审计失败的原因及防范措施
第18卷第5期（2013）Vol．18No.5（2013）
收稿日期：2013－08－08
作者简介：索南旺姆（1988—），女，藏族，甘肃甘南人，助教.研究方向：审计学.
浅析审计失败的原因及防范措施
索南旺姆
（甘肃民族师范学院政法与经济管理系，甘肃合作
747000）
摘要：审计失败是指由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊，或注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，导致注册会计师发表错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成了严重经济和信誉上的损失结果.近年来，我国审计失败案件的屡屡发生，对会计师事务所和注册会计师的职业形象产生了负面影响，对客户和社会公众的财产造成了巨大的损失.审计失败的影响是多方面的，只有针对具体原因提出具体的防范措施,才能预防审计失败的发生.关键词：审计失败；原因；防范措施中图分类号：F239.4
文献标志码：A
文章编号：1008－9020（2013）05-130－03
一、审计失败的概述及影响1.审计失败的概念
审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成了严重的经济和信誉上的损失.它是确认注册会计师审计责任的一个重要概念.与确认注册会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊，注册会计师的过失与欺诈、审计风险、客户经营失败等，有着密切的联系.我们必须从这些概念的比较中，
弄清审计失败的涵义和确认标准及影响因素，为明确审计责任，防范审计失败提供理论指导.美国审计学者洛贝克认为，审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出错误的审计意见.
2.审计失败的后果
审计失败所导致的结果是多层次、多方面的.对于国家而言，如果企业通过舞弊而导致审计失败，会造成国家资产的流失，使得资金不能实现其应有的价值，从而阻碍我国市场经济的健康发展；对于注册会计师行业来说，审计失败将影响注册会计师行业的权威性，降低公众对注册会计师行业的期望和信任，阻碍我国注册会计师行业的健康发展；对投资者来说，审计失败会造成不实的财务报告，误导投资者，给投资者造成一定程度的经济损失，继而给投资环境造成不利影响.为了使注册会计师行业更好地服务经济社会发展，避免审计失败，分析审计失败的深层原因并“对症下药”，已经成为审计理论和实务工作者急需研究和解决的一个重要问题.
二、审计失败的成因及预防措施1．审计失败的成因
（1）从宏观角度而言，导致审计失败的因素主要有以下三个:
法律制度不够健全.首先，我国现行法律对会计事务所的行政责任、刑事责任、民事赔偿责任的规定过于笼统，可操作性不强.其次，刑事处罚手段使用较少，行政责任的处罚程度较轻，民事赔偿责任尚不完备，对违规者的惩处力度不够，违规者的违规成本太低，现有法律对违规者起不到应有的震慑作用.例如，在我国会计师事务所主要采取有限责任制，而大多数会计师事务所的注册资本为30万元，其违规的最高赔偿也就30万元，违规的巨大利益往往驱使企业和注册会计师不顾诚信去追逐利益.
政府行为不够规范.由于我国经济正处于转型期，地方政府行为的错位和越位是导致审计失败的又一重要原因.目前，社会信用体系尚未完全建立，行政干预在一定程度上成为了审计失败的温床，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在.根据国家会计学院诚信教育课题组的调查结果，形成假帐的主要因素“政府领导要政绩”
排名第一，占48%.也有研究认为，政府的过度干预所带来的只是不同类型的财务舞弊和审计失败.
审计规定不够完善.我国审计准则处在不断发展和完善阶段，因此不免存在一些漏洞，例如职业规范体系与配套法规的建设滞后审计实务发展是审计失败的制度性缺陷等问题.
（2）审计市场存在的缺陷是导致审计失败的外部因素之一.审计市场的具体缺陷可概括为：
审计业务“买方”市场导致审计独立性丧失.由于审计机构与企业不处于平等地位,从而影响到了审计结果.我国目前公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失效,从而使审计丧失其最基本的要素———独立性.
审计业务市场的不当需求,迫使审计机构作假.当前会计师事务所行业作假的另一重要原因，根源于市场的不当需求.
130
第18卷第5期（2013）Vol．18No.5（2013）
由于市场对会计师事务所的服务需求者是上市公司的经营管理者,他们为了自己的私利,可能需要事务所的服务就是欺骗股东，即他们所需要的就是假冒伪劣产品.于是，会计师事务所也就“顺水推舟”，与之共谋作假.
一些小规模事务所为了生存，不断地压低审计费用，从而很难出具高质量的审计报告.在不完善的竞争环境中,这种价格战的出现是一种必然现象.正所谓“一分价钱一分货”，事务所为了占有市场份额而压低审计费用,由于审计时间及成本的限制，审计人员就不得不减少审计程序,使得出具的审计报告与企业的实际状况相去甚远.
（3）从公司方面来看，审计失败的原因主要是公司舞弊造假和公司经营失败.
大量的审计失败案例表明,被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因.近年来,资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风.企业可能利用各种非常交易的方式隐瞒其真实的财务状况.例如,在银广夏案中,银广夏将1995年、1997年配股资金3000万元投入广夏银川天然物产有限公司,以收取配股资金利息并冲减财务费用等手段,共虚增利润2168万元.天津广夏1999年度、2000年度采取伪造销售、采购合同和发票，伪造银行票据、海关出口报关单，伪造所得税免税文件等手段，致使银广夏共虚增利润68269.26万元等等.
另一方面，很多企业由于不能及时制定与实施科学有效的投资战略，而且轻视企业经营管理，导致其经营业绩下滑.最后，不得不铤而走险，通过会计造假等各种不法手段来实现公司的所谓“发展”，导致最后的经营失败.从这一层面而言，企业经营失败也是导致审计失败的原因.
（4）从注册会计师的角度看，审计失败的原因是注册会计师的过失和欺诈.注册会计师的过失一般可归纳为下列三方面:
第一，注册会计师专业知识和职业道德的缺陷.如注册会师未能认清其在社会经济生活中所扮演的角色,一味地以赚钱为目的;未能严格遵守独立审计准则对于了解审计计划、内部控制结构及证据搜集的基本要求;未能保持对审计工作应有的职业谨慎态度,轻易接受企业管理者所做的解释;对于会计信息处理过程缺乏基本的了解,特别是会计电算化代替人工所做的快速及大量的会计信息处理.
第二，对客户的经营了解不够.在注册会计师接受客户的委托,对其会计报表进行审计以鉴证其财务状况及客户的经营成果是否得到了公允反映时,如果注册会计师对客户的经营了解不够,势必会发表错误的审计意见,导致审计失败.
第三，审计程序不规范.注册会计师发表正确审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据.如果注册会计师实施的审计程序不妥,则会导致审计失败.常见的注册会计师实施审计程序不妥的情况有:未能适当运用分析性复核程序,询问技巧不足,未能进行充分观察，实施不适当的审计程序，实施内部控制测试不当，过度信赖内部审计人员的工作等等.
注册会计师的欺诈，又称注册会计师舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，其性质更为恶劣.作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是与注册会计师过失的主要区别所在.
2.审计失败的预防措施
在分析了审计失败的各种成因之后，我们认为，可以通过采取以下措施予以防范：
（1）加强市场竞争机制的作用.通过激励机制的设计来解决审计失败问题是一种有效手段.但这种激励机制的运作还需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志.在现实中激励机制的实现是受到限制的，在这种情况下，市场竞争的间接约束就显得尤为重要.
（2）加大注册会计师审计的监察密度和惩治力度，从执业环境上促使注册会计师保持独立性.我国尚未建立起行业自律机制，注册会计师协会作为行业协会，其作用还未得到有效的发挥.今后，应继续推进事务所和行业协会的脱钩改制工作，使行业协会真正成为独立的监管机构.加大对注册会计师审计的核查密度，消除注册会计师与管理者共谋作弊的动机，使参与共谋的注册会计师无处藏身.
（3）建立规范的公司法人治理结构,建立以法人股为主体的多元化的产权结构，从制度上维护注册会计师的审计独立性.多元化的产权结构可以形成对经营者的制约机制,强化股东的控制权，降低“内部人控制”的弊端.
（4）慎重选择和保持客户.注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品格.一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受.对于陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例.一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险.审计人员在承接业务时，首先必须慎重地选择被审计单位.
（5）会计师事务所加强内部质量控制.会计师事务所应合理制定质量控制政策，有效实施相应的质量控制程序.从了解客户承接业务，到实施审计出具报告均应按照质量控制政策及程序执行.在工作委派方面，应重视人员的专业胜任能力，做到知识结构、年龄结构、经验结构的合理搭配,切不可谁联系的业务就让谁做项目经理,更不能让非注册会计师担任项目经理,因为项目经理要具有项目风险的控制能力,负有对业务助理人员进行指导、监管和复核工作底稿的责任,否则极易导致审计失败.
（6）健全注册会计师职业道德准则建设.良好的职业道德是注册会计师立足社会的根本，每一位注册会计师应自觉遵守职业道德准则，并把保护社会公众利益放在首位，将其作为解决利益冲突的最高原则，以培养注册会计师的“公众利益”意识.只有履行好社会公众责任，委托人和雇主的利益才能得到最好的维护.
（7）加强审计队伍素质建设.大力加强审计队伍建设是防止内部审计失败的根本.目前，内审人员普遍存在专业技术水平不高、知识结构不合理等问题.对此，企业一方面要加强对
索南旺姆：浅析审计失败的原因及防范措施
131
第18卷第5期（2013）Vol．18No.5（2013）
审计人员后续教育和培训工作，以增加他们宏观经济管理等方面的知识，同时应将法律、计算机应用等方面的人才充实到审计队伍中来，使审计人员整体知识结构向多学科、多领域的多元化方向发展，以提高团队整体工作效率.另一方面，要利用市场手段加速人才培养,以适应现代内部审计事业发展需要.
（8）加快审计技术创新.经济全球化必将引起审计技术和方法发生重大变革.知识经济时代的审计目标不应仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助现代科技成果（计算机辅助审计等）在审计查证、分析复核、审计信息的收集传递以及审计资料共享等方面获取信息，预测企业的盈利能力、偿债能力、持续经营能力.
（9）强化审计风险意识.有些内部审计失败是由于审计人员风险意识淡簿、工作不慎引发的.因此内审人员首先要树立审计风险意识,把主要精力放在内部控制和风险管理有效性评估方面.其次,在执行审计业务过程中,为了有效的履行其职能，注册会计师在做出职业判断和发表职业意见时必须保持严格的独立性，不放过发现的任何问题或疑点,保持职业怀疑与谨慎的态度,合理进行职业判断,正确运用风险基础审计方法.这样才能有效控制审计风险,防止内部审计失败.
参考文献：
[1]【美】阿伦斯詹姆士.洛贝克著.张杰明.文善恩等译.北京：中国商业出版社，110.
[2]林玲.审计失败的成因分析与规避措施[J].企业家天地, 2008，（7）：11-15.
[3]利特尔顿.会计理论结构[M].北京,中国商业出版社，1989:125-139.
[4]李逸,陈娟.审计失败的影响因素分析[J].现代经济信息,2009，（13）：22-23.
[5]乐菡.审计失败的影响因素分析[J].知识经济,2009,（17）：44.
[6]何秀英.审计失败原因分析及对策研究[J].辽宁工学院学报,2003,5（1）：:42-43.
[7]吴秋生，张玉珠.试议注册会计师审计失败及其防范［J］.财金贸易，2000,（6）：63-64.
[8]De Angelo L.Anditor independence low and disclose regulation.Journal of Accounting and Economies.1981,(3):113-117.
[9]Heather M.heamanson,Dana R.Heamanson etal.An anal－ysis of multinational“audit failures”.The International Journal of Accounting,1996,(31):281-291.
[10]North,D.Institution.[J].Journal of Economic Perspective, 1991(Winter)：97-112.
责任编辑：李锦煜
On the Causes of Audit Failure and Its Countermeasures
SUONAN Wang-mu
（Department of Politics，Law and Economy Management,Gansu Normal University for Nationalities,
Hezuo Gansu747000）
Abstract：Audit failure can be sourced to the presence of important error in customer accounting data,fraud,or certified public ac－countant’s negligence in the process of auditting,or fraud.All of these problems lead to serious losses both on the CPA themselves and their firms.Audit failure was multifaceted,and only for specific reasons were found out,can effective countermeasures would be made to prevent the occurrence of audit failure.
Key words:audit failure；causes analysis；countermeasures
132
对审计失败原因及对策的分析
一、审计失败及其影响 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。由该定义不难看出，审计失败的主要原因是由于注册会计师没有遵守审计准则的要求，而审计失败的结果是注册会计师发表了错误的审计意见。 审计失败的发生，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。具体影响如下： （一）对注册会计师的影响。首先，在审计活动中，注册会计师如果没有严格遵守执业准则而发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告，就会给审计报告的使用者造成损失。其次，经常性的审计失败会使注册会计师面临执业风险，甚至陷入职业信任危机之中。 （二）对会计师事务所的影响。审计也是一种产品，同样存在竞争市场，所以事务所的声誉跟企业的声誉一样，对事务所的存在与发展有着举足轻重的影响。 （三）对投资者的影响。由于企业所有权与经营权的分离，企业的所有者与管理者之间存在严重的信息不对称，投资者就会对事务所出具的审计报告有高度的依赖性，一旦发生审计失败，投资者做决策所依据的信息就失去了真实性和可靠性，虚假信息会误导投资者并影响到其决策行为。 二、审计失败的原因分析 关于审计失败的原因有很多，本文从注册会计师方面、企业的内部管理方面以及社会环境方面三个角度，深入剖析注册会计师审计失败的原因，并结合我国目前注册会计师审计的现状提出若干建议。 （一）事务所和注册会计师方面的原因 （1）注册会计师未执行恰当的审计程序。美国证券交易法第10A（a）条规定，每次审计都必须执行旨在发现那些对会计报表数据有直接和实质性影响的非法行为提供合理保证的程序。但是，审计人员没有按照该规定来执行适当的审计程序。 （2）注册会计师未能保持应有的职业谨慎。当注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，未能保持职业上应有的职业谨慎时，注册会计师存在过失。 （3）注册会计师未充分了解被审计单位及其环境以评估风险。在审计工作中，注册会计师自身的不足首先表现为对客户所处的行业状况、法律和监管环境掌握不够，对客户的经营目标和战略及经济环境认识不足，以及对客户所面临的经营风险不能提高警觉。 （二）企业内部管理方面的原因 （1）企业内部治理结构不完善。一般而言，股权结构的分散可能出现内部管理人员控制公司的局面，产生经营者与所有者之间的委托代理问题；而股权的过于集中将产生大股东
审计失败的原因分析及对策
审计失败的原因分析及对策 [摘要] 审计失败，是指会计报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的审计意见。由于审计失败，使得投资人和债权人信任了错误的审计信息，造成决策失误；也由于审计失败，致使事务所和注册会计师声誉丧失，严重的可能会造成生存危机。审计失败有外部原因和注册会计师、会计师事务所自身原因，因此，应在提高上市公司质量、完善事务所聘用制度，健全审计收费制度等方面加强管理。 [关键词] 审计失败；会计师事务所；注册会计师 造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。 一、外部原因分析 会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都
存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员 和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。 会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应
审计失败的原因及其规避措施
SHANDONGＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹＯＦＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ 毕业论文审计失败的原因及其规避的措施 学院：商学院 专业：会计学 学生姓名：田宁郴 学号：0911083108 指导教师：马玉申 2012 年 6 月
摘要 从近几年曝光的一些上市公司的财务造假大案来看，会计事务所违规现象日益严重，在西方“深口袋”理论引导下注册会计师审计的质量受到理论界和实务界和广大投资者广泛的关注。本文欲综合审计的各个观念，从信息不对称关联方、注册会计师的独立性和内部控制等角度对我国目前对注册会计师法律责任及审计风险产生的原因进行分析，最后提出了有助于注册会计师规避法律责任的一系列对策。 关键词：审计，审计风险，关联方交易，审计独立性
Abstract With the successive exposure of listed companies ' financial fraud case in recent years, some accounting firm violations frequently occur in CPA audit quality of theoretical guided by theory of the West "deep pockets", practical and widespread concern in the majority of investors. This idea of combining both internal audit and external audit from information asymmetry, related parties, the independence of registered accountant and internal control perspective on current CPA legal liability in China and analysis of the causes of audit risk, Concludes with a series of countermeasures for evasion of CPA legal liability. Keywords:The Audit ，Audit risk, Related party transaction, The independence of audit
最新审计失败综述
审计失败综述
审计失败成因及其防范措施 ——一个综述 摘要：本文首先总结了国内外学者对审计失败对概念的界定，并在此基础上整理了审计失败的研究文献，分析了导致审计失败的外部与内部成因。同时对如何防范审计失败，在事务所内部层次和制度环境层次提出了相关措施。 关键词: 审计失败成因防范措施 一、注册会计师审计失败概念的界定 （一）审计工作过程的失败 美国审计学者A A Arens和J K Loebbecke(1990)在他们的著名审计著作《当代审计学》中把审计失败(audit failure)定义为：“指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。”秦荣生(1999)认为，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计师发表错误的审计意见。 范文红(2005)则认为，审计失败是指注册会计师未能遵循公认审计准则的要求执行审计任务而发表了不恰当的审计意见。通常表现为在会计报表存在重大错报或漏报的情况下注册会计师发表了无保留审计意见。 马兰、王延明(2003)，吴芳(2004)，刘明辉(2006)认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重人错报或漏报的情况下，出具了无保留意见。 （二）审计工作结果的失败
我国审计失败研究专家郑朝晖(2001)认为:“审计失败，指注册会计师在执行审计业务时发生错误而签发了不适当审计意见。审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见.” 林钟高、叶德刚、刘先兵(2002)把审计失败定义为“所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。” 我国台湾东吴大学会计研究所兼任副教授林柄沧会计师(2003)认为“所谓审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见。” 邓敏(2003)在其硕士学位论文《注册会计师审计失败问题研究》中将审计失败定义为:审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。 陈志强(2006)在综合分析审计失败现有观点后，认为不应该把重点落在是否遵循了审计准则，而应落在是否达到审计目标发表适当审计意见。 我们知道，注册会计师的审计活动主要是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。而所谓的失败，主要是指工作没有达到预定的目的，与“成功”相对。这样一来，注册会计师审计失败概念的界定主要要看注册会计师审计的预期目标如何。预期目标不同，则会导致衡量审计失败的标准不同，上述概念中有的将衡量注册会计师审计工作的标准界定为“审计工作的结果”，有的将衡量注册会计师审计工作的标准界定为“审计工作的过程”。但毫无疑问，审计失败的后果主要通过审计报告
审计失败的成因分析与防范措施
审计失败的成因分析与防范措施 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。 一、审计失败的成因 （一）内部原因 1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性 独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审
计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。 2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足 由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。 3.会计师事务所的内部控制体系不严密 （1）大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。
案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因
一.从注册会计师内部分析审计失败的成因： 1、对客户的经营业务及其状况了解不够 在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根 2、没有重点分析会计舞弊的根源 促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。 3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力 琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。 4、审计程序不当 中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000
年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。 二、从注册会计师外部分析审计失败的成因 1、审计市场过度竞争 我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。拉关系影响审计的独立性，有损审计质量；低价揽客行为使事务所不得不减少必要的审计程序降低审计成本，由于多个事务所争抢同一笔业务，客户对注册会计师提高审计质量的行动并不积极配合，致使注册会计师在很大程度上需要迁就客户。 2、中国文化中强调人际关系 我国注册会计师一般比较注重人际关系，以取得社会和注册会计师团体内部的认可和尊重。这就导致在处理审计问题时，大多数人为避免矛盾激化都采用渐进式的方法。例如，在银广夏案件发生之前，竟然没有一个内部股东、高层管理者及注册会计师对该项审计提出质疑。 3、惩罚力度不够 对于出具虚假报告给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的审计事件，我国给予注册会计师最严重的处罚是吊销注册会计
最新审计风险及其防范措施
审计风险及其防范措 施
摘要 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来，随着我国经济的迅速发展，审计在经济生活中的地位越来越重要。但是，随着市场经营风险的加剧，审计风险日益突出。因此，注册会计师应正确认识审计风险，增加审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在经济发展中起到相应的作用。 本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施，一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路，为本文的一大创新点。 关键词:审计风险；注册会计师；防范
ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with China's rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words：Audit risk；CPA；Prevention；To prevent
安达信审计失败案例(企业审计)
安达信审计失败案例（企业审计） 【案例简介】 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。 【案例分析】 安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。 从下表可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告具有重大的审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标。换言之，安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信却没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。 根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑（2002年11月AICPA颁布的第99号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》则要求注册会计师保持怀疑一切的心态）。因此，注册会计师应当坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还意味着，注册会计师不得因为信任被审计单
审计失败成因及防范
审计失败的原因分析及防范措施 摘要：近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，重点从注册会计师内部和外部两个方面分析查找审计失败的原因，并提出了防范审计失败的具体措施。关键词：审计失败注册会计师原因对策 一.审计失败的定义与案例 琼民源神话的诞生给股民带来无限遐想，然而这栋魅力大厦却抵不住世人的怀疑，瞬间崩塌，让中国股民的信心大受重创，给中国股市留下了一道深刻的划痕。现今其已脱胎换骨，然而会计师事务所的审计失败却不容忽视。自世纪8O年代，我国注册会计师行业迅猛发展。然而近几年我国上市公司接连发生重大审计失败事件，注册会计师行业备受争议。审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。 从80年代起，我国主要的审计失败案例整理如下：
审计失败是指由于客户会计资料存在重要的错误或者舞弊，注册会计师在对其会计报表进行审计时未能发现会计报表中存 在重大错报或漏报而发表无保留审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及所在的事务所造成经济和信誉上的损失的情况。审计失败可能的对象是被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求进行处理，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计
程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人做出错误的判断，这就是审计失败。 审计失败有两种形式，即审计过失和审计欺诈。审计过失是指注册会计师因能力的限制或疏忽大意造成的审计失败，即非主观审计行为，主要表现在被审计单位的会计资料存在错误和舞弊，注册会计师因为判断失误而没有发现这些问题，从而发表了错误的审计意见：审计欺诈是指注册会计师明知企业的舞弊行为不予披露或与企业通同舞弊造成的审计失败，即主观审计行为，主要表现在被审计单位会计资料存在错误或舞弊，注册会计师在审计过程中也发现了这些问题，但是出于不良动机，注册会计师进行了虚伪的陈述，并具了无保留意见的审计报告。从以上两种表现形式来看，审计失败的根源在于注册会计师在审计过程中的过失或欺诈行为。 二.审计失败及其原因分析 1.审计客体 （1）．被审计单位管理层的舞弊动机和违法违规行为。舞 弊是被审计单位管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或者非法利益的故意行为。我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全，为一些企业
审计失败的原因分析以及对策【精编版】
审计失败的原因分析以及对策 造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。 一、外部原因分析 (一)会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种:错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是:“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%:“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%:“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%:“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。
(二)会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地:既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审计报告。稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。而且目前我国审计市场的特点是:事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶性竞争。在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。 (三)审计收费制度不健全。目前，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的，但由于上市公司会计信息严重失实，事务所要提供高质量服务的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和
审计失败的原因及防范
摘要： 我国注册会计师行业从1980年恢复至今已有20多年的时间，注册会计师行业在社会公众的地位和作用越来越高，然而在经过一段相对平和的法律环境后,因各种原因而被卷入法律诉讼纠纷的案件越来越多,随着一些上市公司财务造假丑闻的败露,一部分违规操作的会计师事务所及注册会计师也受到了应有惩罚,这些接连不断的审计失败的案例给国家和人民造成了巨大的财产损失,使被誉为"经济警察"的注册会计师陷入舆论谴责的漩涡中,整个会计师行业出现了严重的信任危机,审计失败话题再一次引起人们的关注. 关键词：审计失败，原因，预防，措施 一、审计失败的概念及其本质 审计失败是指由于客户会计资料存在重要的错误、舞弊，注册会计师在对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及所在的事务所造成经济和信誉上的损失的情况。 审计失败的本质有以下三方面内容：首先，审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。 其次，审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失
败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。 最后，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。 二、审计失败的危害 审计失败的危害主要表现为: 第一,审计风险。审计人员对财务报表审计意见表达不当,可能会对报表使用者产生损害,因而涉讼,造成签字审计人员的损失。比如,美国六大事务所中的一家,因签字多家小型储贷银行发生失误。方兴未艾的诉讼危机,使得审计人员承办财务签字的风险大增,注册会计师的签字品质普遍受到怀疑,各方面均要求注册会计师更加严格执行审计工作。 第二,影响注册会计师或会计师事务所的信誉和形象。 第三,对信息使用者产生误导,使投资者蒙受损失。 第四,严重时,可能助长会计造假和舞弊行为,影响经济的健康发展,甚至影响社会风气。 三、审计失败的案例 下面以审计失败案例“郑百文”为例做出分析与解释
审计失败的原因与对策
审计失败的原因与对策 摘要 随着我国社会主义市场经济体制建设的逐步开展，注册会计师行业在社会公众的地位和作用越来越高。然而国内外重大审计失败事件的频繁出现，使注册会计师行业、会计师事务所以及注册会计师个人遭遇了前所未有的信用危机，而且也严重影响了被审计公司的健康发展。 本文从审计失败的概念谈起，给出了审计失败的衡量标准，并探讨了审计失败对注册会计师、会计师事务所、投资者和社会的影响。在此基础上从注册会计师、审计单位和审计技术角度分析了审计失败的内部原因，并从制度因素、法律因素和经济因素分析了审计失败的外部原因，最后分别对应地提出了内部防范策略和外部防范策略。 关键词：审计失败，注册会计师，衡量标准，防范策略 1 引言 独立审计是现代经济发展的产物，同时也为现代经济的巨大发展做出了不可磨灭的贡献。然而一些审计失败事件使得人们对注册会计师的鉴证质量和职业品质提出了广泛的质疑，导致注册会计师行业遭遇了前所未有的信用危机。然而，社会经济的发展增加了审计对象的复杂性和不确定性，加大了审计的难度，对审计职业的生存和发展提出了更高的要求。 本文在深入分析导致审计失败的外部和内部因素后，分别从内部和外部角度制定了防范审计失败的策略，期望能够为注册会计师和事务所提供借鉴，有助于我国注册会计师审计质量的提高。 然而由于会计和审计本身存在着职业判断，只要有判断，就必然有判断正确和错误以及判断被误受和误拒的风险问题。独立审计的所有利益相关者，包括审计师事务所的合伙人、具体执业审计师、被审计公司的股东、管理层人员、潜在投资者以及证券监管人员等，在个体上无一不是经济人，都是在追求自身最大收益，同时又只有有限理性，无法实现全部利益相关者的利益最大化。事件本身的不确定性和复杂的审计环境、人们的物欲交缠在一起，构就了审计失败发生的契机。而审计失败一旦发生，将会对资本市场，对注册会计师行业以及注册会计师个人、被审计公司的健康发展都会产生巨大的负面影响。 因此，研究审计失败的成因及其防范措施，对资本市场，注册会计师行业和注册会
案例透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因
从银广夏透视审计目标 郁晓兰 07财务管理 一、案例概述 (2) 1、引子 (2) 3、“神话”的创造 (2) 二、案例分析 (3) 1 从注册会计师内部分析审计失败的成因： (3) （1）、对客户的经营业务及其状况了解不够 (3) （2）、没有重点分析会计舞弊的根源 (3) （3）、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力 (3) （4）、审计程序不当 (3) 2、从注册会计师外部分析审计失败的成因 (4) （1）、审计市场过度竞争 (4) (2)、中国文化中强调人际关系 (4) （3）、惩罚力度不够 (4) 3、减少审计失败的对策 (4) （1）.对于注册会计师自身而言 (4) （2）、对于注册会计师外部而言 (4) 三、透视审计目标 5 四、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现
从银广夏事件透视审计目标 一、案例概述 1、引子 银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。 1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。银广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司。 上市以后，围绕着陈川的银广夏高层队伍亦渐次成形。现任银广夏总裁的李有强来自天津。他生于1941年，曾任天津市工艺美术厂厂长，早在1985年就与陈川一起合作创业，1994年银广夏进入天津后，长期负责天津业务。而身兼财务总监、总会计师、董秘等多职的丁功民则常驻深圳。 1994年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。 银广夏最知名的项目是在银川西南永宁县西沙窝（现称征沙渠）治沙种草。治沙种草，为银广夏带来了异常良好的形像，但并没有带来什么效益。银广夏声称前后投资过6亿元，是一个夸大的数字。据《财经》了解，实际投资约9000万元。据说这一项目近期可持平，但要贡献巨额利润，为时尚早。 银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。 2、天津广夏“独撑大局” 1999年，银广夏利润的75％来自于天津广夏；到了2000年，这个比例更大 银广夏1994年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司。保洁公司曾经在1996年通过德国西·伊利斯公司（C.ILLES＆CO.）进口了一套泵式牙膏生产设备，这是可查的银广夏与西·伊利斯公司最早的往来；此后，银广夏又从西·伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司（Krupp Uhde）生产的500立升×3二氧化碳超临界萃取设备。这是传奇的起点。 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。其时，保洁公司已于1997年12月31日更名为天津广夏（集团）有限公司（下称天津广夏）。 银广夏当年10月19日发布的公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。 几个月之后，1999年6月19日，在郑州召开的全国农业产业化龙头企业研讨会上，当时的银广夏董事局主席陈川这样讲述这单合同的暴利内涵： “……德国诚信公司于1999年6月12日一次订货总价达5610万马克。6月26日，一艘载着天津广夏第一批农产品萃取产品的货轮起锚离港，远航德国。这第一批产品出口，竟获利7000多万元！” 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76％即来自于天津广夏（据张吉生一次内部讲话）。 3、“神话”的创造 随后，银广夏公告，将再从德国进口两条800立升萃取生产线，后又将计划升级为两条1500立升×3和一条3500立升×3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。
审计风险应对策略
（２００8 年第24 期） 摘要：文章对审计风险的概念、构成进行了全面阐述， 指出经营失败和审计失败是导致审计风险产生的主要原因。同时结合案例分析，提出了审计风险的应对措施。 关键词：审计风险经营失败审计失败 审计模式的不断发展和改进，与国内外发生的一系列审 计失败案件，引发社会公众对注册会计师行业的广泛关注。新世纪伊始，世界范围内很多知名企业迫于经营风险、财务风险以及市场竞争的加剧，发生了一系列财务丑闻，给广大投资者造成了巨大损失。 一、审计风险的概念及成因 所谓审计风险，是指被审单位的财务报表存在重大错报 而注册会计师发表不恰当意见的可能性。一般来讲，经营失败和审计失败是导致审计风险产生的最主要原因。 审计风险与审计活动相伴相生，有审计活动实施，就会 产生相应的审计风险。由于现代审计是随着企业的财产所有权和经营管理权相分离而产生的，故从理论本质上讲，审计应该起着协调委托人和代理人利益的作用，其目标是促进两者利益均衡最大化。因为注册会计师的审计报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任，降低会计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险，所以现实中，注册会计师往
往就被期望作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。 一方面，注册会计师被雇佣来对财务报表的客观、公允表达 进行确认，以减少财务报表隐含的错误和减少信息不对称 性。另一方面，委托人和代理人通过审计费用的支付，将风险转嫁给审计人员，如果审计人员失职而没有察觉人为舞弊， 法院会判决审计人员提供赔偿，从而实现了风险分担。投资 者或债权人因为投资或贷款遭受损失，往往会找会计师充当 替罪羊，这就是“深口袋”现象———因为社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一 方。可以说会计师面临的审计风险越来越大，会计师执业法 律责任的口袋也越来越深。 （一）由经营失败导致的审计风险 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，企业可 能无力归还借款或无法达到投资者期望收益的情况。反映经 营风险的极端情况就是经营失败，如公司破产倒闭。经营风 险其实跟审计风险一样，这意味着企业一旦从事经营活动， 就总有失败的可能性存在。问题是企业经营失败时，往往也 会连累注册会计师，而且社会公众又不能很好的理解经营失 败与审计失败之间的差别。1982年潘斯奎尔银行股份有限公 司经营失败与毕马威巨额赔款的案件很好的说明了这一点。 实际上，企业出现经营失败时，审计失败可能存在，也可 能不存在。有些时候，出现了经营失败，但审计并未失败，理论
审计失败的成因及应对措施
审计失败的成因及应对措施 程姣姣 摘要：自美国的“安然事件”曝光以后，越来越多的人关注公司舞弊及审计质量的问题。尽管措施在不断完善，但审计失败事件屡禁不止，问题到底出在哪？如何避免审计失败案件的发生，重拾社会公众的信任，已成为当今注册会计师审计所面临的重大问题。笔者基于对“绿大地”事件始末的分析，揭示审计失败的成因，并根据成因针对性的提出一些应对措施。 关键词：审计失败；财务舞弊；应对措施 自上个世纪90年代以来，我国证券市场取得了突出的进步，呈现出蓬勃的生命力。于此形成鲜明对比的是，绿大地等一些上市公司财务造假而导致的审计失败案例让人触目惊心。审计失败严重影响了公司和事务所的企业形象，引发了前所未有的信任危机，极大地影响了市场的有序运行。审计失败已引起立法机构、政府、投资人、社会公众以及会计界人士的高度关注，从一定意义上讲，已经超越了会计范畴而成为一个备受关注的社会问题。 一、审计失败的成因分析:基于“绿大地”事件的分析
云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996 年6 月，2006年首先申请IPO，未被证监会批准通过。2007年再次向证监会提出申请，获得批准，并于2007 年12月21日在深圳证券交易所中小板上市。上市之后财务业绩一片大好，但好景不长，由于绿大地2009 年的业绩预测报告多次更正，并由一开始的盈利变为巨额的亏损，多次的变脸也引起了证监会的注意，绿大地于2010年3 月被证监会立案调查，证监会介入调查后，绿大地的财务舞弊行为暴露无遗，一系列的造假被一一揭露，其中还涉及申请上市时的造假，有关负责人被司法机关依法处理，而绿大地也因此易主，2011 年5 月4 日绿大地股票被给予“退市风险警示”特别处理。这一重大审计失败的成因，可以归结于以下两个方面。 1.注册会计师的责任 （1）审计师本身的不合规性。①缺乏专业胜任能力和职业谨慎。鹏城会计师事务所在对上市前的报表进行审计时，可能对农业行业产品的定价不太了解。后来的调查表明，上市前的资产存在巨大的虚增，其主要表现在：苗木的入账价值是实际价值五六倍；还有土地报价的虚增也不容小觑。据报道称，绿大地上市前通过伪造了一二十枚印章。这类恶劣的伪造，也并被查出，是有悖于审计师的职责的。②前后任会计师的无效沟通。绿大地上市后三年内更换三家会计师事务所进行审计，
审计风险和审计失败的原因
审计风险环节 1.加强内部控制，完善公司治理结构 在实际工作中，企业没有真正建立起一套法人治理结构，管理当局既是经营者又是委托人，这大大增大了企业与注册会计师合谋的概率。因此，要减少审计失败的情形，必须完善公司治理结构，提高上市公司质量，这样才能从根本上减少审计风险的发生。 2.深入了解委托单位，减少风险发生的可能性首先，应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就大。即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内。因此审计人员在接受委托之前应当采取措施，一旦发现委托单位缺乏正直品格就应尽量拒绝接受。 3.构建有效的法律制度体系 修改有关法律、法规，完善上市公司治理结构，改革会计师事务所聘任机制。加强股东大会、董事会和监事会的管理力度，完善独立董事和审计委员会制度，制定严格的制度规范审计委员会对会计师事务所的聘用，提高会计师事务所的独立性。此外，还应当制定完善的上市公司奖惩制度，加强对上市公司财务欺诈的惩罚力度，使上市公司管理层的行为严格受到法律的约束，这样就直接降低了审计风险的发生。 4.严格执行审计准则和执业标准 严格按照审计准则和职业标准所规定的程序执行审计业务，这是减少审计风险最重要的措施。保持职业上应有的认真态度和敬业精神，严密规划审计过程，保持审计证据的充分适当性，使审计结论建立在客观公正、实事求是的基础上。此外，还要加强注册会计师队伍建设。建立健全会计师事务所内部治理机制，建立健全执业质量控制制度，严格遵守独立审计准则，保持和提高专业胜任能力，自觉接受新的专业知识和技能培训。 5.在防范风险的同时要保证审计效率 审计主体在基本的规范要求下，采取什么样的方法对审计风险进行有效的防范，这是审计工作中一个十分关键的问题。在审计方法这一环节，审计效率与审计风险的矛盾十分突出，但面对现在复杂而大量的审计工作，客观上是对审计效率的一种挑战。从审计主体与审计客体两方面来看，对审计效率有共同的要求。既要做到提高审计效率，又应当尽量避免或降低审计风险。 审计失败的原因 (1)被审计单位的舞弊 审计失败案例表明,被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。此外,我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全,为一些企业猖狂造假留下了空间,使注册会计师的审计风险更大,导致审计失败 (2)注册会计师缺乏独立性 注册会计师提供的审计服务与管理咨询服务合二为一,就会不可避免地出现利益冲突。注册会计师的独立性就不可避免的受到怀疑。作为审计人员还要保持形式上的独立性, 审计人员为被审单位提供的各种服务起码会留下了“自己审自己”的嫌疑, 而对自己实施有效的监督是任何人都难真正办到的, 即使审计人员对公众的质疑能从专业的角度辩解, 但社会公众至少会认为其形式上缺乏独立性。可见, 非审计服务对审计独立性的影响不容小觑。 (3)会计事务所和注册会计师的过失 欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。行为具有不良动机和目的是欺诈的重要特征,也是注册会计师欺诈与注册会计师过失的主要区别。对于注册会计师而言,欺诈
审计失败的成因及对策
审计失败的成因及对策 [摘要]审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。本文旨在通过审计案例，探索审计失败的成因及解决对策。 [关键词]审计失败；舞弊；审计程序；审计责任 审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。审计失败案例层出不穷，尽管美国的“安然事件”、中国的“银广厦事件”等已离我们远去，但审计失败造成的影响值得深思。 一、探讨审计失败的成因 (一)企业管理层串通舞弊，造成审计失败 “银广厦”的股价短期内暴涨，曾是股市的一个神话。事件曝光后。人们才知道1998年至2001年，公司采取虚构购货客户名单，虚构材料采购业务，伪造原材料入库单、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行进账单，制造虚假的出口销售合同等手段，虚构销售收入，少计费用。导致虚增利润达77 156.70万元人民币。企业管理层一系列的有意舞弊，给注册会计师审计造成了巨大的障碍，采用常规的审计程序不能查出有意舞弊的问题。导致审计失败。 (二)审计程序执行中存在严重的缺陷 审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容，关键程序不能省略，但在对“银广厦”进行年报审计时，注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料。未对关键证据亲自取证。如对应收账款、银行存款采用函证审计程序时。按审计准则要求。询证函的编制和寄发以及回函。注册会计师应亲自执行。但在实际操作中，注册会计师却将询证函交予被审计单位发出，由其收回后交给会计师事务所，这就为被审计单位伪造函证结果提供了方便，由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣，函证失去了意义。在“银广厦”事件中，执业的注册会计师未严格执行必要的审计程序，导致审计失败。 (三)审计独立性受损 审计独立性受损，引起审计失败。轰动一时的美国“安然事件”就是审计独立性受损的典型案例。安达信事务所从20世纪80年代开始，一直为安然公司提供外部审计业务。从90年代起。安达信事务所又受聘为安然内部审计师。全面负责安然的咨询工作。在长达20年的委托审计业务中，咨询服务业务成了安达信