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案例

1、某企业会计、出纳分设,出纳兼任总经理秘书,所有发生管理费用的事项均由出纳办理,并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦,取得现金收入后通常直接保存在保险柜,以备需要使用现金时提取,只有时间充裕的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲着也是闲着,也出借给亲友应急,月末与会计对账时收回。另外,考虑到该出纳已经任职5年,从来没有发现问题,领导委以重任,将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。

要求:指出本企业货币资金管理中存在的问题,应该如何修正。

2、某公司最高权力机关是董事会,指定财务部为预算管理机构。2012年初董事会根据上年度的生产经营情况,结合对未来各种因素的合理估计,确定当年的年度预算方案,并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。到2012年10月,年度经营实际执行只完成了预计的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季,全年任务肯定不能完成,因此向预算管理机构(财务部)提出调整经营预算。财务部认为,既然实际销售情况和预算相去甚远,预算不能发挥应有的作用,那么就将预算中销售收入调整为原来的2/3。年末,预算管理机构向董事会报告,全面完成全年经营预算。

要求:分析该公司预算控制中存在什么问题,应该如何修正。

3、某国有企业在接受会计师事务所审计并对其进行内部控制测试时被发现有如下情况:(1)发生的所有管理费用都由总经理签字同意后子以报销;(2)对外投资等重大业务都由总经理决定;(3)会计和出纳分设,由出纳兼任稽核和营业收入明细账登记;(4)由仓库保管员亲自采购存货并办理验收入库;(5)由销售人员直接从仓库提货并对外销售、收取货款,不管金额大小,一般都是收取现金;

(6)销售费用采取实报实销制度,销售部向财务部提供原始凭证后财务经理复核后予以报销。

要求:分析说明本案例中该企业存在哪些内部控制方面的缺陷,应如何改进。

4、某增塑剂厂2012年3月发生价值24万元货款被骗事故,经调查发现事故过程如下:一陌生客户找到销售部,要求采购30吨产品,合计24万元。销售部当即开出销售发票通知单,由客户持有前往财务部交款;同时开出销售通知单,通知仓库准备发货。客户拿到单据后不是去财务部交款,而是直接加盖预先伪造

的财务章(没有经办人员盖章),然后骗取了销售部的销售章,立即提货并离开。将近一个月后,财务部门“存货”总账与保管部门明细账进行核对时发现差异,进一步核对发现该陌生客户并没有向财务部交款,且企业名称、营业地址都是虚构的。因时间拖延过长,公安机关认为追回货款的可能性很小。

要求:说明增塑剂厂内部控制方面存在什么问题,应该如何修正?

5、某公司属于国有控股公司,最高权力机构是股东大会,执行机构是董事会,另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下:财务部经理的妻子担任出纳,并兼任满足行政部门需要的日常业务,亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管,支取款项的印章都由总经理亲自保管。材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定,各项费用由总经理签字都可报销,某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动,称其为高科技产品,可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%,促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张,来不及请示供应部经理,因此直接电告企业总经理,总经理决定采购。出纳当即采购并由仓库验收入库,经总经理签字,办理了货款支付手续。后来生产车间反映,该批材料不适应生产要求,只能折价处理,造成损失30万元。总经理指示调整成本预算,将30万元损失记入正常材料耗费。

要求:指出本例中内部会计控制存在哪些问题。

6、国有大型企业集团公司为加强内部控制制度建设,聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现该子公司工程项目管理混乱。2011年5月,该子公司开工建设职工活动中心,2012年6月份完工。工程原定总投资3500万元,决算金额为3950万元。据查,该工程由该子公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经该子公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道

在内的多项工程设施存在严重质量问题。

要求:从内部控制角度,分析、判断并指出该子公司内部控制中存在哪些薄弱环节?

7、甲公司是上市公司,按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的要求,建立并实施本公司的内部控制制度。2012年8月ABC 会计师事务所在对甲公司2012年6月30日的内部控制设计与运行的有效性进行审计时发现如下情况:

一、甲公司对内部控制十分重视,制定了内部控制的总体目标,要求通过实施内部控制,合理保证企业经营管理合法合规,不能出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;合理保证财务报告及相关信息真实完整,不能有意提供虚假信息,误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果,以最小的投入达到最大的产出效果,实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。

二、一个好的内部控制,应当考虑五个基本要素在内部控制中起基础性的作用,包括:建立规范的公司治理结构和议事规则,明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限;调整机构设置和权责分配,明确职责权限,将权利与责任落实到各责任单位;完善内部审计机制,由财务负责人领导内部审计部门;完善人力资源政策,切实加强员工培训和继续教育,对于大专学历的员工实施全方位的技能培训,对于研究生以上学历的员工无需培训;加强企业文化建设,倡导诚实守信、爱岗敬业

三、出纳X(女)的朋友Y考虑到现在股市异常火爆,但苦于没有资金,失去了很多赚钱的机会,希望X能帮忙从公司账上划出50万元,所得利润两人均分。X表示同意,随后找到担任财务经理的哥哥Z,请求在财务经理的权限内批准50万元,并保证使用3个月后一定归还。Z碍于情面答应帮忙,但交代一定要保密,不能让其他人知道,否则将会受到严厉处罚。X说,肯定不会有事,银行存款余额调节表我自己编自己核查,我收支都不记账,资金余额就平了。随后,X利用这笔资金果然取得了40万元的投资收益,并如约将50万元归还了企业。

四、甲公司近年来营业收入增长较快,主要原因之一是在销售上采取了比较

宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。为了抢占市场,提高市场占有率,公司规定,业务员可以以发货为依据,按销售额的一定比例拿提成,销售额越多,提成比率越高。但是,随着营业收入的增加,应收账款也大幅度增加,账龄越来越长,坏账比例居高不下。

五、甲公司随着业务的增长,原有生产基地已不能满足经营的需要,决定扩建生产基地。此事关系重大,由总经理D亲自负责该工程项目,从工程招标、工程款的支付到竣工决算,实行全程一支笔审批。工程完工投产后,该生产基地经常因施工质量问题造成停工。随后,D被人举报收受巨额贿赂,被提起公诉。法庭上D非常后悔地说,由于收受了贿赂,无法合理的选择承包方和进行严格的工程管理,处处受制于人;施工方也因为承接工程支付了巨额贿赂款,只能通过偷工减料来获取利润。

要求:

(1)从内部控制理论和方法角度,请简要分析甲公司在内部控制方面存在的缺陷,简要说明理由。

(2)从公司治理与内部控制角度,提出改进意见。

8、甲国有企业集团公司控股的A股份有限公司(简称A公司)在美国纽约证券交易所上市。A公司在2009年的年报中声明,公司2009年营业收入25000万元,税后利润1600万元,主要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品,公司在航空用油的生产中有独特的技术特点,在国际市场中占有很大的份额,市场前景乐观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2012年,A公司向美国证券交易所递交申请,由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损,不得不申请停牌,引起市场哗然。

甲国有企业集团公司组成专门的审查小组,对A公司的情况进行了全面的调查,对于A公司发生巨额损失的原因,分析主要来源以下四个方面:(1)董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任,但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上,对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给A公司的管理层负责。由于传统思想中,比较信任自己的亲属,所以张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。

(2)经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任,由于董事长的信任和缺少管理,李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理,李某均可以随时调任他职,并坚持任用自己认为可靠的人员担

任财务部经理。同时,李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务,要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损,既没有向董事会报告,也没有采用任何形式予以披露。

(3)内部审计部门。内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约,内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作,即使偶然的报告工作,也仅仅是简单的内容的重复,报喜不报忧。

审查小组根据发现的A公司存在的问题,向甲集团公司提交了审查报告,针对A公司存在的内部控制方面的问题,甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究,在讨论过程中,有关人员发言要点如下:

甲集团公司董事长何某:A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失,教训极其深刻,也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓,将保护资产安全作为唯一的目标来抓。

甲集团公司总会计师孙某:A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱,对于这点,要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职,必须由财务负责人统一负责,统一管理,加强向董事会审计委员会报告的制度,不能每次的报告内容相同,必须要有不同之处。

甲集团下属B公司总经理:经过A公司的这次事件,使我们接受教训,对于风险管理部门的设置非常重要,但是更加重要的是风险管理部门职责的实施,同时也要加大对风险管理部门权力的下放,让其有尚方宝剑可以直接进行管理,今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈,可以定期核查他们是如何管理风险的,并对应做出有效的措施。

要求(1)根据内部控制的规定,分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责,并结合A公司的具体情况做出简要的分析。

(2)从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在哪些不当之处?并简要说明理由?

(3)针对集团现状,根据公司治理与内部控制的理论,您认为集团该如何管理此类风险?