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IT环境下会计信息及时性与相关性影响因素分析
作者：李全中
来源：《财会通讯》2013年第07期
一、引言
会计信息质量，是会计信息系统对外所提供的会计信息就信息使用者的决策有用性而言应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等，这些要求既相互作用、相互支持，又相互制约、相互影响，共同构成了会计信息质量要求的有机体系。在这一体系中，相关性是首要的质量要求之一，而及时性虽然在会计信息质量要求体系中被列为是次级质量要求，但它对会计信息的其他质量要求（如相关性和可靠性等）有着重要的支持或抑制作用，是会计信息其他质量指标优化的前提和保证。当前，IT 技术已经广泛应用于社会经济生活的各个方面，计算机技术与网络通信技术飞速发展，使会计信息的收集、处理和传递在瞬间完成。计算机在会计领域广泛而深入的应用，改变了传统手工会计的作业模式，为优化会计信息质量提供了强大的技术支持。但现有的计算机会计信息系统在模型设计中，仍然存在着严重影响会计信息质量指标进一步优化的制约因素，这些因素不仅涉及技术方面的问题，更需要从理论角度对其进行反思并找出相应的对策。
二、信息化环境与会计信息质量的理论基础
（一）信息化的涵义关于企业信息化的定义归纳起来有以下几种：（1）企业信息化技术是一种直接或间接促进信息的采集、获取、汇总、分析、展示、存储、共享、传播等活动的技术，是以现代信息和通信这两种技术为基础的。（2）企业信息化的过程是企业通过运用信息通信技术不断深化从而达到信息化目标的动态过程，是一个循序变化的过程。（3）技术在会计信息化的过程中只是手段，其最终目的是为了提高企业业务和管理过程中的效率，从而提升企业的整体竞争力。（4）信息化的主要内容不仅体现在企业的业务过程还体现在管理过程中，只要是由于信息通讯技术带给企业的改变内容都属于这一范畴，包括企业设备上的更新改造、信息资源的加工、管理活动的电子化和智能化等内容。因此，企业信息化的定义是企业通过信息通信技术这一媒介，开发和利用各种信息资源，促进企业所有业务或管理过程的规范化和效率的提高，从而提升企业效率和整体竞争力的过程。
笔者所指的信息化环境不同于社会信息化、区域信息化以及产业信息化等广义上的定义，仅指随着网络的发展，在社会信息化的环境下会计人员面临的以数据库、各种应用软件的信息系统为背景的全新工作环境。按照企业的信息化程度不同，信息化环境可以分为相对开放和相对封闭两种情况。相对开放的信息化环境指的是企业实现部分或者全部业务的网络化和电子化，并能通过互联网实现单位内外部的信息集成和流通。目前我国有很多经济单位已经具备这样开放的信息化环境，如政府机构、事业单位、各种大中型企业以及高新技术和网络虚拟企业
等。相对封闭的信息环境指的是虽然记载企业活动的载体因为使用互联网和管理软件实现了信息化，但在企业内部仅仅建立局域网进行单位内部的沟通和信息处理，没有展开企业内外部的网络交易，这种类型的经济主体一般常见于中小企业和其他经济单位。
（二）会计信息质量的理论发展会计信息质量特征更突出信息的有用性，着重研究财务报告目标对会计信息所要求的质量。判断更有利于决策的会计信息，比财务目标更能指导财务会计的确认、计量和信息传递，是会计系统为达到会计目标对会计信息质量的一种约束。对会计信息质量特征的研究在整个概念框架中有着十分重要的地位，应将其与目标放在一起，作为对其他的诸如要素的确认、计量进行选择的依据。会计信息质量的概念虽然在早期的文献中经常出现，但其不是作为一个独立的问题引起学界的关注。APB 在Statement No.4（1970年）中，将会计目标分为三类，其中第三类质的目标相当于目前所理解的会计信息质量特征，包括相关性、可理解性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性。
（三）相关性与及时性 FASB 在其 SFAC No.2 中，对相关性作了一个特殊的解释，即“通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力”。即相关性的本质特征是具有改变决策的能力，使使用者产生差别。特定信息的相关性会在用户之间进行变换主要是根据使用者所做出决策的需要。判断一项信息是否具有相关性，主要是看其是否含有预测价值、反馈价值和及时性三个基本要素。预测价值和反馈价值都是从为预测现金流量和经管责任提供有用信息的目标而衍生出的两个质量特征。预测价值主要是指会计信息作为一种能够帮助决策者预测现金流量或盈利能力的信息，帮助投资者、债权人和其他用户评价企业过去、现在和将来的事项，而不是指会计信息本身作为一种实际的预测；而反馈价值是指会计信息能够证实或校正先前的预测。因此，一项会计信息的反馈价值能够使决策者评估当前的企业状况，将来再作同样决策时可将其作为参考。及时性对预测价值和反馈价值都是一个约束性条件。及时性是指“（会计信息）在失去影响决策能力之前，提供给决策者”。放宽时间性的约束条件，虽然会计信息会更加完整和准确，但是相关性可能就会丧失，因此需要在及时性和相关性这两个主要方面进行权衡。
（四）会计信息系统会计信息系统的观点最先由美国会计学会提出，于20世纪80年代引入我国并逐渐占据主流地位。20世纪60年代，系统论、控制论和信息论几乎运用到一切领域。50年代中期，电子计算机开始应用于工资管理，随后很快普及到会计的主要领域。信息科学带来的新思想和新技术，使人们开始重新探索和认识会计的本质与作用。正是由于信息论、系统论和控制论的产生，人们才能把会计表述为一个信息系统，从而更准确地认识和把握了会计的本质，会计信息论由此产生。1966年美国会计学会（AAA）发表了最早的关于会计信息论的权威解释，“在本质上，会计是一个信息系统，更正确地说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题，是为了使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的过程”。随后，悉德尼·戴维森在其《现代会计手册》中亦指出：“会计是个信息系统——一种用来将一个企业或其他实体的有意义经济信息传达给有关部门的信息系统。”这一观点不仅揭示了会计的本质并且能很好地解释相关会计理论和方法，会计信息系统论即成为美国会计理论中的主流派观点。