资产减值会计处理问题及建议

资产减值会计处理问题及建议

作者：顾明剑

来源：《财会通讯》2008年第11期

资产减值会计处理存在的问题包括：

一是资产减值确认中存在的问题。资产减值确认的实质是资产价值的再确认。资产减值会计对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的。资产减值确认的标准有三种，我国采用较多的是经济性标准——只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。其确认不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计算，就可以加以确认。然而，要合理确定各项资产的减值损失有较大的难度，且各个类型的企业内部管理制度不同，选用的会计估计、会计政策不同，加上企业法人治理结构和企业内控制度的不健全，造成资产减值确认的内部信息来源困难，也使得会计从业人员无法正确、合理地判断资产是否发生减值。同时，在涉及资产减值的确认时，除资产减值的初次确认之外，还应考虑资产减值的再次确认，即“资产减值损失的转回”问题。我国资产减值准则中规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。其减值确定的标准采用了永久性标准。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，就不能如实反映企业的资产状况。

二是资产减值计量中存在的问题。资产减值会计中，减值的计量是核心问题。目前，我国企业资产减值计量的实际情况是很难准确地划分资产组和计量资产可收回金额。在实务中具体运用资产组的概念，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。然而，我国大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算也普遍缺乏经验。而且，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。这些都表明引入资产组概念在上市公司实施中存在一定的困难。可收回金额的计量是资产减值计量的核心问题。由于目前我国的市场环境并不很健全和完善，相关资产的市场价格很难确定，因此要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。“可变现净值”、“可收回金额”很大程度上依赖于会计人员的主观判断，其结果会因人而异，导致人为调整利润的行为频繁出现。关于“资产未来现金流量的现值”的问题，要综合考虑企业资产预计未来现金流量、折现率的确定，以及资产组和资产组组合的预计未来现金流量、折现率及特定风险的确定，技术水平的要求比较高。

三是资产减值披露中存在的问题。我国上市公司在资产减值披露方面存在的主要问题是，未能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况，这是目前上市公司资产减值信息披露中最为普遍的问题。大多数上市公司只是对重要资产减值的金额和原因予以模糊披露，几乎所有上市公司对大额计提、不提、少提资产减值准备的原因均未作详细披露，对于资产可收回金额方面的信息，如估计未来现金流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据等往往不进行相关披露，在披露重要资产减值准备的原因时过于笼统或缺乏实质性内容，使

得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。此外，资产减值准备对企业盈余管理的影响方面的披露在新准则中也没有要求。

针对以上提出的资产减值会计存在的问题，笔者提出完善我国资产减值会计的建议如下。

其一，建立资产减值会计内部控制制度，规范资产减值确认。在资产减值确认的过程中存在太多的人为估计因素，给企业留下操纵利润的空间。为了尽量减少人为的估计因素，规范资产减值的确认，应完善资产减值会计内部控制制度。由于资产减值事项本身性质的特殊性，资产减值准备的计提不可能由某一个人或某一部门独立完成，因此建立岗位分离制度，严格划分减值会计的不兼容职务十分重要。资产管理部门要以生产技术部门报送的资产使用和维护情况作为依据，拟定提取减值准备的方法、比例和数额，并对有关资产的市场价值作出估计。财务部门对这些资料从会计角度做分析，并对减值准备从价值角度进行测算。同时，企业的资产减值应当考虑数量和重要性两个方面。因此建立资产减值分级授权审批就显得尤为重要。此外，适当借鉴国际会计准则的相关规定，在证据确凿的情况下，允许减值准备在计提范围内转回。

其二，完善信息价格市场，改进资产减值计量。要进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等；要充分利用国家各级物价、工商管理、资产管理部门及独立诚信的相关中介机构和行业协会等所掌握的市场动态价格信息；要利用现代信息网络技术，定期公布有关资产、商品的价格、信息资料，进一步完善现有的市场价格机制。只有这样，才能使资产的公允价值有较为客观的依据，从而减少减值计量过程中人为操纵利润的可能性。实务中，计量现值过程中的未来现金流量可以考虑以资产减值前三年各年现金流量的加权平均值作为未来几年的年现金流量。为减少企业对未来现金流量的选择空间，可采用单一的现金流量而非复合的现金流量。折现率的选取也可以采用简化的做法，如果资产未来现金流量的估计己经考虑了所有可能的风险，可将无风险利率作为折现率；如果资产未来现金流量的估计没有对风险进行调整，可将同期银行贷款利率作为折现率。