中国会计模式的选择

中国会计模式的选择

【摘要】

每个国家会计模式的选择是由其所在的外部环境所决定的，影响会计模式选择的环境因素是多方面的。准确的分析两大会计模式，在我国特定的外部环境下，通过准确的分析每个主要因素，选择合理的会计模式以促进经济的发展。

随着中国经济的国际化，我国的会计准则也必然要与国际接轨。虽然2006年颁布的新会计准则基本完成了国际趋同化。但我国会计与西方会计仍有很多不同之处。目前，世界会计模式主要分为美英会计模式和欧洲大陆会计模式。两大会计模式主要有以下特征。

一、两大会计模式的比较

1 、美英会计模式的基本特征

美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的需要；会计准则由民间组织制定，具有较高的广泛性、超然性和合理性。第二，实行该模式的国家大都属普通法系，法律条文只提供了一个法定架构，判例法是该模式的显著特点。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益。

2 、欧洲大陆会计模式的基本特征

属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。法语语系的非洲国家，一般都追随这种会计模式。该模式表现了这样的特征：第一，会计目标主要是要满足政府计算所得税的强制性要求和服务于国家宏观经济计划；第二，实行该模式的国家法律结构比较完整，内容比较严谨。会计往往受到政府的严格管制；第三，这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家，筹资主要靠银行借款。会计标准化是该会计模式的最突出特征。

二、影响会计模式选择的会计环境因素

每个国家的政治、经济、文化、社会等都有自己的特点。会计模式的选择很大程度上受到外部环境的制约和影响。会计是随着社会活动的发展而发展的，周围的环境必然会作用于会计的发展。主要影响会计模式选择的外部因素有经济因素、法律因素、文化因素、政治因素、教育因素等方面。不同的国家地区，不同的会计环境决定了会计模式选择的不同。

1 、经济因素

对会计模式选择的影响最直接的和重要的就是经济环境。经济环境很大程度上决定了会计模式的选择。经济环境包括多方面的内容，社会经济发张状况、企业所有制、组织形式、社会经济体制等。与其他国家不同，我国政府采用行政手段干预市场经济，而且我国的证券市场发达程度较低。这些都决定了我国会计模式的选择。我国经济体制改革的基本目标是建立具有中国特色的社会主义市场经

济体制，我国会计要以满足国家宏观调控为基本目标，会计要以保护债权人的利益为重心。

2 、政治法律因素

在不同的政治制度下，与其相关的政治环境、会计法规以及法律手段一定不尽相同，会计是维护各种经济参与者相关利益的一种经济活动，就必须对政治环境的不同做出相应的改变。我国主要靠政府来确保经济活动的健康运行，这使得我国会计过多依赖于各种规定，缺乏自主性、科学性。我国的经济立法尚不完善，我国有关经济的基本法律有《会计法》和《注册会计师法》，另外还有公司法等各种相关的规章制度。因此，会计模式的选择要在维护国家公共利益的同时兼顾投资者的利益。与此同时，应当推动社会主义市场经济的发展，增强企业的核心竞争力。

3 、教育因素

教育水平会影响会计基本原则、思想和理论研究的方法，教育水平还会通过影响会计工作人员的思想和技能进而影响会计的社会功能。与其他发达国家相比，我国会计工作人员的理论和技能素质相对较低，鉴于这种情况，我国应加强会计的普通及专业教育，继续完善人才的选拔和培养机制，努力减少科技教育水平对会计模式选择的限制。

4 、文化因素

每个国家其特殊的价值观与思维方式都会形成一种独有的会计理念，任何一个国家的会计模式选择都不可能摆脱其文化的影响，文化因素对会计模式的选择是不可忽视的。我国的传统文化较为保守，注重精神，认为集体利益高于一切，人们习惯于按规章制度办事。这使得我国会计有相对较明显的特征，如不能充分的透明和公开会计信息、都比较倾向于乐观的态度等。在这种情况下，政府应当发挥监督作用，参与相关制度的制定并确保严格的运行，以确保相关信息更加的透明和信息的可靠性。

三、对建立中国特色会计模式的启示

通过两大会计模式的比较以及我国环境因素的分析，对我国会计模式的选择有以下启示。

1 、会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展，并使其成为会计准则体系的有机组成部分。

会计准则建设没有绝对的最优模式。因此会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展，并使其成为会计准则体系的有机组成部分。理由为：第一，我国属于大陆法系国家，会计行为规范一般都制定得详细具体；第二，就目前会计实务来说，我国会计准则体系还没有真正形成，企业会计人员尚不习惯自己设计会计制度；第三，从行业、部门和所有制纵向范围来考察，我国的“三分割”统一会计制度构成了世界上最统一的会计。在借鉴国际惯例的同时，保持会计标准的统一性，也是我国应当保留的特色之一。我国会计准则的制定在借鉴、吸收以美英模式为代表的会计思想的同时，也要关注欧洲大陆会计模式的特色。从公司治理结构上看，欧洲大陆国家与我国广大的非上市企业有着更大的相似性，中国会计准则的制定，不应忽视这一部分。我国企业会计准则模式的现实定位应是：成典的会计准则和以会计科目、会计报表为框架的会计核算制度的有机结合。

2 、实行市场经济，并不排除政府对会计准则制定的影响。

实际上，以政府对会计的影响来看，美英模式属于准法规型，会计准则虽为民间机构具体负责制订，但准则的权威性仍由政府或法律赋予，仍带有某种强度

的强制性；欧洲模式属于制度法律型，会计准则由政府负责制定和实施或寓于法律之中，具有鲜明的强制性和权威性。目前，我国的会计准则制定机构设在财政部，国际经验表明，实行市场经济并不排除政府对会计准则制定的影响。其理由是：第一，从两大模式会计的实践看，政府在会计准则建设中的地位和作用，不是人为规定的，而是由市场调控、所有制结构、资本市场特征等因素决定的。中国国有经济的主导地位客观决定了由政府部门制定会计准则。财政部会计司是既成的会计准则制定机构，也是法律授权的会计准则制定机构。这样，它所制定和发布的会计准则，也就具有了法律强制力，从而保证了会计准则的贯彻实施。第二，会计准则是有经济后果的，在我国有能力协调会计准则经济后果的只有政府，民间团体目前不具备协调会计准则经济后果的能力。第三，在我国，政府在整体上是企业最大的投资者，也是最大的企业外部利益主体，我国政府不仅以社会调控者身份对制定会计准则直接施加影响，而且以资产所有者身份直接制定会计准则。在制定会计准则过程中，我国政府比美英模式国家政府在协调利益关系问题上面临着更为复杂的关系，它既要超脱又要代表国有资产的利益，实现这一点在国际范围内没有可以借鉴的经验，中国政府制定及修改会计法规及准则过程也是对会计模式的一种探索与发展。

3 、经济全球化的发展使两大模式都遇到了不同程度的挑战。

美英会计模式过于复杂且使用成本太高，而欧洲会计模式又具有一定的保守性，于是融通两大会计模式的国际会计准则日益引人注目。各国都非常重视国际会计准则委员会的国际协调工作和国际会计准则的制定，积极向国际会计准则靠拢是两大会计模式发展的一个共同趋势。在相当长的一段时间内，推进会计的国际协调是两大会计模式发展的主要任务。就我国而言，在未来的会计模式定位上，必须正确认识与体现经济全球化的发展趋势，形成具有中国特色的统一会计模式。

总之，实行市场经济，并不排除政府对会计准则制定的影响,只要某种会计准则的形式适合本国国情，就理应得到肯定和发展。我国的会计环境决定了我国的会计模式的选择，也决定了与发达国家的不同。我们应当借鉴西方发达国家先进经验，进一步完善我国的会计模式，建立有中国特色的、适应社会主义市场经济的会计模式，更好地为社会主义建设服务。我们必须正确认识与体现经济全球化的发展趋势，辩证地处理历史、现实与未来的关系，形成具有中国特色的统一会计模式。

【参考文献】

1.刘峰，《会计准则研究》，东北财经大学出版社，1996年版。

2.刘威，《国际会计准则可比性研究》，上海财经大学出版社，1999年版。

3.孙丹燕，《论会计模式形成的会计环境因素分析》，现代经济信息，2009（1）。

浅析会计计量模式的选择

浅析会计计量模式的选择 摘要：我国加入WTO后，随着、的迅猛，我国在计量方面将受到很大的冲击，的看，一种经济有历史的局限性，新事物出现之后，它无法解释，而存在不足，那么，一种的选择就是取长补短，兼容并存，随着我国主义经济体制与会计系统的不断发展与完善，以及会计人员素质的提高，可适时的选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。我国已经加入世界贸易组织，加入WTO意味着我国要遵照国际惯例开展世界贸易，会计作为企业间贸易交往的媒介，作为一门国际通用的商业语言，所起的中介作用十分重要。会计就是提供确认对象及其以货币形式计量的信息，并利用该信息对对象进行反映和控制。这就要求现代会计在定性确认的基础上，还需要会计计量来进行货币量化。美国著名的会计学家井尻雄士在他的著作《会计计量理论》中指出：“会计的灵魂在于会计计量，会计计量是会计核算的核心”。所谓的会计计量：是指针对会计对象的内在数量关系进行衡量、和确定，将其转化为以货币表现的财务信息和其他信息，以综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流动状况，也即完成了在资产负债表、利润表与现金流量表中确认和计量有关财务报表要素，而确定其货币金额的过程。一、会计计量模式的类型及特点（一）传统的会计计量模式就是建立在马克思的劳动价值理论的基础之上的，用名义货币来计量，以历史成本为基础这种计量模式认为只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，交换中投入价值的目的是为了得到增值，而只有在对投入价值

补偿保全的基础上，才算得上增值。针对不同的会计对象，选择不同的计量单位和计量属性，就可以形成不同的可供选择的计量模式，例如：历史成本/名义货币，现行成本/名义货币，现行市价/名义货币，可变现净值/名义货币，未来现金流量现值/名义货币，历史成本/不变购买力货币单位，现行成本/不变购买力货币单位，现行市价/不变购买力货币单位，可变现净值/不变购买力货币单位，未来现金流量现值/不变购买力货币单位。（二）介绍几种常见或可能运用的会计计量模式的特点 1 历史成本/名义货币。这种会计计量模式依据了货币计量假设，配比原则和稳健性原则，它的优点在于它具有较强的客观性，可验证性，有利于资产保管责任的履行。缺点在于不考虑货币价值的变动，不能较好的适应经济环境的变化，不能反映企业真实的财务状况，不适于制定经营与投资的决策。 2 历史成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模式相比，所不同的是它考虑了一般物价变动水平，但没有考虑个别物价的变动，而且一般物价指数的选择也比较困难。 3 现行成本/名义货币计量模式。这种会计计量模式否定了传统的历史成本会计计量所依据的货币计量假设，计量的收益中包括了资产置存的收益，属于按投入价值计价。它的优点在于能够正确计量企业的收益，并做到计价在时间上和上的一致性，它的缺点在于现实成本很难予以确定，而且报表项目之间也缺乏纵向的可比性。 4 现行成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的，通过不变购买力货币单位的调整来消除一般物价变动

试论会计政策及其选择(一)

试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3．会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。1．会

税务会计的三种模式比较

税务会计的三种模式比较与我国理想的税务会计模式 一、三种税务会计模式 1.1投资者导向的税务会计模式——财税分离型（英美模式） 英美税务会计模式的典型特征是财务会计与税务会计完全分离，在这一模式下，财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告，不受税法约束；在确定税基、计算缴纳税款时，完全依托于税务会计，不需要在财务会计的基础上进行纳税调整。 与这种模式相适应的经济条件为：“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达。 这一模式的优点在于，会计和税法是两个相互独立的领域，可以充分实现会计为投资者服务的目标，而税务会计可以充分实现为纳税人服务的目标，充分满足不同信息需求者对信息的需求。但这一模式也存在着一个突出的缺点，由于财务会计是根据公认会计原则而进行的，并没有法律约束力，而税务会计根据税法来进行的，这就要求同时编制两套会计报告，无形中会增加企业的成本。 1.2政府导向的税务会计模式一一财税合一型（法德模式） 法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计信息提出了明确要求，企业对会计事项的处理必须按照税法的规定进行。 与这种模式相适应的经济条件为：有计划的市场经济体制，政府通过计划干预经济，由于证券市场不发达，政府对投资领域起重要作用，企业资金的一个重要来源是政府注入的公债收入，国有企业垄断了国民支柱产业。所以，法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要。 这一模式的优点是由于财务会计服从于税法，因此也无须通过另外的核算体系来单独核算，从而可以在一定程度上降低企业成本。但这一模式也有缺点，一方面企业的自主权会受到很大限制，在国际经济交往中，可能会面临一些困难；另一方面，财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响，这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真。 1.3企业导向的税务会计模式一一财税混合型（混合模式） 混合模式是兼有财税分离与财税合一特点的模式。该模式的特点为依据税收法律法规对财务会计进行协调，即税务会计是一种纳税调整会计方法体系。这种模式以日本为代表，其典型特征是财务会计与税务会计之间以协调为主，而且这种协调有较为完善的法律依据。商法、证券交易法、税法和会计准则一起构成一个相对完整的协调系统，共同对财务会计和税务会计进行管理。 与这种模式相适应的经济条件为：政府调控下的市场经济，除了政府对企业情况的信息需求外，投资者对企业的财务信息需求也不容忽视。 这一模式的优点在于可以避免单一模式的缺点，实用性较强，缺点则是纳税人的成本会增加，但与财税分离型相比较，其成本会降低。 二、我国理想的税务会计模式 根据我国的经济体制以及税务会计发展历史来看，我国的税务会计理想模式应是以分离型为主、混合型为辅的一种税务会计模式。

中国会计核算制度模式的演进

中国会计核算制度模式的演进 1

中国会计核算制度模式的演进 一、序言 会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。中国的工业企业会计核算制度具有代表性、系统性及史料的完整性,为了达到理论分析上的专一性与深刻性,笔者进一步把分析对象具体化,即只限于工业企业范畴内会计核算制度的剖析。众所周知,会计是一门社会学科并同时具有鲜明的技术特征。因此,我们对会计核算制度的研究也就不能脱离一定时期的社会经济、政治、法律、文化意识等环境因素。在这里,笔者的主要思路是把会计核算制度置于同时期社会政治、经济的制度约束空间加以考虑,根据环境演进对会计核算制度的影响来把握会计核算制度的变迁规律以及不同时段下的特点。 二、分析框架的构建 第一,关于环境演变分析框架。环境包括的因素比较多,比如政治环境、经济环境、文化意识形态环境等。为了便于分析,我们界定的环境包括三个方面:(1)政府政策。主要指国家在一定时期以文字形式发布的国家当前的主要经济和政治方面的政策和方针。(2)经济制度。依据经济制度的客观存在,经济制度可分为三个层次:第一层次是某一社会形态的基本经济制度。以所有制为特征的这种基本经济制度决定了一种社会形态与另一种社会形态的本质区别, 2

例如,社会主义所有制与资本主义所有制的区别。第二层次常被称为经济体制,涉及社会生产过程中的资源配置及经济运行与经济管理手段等的具体机理,如市场经济体制与计划经济体制。第三层次是微观形态下的企业制度。(3)示范效应。这是在更大范围的环境之中考虑,对一种成功做法的借鉴、引进或移植。 第二,关于会计核算制度类型的分析框架。会计核算制度的类型可经过以下几类因素标示,即有关会计核算观念的设定、报表体系的设定、国家与企业分配关系的制度设定、企业资金管理的制度设定、成本核算的制度设定等。文中把由于这些典型因素的不同而区别开的不同制度称为不同的制度类型或制度特点。实际上,不同的制度类型和特点就是制度变迁的结果。 经过以上的阐述,笔者的行文思路是这样的:经过对环境变动的分析(根据制度经济学理论,环境的变动将会导致环境与制度之间的不均衡,并衍生出新的制度),来归纳出在不同时期会计核算制度的主要特征。 三、中国会计核算制度的初创期(1949—1952年) (一)环境分析 (1)从政府政策着,由于中国的全境尚未全部被共产党政权所统治,政府的政策主要是力争在全国陆地彻底战胜国民党的军队,并力争在朝鲜战场上取得胜利,因此,它必须动员全国的力量为军事机器服务,同时为未来大规模的经济建设打基础,这就要求首先发展重工 3

会计计量属性的选择问题思考

【摘要】会计工作要根据具体的会计环境和经济环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，就必须要明确影响会计计量属性选择的各种因素与各种计量属性的优劣，才能恰当选择计量属性，提高会计信息披露质量。 【关键词】计量属性；相关性；真实性 目前在我国会计界主要存在历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种会计计量属性，五种计量属性各有优缺点，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征，也不可能达到会计信息各质量要求，因此在实践中，我们应根据具体的经济环境和会计环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，以保证提供的会计信息满足信息使用者决策要求。 一、影响会计计量属性选择的因素 （一）影响会计计量属性选择的内部因素 1.会计目标定位需求 会计界对于会计目标的研究，目前形成了两种代表性的观点，即受托责任观与决策有用观。受托责任观主要理论观点有会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性，强调提供会计信息的可靠性。更倾向于选择历史成本计量属性，选择的理由是历史成本计量的依据是资产取得时的真实交易价格，这个价格是经过交易双方共同认可的，并且通过它能够正确反映企业真实的财务状况，从而保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。 决策有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性，相比于受托责任观，决策有用观更为强调会计信息的相关性，决策有用观遵循的是目的性基础，它认为提供会计信息时应当从信息使用者和接受者的切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反映现在的信息和未来的信息。而要达到这种会计目标，不能仅依靠一种会计计量属性，而应该根据现实情况，采用多种会计计量属性计量，保证五种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式，从而满足不同会计信息使用者进行决策的真正需要。 2.会计信息披露要求 选择会计计量属性时，需要考虑采用这种计量属性或几种计量属性是否能保证且更有利于如实披露。通过会计披露将企业真实的经营状况、财务成果向会计信息使用者和接受者发布，使得其有一个载体来了解和认识会计信息。因此无论采用哪种会计计量属性，都必须首先确保会计计量的结果是真实可靠的，如实进行会计披露是完成会计目标的不可或缺的关键一步。例如，可以获得交易有关的历史资料时优先采取历史成本计量属性这种可靠性较高的计量属性，以尽量避免计量中存在的主观、人为因素，确保会计披露真实反映相关资产和负债的价值，便于信息使用者正确评价企业经营状况。而当历史信息无法全面反映价值或者很难获得相关历史信息时，不可以盲目采用历史成本计量属性计量，而应该在条件具备时采用公允价值计量属性等计量属性。通过运用恰当的计量属性，向外提供真实有效的会计信息。因此，会计计量属性选择过程中首要考虑的问题是能否如实的进行会计披露。 （二）影响会计计量属性选择的外部因素 会计计量的外部经济环境会计活动都是存在在一定的社会经济环境中的。因此，不论选择任何的会计计量属性，当前的市场和经济环境都是需要考虑的重要因素。现实中经济环境是不断变化和发展的，会计计量想要做到如实、客观，就需要不断调整适应变化的经济环境，这就是外部因素。 1.市场信息化程度。我国近些年经济得到了快速的发展，某些产品的市已经形成，例如

论会计政策选择的原则

论会计政策选择的原则 摘要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。 关键词: 会计政策选择利益共享 会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。 一、会计政策的概念及特性 (一) 会计政策的内涵 会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。 (二) 企业会计政策的特性 1. 企业会计政策的主要内容,包括原则、基础、方法、惯例、规则和程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程,这个过程表现为政策的阶段性,显示出重大政策、特殊政策和创新政策的区别,从而形成企业会计政策体系和过程,相辅相成,互为推动。 2. 企业会计政策的功能和作用,首先不是面向过去,而是面向现在和未来;其次它不仅解决局部问题,主要是解决大大小小的全局问题,一项会计政策往往影响一项业务、一张报表,甚至一个企业。 3. 企业会计政策的目标,包括日常会计事项的确认、计量、记录以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据,也是报表揭示的组成部分,但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范,以正确反映企业财务状况和经营成果,满足报表使用者的要求。 4. 企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求,一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的会计政策。 5. 企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须站在企业的角度,从本企业实际情况出发,适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要。 二、会计政策选择的客观必然性 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变

财务会计计量模式的必然选择_双重计量

财务会计计量模式的必然选择: 双重计量 葛家澍窦家春陈朝琳 (厦门大学会计系　361005) 【摘要】本文认为双重计量模式,即历史成本计量(含摊余成本计量)和公允价值计量是历史和时代的必然选择。本文指出三点:首先,在财务会计中,双重计量是必然的选择;其次,本文对两种计量属性的特点作了详细分析;最后,通过I A S B制定的I FRS9发现了双重计量模式,特别是公允价值会计改进的曙光。 【关键词】历史成本计量模式公允价值国际财务报告准则 一、历史与时代的选择 如果把会计视为一个既服务于市场又服务于企业的工具,那么,每当市场经济发生变革,立足企业并面向市场的财务会计都会进行相应的变革,这似乎已经成为一个规律。例如,美国在20世纪20年代,柯立芝总统实施政府不干预政策,使得市场经济自由化走到了极端。企业“自主管理”使会计变得无序,企业对外的财务报表充满了欺诈。以致当时美国火柴大王克鲁吉把这种财务欺诈说成是“保密”,并吹嘘其成功的秘诀竟是“保密(secrecy),更保密(more secrecy)和进一步保密(and even more secrecy)”①,当时美国曾出现虚假的经济繁荣和审计无用,结果导致了1929-1933年的空前经济大危机。这场经济大萧条表明市场不是万能的,市场经济不是在什么情况下都能“自我调节”和“自我完善”的。由于不受任何干预,上市公司为欺骗投资人而制造假帐和提供虚假报表是非常普遍的。以“罗斯福新政”为标志,通过政府的积极干预才挽救了这场危机。为了重建资本市场,美国先后颁布了1933年的“证券法”和1934年的“证券交易法”,并组建了监管资本市场的“证券交易委员会”(SEC)。基于资本市场的监管需要(其目的是保护投资人的利益),上市公司必须向市场传递真实而公允财务信息。在SEC的支持下,产生了对财务报表进行约束的机制———陆续颁布了一系列“公认会计原则(G AAP)”,使企业向市场参与者传递的财务信息逐步从无序走向有序并予以规范化。有鉴于大危机前,企业对会计弄虚作假的深刻教训,为了保证投资人能获得可靠又相关的信息,采用历史成本计量且要求计量应建立在“可稽核的、客观的证据”(veritable,objective Evidence)的基础之上成为最佳的选择②。凡是要进行一场改革,总要制造舆论。而舆论对改革的支持,往往对顺利实施改革起着十分重要而深远的促进作用,推行以历史成本为基础的G AAP也是如此。20世纪30年代末,美国推行按历史成本为主要计量属性,保证会计信息真实、公允的改革,就十分需要理论的支持。著名会计学家佩顿和利特尔顿于1940年合写了经典会计名著《公司会计准则导论》(An I ntr oducti on t o Cor porate Accounting Standards)在这两个问题上就给予了很大的理论支持。什么是“成本”(cost)?两位作者写道:“成本是会计中基础性数据,……实际上是‘价格积数’(p rice-aggregate),因此,它同样可运用于已取得的资产。”由于价格积数是基于交易双方的共同判断,所以“独立的交易双 ①②参阅:G.J.Previts&B. D.Merino.A H ist ory of Accounting in America.1979.p.234 参见W. A.Pat on&L. A.L ittlet on.1940.1997.An intr oducti on t o Cor porate Accounting Standards?Ⅱconcep ts

会计政策选择论文

会计政策选择论文 一、会计政策选择的动因 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节，企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出，而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润，往往通过有利的会计政策进行税收筹划，从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性，但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本，给企业会计政策选择留有一定的空间，即税法有规定的，按税法规定处理，税法没有规定的，按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性，这就为企业进行税收筹划提供了机遇，企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 (三)规避市场管制 二、会计政策选择对企业的影响 (一)对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础，收入确认于某一会计期间，就会直接增加该期间的会计收益;费用确认于某一会计期间，就会直接减少该期间的会计收益。因此，为了盈利的稳定性和可扩展，企业往往通过会计政策的选择来影响收入和费用的确认。例如，企业可以通过分期收款销售商品影响收入在不同会计期间的分布。 (二)对企业的股东产生影响 企业股东的目标是追求财富最大化，而在现代化的企业里，企业的所有权和经营权是相互分离的。这样，企业管理者在选择会计政策时，会首先考虑股东的利益。因为当企业满足了股东的相应偏好(比如派发现金股利)，在不考虑其他因素的情况下，股东往往会愿

意为所“喜爱”的企业支付较高的股票价格，从而实现企业资本效益的最大化。 (三)对企业的债权人产生影响 债权人主要关心其债权的安全，即贷款本金和利息是否能够按时足额收回;而管理者往往较多考虑股东和自己的偏好，思考如何运用负债的杠杆为股东和自己谋取更大的利益。债权人为了降低风险，保护自己的利益，在出借资金的时候会在债务契约中规定一些限制性条款。当企业可能会出现债务违约时，管理者可能会选择将报告收益从未来期间转移至当期来的会计政策。 (四)对企业的市场价值产生影响 当会计政策选择的效应传导至资本市场时，必然会影响企业的股价，而企业管理者的报酬可能是与股票的价格挂钩，而股票的价格又受管理者的选择行为的影响，管理者的报酬又是来源于股价的。所以，管理者往往会通过会计政策选择这种特殊的手段来进行操纵收益。 三、完善会计政策选择的思路 (一)进一步完善会计规范体系 在制定会计准则等相关会计规范时，要适当缩小企业会计政策选择的操作空间。在市场经济环境下，给予企业一定的会计选择空间是必要的，但由于我国资本市场还不健全，会计信息可靠性不高，企业的信任度严重不足，现阶段应适当收紧企业会计政策选择的空间，这样才可以有效遏制企业通过会计政策的选择和随意变更以粉饰财务报告的蔓延趋势，努力降低会计信息的不对称性，增进相关利益人对会计信息的理解和运用。 (二)完善公司治理机构 会计政策选择动机与公司治理机构具有内在重要联系，合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。公司具有一个合理的治理结构，企业的会计政策选择才会更加合理化。因而要积极完善公司

法国会计模式的分析以及对中国的借鉴

法国会计模式的分析以及对中国的借鉴 我国已加入了WTO，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式[1]，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益;英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人;德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式;法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式;社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式

(一)法国会计的经济与法律环境[1] 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。 (二)法国会计制度的特征[2] 法国会计的另一个特征是实行统一的会计制度，系统表述统一会计制度的文件是“会计总方案”。会计总方案也是在不断地修订和完善的。目前有效的会计总方案是1982年根据欧共体第4号指令修订的方案和1986年根据欧共体关于合并会计报表的第7号指令补充的方案。它包括财务会计的原则和规则、统一的会计科目表、成本会计和管理会计的要求和规范、编制财务会计报告的具体要求和方法，并有非常详细的会计操作指南。它在实施运用上是很灵活的，主要体现为根据企业规模的大小来确定适用范围，扩展方案适用于上市公司，标准方案适用于大中型企业，缩简方案适用于小型企业;其次，它考虑了行业差异，制定了一些具体的专业会计方案;最后，它为适应跨国公司发展，制定了独立的合并会计方案，与非跨国企业

我国会计计量模式

我国会计计量模式的研究--双重会计计量模式 摘要 目前,经济全球化已成为世界经济发展的重要趋势,影响贸易的各种壁垒正在大幅度削减,贸易自由化进程逐步加快;国际资本市场,战略联盟和跨过并购的发展,使资本和劳动等生产要素在全球范围内的流通更加便捷,这种大趋势推动着经济领域中,包括会计标准在内的各种会计制度、标准的国际趋同,信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一件世界性的公共产品。会计信息作为一种国际的通用商业语言，会计计量模式的选择决定了它是否可以相互互比、真实公允，对各国经济和世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。 下面我主要用规范研究的方法，对会计计量模式的相关理论进行介绍，分析影响会计计量模式选择的因素，主要有经济利益因素，经济环境因素和技术发展因素等。再对会计计量模式进行综合比较，从而得出双重会计计量模式的独特优越性。通过探讨历史成本计量模式公允价值会计计量模式的优缺点，得出我国当前应该选择多元化的双重会计计量模式，也就是会计计量单位和会计计量属性都应该实现多元化，并对其可行性进行分析。最后对我国会计计量的多元化提出自己的建议，并且得出结论，在选择会计计量模式时，要适合我国经济环境的发展，有助于提高会计信息的相关性和可靠性，能更好的实现企业目标。 关键词：会计计量模式；公允价值；历史成本；双重会计计量

文献综述 〈〈试论我国会计计量模式的发展〉〉(王芬琳,2009),文章指出由于物价变动,衍生金融工具,信息技术的冲击,使得传统会计计量模式的弊端日益显露出来. 〈〈物价变动情况下会计信息有用性的研究〉〉（张培莉，2010），一书中认为物价变动下以历史成本计量为基础的会计计量模式无法满足会计目标。为此对一些会计项目进行调整，也可以改变计量结构，采用物价变动会计计量模式。在我国物价变动客观存在的情况下，为提高会计信息的有用性，实行物价变动会计是有必要的。 〈〈论会计目标和会计计量模式的多元化研究〉〉（刘心勇，2009），该书认为不同会计计量属性的选用取决于不同的会计目标，而经济的快速发展，使会计目标呈多元化的发展趋势。针对这种情况，广泛运用多元化的会计计量模式势在必行。 〈〈财务会计计量模式的必然选择：双重计量〉〉（葛家澍，窦家春，陈朝琳，2010），文章通过对历史和时代背景的分析，提出了双重会计计量，同时对两种计量属性的特点作了阐述及今后的展望。认为双重计量模式，及历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的选择。 〈〈会计计量模式的新发展及实践应用〉〉（郝承之，季芳，2009），论文在分析促进会计计量模式发展因素的基础上，提出了未来会计计量方法：历史成本计量模式仍然存在，公允价值为主的会计计量模式逐渐得到运用，多元化计量属性并存的本土会计计量模式日益普遍。 〈〈新会计准则下会计计量模式比较研究〉〉（姜崧，2009），论文认为随着市场经济的发展，公允价值计量模式运用的前景越来越广阔，公允价值计量模式是对历史成本计量模式的补充，扩展和优化。但是公允价值计量模式不能完全代替历史成本计量模式。主张两种会计计量模式的并存。 〈〈公允价值会计计量模式的思考〉〉（能昌欣，2010），文章首先分析了公允价值模式计量的优越性，揭示了其广泛的必然性，然后指出现实经济情况下公允价值难以获得，同时公允价值信息质量的可靠性难以把握，而且现实社会中存在大量利用公允价值操纵利润的现象，因此我国在利用该计量模式上存在许多困难，最后提出应该通过完善

对会计政策选择问题的思考分析

对会计政策选择问题的思考分析 对会计政策选择问题的思考，针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。而我国《会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 (一)会计政策选择的概念 会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时拥有完全的选择权。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)会计政策选择产生的原因分析 1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响现金流量,但却能影响的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这

我国的会计模式

黄色的可以作为过渡的，PPT里面是没有的！！！ 含义 会计模式：是会计为核算监督会计对象,提供必要的会计信息,必然要使用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序,并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,这种在会计核算中的固定的程式,这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。 按照不同的分类方法，可分为不同的会计模式，如： 以微观经济为基础的会计模式和以宏观经济为基础的会计模式； 不同的税务会计模式，即财税完全独立的税务会计模式、财税完全同意的税务会计模式和财税相互协调的税务会计模式； 法国会计模式，日本会计模式等等。 会计模式特征 会计模式具有客观性、开放性、发展性等特征 （一）会计模式的客观性 尽管会计模式是一定的社会经济环境下人们具有目的性的社会实践活动，但一种会计模式的形成、演进则受到政治、经济、政策、文化等多方面因素与影响，它不能超越时代特定的社会经济环境。人类只有认识到社会经济环境与会计之间相互作用影响的客观规律，才能正确地选择会计模式，促成之发展，从而促进会计理论与实践活动进更好为社会经济发展服务。 （二）会计模式的开放性 会计模式是一个开放的系统，它常常会与系统外的因素发生能量交换，会计模式之间并不相互排斥，而是相互依存、相互借鉴，各种会计模式之间必然产生横向联系和影响。在各国进行对外经济交往过程中，一国往往会自觉或不自觉地吸收他国会计模式的优点，改造并完善本国会计模式。 （三）会计模式的发展性 所谓模式，就是“式样”或“模板”，因此被认为是凝固的、一成不变的，至少在一个较长的时期如此，但会计模式恰恰相反，并不是一种固定不变的模式，当社会经济环境发生变化时，会计模式也随之变化。会计模式的这种变化可能是巨大的，也可能是细微的，但会计模式变化总是以原有模式为现实起点，完全脱离原有会计模式是不可能的。 会计模式的主要流派及价值取向 （一）美英会计模式（以美、英、加、澳为代表） 美英会计模式在国际上影响最大。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的决策需要；第二，实行该模式的国家大都属普通法系。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。

美国与中国会计模式比较研究

美国与中国会计模式比较研究 摘要 近年来，许多国家的会计部门以及一些国际性的会计组织在致力于研究会计模式研究，希望建立起一套适合各个国家国情以及经济环境的会计模式，以增强各国会计信息的可比性，减少国际会计信息的转换成本，但是至今这一设想仍没有实现。由于各国社会经济环境的不同，使得各个国家的会计模式不能趋同。本文中，我主要研究了美国和中国的会计模式，因为它们是两种制度的代表，本文先是对美国的会计模式以及中国的会计模式进行论述，然后比较了中美两国的会计模式。 关键字：会计 试论美国与中国会计模式研究 要进行国别会计比较，就不可能不提到美国会计。作为当今世界上影响范围最广、内容最为完整的会计模式，美国会计有很多值得我们研究的地方，而作为世界上最大的发展中国家，中国的会计模式也有自己的特点。随着经济体制由计划经济向市场经济的转换，中国会计也正发生着翻天覆地的变化。国内学者在把美国会计与中国会计进行比较时，关注点往往都是美国会计相对于中国会计的优点以及对中国会计的启示。但是，美国的会计模式虽然先进，但并不是没有缺点，而中国的会计模式的完善，相对于美国会计来说也慢慢的具备了一些优点。 一美国会计模式 美国的会计模式对世界的影响很深，下面通过对美国经济特点、美国会计模式的发展历程等方面的介绍，全面展示美国的会计模式。 （一）美国经济特点 美国是一个崇尚自由的国家，对经济方面也是如此，政府对微观经济的干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税，社会资源在宏观层次上的分配也是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现。在微观层次上，企业的经营活动主要受企业经营者的影响，所有者对企业经营活动的影响比较小。 （二）会计准则的发展 美国在1929年经济危机发生之前，主要是通过上市公司自行制定内部会计制度来实现公司内部的自我规范，直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案件纷纷被揭露，促使美国开始走上统一制定会计制度的道路。而到1937年，《证券交易法》授权，并由会计职业团体制定公认会计准则才标志着美国公认会计准则时代的开始。 而第一个介入制定会计准则工作的民间机构是美国注册会计师协会的前身，也就是美国会计师协会所属的会计程序委员会，但是由于会计程序委员会对基本准则和概念缺乏深入研究，其公报经常遭受人们的质疑。后来，美国注册会计师协会成立会计原则委员会来替代会计程序委员会的工作。这些会计行为奠定了美国会计政策民间制定的基础。 而会计原则委员会的工作接替，让会计原则问题的研究有了突破性的进展， 四、中美会计模式存在差异的原因 各国本身环境的不同正是造成各国会计模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地认识和分析社会环境诸因素对中美会计模式的影响，才能深入理解中美会计模式的本质特征及其差异，才能为上述比较提供更充分的证据。 （一）法律因素。 现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计也不例外。在属英美法系的国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定或要求。而在属大陆法系的国家，其会计模式受法律的影响又深又广，有的甚至直接参与到会计工作具体的实施办法中。正因为美国会计过多强调行业自律、较少依赖法律，才使得其法律规范不如中国会计健全。 （二）会计职业团体 一个国家会计职业界的规模和能力对会计制度和会计实务带来的影响是不可忽略的。成立于1936年的美国“会计程序委员会”（CAP）在1959年被会计原则委员会（APB）取代，至1973年又成立了财务会计准则委员会（FASB）。至此，美国的会计职业团体业已十分成熟，其对会计实务的影响也日益增强，成为负责制定美国财务会计和报告准则的民间性

中外会计计量模式比较研究

一、中外会计计量模式的比较 会计计量是将财务会计信息量化的过程，它包括在广义的会计确认范畴中。会计计量有自己的模式，这个模式一般是由计量属性和计量单位构成。计量属性（也称计量基础）是指被计量客体的特征或外在表现形式，具体地说，就是指会计要素可以进行量化表述的方面，比如历史成本、现行成本等。计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度，通常可供选择的量度单位有两种：名义货币计量单位和不变购买力计量单位。计量属性和计量单位的不同组合可以产生多种会计计量模式，比如历史成本／名义货币、现行成本／名义货币、历史成本／不变购买力货币、现行成本／变购买力货币等等。由于当前世界各国的通货膨胀基本上得到了有效的控制，因而，名义货币成了世界各国流行的计量单位，这样，如果说目前世界各国在会计计量模式上存在差别的话，主要应该表现在对会计要素计量属性的选择上。 美国fasb于1984年12月发布的第5号《概念框架》公告中指出：在现行实务中用于资产和负债的计量属性主要有五种：原始成本、现行成本、市价、可实现净值和现值。iasc在1989年7月，发布的《概念框架》100段指出：财务报表的计量基础包括历史成本、现行成本、可变现价值和未来现金流量四种。表面上看，国际会计准则允许使用的计量属性与美国允许使用的计量属性少了一个市价，但根据国际会计准则在《概念框架》第101段的描述“企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本，应用历史成本时常常结合其它计量基础。例如，存货的列报，常常按照成本和可变现值孰低，有价证券的列报可以按照市价，而养老金负债的列报则按其现值。此外，有些企业为了处理非货币资产价格变动的影响，还采用现行成本基础来弥补历史成本会计模式的不足”。可以看出，历史成本、现行成本、市价、可变现净值和现值都是国际会计准则允许使用的计量属性，这在根本上与美国的规定是一致的。从其他发达国家来看，在准则中允许使用的计量属性也无非是以上几种。 中国在1993年颁布的基本准则中没有就会计计量属性专门做出规范，其中只提到原始成本的计量属性，这显然与国际会计惯例相差较远。但从1997年以后颁布的《企业会计制度》和具体准则等会计规范来看，我国现行的会计规范中允许使用的会计计量属性实质上也包括了原始成本、现行成本、市价、可变现净值和现值。比如我国对会计要素的初始计量一般要求采用历史成本；对融资租赁的固定资产允许以应付长期融资租赁款的现值计量；对期末存货要求以成本与可变现净值的低者计量；对期末短期投资要求以成本与市价的低者计价；对于期末长期投资和固定资产要求以成本与可回收金额的低者计量；对于盘盈的固定资产要求以市价或现值计量等。这样，从各国会计准则允许使用的会计计量方法来看，目前我国与iasc和英美等国际流行的会计计量方法基本上取得了一致，这也符合近几年来我国从根本上追求国际化会计准则的指导思想。但如果我们做进一步的比较研究就会发现，实际上中外现行会计计量方法的差别仍然很突出，这其中最主要的差别表现在公允价值、现值以及现行成本的应用上。 1、公允价值应用上的差别 公允价值是随着金融工具的发展而逐渐被重视，公允价值的出现主要基于历史成本的缺陷。近年来，美国财务会计准则委员会（fasb）已经把公允价值作为大多数会计计量的目的，包括初始计量和以后各期所进行的新起点计量[1].什么是公允价值？fasb在fasl25《金融资产转让和服务以及债务解除的会计处理》准则42段中将公允价值定义为：“一项资产（或负债）的公允价值，是目前的一笔交易中各方自愿的买（或负担）或卖（或结算）该资产的价格，就是说不能是一笔强迫的或清算过程中的交易价格。有效市场中的报价是公允价值的最好证据。如果不能够收集到市场报价，应基于最佳的信息对公允价值进行评估。”国际会计准则委员会（iasc）在ias32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”i-asc同时指出：