代金券背面文字

1. 本代金券仅限用于购买蓝山花间墅房源或乐丛世家家具使用，在签定认购协

议书后使用有效。

2. 本代金券不予任何形式兑换现金，不找零；

3. 本代金券可与楼盘其他优惠政策同时使用，享受独家折上折优惠；

4. 每套房源仅可使用一张代金券，不可重复叠加优惠；

5. 本代金券不挂失、不补发，请妥善保管；

6. 本代金券仅限老带新活动实名使用，不可转赠、转卖；

7. 老业主需依照国家法律法规缴纳个人所得税后方可领取本代金券

8. 本活动以售楼中心公布活动细则为准，最终解释权归开发商所有；

购房代金券使用截止时间：2013年12月31日

购买家居代金券使用截止时间：2015年12月31日

销售返利会计处理

新会计准则下企业销售返利的分析及账务处理 一、销售返利主要形式主要有以下两种方式： 1.折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让。 2.商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为： 1.达到规定数量赠实物的形式。 2.直接返还货款的形式 3.冲抵货款的形式。 二、销售返利的账务处理据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。 1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。支付销售返利方： 借：营业费用 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 收到销售返利方： 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： （1）若供货方开具增值税专用发票，则： 借：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 （2）若不开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 贷：主营业务成本 2．直接返还货款 支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。 借：营业费用 贷：银行存款等 但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：借：主营业务收入 贷：银行存款 因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。 收到销售返利方： 收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。 借：银行存款 贷：主营业务成本 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3．冲抵货款的形式。

返利相关税收处理

销售返利的税务处理 1、销售返利的概念 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。 2、税务处理 销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。 3、销售返利发票的正确开具 按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。 在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。 风险一：生产厂家要多缴增值税 “销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。 风险二：销售企业要多缴营业税 根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。 风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除 根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出

销售返利的会计分录大全销售返利形式

销售返利的会计分录大全销售返利形式 为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。 在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为： 1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套； 2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款； 3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。 销售返利处理 据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下， 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具

红字专用发票。 1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。 支付销售返利方： 借：营业费用 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 收到销售返利方： 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： （1）若供货方开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 （2）若不开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 贷：主营业务成本 2．直接返还货款 支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取

在产品账务处理

在产品账务处理 一、制造业的特点 制造业的基本特征，就是投入—转化—产出，进一步细分的话，就是供应、生产、销售。 在企业运作中，生产是连续进行的。每天，不断的投入原料进入既定的生产工序中去，然后，在不同的工序工艺阶段，都有不同状态的产品表现出来，比如，已经完工入库的，以产成品状态表现在仓库里；已经完成一半或大半工序而入库的，以自制半成品的状态，表现在半成品仓库里；所有的未入库的物料、产品，都是在产状态，表现为停留在工序上的在产成品的完工入库和发出销售。这个过程是不间断的。 二、会计原理中的会计假设 在会计假设中，规定会计必需分期核算，即以年度为大单位，按月份分期进行会计核算。那么，在一定的会计期间，生产过程中必定会出现产品已完工和未完工的状况，例如在月末发出的材料，只完成了部分生产工序，从而只能以未完工产品状态存在，而月初、月中甚至于上一月份已完成部分生产工艺的在产品，则有望在本月底前形成完工产品入库，这样，企业的产品在一个会计期间内，以两种主要形态放映出来，一是已完工产品，二是未完工的在产品。 三、产品成本核算对在产品划分的要求 在成本核算的原则中，明确规定了当期的成本费用，需要在完工产品和在产品之间进行划分，分别确认和分配。 四、在产品的形态 它以多种形态存在，可以是具备一定完工程度的产品状态，也可以是停留在工序上的物料状态，还可以是已完工但尚未验收入库的产成品或半成品等等。 五、在产品成本 在产品主要是因为会计分期引起的，其成本原则上包括材料、人工和制造费用，因为在产品成本的核算有各种不同的方法，有些方法处于简化财务会计核算的目的，通常只计算它的直接材料成本部分，而相关的人工和制造费用，均由当期入库产成品和半成品承担。另有一些方法，出于成本核算的准确性和完整性，把直接材料、直接人工和制造费用均进行明细核算，例如采用约当产量法下的在产品核算法。 由于在产成品的存在，并且它所承载的成本金额通常是个可观的数额，所以，我们在进行产品生产成本核算时，必须考虑在产品的因素。在制造业中，对在产品的定义和会计处理，是一个十分重要的内容，对在产品的会计核算方式的选取，影响着整个成本核算体系的概貌。 六、在实务操作中，在产品成本主要有两种会计处理方法，分述如下。 1、不计算在产品成本法； 即不考虑在产品成本的影响，当期投入的所有成本费用，均由当期入库的产成品和自制半成品承担。这种方法中又有四种方式： 第1种方式是在产品“完全不计法”。 即不设置“在产品”这一会计科目，当期投入的所有成本费用，均由当期入库的产成品和自制半成品承担；这种方式下，在产品固定为零。 第2种方式是在产品“年末调整法”. 即设置“在产品”这一会计科目，而且只在每年的第一个会计期间计算在产品成本，然后这一数值固定不变，直到年末才计算、调整在产品成本。其余的2月份至11月份都不计算在产品成本。 例如，甲公司2006年1月31日时“生产成本”科目借方发生额合计为100万元，经统计盘点清查，发现企业的各种在产品成本合计为20万元，则1月份在结转“生产成本”科目时应作如下：

软件行业账务处理

软件行业账务处理 一、研究阶段 (一)原材料采购 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付账款等 (二)材料费、测试费、专利费等 借:管理费用——研发支出——材料 贷:原材料 借:管理费用——研发支出——其他 贷:银行存款 二、开发阶段 (一)发生原材料、人工费、制造费用等成本 借:研发支出——费用化支出——原材料、工资、其他研发支出——资本化支出——原材料、工资、其他贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款 (二)购进专用于研发的固定资产 借:固定资产 贷:银行存款 提折旧借:研发支出——费用化支出——折旧 贷:累计折旧 月末结转借:管理费用——研发支出——折旧 贷:研发支出——费用化支出——折旧 三、形成无形资产 借:无形资产 管理费用——研发支出(费用化支出) 贷:研发支出——资本化支出 研发支出——费用化支出 借:管理费用——无形资产摊销

贷:累计摊销 四、销售软件产品 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交城建税(*7%) 应交税费——应交教育费附加(*3%) 应交税费——应交地方教育费附加(*2%) 此处需要结转营业成本吗?如何做分录? 五、生产嵌入式软件产品的硬件材料的购进、领用、制造费用、人工费以及形成产品 购进材料借:原材料 贷:银行存款 领用材料借:生产成本——原材料 贷:原材料 制造费用借:制造费用 贷:银行存款 人工费借:生产成本——工资 贷:应付职工薪酬 借:生产成本——制造费用 贷:制造费用 形成产品借:库存商品 贷:生产成本 六、销售嵌入式软件 销售: 借:银行存款 贷:主营业务收入——硬件收入 应交税费——应交增值税(硬件销项税额)

会计全套账务处理-一般工业生产企业

会计全套账务处理—一般工业企业 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点： 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20日左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应

销售返利的账务处理

销售返利的账务处理 特殊情况的税务处理：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 ? 随货赠送”，是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为。赠送是赠送人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）对无偿赠送的定义为，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。 “随货赠送”与无偿赠送相比，存在以下两点本质差异： 第一，无偿赠送应按《增值税暂行条例实施细则》的规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务的有偿赠送，类似于成套、捆绑或降价销售，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将此行为界定为销售前的实物折扣，不适用《增值税暂行条例实施细则》的上述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除。 第二，对于赠送财产的质量，根据《合同法》的规定，赠送的财产有瑕疵的，赠送人不承担责任。受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿。而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题，根据《合同法》的规定，受损害方根据标的的性质以及损失的大小，可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任，即“赠送人”应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿。 例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买××型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价（实际价值51元），成本20元，则相关的会计处理为： 借：现金3861 贷：主营业务收入--××手机3300 应交税金--应交增值税（销项税额）561 借：主营业务成本3020 贷：库存商品--××手机3000 库存商品--电池20 从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额。 实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件： 第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间； 第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明； 第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。 总之，企业无论采用什么营销策略，其目的都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润的本质不会由于改变销售策略而发生变化，“随货赠送”是有偿捐赠，不属于无偿捐赠.

在产品和产成品成本的核算

第9章在产品与产成品成本的核算 一、学习目的与要求 通过本章学习，了解在产品、产成品的概念；掌握在产品盘盈盘亏的账务处理方法；熟练掌握在产品成本计算方法的选择及各种不同的在产品成本计算方法的适用范围；重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点。 二、预习思考题 （一）名词解释 1．在产品 2．产成品 3．约当产量法 4．定额比例法 5．定额成本计算法 6．按所耗直接材料费用计算法 （二）论述题 1．加强在产品和产成品成本的核算有什么重要意义？ 2．在产品和产成品成本的核算应完成那些任务？ 3．完工产品和在产品成本计算的模式有几种？如何计算？ 4．在产品盘盈盘亏应如何进行账务处理？ 5．在产品成本的计算方法有几种？在选择在产品成本计算方法时应考虑那些因素？ 6．约当产量法适用于什么条件下采用？应注意那些问题？ 7．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料在开始生产时一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？ 8．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入但在每道工序一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？ 9．采用约当产量法计算半成品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入且在每道工序陆续投产的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？ 10．采用定额比例法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？应注意那些问题？ 11．采用定额成本计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？ 12．采用按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？ 13．试比较各种不同在产品成本计算方法适用条件的不同。 三、要点提示 （一）在产品和产成品成本核算的内容 1．完工产品和月末在产品成本的计算模式有三种，即： （1）先计算完工产品成本，这时，在产品成本的计算公式如下： 在产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-完工产品成本 （2）先计算在产品成本，这时，完工产品成本的计算公式如下： 完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本 （3）将生产费用在完工产品和在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和在产品成本。 2．在产品清查的核算 在产品清查完后，应设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。当发生盘盈时，应借记“生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的在产品，一般是冲减当期的制造费用，所作的会计分录是借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目；对于盘亏的存货，应于盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，对于盘亏在产品的净损失，应由责任人赔偿或计入当期的制造费用当中，所作的会计分录是借记“制造费用”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 （二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 1．选择在产品成本计算方法应考虑的因素 当企业期末有在产品时，应根据每个企业的具体情况，选择一定的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和在产品的成本。选择在产品成本计算方法时应考虑的因素主要有企业月末在产品数量的多少、在产品占用的金额的多少、在产品成本各月份变化的情况、各成本项目金额的比重、定额资料是否健全等。将上述各项因素进行综合考虑后，确定出在产品成本的计算方法。一种在产品成本的计算方法确定后，没有特殊情况，不应经常变动。 2．在产品成本的计算方法 （1）不计算在产品成本法 不计算在产品成本法是指将本月发生的费用全部计入完工产品成本中，在产品不负担成本。这种方法适用于月末在产品数量很少，占用的费用金额不大的情况下采用。 （2）在产品成本按年初数固定计算法 在产品成本按年初数固定计算法是指各月份在产品成本均按年初确定的金额固定计算，本月发生费用全部计入完工产品成本中。这种方法一般适用于在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月份之间变化不大的情况下采用。 （3）约当产量法

商场返利券促销的会计处理和税务筹划

商场返利券促销的会计处理和税务筹划 现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。 一、实务举例： 2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况：该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理： 借：银行存款 3393.00万元 借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款 81.90万元 贷：主营业务收入 2970.00万元 贷：应缴税金――应缴增值税（销项税） 504.90万元 从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。 2005年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录： 借：经营费用――商品促销费（返利券） 5.10万元 贷：应缴税金――应缴增值税（销项税） 5.10万元 事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理：借：经营费用――商品促销费（返利券） 30.00万元 贷：主营业务收入 30.00万元 另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点：一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取商场赠送的返利券；二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元； 三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。 另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案。 二、问题分析 笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。 笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题： 1、给顾客返利券不属于捐赠行为 对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场

产品的成本账务处理

产品成本 一、概述 ㈠、正确划分各种费用支出的界限 为正确计算产品的成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般应划清5个方面的费用界限； 1.划清收益性支出与资本性支出的界限； 2.划清产品制造成本、期间费用与营业外支出的界限； 3.划清本期产品与下期产品应负担的费用界限； 4.划清各种产品不同的费用界限； 5.划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。 这5个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担费用；负担费用的多少，应与受益程度大小成正比。这5个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。 ㈡、选择适当的产品成本计算方法 费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。企业要适应生产特点和管理要求，来选择产品成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按其工艺过程的特点，有装配式生产和连续式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点来决定的。 生产特点和产品成本计算方法的关系主要表现在成本核算对象的确定，费用的归集及计入产品成本的程序，成本计算期的确定，生产费用在产成品和产品之间分配等方面，这四个方面称为成本计算的因素，这四个因素的差异构成了不同的成本计算方法。 ㈢、成本核算的一般程序 1.对费用进行确认、确定产品成本的核算范围。 2.将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。

3.对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。 4.结转已销售产品的成本。 ㈣、科目设置 1、生产成本——基本生产成本——车间——产品（直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用） ——辅助生产成本——车间 2、制造费用——车间（部门、费用项目） 3、直接燃料及动力，可根据具体情况设置 4、产成品 5、自制半成品 6、废品损失，可根据具体情况单独设置 7、停工损失，可根据具体情况单独设置 小企业可以将“生产成本”和“制造费用”合并为“生产费用” 生产费用——基本生产成本 ——辅助生产成本 ——制造费用 二、材料、燃料、动力的归集和分配 1、生产部门使用的 借生产成本——基本生产成本——车间——产品（直接材料费） ——辅助生产成本——车间——产品（直接材料费） 贷原材料等 几个产品共同使用的材料等，需要采用适当的分配方法，计入相关产品成本的“直接材料费”中。 ①按产品重量、生产工时等分配 材料等的分配率=消耗总额÷分配标准（如产品重量、生产工时等） 某种产品应负担的材料等=该产品的重量、生产工时等×分配率 ②按定额消耗量比例分配 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

返利的形式及账务处理

“返利”是指供应商在定价内的毛利之外按销售量的一定比例或定额计付给其代理商或经销商的利润返还或激励。比如：代理商或经销商除每件按指定价格计算利润0.5元外，每销售1件所代理或经销的商品，供应商计付给其1元，或者按销售额的百分之几计付；返利也可以按每月销售额超额累计比例计付，如每月销售在300万元以上的，除正常毛利外再按销售额的1％计付“返利”。“返利”的实质是销售及其毛利的组成部分，只是间接计算支付而已——如上例，供应商只是先给予0.5元的毛利，待以后再给付1元的利润。 “返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式，会计处理方法不同。 “返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以，“返利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。但由于其成本已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下： 1、定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。

[例1）某饮料生产商P公司与其经销商S公司签订代理协议 规定，S公司必须按P公司规定售价销售其所生产的饮料，每1件可获取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月计算上月应支付的“返利”每件1元，以现金支付。某月S公司按指定价格40元／件共销售该饮料60000件，毛利30000元，应计“返利”60000元。则有关会计处理如下： （1）S公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确认“返利”时 借：应收账款（现金、银行存款） 2400000 应收账款——P公司（返利） 60000 贷：主营业务收入——销售货款 2051282.05 主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 357435.90 （2）S公司收到“返利”时 借：银行存款 60000 贷：应收账款——P公司（返利） 60000 2、不定期现金给付。即供应商与代理经销商之间无协议规定“返利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作

生产成本的账务处理

生产成本的账务处理 (一)基本财务处理 为了核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项生产费用，企业应当设置“生产成本”科目。该科目的借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转出的各种产品、自制材料、自制工具以及自制设备等的成本，期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的成本。 为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，企业还应在“生产成本”科目下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成本”明细科目核算企业基本生产车间为完成企业主要生产目的而进行的产品生产所发生的生产费用，用以计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”明细科目核算企业辅助生产车间为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的生产费用，用以计算辅助生产产品和劳务成本。这里要注意，为辅助生产所提供的劳务仍在“辅助生产成本”明细科目内核算，因为它不属于独立的劳务提供活动，这与后面要讲到的“劳务成本”科目的核算内容是不一致的。在这两个明细科目下，还应当按照成本核算对象开设明细账，账内按成本项目设专栏进行明细核算。 企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。 (二)生产成本核算过程中应注意的几个问题 1.企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。 2.需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。 废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。上述废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。 经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为企业管理费用处理，也不列作废品损失。 3.需要单独计算停工损失的企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以归集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。这里的停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付职工薪酬（福利费）、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。如果是季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。

关于销售返利

关于销售返利（折让）红字发票的相关账务处理 购货方在税控系统打印开具红字发票申请表去国税局，国税给了一式二份的《开具红字增值税专用发票通知单》，这样写着：购买方申请：对应兰字专用发票抵扣增值税销项税额情况；1、需要作进项税额转出（打的对钩）。销售方收到通知单后，会寄回红字发票。购货方收到红字发票后如何作帐务处理呢？ 如果收到现金返利 借：银行存款 贷：库存商品 应交税费-应交增值税-进项税额转出 据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，(注意:老规定) 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。 1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。 （1）支付销售返利方： 借：营业费用 贷：库存商品 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） （2）收到销售返利方： 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： A、若供货方开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 借：应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 B、若不开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 贷：主营业务成本 2．直接返还货款 （1）支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。借：营业费用 贷：银行存款等 但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理： 借：主营业务收入 贷：银行存款 因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。 （2）收到销售返利方： 收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。 借：银行存款 贷：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3．冲抵货款的形式。 国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。 按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。 销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处

工业成本账务处理

工业企业生产成本账务处理 企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单，下同)，并按照规定的成本项目设置专栏。 生产成本的主要账务处理。 ①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 ②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。 ③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期(月)末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目(基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目(辅助生产成本)。 ④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库

存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目(基本生产成本)。 ⑤本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 案例分析 【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。 借：生产成本——基本生产成本1 000 000 ——辅助生产成本300 000 制造费用200 000 管理费用50 000 贷：原材料——A材料1550000

存货的核算及会计账务处理

存货的核算及会计账务处理 一、存货的概念。 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。 然而特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产则不是 企业的存货，还有为能建筑企业的固定资产而预备的原材料和辅助材料则不是企业的存货。 二、存货的特点。 1、存货是有形资产（以看得见、摸得着的事物形态存在） 2、流淌性较强（处在不断的购买、耗用、销售之中） 3、存货具有时效性（长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理，给企业带来损失） 三、存货的分类。 1、企业会计制度（小企业会计制度）中的属于存货的科目 ①物资采购——核算企业购入材料，商品等的采购成本

②原材料——核算企业库存的各种材料（包括原材料及要紧材料、辅助材料、外购半成品） ③包装物——核算企业库存的各种包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等）的实际成本或打算成本 ④低值易耗品——核算企业库存的低值易耗品（工具、治理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物）的实际成本或打算成本 ⑤材料成本差异——核算企业各种材料的实际成本与打算成本的差异 ⑥自制半成品――核算工业企业库存的自制半成品的实际成本（差不多生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用，自制半成品接着加工（包括托付外单位加工自制半成品） ⑦库存商品――核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或打算成本（或售价）包括库存的外购商品，自制商品产品，存放在门市部，预备出售的商品，发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等，工业企业同意外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品，能够降价出售的不合格品

在产品账务处理

在产品账务处理 在产品账务处理 一、制造业的特点 制造业的基本特征，就是投入—转化—产出，进一步细分的话，就是供应、生产、销售。 在企业运作中，生产是连续进行的。每天，不断的投入原料进入既定的生产工序中去，然后，在不同的工序工艺阶段，都有不同状态的产品表现出来，比如，已经完工入库的，以产成品状态表现在仓库里；已经完成一半或大半工序而入库的，以自制半成品的状态，表现在半成品仓库里；所有的未入库的物料、产品，都是在产状态，表现为停留在工序上的在产成品的完工入库和发出销售。这个过程是不间断的。二、会计原理中的会计假设 在会计假设中，规定会计必需分期核算，即以年度为大单位，按月份分期进行会计核算。那么，在一定的会计期间，生产过程中必定会出现产品已完工和未完工的状况，例如在月末发出的材料，只完成了部分生产工序，从而只能以未完工产品状态存在，而月初、月中甚至于上一月份已完成部分生产工艺的在产品，则有望在本月底前形成完工产品入库，这样，企业的产品在一个会计期间内，以两种主要形态放映出来，一是已完工产品，二是未完工的在产品。

三、产品成本核算对在产品划分的要求 在成本核算的原则中，明确规定了当期的成本费用，需要在完工产品和在产品之间进行划分，分别确认和分配。 四、在产品的形态 它以多种形态存在，可以是具备一定完工程度的产品状态，也可以是停留在工序上的物料状态，还可以是已完工但尚未验收入库的产成品或半成品等等。 五、在产品成本 在产品主要是因为会计分期引起的，其成本原则上包括材料、人工和制造费用，因为在产品成本的核算有各种不同的方法，有些方法处于简化财务会计核算的目的，通常只计算它的直接材料成本部分，而相关的人工和制造费用，均由当期入库产成品和半成品承担。另有一些方法，出于成本核算的准确性和完整性，把直接材料、直接人工和制造费用均进行明细核算，例如采用约当产量法下的在产品核算法。 由于在产成品的存在，并且它所承载的成本金额通常是个可观的数额，所以，我们在进行产品生产成本核算时，必须考虑在产品的因素。在制造业中，对在产品的定义和会计处理，是一个十分重要的内容，对在产品的会计核算方式的选取，影响着整个成本核算体系的概貌。 六、在实务操作中，在产品成本主要有两种会计处理方法，分述如下。

销售返利的账务处理

销售返利的账务处理 销售返利形式： 为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。 在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为： 1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套； 2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款； 3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。 销售返利处理 据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。 达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。 支付销售返利方： 借：销售费用 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 收到销售返利方： 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： （1）若供货方开具增值税专用发票，则：