国有企业无偿划转资产地财税处理

国有企业产权无偿划转的财税处理

整理人：大华会计师事务所明泉

2018年1月10日

一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据

《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）。

（一）企业国有产权无偿划转

1、定义

企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。

（国资发产权〔2005〕239）第二条）

2、适用围

国资监管机构、履行出资人职责的企业及其各级子企业国有产权

无偿划转适用本办法。股份国有股无偿划转，按国家有关规定执行。

企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。

（国资发产权〔2005〕239）第三条、第二十一条）（二）企业国有产权无偿划转的程序

1、审议程序

划转双方应当在可行性研究的基础上，按照部决策程序进行审议，并形成书面决议。

划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。划入方（划出方）为国有独资公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议审议。所涉及的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会审议通过。

（国资发产权〔2005〕239）第七条）

2、通知债权人

划出方应当就无偿划转事项通知本企业(单位)债权人，并制订相应的债务处置方案。

（国资发产权〔2005〕239）第八条）

3、审计或清产核资

划转双方应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。

（国资发产权〔2005〕239）第九条）

4、签订无偿划转协议

划转双方协商一致后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。协议容见国资发产权〔2005〕239第十条。

5、经批准后进行账务调整

划转双方应当依据相关批复文件及划转协议，进行账务调整，按规定办理产权登记等手续。

（国资发产权〔2005〕239）第十一条）无偿划转事项，依据中介机构出具的被划转企业上一年度(或最近一次)的审计报告或经国资监管机构批准的清产核资结果，直接进行账务调整，并按规定办理产权登记等手续。

（国资发产权〔2005〕239）第十九条）（三）企业国有产权无偿划转的批准

1、由国资监管机构批准的情形

（1）企业国有产权在同一国资监管机构所出资企业之间无偿划转的，由所出资企业共同报国资监管机构批准。

企业国有产权在不同国资监管机构所出资企业之间无偿划转的，依据划转双方的产权归属关系，由所出资企业分别报同级国资监管机构批准。

（2）实施政企分开的企业，其国有产权无偿划转所出资企业或其子企业持有的，由同级国资监管机构和主管部门分别批准。

（3）下级政府国资监管机构所出资企业国有产权无偿划转上级政府国资监管机构所出资企业或其子企业持有的，由下级政府和上级政府国资监管机构分别批准。

（国资发产权〔2005〕239）第十二、十三、十四条）

2、由出资企业批准并抄报同级国资监管机构的情形

企业国有产权在所出资企业部无偿划转的，由所出资企业批准并抄报同级国资监管机构。

（国资发产权〔2005〕239）第十五条）

3、不得无偿划转的情况

有下列情况之一的，不得实施无偿划转：

（1）被划转企业主业不符合划入方主业及发展规划的；

（2）中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告的；

（3）无偿划转涉及的职工分流安置事项未经被划转企业的职工代表大会审议通过的；

（4）被划转企业或有负债未有妥善解决方案的；

（5）划出方债务未有妥善处置方案的。

（国资发产权〔2005〕239）第十八条）

二、国有企业无偿划转资产的账务处理

（一）国有资产的资产类别及转移方式

资产转移的类别可以包括所有资产，如：固定资产、无形资产、国有股权等。国有资产的转移方式有：投资、无偿划转、捐赠、有偿转让、债务重组等方式。

在实践中，国有企业间以无偿划转最为常见，其次是投资，捐赠和债务重组方式不多见，但个人认为，无偿划转在实质上和捐赠的结果是一致的，即：取得资产方，不支付任何对价，转出资产方，没有取得任何收入。

（一）账务处理溯源

1、企业会计制度（财会[2000]25号）的规定

（1）根据该制度的规定，按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算。

（2）根据该制度的规定，企业接受的捐赠的非现金资产，按照确定的价值，借：相关科目，贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备。该制度同时规定，对于企业的捐赠支出，计入“营业外支出”科目。

2、《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）

财会函［2008］60号规定：“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益（资本公积）。”

由此可见，在进行会计处理时需要区分是否为同一控制下的股权无偿划转，以确定作为一项损益还是资本公积。

（1）对于非同一控制下（即向集团外部）的股权无偿划转，将导致集团企业控制的资产或权益总量降低，应计入当期损益（2）同一集团控制下无偿划转实质是股权的部捐赠，应作为股东权益的部转移，这一行为并未对集团企业整体的经营结果产生影响，通过资本公积的增加或减少来体现，即：对股权无偿划入方来说，应做调增股权投资账面价值并增加资本公积处理，即借：长期股权投资；贷：资本公积——资本溢价。对无偿划出方来说，应当根据划出股权资产账面价值调减长期股权投资并减少资本公积，即借：资本公积——资本溢价；贷：长期股权投资。

（二）新会计准则下的相关规定

1、《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定

该准则第五条规定：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

*****资产管理部制度（试行） 第一章总则 第一条为加强*****（以下简称“公司”）固定资产日常管理，防止国有资产流失，明确固定资产管理及使用的权责关系，根据国家有关法律法规及有关规定并结合公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度适用于总公司及下属全资子公司、控股子公司。 第三条公司固定资产实行统一管理、分级负责与归口管理相结合的管理体制，做到谁使用、谁维护、谁保管。 第四条固定资产管理的主要任务是：建立健全固定资产管理制度，及时掌握各类固定资产的质量和使用情况，保障固定资产的安全、完整。 第五条固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过12个月的有形资产。具体包括： （一）房屋建筑物类：包括生产用、非生产用的厂房、办公楼、宿舍、道路、围墙等固定资产。 （二）生产设备、设施类：包括生产用的机械设备、运输车辆。

（三）办公设备、用具用品类：包括电脑、网络设备、复印机、打印机、传真机、移动电话等固定资产，及单位价值高于200元、低于3000元，使用期限在一年以上的低值易耗品单，单位购置和受赠的具有一定价值的各类艺术品等资产。 第二章相关部门职责 第六条资产管理部是公司固定资产的管理部门，履行以下主要职责： （一）定期对固定资产进行实地清查盘点，每年至少全面清点一次，保证账、物相符。 （二）对固定资产的报废、出售等工作，会同财务部门提出书面审核意见。 （三）督促固定资产直接责任部门建立固定资产明细账，协调、监督和检查各部门的固定资产管理工作。 第七条总公司总经理办公室、各子公司综合部是公司固定资产的直接负责部门，履行以下主要职责： （一）负责本单位的固定资产管理工作，设置专职设备管理员，每台设备要明确使用、保管、维护的责任者。 （二）按照统一要求建立本单位固定资产明细帐，固定资产出现变化时及时调整明细账。

第一章企业国有资产法概述 第一节企业国有资产法立法背景 企业国有资产法的立法背景主要有： （一）制定企业国有资产法，是实行社会主义市场经济的必然要求 （二）制定企业国有资产法，是坚持改革方向，保证改革顺利进行迫切需要。 （三）贯彻执行物权法，要求我们抓紧制定企业国有资产法。 （四）制定企业国有资产法，是坚持社会主义基本经济制度，巩固和发展国有经济的宪法精神的必然要求。 （五）制定企业国有资产法，是贯彻依法治国方略，完善中国特色社会主义法律体系的必然要求

第二节国有企业立法的历史沿革 （一）全民所有制工业企业法 （二）全民所有制工业企业转换经营机制条列 （三）公司法 （四）企业国有资产法 （五）企业国有产权交易操作规则 第三节、颁布实施企业国有资产法的意义 企业国有资产法的颁布施行，对于维护国家基本经济制度，巩固和发展国有经济，加强对国有资产的保护，发挥国有经济在国民经济中的主导作用，促进社会主义市场经济发展，具有重要意义。 （一）《企业国有资产法》，体现了党的十六大以来中央确立的国有资产管理体制改革方向和总体思路。 （二）《企业国有资产法》确立了国有资产管理体制

（三）《企业国有资产法》明确了履行出资人职责的机构和职责 （四）《企业国有资产法》界定了国有资本经营预算的收入和支出 （五）《企业国有资产法》严格了国有资产的监督 第四节、企业国有资产法的作用 （一）明确国资委的出资人地位。 （二）遏制国有资产流失 （三）规定国企职工管理和监督的权利 （四）对国企高管的高薪问题未作具体规定 第五节、我国国有资产监管模式之演变国有资产监管经历了20多年的探索，大致分成以下二个阶段： （一）国有资产监管模式探索阶段 1988－2002年，中央和地方分别寻找国有资产管理的新途径,出现了较典型的国有资产管理模式: 1、成立国有资产管理局。

营改增大势下 建筑施工企业合同管控及财税处理 （定稿） 梁石 【前言】 企业必须重视业务过程中的合同管控，因为合同在控制税收成本上具有非常重要意义。凡是要控制和降低税收成本，必须正确签订合同。我们知道企业的税收不是财务部做账做出来的，而是企业业务部门在做业务时做出来的；特别是在目前营改增大背景情况下，我们务必必须审慎对待合同的签订，合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。在合同执行过程中，“三证统一”和“三流统一”同时又是异常重要，既能够规范企业经营活动降低企业涉诉风险，同时能够对于税收进行统筹规划，至少达到不交冤枉税，甚至节税目的。 1、建筑施工企业的“三证统一”（法律凭证、会计凭证、税务凭证）及“三流统一”（资金流、票流和物流/劳务流）原理释义及涉及风险案例分析； A）三种凭证 1.1）法律凭证：合同、协议、制度、银行收付款凭证、运输单、保险单、法院判决书、各种鉴证报告、评估报告和各类文件 1.2）会计凭证：记账凭证、自制原始凭证、外来原始凭证、会计报表。

1.3）税务凭证：发票、完税凭证、免税证明、不征税证明。 B）合同和账务税务发票的关系 1.4）合同与企业的税务处理相匹配，否则，要么多交税；要么少交税； 合同中一定要对于税务前置性定义，比如企业的经营范围当中既有加工制作又有安装劳务的企业，一定要在合同当中表述哪些属于增值税，哪些属于营业税。如果不予以明确，多交税是必然的。 【税法依据】根据《营业税暂行条例实施细则》（国家税务总局2008年第52号令）的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）的规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

**有限公司 固定资产管理制度（试行） 第一章总则 第一条为加强**有限公司（以下简称“公司”）固定资产日常管理，防止国有资产流失，明确固定资产管理及使用的权责关系，根据国家有关法律法规及有关规定并结合公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度适用于集团公司及下属全资子公司、控股子公司。 第三条公司固定资产实行统一管理、分级负责与归口管理相结合的管理体制，做到谁使用、谁维护、谁保管。 第四条固定资产管理的主要任务是：建立健全固定资产管理制度，及时掌握各类固定资产的质量和使用情况，保障固定资产的安全、完整。 第五条固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过12个月的有形资产。具体包括: （一）房屋建筑物类：包括生产用、非生产用的厂房、办公楼、宿舍、道路、围墙等固定资产。 （二）生产设备、设施类：包括生产用的光伏电池板、逆变 器等机械设备、运输车辆、动力设备（及其管道）、通讯设备等固定资产。 （三）计算机网络、电脑类：包括系统网络及设备、计算机及外

围设备、数码产品、通信设备等固定资产。 （四）办公设备、用具用品类：包括视频音像设备、复印机、打印机、传真机、移动电话等固定资产，及单位价值高于200元、低于3000元，使用期限在一年以上的低值易耗品单，单位购置和受赠的具有一定价值的各类艺术品等资产。 （五）生活设施类：包括公务用车、辅助车辆、电视机、空调器、办公家具、福利设施、医疗器械等固定资产。 第二章相关部门职责 第六条资产管理部是公司固定资产的管理部门，履行以下主要职责： （一）制订集团公司及各子公司统一的固定资产目录，按照固定资产类别、名称、规格型号、使用部门、存放地点对公司全部固定资产进行统一编号。 （二）定期对固定资产进行实地清查盘点，每年至少全面清点一次，保证卡、账、物相符。 （三）对固定资产的报废、出售等工作，会同财务部门提出书面审核意见。 （四）督促固定资产直接责任部门建立固定资产明细账，协调、监督和检查各部门的固定资产管理工作。 第七条集团公司总经理办公室、各子公司综合部是公司固定资产的

国有企业与国有资产管理研究 摘要：近几年，随着我国国民经济的持续快速发展，国有企业越来越成为国民经济的重要支柱。随着国有企业的发展和进步，对于国有企业的管理也需要不断的提高要求，如何更好地做好对国有企业和国有经济的管理，越来越成为国家需要研究的一个重要方向，而做好对国有资产管理的重点就是做好对国有企业的管理。近几年，有很多国有企业的效益并不好，严重影响了国有资产的存有量，影响到我国经济的正常发展。究其愿意在于我国对国有资产的管理存在一定的问题。本文以此为出发点，初步分析研究国有企业与国有资产的管理。 关键词：国有企业；国有资产；管理；问题

Research on state owned enterprises and state owned Assets Management Abstract: in recent years, with the sustained and rapid development of China's national economy, the state-owned enterprise has increasingly become an important pillar of the national economy. Along with the state-owned enterprise's development and progress, for the management of state-owned enterprises also need to constantly improve the requirements, how to do a good job of state-owned enterprises and state-owned economy management better, become more and more an important direction of national research, and focus on the management of state-owned assets is to do a good job of the management of state-owned enterprises. In recent years, there are many state-owned enterprises benefit is not good, serious impact on the state-owned assets of the deposit amount, affect the normal development of China's economy. It is willing to China's state-owned assets There are some problems in the management of the state-owned enterprises and state-owned assets. Keywords: state-owned enterprises; state-owned assets; management; problems

企业国有资产法之惑 2008年10月28日，《中华人民共和国企业国有资产法》（以下简称“《企业国有资产法》”）经十一届全国人大常委会第五次会议表决通过，并于2009年5月1日开始实施。《企业国有资产法》的出台，无疑是企业国有资产（本文仅讨论企业国有资产，因此本文中所称“国有资产”均指企业国有资产）管理立法的里程碑，不仅为国资委出资人职能的重新回归奠定了法治基础，也为国有企业的治理确定了标准。 在欢欣鼓舞的同时，因为国有资产管理历史的原因，《企业国有资产法》的出台，也产生了一些新的问题，特别是与之前的相关法律、政策、规范性文件如何协调的问题，给国有资产管理的实践带来了很多的困惑，让众多国有企业在操作时无所适从，不仅降低了企业效率，而且为国有企业的治理和发展带来了隐患，需要立法机关、国资主管部门予以充分重视并妥善解决，为国有企业的法人化治理松绑，为国有企业的发展奠定制度基础。 一、《企业国有资产法》施行之前相关法律、政策、规范性文件的效力 《企业国有资产法》是在总结我国多年的国有资产管理实践经验的基础上制定的，在其出台之前，我国对于国有资产的管理一直也处于摸索前行的状态，国有资产管理的依据大多为行政法规、规章、政策、规范性文件，效力层级都比较低。《企业国有资产法》是我国国有资产管理逐渐成熟的标志，并解决了与2006年新《公司法》的规定协调的问题，但是在该部法律也存在一定的局限性，并未涉及其与之前国有资产管理相关依据的效力冲突问题，从立法法理论上看，法律的效力层次理应高于法规、规章、规范性文件和政策，但在实践过程中，国资部门在对国有企业进行管理时，因为《企业国有资产法》缺乏操作性，又往往会依据效力层级较低的法规、规章、规范性文件和政策来操作，哪怕这些法规、规章、规范性文件和政策的规定与《企业国有资产法》的规定不一致甚至是冲突的，而立法机关和国资主管部门对此也未作出任何权威解释，造成了实践中的混乱，给国有资产管理带来了隐患。 《企业国有资产法》实施之前国有资产管理的主要法规、规章、规范性文件和政策如下表所示：

固定资产管理办法 (**年1 1月16日印发 **年7月3日修订) 第一章总则 第一条为规范****建设集‘团公司(以下简称**集团)固定资产管理，提固定资产的使用效益，维护**集团财产的安全与完整，根据国家有关规定，结合**集团具体情况，制订本办法。 第二条固定资产管理的基本任务：建立健全固定资产管理的各项规章制度；保证固定资产的安全和完整；推动固定资产的合理配置与有效使用，防止固定资产流失。 第三条固定资产管理的基本原则：统一领导、分级管理，产权明晰、帐实相符，整合资源、充分利用，规范管理、保全资产。 第四条固定资产管理的主要内容：固定资产的分类与计价、固定资产的购建与验收、固定资产的调拨、固定资产的处置、固定资产的日常管理、固定资产的统计。 第五条本办法适用于**集团所属各单位。 第二章固定资产的管理体制 第六条**集团对固定资产管理实行“统一领导、归口管理、分级负责"的管理体制，即在**集团统一领导下，各单位、总部各部门按照管理职责、权限分级管理、分级负责。 第七条**集团计划经营部为固定资产的归口管理部门，对固定资产实施统一管理和监督。主要职责 (一)制定和完善固定资产管理制度； (二)负责组织编制**集团固定资产年度购建计划； (三)负责制定各类固定资产配备标准； (四)负责组织固定资产产权登记、产权界定、产权变动等工作，并对固定资产购建、调拨、处置及对外出租出借等资产变动提出处理建议； (五)负责组织固定资产清查、统计和报表等工作； (六)监督检查固定资产管理、维护和使用情况； (七)建立、保管重要固定资产档案； (八)对有关机构(部门)和个人提出奖惩建议。 第八条**集团财务部的主要职责 (一)审核办理固定资产购建、调拨、处置的账务工作； (二)配合计划经营部组织固定资产的清查和统计工作。

余姚市企业国有资产管理办法 第一章总则 第一条为建立健全企业国有资产管理体制和运营机制，优化调整国有资产布局和结构，防止国有资产流失，确保国有资产保值增值，根据《企业国有资产法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等国家法律法规，结合我市实际，制定本办法。 第二条本办法所称企业国有资产，是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益。 第三条本办法适用于市属国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司（以上三类企业以下简称“国有及国有控股企业”）、国有资本参股公司。 第四条企业国有资产属于国家所有，市政府依法代表国家对市属国有及国有控股企业、国有资本参股公司履行出资人职责，享有出资人权益。 第五条企业国有资产管理实行管资产和管人、管事相结合，出资人对出资企业依法享有资产收益、参与重大事项决策、选择管理者等出资人权利。 第六条企业国有资产管理实行内部监督与外部监督相结合，通过建立财务、审计、职工民主监督等企业内部监督和委派监事、财务检查、审计、监察等外部监督相结合的方

式开展监督。 第二章管理体制 第七条市国资办根据市政府授权，代表市政府履行出资人职责，负责全市企业国有资产的监督管理。市国资局为市国资办的日常工作机构，承担市国资办日常工作。 第八条市级行政主管部门（市政府直属企业，下同）根据市国资办委托，负责对本部门下属企业的国有资产管理。 第九条国有及国有控股企业、国有资本参股公司依照《企业国有资产法》和公司章程规定，对本企业的国有资产进行经营管理，承担企业国有资产的保值增值责任。 第三章重大事项管理 第十条新设立国有及国有控股企业、国有资本参股公司，经主管部门初审后，出资人向市国资办提出申请，由市国资办审核后报市政府批准。 第十一条国有及国有控股企业合并、分立、改制、上市，增加、减少注册资本，股权转让，发行债券，解散、申请破产，由公司董事会决议（非公司制企业由企业负责人会议决议，下同），经主管部门初审，由市国资办审核后报市政府批准。

浅谈国有资产投资公司和国有资产运营公 司的区别 撰稿人许永建党的十八届三中全会指明了今后国有企业改革的方向，国有资本运营和投资公司的建立将促使国有资产管理体制由原来的国资委管人、管事、管企业转为以管资本为主，原来的“国资委-国有企业”的两层结构也将转为“国资委-国有资本运营和投资公司-混合所有制企业”三层结构。国资委是国有资产监管机构，国有资本运营和投资公司是国有股权的持股人，混合所有制企业则从事生产经营活动。国有资本运营和投资公司的建立无疑会促进政企分开、政资分开的改革。 国有资本投资公司和国有运营公司都是国家授权经营国有资本的公司制企业，都是国有资产的直接出资人代表，持有现有国有企业股权，替代国资委行使出资人的职责。虽然这两种公司都是管资本的，但实际中经营的侧重点是不同的。 1、对象 国有资本运营公司以资本运营为主，运营的对象是持有的国有资本（股本），包括国有企业的产权和公司制企业中的国有股权。国有资本投资公司以产业资本投资为主，主要是投资实业，以投资融资和项目建设为主。

2、目标 国有资本运营公司侧重改善国有资本的分布结构和质量效益，强调资金的周转循环、追求资本在运动中增值。通过国有资本的运营，重塑科学合理的行业结构与企业运营架构，提高资源配置效率。 国有资本投资公司着力培育产业竞争力，重点是要解决国民经济的布局结构调整。通过资本投资而不是行政权力保持对某些产业和企业的控制力，实现政府的特定目标。 3、方式 国有资本运营公司的经营方式包括兼并或分立，成立合资公司、公司制改建、培育上市公司、产权转让置换等。国有资本运营公司是纯粹控股企业，不从事具体的产品经营，主要开展股权运营，行使股权管理权利，在资本市场通过资本运作有效组合配置国有资本。 国有资本投资公司通过投资事业拥有股权，对持有资产进行经营和管理。国有资本投资公司通过产业资本与金融资本的融合，提高国有资本流动性，开展资本运作、进行企业重组、兼并与收购等。

财税顾问服务合同 要点 甲方聘请乙方为财税顾问，乙方为甲方提供财税服务，双方约定服务内容、顾问人员等，费用按年度计算。 财税顾问服务合同 甲方（聘请人）： 法定代表人或身份证号： 乙方（受聘执业机构）： 法定代表人或身份证号： 甲乙双方经平等自愿协商，签订本合同以共同遵守。 一、财税顾问服务范围 甲方聘请乙方为财税顾问，在下列各方面为甲方提供财税服务： 1. 为甲方提供相关的税收法规及信息，以使甲方及时了解国家有关政策，为甲方财务部门做好税收计划及税收核算工作提供帮助；提供税法及相关法律、法规、信息的咨询； 2. 根据甲方目前的业务运作和财务核算情况，分析可能存在的纳税问题和相应的税收风险， 协助甲方进行税收筹划。在不违反税收法律法规的前提下，对甲方经营、纳税情况进行分析， 提出业务运作管理流程与财务核算的调整配套方案，使其享受到应享受的税收优惠政策，降低税负，实现无风险纳税； 3. 对企业财务人员进行财务、税收基础知识、税收新政策、纳税程序、行业财务、税收知识等方面的专业培训； 4. 双方商定的其他事宜： 】、财税顾问及助理 1. 乙方接受甲方的聘请要求，指派顾问人员担任甲方的财税顾问（以下简称顾问人员”）。

顾问人员姓名： 联系方式：_______________________ 2. 甲方同意乙方及其所指派的顾问人员在认为必要时可将部分财税顾问服务工作交由乙方的其他顾问人员及助理人员协助完成。 3. 本合同履行过程中，若顾问人员因合理原因（包括但不限于正常调动、离职、时间冲突、 回避、身体状况等）无法继续或暂不能提供服务时，乙方应及时告知甲方并由合同双方协商另行指派乙方其他合适的顾问人员接替；甲方不同意乙方指派其他顾问人员接替的，视为甲方解除合同，本合同终止履行，双方互不承担违约责任。 三、提供服务的方式 乙方指定的顾问人员可以根据工作需要，采用现场、电话、电子邮件等方式为甲方提供服务。双方共同认定的通信电子邮件地址为： 甲方： 乙方： 四、服务期限 1. 双方商定乙方为甲方提供财税顾问服务的期限为年， 自年月日起至年月日止。期满双方另行协商续签。 2. 合同期满后，若甲方不通知乙方终止合同，且实际支付一年的顾问费，则本合同自动延长（续聘）1 年；其后每年类推。 五、财税顾问费 1. 财务顾问费为每年人民币（大写）（Y 元）。不满一年的按月计 算。 2. 上述财税顾问费按下列第种方式支付： （1 ）在本合同签订后工作日支付。 （2 ）分期支付，具体支付时间为： _____________ 年_______ 月 ____ 日支付第一笔顾问费计人 民币元；年月日支付第二笔顾问费计人民币元；年月日支付第三笔顾问费计人民币元。 六、其它费用 双方商定下列与财税顾问服务有关的费用开支由甲方负担，且未包含在本合同第4 条的财税顾冋费中：

一、国有企业国有资产管理体制的现状分析 当前，全球经济、信息的一体化发展，使得国家的经济建设成为了促进国家发展的首要战略任务，国有资产管理的目标基本是为了帮助国有资产的保值增值和最大化减少国有资产的流失。国家的国有资产管理网络已经在目前初步形成，主要覆盖了几个方面的内容，可以说有着一定的优势。首先，具有专门的国有资产管理委员会，它也是国有资产管理的重要代表，是专门负责国有资产管理的职能机构，有权对国有资产进行全方位的监管，并有权通过诸多种方式行使对国有企业的管理权。其次，国有资产经营公司的成立，也架起了联络国有资产委员会和国有企业之间的桥梁，也是确保“政企分离”的有效屏障。国有资产经营公司是一个由特殊企业法人管理并经由国家所授权经营的一个特殊机构，是国家制定决策等出资者权力的代表，根据相关规定可知，国有资产经营公司主要负责国家企业的资本运营和产权的行使，它直接担负着确保国有资产保值与增值的责任使命，这就决定了其必须要强化管理机制，通过加强监管来提升约束力。最后一个层面，就是国有控股、参股或独资企业。从制度的角度来说，国有资产可以通过授权为企业所用，但需要依法运行并且需要自负盈亏，也就是说，使用国有资产的企业减负来帮助国有资产保值增值的重要任务，需要按照产权的关系和相关的效益原则来成立实体法人和市场竞争的主体。占用国有资产的企业与国有资产经营公司的关系并不是一般的上下级关系，资产经营公司只是履行出资者的权利，为企业对国有资产的占用进行授权，以此来实现国有资产的保值增值。由此可见，国有企业的国有资产管理已经在宏观政策的引导下形成了一定的规范，但是本文认为仍然具有很大空间需要加强与完善，很多国有企业的所有者缺失，致使经营管理出现空挡，自主权的泛滥致使很大一部分国有资产流失，并且在注重企业效益的目标之上，更加需要强化对国有企业的管理，只有加强对国有企业的管理控制力度，才能确保国有企业健康、稳定发展。 二、我国国有资产管理现存的问题 当前的形势下，很多国有企业都出现较为严重的亏损，资产负债率也呈现走高趋势，大量的不良资产致使国有资产流失率较高，总结出现这种情况的原因，主要均出于国有企业本身管理不当所造成，具体表现在几个方面。 （一）决策的失误致使企业扩张极其盲目 很多国有企业在投资之前都严重缺乏可行性的正确决策，致使出现一些重大的失误使企业的资产严重受损。甚至有些国有企业投资项目还未完成，就中途下马，所投资金基本“覆水难收”，另有资产出现闲置情况，再者就是企业的经营人独断独行，为了推进企业效益不顾自身情况进行盲目投资，为企业带来巨大的损失便成为难以挽回的严重情况。 （二）企业内部的财务管理不善致使风险加大 很多国有企业忽视固定资产，长期不盘点，企业的账目也基本成为了一张白纸，由不良风气造成的存货丢失现象屡禁不止，待到需要时才发现企业内部会计资产已经来不及弥补。另外，企业内部各个环节的控制均是以企业内部的数据为准，其中包括企业维持运营的担保和借款数据等等，也正是这些资产加大了企业内部的财务管理风险，引发了一些责任比如连带效应等，不知不觉将企业的运营情况推向了尴尬的境地。 （三）经济效益考核指标缺乏科学性 经济效益的考核可以说是当前所有企业的重中之重，但是在企业发展过程中经济效益考核往往会出现一些漏洞，以至经济效益考核缺乏公正性，长此以往将会严重的制约着企业的实际发展。通常情况下在企业实行效益考核时，通常将企业的经济利益放在首位，这样就会造成企业在上报财务状况时，存在着虚假报账、坏账的现象，企业经营的损益得不到正确的反映，势必将会引发更大的损失。 （四）违规经营造成的损失 关于违规经营的实例，实际上在目前的很多国有企业中均存在，比如有一些企业并不具备从事金融业务的资格，却违规进行放贷，因缺乏相关的经验和没有专业的人才，致使其只能依靠模仿来通过协议实现业务的运行，由此可见由此引发的风险，国有企业资金的损失也便因此难以挽回。 三、强化国有企业国有资产管理的建议 （一）通过完善会计管理保障决策信息的真实 会计信息透明度对决策信息的影响主要集中在内部结构特征、股权结构这两方面，因此就要重点研究如何降低代理成本的一系列问题。既然国有企业规模的大小是影响代理成本的要素之一，那么规模过大或者过小的国有企业都会增加代理成本，造成所有人和经营者之间的信息不对称，因此会计信息透明度更低。较高的独立董事比例能够促使董事会履行其对管理者的监督职能，规避经理人的投机倒把行为。针对这样的问题，只有从加强监管力度的角度来保障会计管理的规范性。一般国有企业董事会中均有较多的外部董事，能使董事会更有效的发挥监督作用和限制管理者的投机取巧行为。内部董事在董事会中的比重、董事长与总经理两职合一和董事会中未设置审计委员会等因素都会导致代理成本的增加，影响会计信息透明程度。因此要从国有企业的内部和外部共同入手，全面完善监管力度，确保企业治理中杜绝一切有悖于公司发展的行为，为会计信息透明度的加强提供有力的政策支持，最大化保障决策的有效性，避免盲目扩张。 （二）通过加强财务管理降低财务风险 财务管理对于企业的经济机制建设起着重要的支撑作用，可以说，企业经济管理制度的建设，离不开财务管理，因

一、关于“国有企业”的法律规定 基本法律层面无明确规定。其他行政法规或规性文件或司法解释主要规定如下： 1国有企业包括国有及国有控股企业 1.1 《中共中央办公厅/ 国务院办公厅党政主要领导干部和国有企业领导人员 经济责任审计规定》（2010.12.01） 第三条国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。 1.2 《中共中央办公厅、国务院办公厅印发关于进一步推进国有企业贯彻落实 “三重一大”决策制度的意见》（2010.7.16） “（二十三）本意见适用于国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融机构）。” 2国有企业指各级国有及国有控股（含绝对控股和相对控股）企业及其授权经营单位（分支机构） 2.1 国务院国有资产监督管理委员会关于实施《关于规国有企业职工持股、投 资的意见》有关问题的通知（国资发改革[2009]49号） “一、需清退或转让股权的企业中层以上管理人员的围 《规意见》1所称国有企业，是指各级国有及国有控股（含绝对控股和相对控股）企业及其授权经营单位（分支机构）。企业中层以上管理人员是指国有企业的董事会成员、监事会成员、高级经营管理人员、党委（党组）领导班子成员以及企业职能部门正副职人员等。企业返聘的原中层以上管理人员、或退休后返1（即国务院国资委《关于规范国有企业职工持股、投资的意见》（国资发改革[2008]139号）

聘担任中层以上管理职务的人员亦在《规意见》规围之。” 3国有企业包括国有独资、国有单位联合投资及国有控股企业（参股企业是否属国企的判断标准待研究） 3.1 《财政部关于国有企业认定问题有关意见的函》（财企函[2003]9号）—— 部门规性文件 “你部《关于征求对国有公司企业认定问题意见的函》（公经[2003]368号）收悉。经研究，现将我部意见函告如下： 一、《刑法》1997年修订增补的对国有公司、企业、事业单位的负责人、工作人员及其上级主管部门的负责人妨害公司、企业管理秩序的刑事处罚条款，有利于加大对侵害国有资产行为的打击力度，有利于创造良好的经济秩序。我们认为，你部反映的问题值得重视，对“国有公司、企业”做出准确解释，有利于《刑法》相关条款的充分实施。 二、随着国有企业改革的不断深入，过去习惯上使用的“国有公司、企业”的涵已经有了很大的变化，除国有独资企业和国有独资公司外，出现了国有控股、参股企业以及其他经济成份的各类企业。有些部门出于统计、登记、分析等工作面的需要，对企业做了不同的分类，比如：按所有制性质分为国有企业、私营企业等；按照投资来源分为资企业、外资企业等，这些分类如在法律上具体应用，亟需进行规。财政部门主要是通过财务政策来规企业的财务行为，一般不划分企业的所有制性质，比如，我部制定的《企业财务通则》是面向所有企业的，企业财务制度也是按行业而不是按所有制制定的，即使涉及企业分类也仅是一些财政数据的采集和统计工作，因此，财政工作涉及的企业分类不宜作为《刑法》“国有公司、企业”的具体解释依据。

日常税务风险管理服务合同 合同编号： 甲方： 乙方： 根据《中华人民共和国合同法》的规定，经甲乙双方协商一致，就甲方委托乙方提供税务风险管理咨询服务相关事宜达成如下一致： 第一条服务内容 1.1 日常税务风险管理服务 （1）与甲方讨论当前税务管理中存在的主要问题并提供相关建议，内容包括国内采购、 生产制造、仓储物流、销售业务的增值税、所得税、房产税、个人所得税的税务处理问题，进出口环节（包括服务贸易）相关外汇、海关业务的处理与税务处理衔接问题，提供专业的分析和建议。 （2）解答甲方财务人员就日常业务提出的税务问题，甲方认为有必要乙方可以提供相关 的书面（电子版）专业分析，解答方式包括邮件、电话、电话会议、微信群等，甲方通过邮件方式提出的咨询，通常在第二天下班前给予回复，甲方通过电话方式咨询一般当时给予答复，如果当时不能答复，一般第二天下班前给予回复，甲方通过电话、邮件方式咨询 的问题如果属于不常见的问题，乙方需要通过内部讨论确定回复内容，回复时间可在合理 范围内适当延迟。 （3）定期（合同期内2次，每次1天，每半年一次）上门审核甲方的纳税申报资料、财 务会计账册、财务报表，讨论、分析、解答甲方提出的税务问题，和进行针对性的税务风险评估工作，乙方在上门服务结束后向甲方提供简体中文电子版（WORD版）现场服务记录，上门时间由双方协商预约，甲方预约上门服务时间应至少提前两周时间。 （4）参与甲方的高层决策会议（公司财务总监或以上级别），提供日常业务（包括甲方 的采购、物流、生产制造、研发设计、销售、售后服务、行政管理、人力资源管理等日常经营管理活动），不包括资本运作项目（包括对外投资设立新公司、公司合并分立、公司股权转让、重大资产重组、债务重组等）和税务筹划服务（对公司股权架构、组织架构、业务流程、商业模式进行税务规划等）。 （5）定期提供最新的财税法规信息和专业分析（电子邮件、咨询客户微信交流群或通过 电话方式）。

国有企业投资管理办法 第一章总则 第一条为加强***公司(以下简称公司)投资管理，规范投资管理程序，有效控制投资成本，特制定本办法。 第二条公司投资管理委员会是公司投资活动的非常设决策机构。公司规划部是公司投资管理委员会的日常办事机构，也是公司投资的归口管理部门。 第三条本办法所指投资包括固定资产投资、无形资产投资和长期投资。投资管理的方式通过投资项目管理方式进行。 第四条本办法适用于公司及所属经营单位投资项目的管理。 第二章投资管理的任务、原则和内容 第五条投资管理的主要任务是确保投资项目的投入产出效益，保证公司中长期战略目标的顺利实现。 第六条投资项目管理的总原则是规范、透明、归口集中管理，

并根据项目单位(实施投资项目的主体)的性质进行分类管理。其中: 对公司机关职能部门、公司直属企业、区域性派出机构以及新事业的投资项目(以下简称直属单位投资项目)，实行集中管理; 对于控股、共同控制以及参股公司(以下简称合资公司)的投资项目，通过合资公司董事会进行决策管理，同时通过调研、股东直接磋商、派出高管人员内部协商等方式，介入重大项目的立项阶段管理以加强事前管理。 对于上市公司的投资项目按《公司投资管理办法》管理。 第七条投资项目可分为对内投资和对外投资。对内投资项目是指不涉及项目单位以外的投资项目，其主要形式有新建、扩建和改建;对外投资项目是指将货币资金、实物、无形资产等投入到项目单位外的投资，包括组建合资经营(合作)企业，兼并重组、收购以及证券投资等。 第八条根据投资管理的需要，规划部对投资项目从项目立项到竣工验收进行全过程管理。

投资管理主要内容: 1、投资项目的立项管理(包括政府报批、项目核准(备案)报告的审批以及合资经营(合作)、兼并重组、收购等对外投资项目合同和章程的审批); 2、投资项目年度计划管理; 3、投资项目实施过程管理; 4、投资项目的竣工验收管理; 5、投资项目的后评价管理。 第九条规划部负责受理和组织审议项目单位所有投资项目(包括信息、技术引进、研发等投资)。 第三章直属单位投资项目管理流程 第十条直属单位投资项目管理流程主要包括立项申请、立项审批、投资计划、项目实施和竣工验收等阶段。具体工作流程见附件1。

、安徽省人民政府 发布文号: 安徽省人民政府令第185号 安徽省企业国有资产监督管理暂行办法>已经2005年10月18日省人民政府第27次常务会议通过，现予公布，自2005年12月1日起施行。 省长王金山 二00五年十一月九日 第一章总则 第一条为加强企业国有资产监督管理，实现国有资产保值增值，依据国务院《企业国有资产监督管理暂行条例》，结合本省实际，制定本办法。 关联法规： 第二条国有及国有控股企业、国有参股企业中的国有资产的监督管理，适用本办法。 第三条本办法所称企业国有资产是指国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益以及依法认定为国家所有的其他权益。 第四条省和设区的市人民政府分别代表国家对由国务院履行出资人职责以外的国有及国有控股企业、国有参股企业(以下统称所出资企业)，履行出资人职责。具体企业由本级人民政府确定、公布，并报上一级国有资产监督管理机构备案。 第五条省人民政府、设区的市人民政府，分别设立国有资产监督管理机构。 企业国有资产较少的设区的市，经省人民政府批准，可以不单独设立国有资产监督管理机构，由本级人民政府明确责任主体进行监督管理。 第六条国有资产监督管理机构是代表本级人民政府履行出资人职责、负责监督管理所出资企业国有资产的直属特设机构，其具体职能由本级人民政府确定。 省人民政府国有资产监督管理机构依法对设区的市人民政府的国有资产监督管理工作进行指导和监督。 第七条所出资企业及其投资设立的企业，享有有关法律、法规和规章规定的企业经营自主权，并对其经营管理的企业国有资产承担保值增值责任。 国有资产监督管理机构应当支持企业依法自主经营，除履行出资人职责以外，不得干预企业的生产经营活动。

国有企业与国有资产管理 一、国有企业国有资产管理体制的现状分析 当前,全球经济、信息的一体化发展,使得国家的经济建设成为了促进国家发展的首要战略任务,国有资产管理的目标基本是为了帮助国有资产的保值增值和最大化减少国有资产的流失。国家的国有资产管理网络已经在目前初步形成,主要覆盖了几个方面的内容,可以说有着一定的优势。首先,具有专门的国有资产管理委员会,它也是国有资产管理的重要代表,是专门负责国有资产管理的职能机构,有权对国有资产进行全方位的监管,并有权通过诸多种方式行使对国有企业的管理权。其次,国有资产经营公司的成立,也架起了联络国有资产委员会和国有企业之间的桥梁,也是确保“政企分离”的有效屏障。国有资产经营公司是一个由特殊企业法人管理并经由国家所授权经营的一个特殊机构,是国家制定决策等出资者权力的代表,根据相关规定可知,国有资产经营公司主要负责国家企业的资本运营和产权的行使,它直接担负着确保国有资产保值与增值的责任使命,这就决定了其必须要强化管理机制,通过加强监管来提升约束力。最后一个层面,就是国有控股、参股或独资企业。从制度的角度来说,国有资产可以通过授权为企业所用,但需要依法运行并且需要自负盈亏,也就是说,使用国有资产的企业减负来帮助国有资产保值增值的重要任务,需要按照产权的关系和相关的效益原则来成立实体法人和市场竞争的主体。占用国有资产的企业与国有资产经营公司的关系并不是一般的上下级关系,资产经营公司只是履行出资者的权利,为企业对国有资产的占

用进行授权,以此来实现国有资产的保值增值。由此可见,国有企业的国有资产管理已经在宏观政策的引导下形成了一定的规范,但是本文认为仍然具有很大空间需要加强与完善,很多国有企业的所有者缺失,致使经营管理出现空挡,自主权的泛滥致使很大一部分国有资产流失,并且在注重企业效益的目标之上,更加需要强化对国有企业的管理,只有加强对国有企业的管理控制力度,才能确保国有企业健康、稳定发展。 二、我国国有资产管理现存的问题 当前的形势下,很多国有企业都出现较为严重的亏损,资产负债率也呈现走高趋势,大量的不良资产致使国有资产流失率较高,总结出现这种情况的原因,主要均出于国有企业本身管理不当所造成,具体表现在几个方面。 （一）决策的失误致使企业扩张极其盲目 很多国有企业在投资之前都严重缺乏可行性的正确决策,致使出现一些重大的失误使企业的资产严重受损。甚至有些国有企业投资项目还未完成,就中途下马,所投资金基本“覆水难收”,另有资产出现闲置情况,再者就是企业的经营人独断独行,为了推进企业效益不顾自身情况进行盲目投资,为企业带来巨大的损失便成为难以挽回的严重情况。 （二）企业内部的财务管理不善致使风险加大 很多国有企业忽视固定资产,长期不盘点,企业的账目也基本成为了一张白纸,由不良风气造成的存货丢失现象屡禁不止,待到需要时才

合同能源管理会计处理及税务处理 2016-10-13 激萌12转自希言自然 修改微信分享： 合同能源管理会计处理及税务处理 2010年4月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知(国办发[2010]25号，下简称25号文)，意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。 我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确 规范。近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。 一、合同能源管理的概念及特点 所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。 合同能源管理具有以下主要特点： 1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备； 2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。 3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。 二、合同能源管理的会计准则适用 合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。在理论研究和实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法： 1.适用存货准则 节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节能设备 及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类

《中国铁路总公司固定资产管理办法》《铁总财(2015)45号》 中国铁路总公司铁总财[2015]45号中国铁路总公司关于印发《中国铁路总公司固定资产管理办法》的通知总公司所属各企业，总公司机关各部门、各直属机构：现将《中国铁路总公司固定资产管理办法》印发给你们，请认真贯彻执行。中国铁路总公司固定资产管理办法 第一章 总则 第一条为加强固定资产管理，充分发挥固定资产的效能，提高固定资产的使用效率，更好地为生产经营服务，依据国家有关法律法规、企业会计准则和中国铁路总公司（简称总公司，下同）有关文件等规定，结合总公司的实际情况，制定本办法。 第二条本办法适用于总公司及所属企业。本办法所称所属企业包括铁路局、专业运输公司及其他由总公司直接出资的全资企业。 总公司及所属企业运输业务和非运输业务所用固定资产的管理，适用本办法。 第三条本办法所称固定资产，是指使用寿命超过一年，单位价值（含增值税）在5000元及以上，为铁路运输、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。 第四条固定资产管理应遵循的原则：（一）发挥效能，提高效率的原则。 总公司及所属企业应科学、合理地组织生产经营，充分挖掘设备潜力，最大限度地发挥固定资产的使用效能，及时处臵闲臵资产，盘活存量资产，提高资产效率。 （二）合理配臵,提高效益的原则。 所属企业应根据生产经营的需要，依据总公司制定的规划，充分考虑固定资产的适量性，进行合理调配和充分利用，贯彻投入产出原则，对利用率不高的固定资产，其功能可通过业务外包解决。 （三）明确责任，归口管理的原则。 总公司及所属企业作为企业法人，对企业的固定资产管理负责，按管理权限实行分级管理、分级负责。总公司及所属企业应当建立健全固定资产内部控制制度，单位主要负责人对本单位的固定资产管理制度的建立健全和有效实施负责，确保固定资产安全完整和有效使用，各有关部门按管理权限和职责对固定资产进行归口管理。 （四）统筹调控，强化监管的原则。 总公司根据国家有关法律法规对所属企业固定资产管理进行统筹调控，并加强固定资产监督