不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。
计划④中，没有不妥之处。
计划⑤中，“视情况考虑是否”索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)，以便作截止测试使用。
7．M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本人账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1 200件，期末余额为5 210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料见表10-2(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)。
表10-2 甲产品明细资料表金额单位：万元
要求：在进行相关测试后，指出存在的问题并提出审计调整建议。
7．年初结存数+年内入库数=500+400+1 600+700=3 200(件)，发出数=800+400+800=2 000(件)，从而年末结存1 200件。按先进先出法，在期末结存的1 200件产成品中，单价为
4.5万元的应有700件，单价为4.6万元的应有500件，期末存货成本应为5 450万元，少计
5 450-5 210=240(万元)，期末产成品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为：
借：库存商品 2 400 000
贷：主营业务成本 2 400 000
8．注册会计师对三力工厂2005年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：(1)2005年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：
借：原材料28 000
应交税费—应交增值税(进项税额)4 760
贷：预付账款——A公司32 760
但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底盘点的范围内。
(2)2005年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记人2006年1月份的账内。
(3)2006年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2005年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2005年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
(4)按顾客特殊定单制作的某产品，于2005年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款，该产品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日的存货内。
要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见?
8．
(1)由于2005年已按购货发票记账，但存货未包括在2005年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。
(2)2005年原材料已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，2006年收到发票才记账，会使2005年少计存货和负债，应进行调整。
(3)如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记人次年账内，对财务报表的影响并不重要。
(4)当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。
第十六章实务题
1．宝安公司由于长期经营的需要，计划筹集一笔巨资，用于房地产开发。作为上市公司，公司有多种可供选择的筹资方案。
(1)发行股票．，由于该公司需要资金太大，而股票发行额度有限，发行股票受到了政策上的制约。
(2)发行债券。由于当时市场利率很高，3年期企业债券利率达到9.94％，银行储蓄利率达到8.28％，1992年发行的3年期国库券票面利率为9.5％，如果考虑到保值贴补因素，年平均收益率甚至可以达到20％。因此，发行债券的成本会很高。
(3)发行可转换公司债券。公司认为在这个时候推出这种融资工具好处有三：一是会很容易地推销出去。因为可转换公司债券具有可转换成股票的特性，借助于股票市场的良好行情，投资者对可转换成普通股的债券充满了信心。二是可转换公司债券由于具有可转换性，对投资者有较大的吸引力，故其筹资成本可以设计得很低。三是若证券市场走势看好，投资者可行使可转换权利，将债券转换成普通股股票，这样公司不仅可以永久占用这笔资金，还可因高溢价转换而极大改善公司的资产质量。为此，宝安公司在充分考虑各种情况后，决定采用第三种融资方案，即发行可转换公司债券，发行量为10万张，每张面值5 000元，偿还期限为3年，债券票面利率为3％；转换条件为一张可转换公司债券在有效期内可转换成200股普通股(可转换公司债券发行时宝安公司股票价格为20元／股)。该方案实施后，很快就售出了这10万张可转换公司债券，筹措到5亿元资金。1993年2月10日该可转换公司债券在深圳证券交易所挂牌上市，上市当天就被大量投资者当作股票来炒作。当天开盘价即被炒高到每张7 500元，最高峰时被炒到13 050元的历史天价。但在这之后，价格一路下跌。特别是在1993年和1994年年终宝安公司股票分红派息以后(1993年宝安公司分红方案是10送7股，每股派发1.22元红利；1994年是10送2.5股，派红利1元)，加上市场股市持续低迷，股价一路下跌，到摘牌时宝安公司股价仅为2.83元，使得转换价格大大高于股票价格。截至1995年底该可转换公司债券投资者只能作为债券兑现，仅仅获得年利率3％的利息。另外，公司筹集这一笔资金的目的是为了用于房地产开发，投资年限很长。由于3年到期时，绝大多数债券并未按原来的设想转换成为股票。因此，公司在1995年底必须筹集一大笔资金偿还到期的债务，给该公司流动资金周转和日常经营造成很大影响。要求：请对宝安公司的筹资决策进行分析。其不当之处主要体现在哪些方面?
1．宝安公司在筹资决策时，在筹资期限和筹资机会的选择上考虑不够充分，无超前预见性，对金融市场和宏观经济形势的分析不足、预测不准，未进行相应的风险控制，导致负债筹资期限太短，带来较大的偿债压力，进而影响企业的生产经营活动。
2．河南洛阳春都集团曾引领中国火腿肠产业从无到有，市场占有率最高达70％以上，资产达29亿元。然而，仅仅经历了几年短暂的辉煌，这家明星企业便跌人低谷。如今春都上百条生产线全线告停，企业亏损高达6.7亿元，并且欠下13亿元的巨额债务。春都集团之所以这样，一个重要原因就是企业盲目投资、盲目扩张。春都集团的前身是洛阳肉联厂，主要从事生猪收购和屠宰。在企业负责人的果断决策下，1987年8月，中国第一根被命名为“春都”的火腿肠在这里诞生，并迅速受到市场青睐，销售额从最初的2亿元猛增到20亿元，年创利润2亿多元。春都的狂飚突进式发展带动了整个火腿肠产业在国内迅速崛起，迅速形成了强大的产业群体。当地政府要求春都尽快“做大做强”，于是春都集团在金融机构的支持下，自1988年以来，兼并了洛阳食品公司等11家企业，全资收购郑州群康制药厂等6家企业，与此同时，先后对河南思达科技集团等24家企业进行参股或控股，使集团员工很快突破了1万人。在金融机构的鼎力支持下，数亿元资金从春都撒向这些企业。经过几年的扩张，春都资产平均每年以近6倍的速度递增，由1987年的3 950万元迅速膨胀到29.69亿元。由于战线过长，春都兼并和收购的17家企业中，半数以上亏损，近半数关门停产；对20多家企业参股和控股的巨大投资也有去无回。扩张不但没有为春都带来多少收益，还
使其背上了沉重的包袱。
要求：请对春都集团投资的内部控制制度进行分析
2．春都集团缺乏严格的投资审批控制制度，没有对投资项目进行财务分析，没有制订投资计划，仅凭领导人的主观判断、道听途说，将剩余资金盲目投资，带来不良后果。
3．实力雄厚的某联合公司的法定代表人蔡某至今仍在因自己的老实而受骗感到万分痛苦。“只是履行一下形式而已。”这就是原上海某实业总公司的法定代表人张某给蔡某吃的“空心汤圆”。为了向银行申请贷款，张某找到了熟人蔡某，提出请联合公司为他们公司提供担保。老实仗义的蔡某爽快地在张某带来的格式担保合同上签字并加盖公章。银行向张某的实业总公司发放贷款700万元。张某将这笔钱投进了期货市场，最后全部亏损。由于无法还钱，张某又向蔡某提出继续担保，蔡某又签下担保书，银行以借新还旧的方法，重新发放了750万元贷款，将其中700万元偿还旧贷款。直到贷款期满，张某还是无法归还750万元的贷款，于是银行将实业总公司和提供担保的联合公司一并告到法院。这时，实业总公司已关门，张某也下落不明。因联合公司担保了贷款的归还，法院依法判联合公司对实业总公司的750万元贷款承担连带清偿责任。蔡某觉得冤枉，但法律无情。
要求：请问联合公司的法定代表人蔡某的行为是否恰当?联合公司今后应如何加强筹资过程中担保业务的内部控制制度?
3．不恰当。联合公司的法定代表人蔡某在第一笔担保贷款无法偿还的情况下，居然再次为其提供担保，说明其风险意识非常淡薄。联合公司对担保事项也没有任何控制，且并未认识到给其他企业进行担保意味着什么。重大担保事项必须经董事会的批准，而不是法人代表一人决定。担保时，首先应该了解被担保企业的基本情况，即公司的经营能力和偿债能力。为降低风险，一般只能为那些财务状况好的企业进行担保。即便如此，也不能盲目担保，还要了解其资信情况，因为财务状况好的企业未必就会及时偿还贷款，信用情况未必就好。其次，还必须了解贷款的具体事项，贷款的金额大小、性质、用途等等。
4．1999年9月23日，锦州市某厂用200元公款买了40张彩票。开奖后，其中一张彩票中了5万元的一等奖，而且还可参加电视摇奖，将获奖金5万元至100万元。于是该厂厂长袁某便与会计焦某、出纳项某在1999年12月9日赶到辽宁省彩票发行中心摇奖现场，摇出了40万元大奖，扣除个人所得税8万元后，袁某怀揣存有32方元的农行金穗卡回到锦州。经商量，三人将这笔意外之财私分了。袁某分得19.2万元，拿出3.4万元借给单位用于生产，会计焦某、出纳项某各分得5.2万元；另外，分给两个知情人各1万元，请客花掉2万元，余下的3万元存于项某手中。事情传开后，职工认为，既然是厂里花钱买的彩票，中了奖应归集体所有，私分就是侵占公款。2000年5月10日，袁某等3人被依法刑事拘留。锦州市古塔区人民法院以职务侵占罪分别判处袁某有期徒刑5年，判处焦某、项某有期徒刑3年，缓刑2年。
要求：请问公款买彩票的收益是否应归企业所有，为什么?
4．用公款买彩票属于单位的投资行为。虽然买彩票不是合理的投资，没有经过管理层的研究讨论，金额也不是很大，但也必须按照制度办事；该厂应该有相应的控制程序。彩票是企业的财产，应该由专人保管；彩票带来的收益也应该归企业所有。
5．注册会计师王莉审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王莉检查出契约中有以下条款：
(1)A公司保持不低于2:1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。
(2)A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。
(3)A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。
要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约?若存在违反规定的事项，应采取何种措施?
5．(1)审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。
(2)核实自发行年度起各年年末资产负债表中的流动比率，一旦低于2:1的比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否高于100万元。．
(3)查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。
(4)向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。6．注册会计师王莉审计A股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目时，发现公司1999年初向M单位投资150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采用权益法。由于1999年度M单位亏损600万元，A公司已将长期股权投资的账面价值减至为0。2000年度M单位实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任何会计处理。
要求：请指出A公司的长期股权投资处理不正确之处，并作相应的会计调整。
6．1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至为0时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额30万元(600×30％-150)。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。
借：长期股权投资——损益调整30
贷：投资收益30
7．美丰公司为了增加产品品种，增强市场竞争力，2003年5月份用长期借款192 000元购置了一台新设备，计划3个月内结束安装调试并投入生产。预计每月增加产值40 000元，产值利润率为20％，每月增加利润8 000元，两年后还清借款。该项设备于2003年10月份完工投产，审计人员于2004年1月份对该公司长期借款进行审计，得到以下资料：
(1)10月份，增加产值20 000元，增加销售收入14 000元，增加利润3 400元；
(2)11月份，增加产值30 000元，增加销售收入24 000元，增加利润5 300元；
(3)12月份，增加产值40 000元，增加销售收入30 000元，增加利润6 400元；
3个月共计增加产值90 000元，增加销售收入68 000元，增加利润15 100元。
该公司2003年计划利润为560 000元，实际完成619 000元。12月份用利润归还长期借款18 000元，支付利息5 400元。
要求：对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的评价。
7．该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于8月份结束安装调试，并投入生产，但实际延误两个月，10月份才完工投产；12月份达到预计每月增加产值40 000元的目标，但还未达到每月增加利润8 000元的目标，产值利润率仅仅达到16％，大大低于原定20％的目标。照这样下去，可以预计该公司两年内是难以还清借款的。根据生产经营要求，长期借款应用项目投产后新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况，而该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这是不合理的。
8．审计人员在审查某企业上年度“应付股利”明细账时，发现应付股利中应付内部职工利润16万元，应付国家利润64万元。审计人员怀疑其存在利润分配比例不一致的问题，故决定作进一步审查。
审计人员查阅实收资本明细账，得知该企业实收资本共计300万元，其中国家投资270万元，占90％；内部职工投资30万元，占10％。审汁人员又查阅上年利润分配表，得知该企业可向投资者分配利润80万元。
要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。
8．应向职工分配额=80×10％=8(万元)，多分配了8万元。
9．注册会计师李豪审计华兴公司2005年度财务报表时，了解到2004年1月j日华兴公司
外购A无形资产，实际支付价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效期限为10年，已使用1年。华兴公司根据该项无形资产的技术含量和市场状况估计A无形资产预计使用年限为6年。2005年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，华兴公司估计可收回金额为25万元。
华兴公司2005年关于该项无形资产所作的会计处理为：
借：管理费用200 000(1 200 000÷6)
贷：无形资产200 000
借：营业外支出750 000
贷：资产减值准备损失750 000
要求：请判断注册会计师李豪是否可以认可华兴公司对该项无形资产的会计处理。
9．可以认可。A无形资产按预计使用年限(6年)进行平均摊销，每年20万元(120÷6)，2005年12月31日A无形资产发生减值，可收回金额为25万元，故应计提减值准备75万元。第十七章实务题
1．2006年1月15日，注册会计师对A公司2005年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为720元。1月16日上午8时，注册会计师对该公司出纳员所经管的现金进行了清点。该公司1月15日库存现金日记账余额为620元，清点结果如下：
(1)现金实有数620元。
(2)银行核定该公司现金限额为800元。
(3)经核对1月1日一15日的收付款凭证和库存现金日记账，核实1月1日一15日收入现金数为2 500元，支出现金数为2 600元正确无误。
要求：根据以上资料，核实2005年12月31日资产负债表上的“货币资金”项目中所列现金数是否正确。
1．被审计单位2005年12月31日现金的实存数为720元(620+2 600-2 500)，与“货币资金”项目中的库存现金数相符。注册会计师确认“货币资金”项目中的库存现金数基本正确。2．2007年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：
(1)现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1 997.58元。
(2)已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。
(3)已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为2003年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。
(4)盘点日库存现金账面余额为1 890.20元，2007年1月1日至2007年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元，2006年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。
要求：(1)根据资料计算库存现金盈亏，并推算2006年12月31日库存现金实存额。
(2)指明企业存在的问题，提出处理意见。
2．
(1)盘点结果：盘点账面应存数=1 890.20+130-520=1 500.20(元)，盘点时实存数为1 997.58元，盘盈数=1 997.58-1 500.20=497.38(元)。2006年12月31日库存现金实存数=1 997.58+4 560.16-4 120=1 557.42(元)。
(2)存在的问题：①白条抵库；②收付款未及时人账；③现金盘盈。对白条抵库应及时收回，对出纳员应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经批准后及时做出调账处理。
3．审计人员在审查某公司“库存现金日记账”时，发现2006年5月24日78#现付字凭证摘要为“付拆除A型机器劳务费”，金额为400元，在“库存现金日记账”和“银行存款日记账”
中却没有发现相应的清理收入，怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入“小金库”。审计人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的“支付给顺义的A 型机器拆除费400元”的白条，其分录为：
借：管理费用——拆除费400
贷：库存现金400
审查固定资产明细账，发现2006年5月27日转字80#凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样，调出转字80#凭证，该分录为：
借：累计折旧70 000
营业外支出40 000
贷：固定资产——A型设备110 000
审计人员分析，报废一台价值11万元，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的某乡镇企业。与该乡镇企业核实，系于2006年5月28 从该公司以5万元现金购入的，有该公司财务科开出的白条收据。审计人员在取证后，向该公司提出上述问题，财务经理供认不讳。
要求：指出存在的问题，并作出相应的账务调整分录。
3．存在的问题：①混淆期间费用与固定资产清理费用界限，使管理费用虚增，清理费用虚减400元。②虚增营业外支出40 000元，隐瞒营业外收入10 000元，将50 000元清理固定资产收入转入“小金库”。
调整分录如下：
①借：营业外支出400
贷：管理费用——拆除费400
②借：库存现金50 000
贷：营业外支出40 000
营业外收入10 000
4．注册会计师对A公司2006年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2006年12月31日的银行存款数为33 500元，银行存款账面余额为35 000元，派审计助理人员从开户银行取得对账单一张，2006年12月31 H的银行对账单存款余额为42 000元。另外，经查有下列未达账款和记账差错：
(1)12月24 公司送存转账支票5 800元，银行尚未人账。
(2)12月26日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续。
(3)12月28日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。
(4)12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未到达该公司。
(5)12月16日收到银行收款通知单，金额为3 850元，公司人账时将银行存款增加错记成3 500 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表(见表12-1)，核实2006年
表12-1 银行存款余额调节表年月日单位：元
审计主管：审计员：会计主管：会计员：
4．注册会计师根据收集的资料，编制了下列银行存款余额调节表：
银行存款余额调节表
编制单位：A公司2006年12月31日单位：元
审计主管：审计员：会计主管：会计员：
从银行存款余额调节表可以看出，A公司2006年12月31日银行存款的数额双方都为42 500元，从而证明该公司银行存款账面余额35 000元基本属实。可见资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33 500元的真实性较差，应加以调整。
5．审计人员在2007年3月14日检查了某企业2月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况。
(1)2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元(查系外地某乡镇企业)，但日记账上无此记录。
(2)2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元(查系记账凭证写错)。
(3)2月25日，对账单付出8 500元(查系转账支票)，但日记账无此记录。
(4)2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录(查系记账员误记)。
(5)2月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。
(6)2月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。
(7)对账单有2月28 收到托收款5 500元，但日记账无此记录。
要求：(1)据上述资料编制银行存款余额调节表。(2)指出该企业银行存款管理上存在的问题。5．根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表：
银行存款余额调节表
编制单位：X企业2007年2月28日单位：元
审计主管：审计员：会计主管：会计员：
存在的问题：第①笔和第③笔经济业务有出借银行账户的问题，需进一步调查；银行存款日记账有错记、漏记情况。
6．2007年3月10日，甲企业从A公司购人钢材20吨，金额120 000元，用汇票结算。甲企业收到货后根据A公司出具的发票作了如下账务处理：
借：原材料——钢材120 000
贷：银行存款120 000
审计简答题综合题题目及标准答案
审计简答题综合题题目及答案
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期： 2
1、某注册会计师于2011年1月10日～1月20日，对某小型制造公司2010年度的财务报表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下： 【事项1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80070，并无年末在产品。【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品120000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。 【事项3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该笔广告费年内尚未摊销。 【事项4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560000元入账，而是按计划成本计为480000元。 【要求】假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。 答：[调整分录1]被审计公司制造费用少计50000元，致使营业成本少计50000*80%=40000（元），产成品少计50000*20%=10000（元）。因此，审计调整分录为： 借：营业成本40000 存货（库存商品）10000 贷：固定资产（累计折旧）50000 [调整分录2]被审计公司长期积压而完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益，调整分录为： 借：资产减值损失120000 贷：存货（库存商品）120000 [调整分录3]被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用”账上，调整分录为： 借：营业费用36000 贷：长期待摊费用36000 [调整分录4]计价错误，导致营业成本少计80000元（560000-480000），调整分录为： 借：营业成本80000 贷：存货（库存商品）80000 [调整分录5]以上错报漏报导致利润虚增：40000+120000+36000+80000=276000（元）。于是，所得税多计276000*25%=69000（元）。通过利润影响所得税的调整分录为： 借：应交税费——应交所得税69000 贷：所得税费用69000 在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计（276000-69000）=207000（元），应在调整“资产负债表”项目时直接从“未分配利润”项目中减去。 2.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
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东财《审计实务》在线作业一 一、单选题（共10道试题，共40分。） 1.下列选项中，不是审计职能是( )。 A. 经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D. 经济管理 满分：4?分 2.甲公司将2007年度的主营业务收入列入2006年的财务报表，则其2006年度财务报表存在错误的认定是（）。 A. 截止 B. 准确性 C. 发生 D. 完整性 满分：4?分 3.注册会计师应抽取一定期间的()进行审查，以证实银行对账单，银行存款日记账及总帐记录的正确性。 A. 内部控制流程图 B. 收款凭证 C. 付款凭证 D. 银行存款余额调节表 满分：4?分 4.内部控制的总评主要是指() A. 评价企业会计监督系统 B. 可依赖程度评价 C. 评价企业内部控制系统 D. 风险程度评价 满分：4?分 5.对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审计称为( ) A. 财政财务审计 B. 经济效益审计 C. 财经法纪审计 D. 经济责任审计 满分：4?分 6.采取下列哪种方法获得的审计证据品质低,证据力差,主要是为了进一步审计提供线索() A. 询问法 B. 盘存法 C. 函证法 D. 分析法
满分：4?分 7.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。 A. 经常发生大额的固定资产清理损失 B. 累计折旧与固定资产原值比率较大 C. 提取折旧的固定资产账面价值庞大 D. 固定资产保险额大于其账面价值 满分：4?分 8.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是()。 A. 审计业务约定书 B. 管理当局声明书 C. 律师声明书 D. 管理建议书 满分：4?分 9.审计报告的标题统一规范为（）。 A. 审计意见 B. 审计报告 C. 审计记录 D. 审计工作底稿 满分：4?分 10.被审计单位内部控制未能及时防止或发现重大差错的风险是()。 A. 固有风险 B. 控制风险 C. 检查风险 D. 经营风险 满分：4?分 二、多选题（共10道试题，共40分。） 1.对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为()。 A. 期望的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 B. 评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 C. 评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多 D. 要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越多 满分：4?分 2.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。 A. 由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同 B. 在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同 C. 对于询问程序，注册会计师应以询问的时间作为识别特征 D. 对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征 满分：4?分 3.注册会计师对股本的审查一般可以采取的措施有（）。 A. 审阅公司章程及实施细则
审计实务各篇习题
第一章销售与收款循环审计练习题 一、填空题 1．在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按进行，也 可以按实施。 2．分项审计与按业务循环进行的严重脱节，导致控制测试与相 背离。 3.在对被审计单位的内部控制进行了解与测试后，注册会计师应当对其 作出评价，并对的内容作出相应的调整。 4．对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定应记入本期或下期 的主营业务收入有否或。 5．肯定式函证就是向债务人发出，要求其证实所函的欠款是否正确，无论对错都要求。 6.应收票据是企业的资产，对应收票据的审计应结合业 务 一起进行。 二、判断题(正确的划“√”，错误的划“×”) 1．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序 进行审核。 ( ) 2．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地 址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计 师事务所。 ( ) 3．肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次 乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代 审计程序。 ( ) 4．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部 应收账款总体是正确的。 ( ) 三、单项选择题 1．下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。 A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B．确定应收票据是否存在、完整并归被审计单位所有 C．确定应收票据的年末余额是否正确 D．确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当 2．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是检查 ( )。 A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的人账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准 3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．审查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 4．注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现( )。
审计实务期末试卷及答案
<<审计基础>>期末答案 一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分） 1-5 C B C D A 6-10 D D D B D 二、多项选择题(共10题，每题2分，共20分) 1-5 CD ABC AB BD BCD 6-10 ABC ABCD ABC BCD ABC 三、判断题（共10题，每题1分，共10分） 1-5 ×√√×× 6-10 ×√√×√ 四、实务题（第一题15分，第二题25分，第三题20分，共60分） 1、答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。发出材料实际成本=5 000×（7 800+14 600）/（5 200+7 300）=8 960（元）多转材料实际成本=10 000－8 960=1 040（元）（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。（3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：借：生产成本—基本生产成本 1 040（红字）贷：原材料 1 040（红字） 2、 答：（1）驾驶员违章罚款300元应该计入营业外支出，使管理费用虚增300元，利润虚减300元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 （2）未按期缴纳税金支付滞纳金1200元，应该计入营业外支出，使管理费用虚增1200元，利润虚减1200元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 （3）广告费支出3000元应该在销售费用中核算，应提请该企业调整。 （4）利息支出4000元应该在财务费用中核算，应提请该企业调整。 （5）租入包装物押金10000元，应该计入其他应付款，使管理费用虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 3、 答： （1）标题“审计意见书”，应改正为“审计报告”。 （2）“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。 （3）“审计了贵公司2009年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2009年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。 （4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。 （5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。 （6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。 （7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。 （8）“在所有方面真实地反映了贵公司2009年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2009年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。 （9）应当在“中国注册会计师李×（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。 （10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。 1
审计阶段测试题及答案
1. 注册会计师在验资的接受委托阶段所做的工作不包括( C )。 A. 了解被审验单位的基本情况 B. 签订验资业务约定书 C. 执行验资业务 D. 编制验资计划 满分：2 分 2. 当注册会计师出具（B ）的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，以说明 所持意见的理由。 A. 带说明段的无保留意见 B. 保留意见 C. 否定意见 D. 无法表示意见 满分：2 分 3. 下列有关审计证据可靠性的提法中，错误的是：D A. 被审计单位内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠 B. 从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更可靠 C. 文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更可靠 D. 被审计单位提供的审计证据比从被审计单位外部取得的证据更可靠 满分：2 分 4. 函询法是通过向有关单位发函了解情况取得审计证据的一种方法，这种方法一般用于 （B）的查证。 A. 库存商品 B. 银行存款 C. 固定资产 D. 无形资产 满分：2 分 5. 在实施进一步审计程序后，如果审计人员认为某项交易不存在重大错报，而实际上该 项交易存在重大错报，这种风险是（ B ）。
A. 抽样风险 B. 检查风险 C. 非抽样风险 D. 重大错报风险 满分：2 分 6. （ C ）是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实数据的方法。 A. 审阅法 B. 核对法 C. 调节法 D. 抽样法 满分：2 分 7. 下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是：D A. 审计工作底稿是控制审计质量的手段 B. 审计工作底稿是明确审计人员责任的依据 C. 审计工作底稿是编写审计报告的依据 D. 非重大事项的审计工作底稿不需要进行复核 满分：2 分 8. 验资报告的说明段应说明（ B ）。 A. 审验范围 B. 验资报告的用途 C. 审验依据 D. 已审验的被审验单位注册资本的实收情况 9. 下列专用术语哪些表示的是保留意见( B )。 A. 由于上述问题造成的重大影响 B. 除上述问题造成的影响以外
审计实务题练习册 X页.doc
审计实务题练习册 1.审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一?笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元,计价款80000元,外地运杂费1200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途小的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。 要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确？如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作屮存在的问题。 1.答: 企业财会部门对材料采购过程屮的外地运杂费和运输途屮的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程11'的外地运杂费和途11'的合理损耗计入材料采购成本屮，应做如下调整： 借：原材料1600 贷：管理费用1600 该企业的材料采购业务，财会部门记帐在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记帐依据，这一做法说明该金业未能很好地执行材料记帐、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，帐簿记录也容易混乱或造成帐实不符。 2.审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元,估计净残值为12000 元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书屮予以揭示。 根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？对被审计单位提出如何要求？ 2.答： 审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。
审计师考试(初级)审计理论与实务真题及答案
审计师考试(初级)审计理论与实务真题及答 案 -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
2011年审计师考试(初级)审计理论与实务真题及答案 2012-7-20 15:37:00 学易网【大】【中】【小】打印 一、单项选择题(以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共30分，每小题1分。) 1.我国最早用“审计”一词命名审计机构的朝代是： A西周 B.汉朝 C.唐朝 D宋朝 2.下列各项中，不属于国家审计特点的是： A法定性 B强制性 C.有偿性 D独立性 3.下列有关审计种类的表述，正确的是： A与财政财务收支审计相比，财经法纪审计更加突出合法性目标 B.局部审计也称抽样审计，是选择部分工程进行的审计 C.全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错 D.授权审计即委托审计，双方当事人都必须是审计机关，并且存在业务领导关系 4.下列有关我国国家审计的表述，错误的是： A县级以上各级人民政府设立审计机关 B.中国人民解放军审计署的审计管辖范围由国家审计署确定 C地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责 D.审计机关经批准可以在其审计管辖范围内设立派出机构 5.下列各项中，不属于内部审计机构职责的是： A对本单位及所属单位的主要负责人进行经济责任审计 B对本单位及所属单位财务收支情况进行审计
C.对本单位及所属单位内部控制情况进行评审 D对本单位及所属单位经济经管和效益情况进行审计 ?6.下列有关审计准则的表述，错误的是。 A审计准则是衡量审计质量的尺度 B审计准则是评价被审计单位的规范 C。审计准则是确定和解脱审计责任的依据 D.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 7.我国内部审计人员参加国家审计机关组织实施的审计工程时，应遵循的审计准则是： A国家审计准则 B.国际审计准则 C.内部审计准崩 D注册会计师审计准则 8.下列有关审计质量控制的表述，错误的是： A.审计质量控制涉及审计全过程 B.审计质量控制中不包括对审计人员素质的控制 C.审计工作底稿复核是审计质量控制措施之一 D.审计质量控制的主体是审计组织和审计人员 9.下列有关审计目标的表述，错误的是： A.审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标 B.审计目标的确定取决于社会需求和审计界自身的能力与水平 C.社会审计的总目标是揭示财务报表是否存在错报
注册会计师考试审计综合复习题及答案
审计综合复习题 一、单项选择题 1.编制审汁计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定( C )。 A.所需审计证据的数量 B．可容忍误差 C．初步审计策略 D．审计意见类型 2.下列各项中，与所需审计证据数量成正比例关系的是( C )。 A.可接受的检查风险 B．管理当局的可信赖程度 C．具体审计项目的重要性 D．审计人员的审计经验 3.审计工作底稿的归档期限为( A )。 A.审计报告日后的60天内 B．审计报告日后的30天 C．审计业务终止后的30天内 D．会计报表日后的60天内 4.如果资产负债表的重要性水平为10 000元，利润表的重要性水平为15 000元，则在计划审计工作时，注册会计师应确定( A )为报表层次的重要性水平。 A．10 000元 B．15 000元 C．5000元 D．25 000 元 5.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的重大错报风险为40%，则检查风险为（ D ）。 A. 20% B. 70% C.95 % D.12.5% 6.应收账款年末余额为5 000万元，注册会计师抽查样本发现金额有200万元的高估，高估部分为样本总账面金额的10%。据此，推断错报为（ B ）万元。 A. 200 B. 300 C. 400 D. 500 7.（ A ）是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到有效执行的方法。 A.穿行测试B．观察 C．重新执行D．检查 8.下列各项审计程序，非必须执行的是( B )。 A．了解被审计单位的基本情况 B．控制测试 C．实质性程序 D．编写审计报告 9. 会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（ C ） A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.拒绝接受委托 D.减少业务收费 10.注册会计师执行会计报表审计业务获取的审计证据中，下列可靠性最强的是（ D ） A.购货发票 B.销货发票 C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函
审计实务(第一次作业---答案)汇编
《审计原理与实务》第一次作业 本次作业分四类题型 一、单选题（共 10 题） 二、多选题（共 10 题） 三、简答题（共 1 题） 四、案例分析题（共 1 题） 一、单项选择题 1、审计的本质特征是（ D ） A. 合法性 B. 真实性 C ．效益性 D. 独立性 2、财政审计是指国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府的（ A.财政预算编制、执行及结果 B.财经政策、财经法纪执行情况 C.国家地区发展计划完成情况 D.国家财政资金收取与使用的真实性、合法性、完整性、合规性 3、 将审计分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是（ A ） A . 审计的主体 B . 审计的内容 C . 审计的范围 D . 执行审计的地点 4、 注册会计师对财务报表的审计属于（ A ）业务 A.鉴证 B.咨询 C.监督 D.服务 5、 将审计分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是（ A ） A .审计的主体 B .审计的内容 C .审计的范围 D .执行审计的地点 6、审计人员在进行财务收支审计时，如果采用逆查法，一般是从（ D ） A.会计原始凭证 B.会计账簿 C.会计记账凭证 D.会计报表 7、下列事项（B ）中，注册会计师法律责任中 规定为重大过失。 A.没有保持职业上应有的合理的谨慎 B .没有按照审计准则的主要要求执行审计 A ）进行的审计。 开始审查。
C .未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据 D .明知委托单位的会计报表有重大错报，却出具无保留意见的审计报告 8、在获取银行存款存在的证据时，除银行对账单外，还应对银行存款进行（A ） A. 函证 B. 询问 C.观察 D.监盘 9、根据业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系，其他业务利润属于业务循环中的 （A） A. 销售与收款循环 B. 购货与付款循环 C. 生产循环 D. 筹资与投资循环 10、全面质量控制是指会计师事务所为合理确信其执行的所有审计业务都是按照（B）进行而采取的控制政策和程序。 A. 职业道德原则 B. 注册会计师审计准则 C. 国际审计准则 D. 专业胜任能力 二、多项选择题 1 、审计的职能有（ABC ）。 A. 经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D. 经济咨询 2、与期末账户余额相关的认定有（ABC） A .存在 B. 权利和义务 C .完整性 D.截止和分类 3、下列属于筹资与投资循环业务的报表项目有（AB） A .管理费用 B. 财务费用 C .销售费用 D.制造费用 4、注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务，其中相关服务包括（BCD） A .对财务信息执行商定程序 B .代编财务信息 C .税务服务 D .管理咨询及会计服务等 5、审计的三方关系人是指（ACD ） A.审计人 B.管理人 C.审计委托人 D.被审计人
审计实务题及答案
审计实务题及答案 【篇一：审计实务题及判断改错题答案】 >1．注册会计师张三?? 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。 2.a会计师事务所接受委托，审计b公司2011年度财务报表??应收账款明细表?? 答： （1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。 （3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款??220个明细账?? 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 (2)对a公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对b公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对c 公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对
东财《审计实务》在线作业一1答案
东财《审计实务》在线作业一-0007 试卷总分:100 得分:0 一、单选题(共10 道试题,共40 分) 1.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）。 A.10万元 B.20万元 C.15万元 D.30万元 正确答案:A 2.期初余额审计中“期初余额”的含义是____。 A.注册会计师初次接受委托时所审期间期初已存在的余额 B.被审计单位报表期初余额 C.注册会计师认为存在问题的被审计单位期初余额 D.未经任何审计的期处余额 正确答案:A 3.规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准是____。 A.审计准则 B.质量控制准则 C.职业道德准则 D.职业后续教育准则 正确答案:A 4.我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于____学时。 A.120 B.140 C.160 D.180 正确答案:D 5.控制测试的方法不包括____。 A.同步控制测试 B.额外控制测试 C.双重目的的测试 D.计划控制测试 正确答案:C
6.下列各项中不属于职业道德准则对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求的是____。 A.事务所和CPA不得承办不能胜任的业务 B.CPA执行业务时应保持应有的职业谨慎 C.CPA不得对未来事项的可实现程度作出保证 D.CPA不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务 正确答案:D 7.下列不属于应收账款审计目标的是____。 A.确定应收账款是否存在 B.确定应收账款是否归被审计单位所有 C.确定应收账款的年末余额是否正确 D.确定应收账款在利润表上的披露是否恰当 正确答案:D 8.注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号是( )。 A.155 B.195 C.200 D.235 正确答案:B 9.我国规定，执业会员每年接受职业后续教育的时间不得少于____学时。 A.20 B.40 C.60 D.80 正确答案:B 10.针对财务报表层次舞弊风险的总体应对措施中，不恰当的是（）。 A.分派特定的知识和技能的人员并对其督导 B.考虑被审计单位采用的会计政策 C.实施风险评估程序 D.设计不会被审计单位预见或事先了解的审计程序 正确答案:C 二、多选题(共10 道试题,共40 分) 1.会计报表整体是公允的，但存在____情形时，注册会计师应出具保留意见的审计报告。
审计学原理与实务习题答案范文
第二章注册会计师职业规范体系 四.综合题 1.(1)李祥应该回避,属于自我评价威胁独立性的情形. (2)李祥无须回避,不影响独立性. (3)李祥应回避,属于关联关系威胁独立性的情形. (4)李祥应该回避,属于自我评价威胁独立性的情形. (5)李祥应该回避,属于关联关系威胁独立性的情形. 2.（1）会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务； （2）不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益； （3）会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平； （4）会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的财务报表前两年内担任X银行审计部经理； （5）会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组； （6）不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。 第三章审计目标与审计程序 四、综合题 1. 通常情况下，会计师事务所在与客户签订审计业务约定书之前，应首先明确审计业务的性质和范围，其次对该客户关于业务性质、经营规模、组织结构、经营情况、经营风险、以前年度接受审计的情况、财务会计机构及工作组织等基本情况进行初步了解，再次要确认自身是否具有相应的专业胜任能力，最后就审计收费事项与客户进行协商。 在本案中，基于耀乾公司“有钱能使鬼推磨”的想法，和开价6000元要求会计师事务
审计学综合测试题含答案
审计学综合测试题（含答案） 一、名词 1. 系统选样：也称等距选样。是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。用此法首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。 2. 财务报表审阅：指注会接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在重大方面公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金业务的鉴证业务。 3. 审计风险：指注会对含有重要错误的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。 4. 审计工作底稿：指注会对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。 5. 管理层的认定：指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表述，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，尊享版会计准则及相关会计法规的范围、程序及结果。 二、单选 1?审计意见指在提高被动审计单位（A.财务报表）的可信赖程度。 2. 经营风险导向审计明确了审计工作以（B.评估财务报表重大错报风险）为起点和导向。 3. 下列不适用函证的项目是（库存现金）。 4. 注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（分析性复核）。 5. 在计划审计工作时，注册会计师应分别评价（C财务报表层次和认定层次）两个层次的重要性。 6. 如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则属于（B存货）。 7. 主要用于查找重大非法事项，有极高的可信赖程度的抽样方法是（D.发现抽样）。8?当审计报告的意见段中出现除??…的影响外”的字样时，表明审计报告含（B. 保留意见）。 9. 有限责任会计事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当有（ B.事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师）。10. 以前针对上期财务报告出具了非无保留意见的审计报告，如果导致非无保留 意见的事项已经解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（ A.在审计报告中增 加强调事项段提及这一情况）。 三、多项选择题 1. 注册会计师对财务报表审计程序，按其运用的目的进行分类，可以分为（A风险评估程序、B控制测试程序、C实质性程序）。 2. 作为审计证据的会计记录有（A.会计凭证B.会计账簿C各种试算表D.各种汇总表）。 3. 审计意见的基本类型有（A.无保留意见B否定意见C保留意见D.无法表示意见）。 4. 下列属于内部控制要素的有（A.控制环境B.风险管理C控制活动D.信息与沟通）。
东财《审计实务》复习题及参考答案
一、单项选择题(只有一个正确答案) 【1】存货监盘程序所得到的是（）。 A: 书面证据 B: 口头证据 C: 环境证据 D: 实物证据 答案: D 【2】在销售与收款循环中，要求被授权的信用管理部门人员在（）上签署意见。 A: 顾客订单 B: 销售单 C: 发运凭证 D: 销售发票 答案: B 【3】注册会计师对与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。 A: 索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B: 观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中 C: 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对 D: 抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规 答案: C 【4】注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（）。 A: 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B: 检查销售发票连续编号的完整性 C: 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 D: 检查发运凭证连续编号的完整性 答案: B 【5】计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（）。 A: 投资的真实性 B: 投资的完整性 C: 盈利能力的稳定性 D: 投资收益的正确性 答案: C 【6】甲注册会计师负责对A公司2009年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 以下审计程序中，甲注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。 A: 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B: 询问被审计单位的管理当局和生产部门 C: 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D: 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 答案: D
审计实务题及答案
, 审计实务题及答案 【篇一：审计实务题及判断改错题答案】 >1．注册会计师张三 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 % （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。 会计师事务所接受委托，审计b公司2011年度财务报表应收账款明细表 答： （1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。
（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在 编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款220个明细账 > 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账 款在全部资产中所占的比重较大（占%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函 证的范围应相应大一些。 (2)对a公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对b 公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对 c公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对d公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄 较长，可能会存在争议、差错或问题。 (3)如果b公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账 上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查银行 存款日记账，收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及 如何进行会计处理等。 (4)分析并查找原因，与债务人核实，提请被审计单位做必要的调整；通过扩大函证范围来取得对应收账款累计差错更加准确的估计。 4．2012年1月15日上午9时，审计人员对a公司的库存现金进 行突击审计 答： 该单位现金管理的问题： （1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；
审计考试综合题及答案
第一部分：职业道德 1、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办V 公司2002 年度会计报表审计业务，并于2002 年底与V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 （2）在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。 （3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 （4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师对 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。 ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。 （6）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。 要求： 请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 2、V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 2008 年 11 月， ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2008 年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2007 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经协商， ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2008 年底支付。在此期间， V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V 公司由于财务人员短缺， 2008 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在V 公司 2008 年度财务报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V 公司2008 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 2008 年度财务报表审计项目组时， ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于 V 公司降低 2008 年度财务报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本， ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。 （6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 3、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办V 公司2008 年度财务报表审计业务，并于2008 年底与V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下 6 种情况：
审计实务题
6 实务题 1）某会计师事务所接受委托对某公司1999年度会计报表进行审计，发现以下问题： （1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。 （2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 （3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。 （4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。 要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？ 1）答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为： （1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。 （2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。 （3）存货错报10 000元，小于可容忍错报50 000元，没有违反公允性原则。 （4）漏记了应付账款60 000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。 2）某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错： （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 银行存款余额调节表 2）答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 12月31日金额单位：元 单位：A公司 1999年 从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。 3）审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末“应收账款”账户借方余额为1200000元，“应收票据”账户借方余额为780000元，“其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的比例核定为5‰，本年计提坏账准备为10160元。