增值税行业会计核算及涉税分析

增值税行业会计核算及涉税分析--进项税额

单选

1、某公司购入生产用工具一批，取得增值税专用发票，发票注明金额500元、税额85元，以现金支付，

发票当月认证通过。关于该业务，下列会计处理正确的是（借：周转材料500 应交税费－应交增值税(进项税额)85 贷：库存现金585

2、一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，

确认（进项税额）。

3、某货运公司购进柴油10吨，取得普通发票，注明价款80000元，税金13600元，款项以转账支票支付。

则该业务中应计入“原材料”科目的金额是（93600）元。

4、某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元

（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税额为（12.47）万元。

5、增值税小规模纳税人发生下列销售行为，可以申请税务机关代开增值税专用发票的是（销售边角余

料）。

6、增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，申请一般纳税人资格认定的时限是申报期结束后

（40）日内。

7、下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是（水果罐头）。

8、某运输公司购入东风大卡一辆，取得专用发票，注明价款180000元，税金30600元，款项以转账支票

支付。关于该业务会计处理正确的是（借：固定资产180000 借：应交税费-应交增值税（进项税额）30600 贷：银行存款210600）。

9、下列业务，属于增值税征收范围的是（钟表维修）。

10、对于增值税一般纳税人，下列项目属于准予抵扣进项税额的单据、发票的是（进口货物取得的海关专

用缴款书

11、某食品加工厂为增值税一般纳税人，2013年5月份从某粮食购销企业购进小麦10吨，取得增值税专

用发票，注明价款23000元；从农民手中收购花生500斤，收购发票上注明价款2500元，货物均已入库。支付运输企业运费3500元，取得了运输发票。则该企业2013年5月可以抵扣的进项税额为（3560）元。

12、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2013年4月从烟农手中收购烟叶一批，收购凭证上注明价款80000

元，价外补贴8000元。已知烟叶税的税率为20%，则卷烟厂收购该批烟叶可以抵扣的进项税额为（13728）元。

13、下列货物，适用13%增值税税率的是（天然气

14、某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2013年10月提供汽车修理业务取得

收入25万元，销售汽车装饰用品取得收入20万元；购进修理用配件被盗，账面成本0.6万元；当月购进税控收款机一批，普通发票上的金额为7.64万元。则应缴纳的增值税额为（0.2）万元。

15、某货运公司20X3年3月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务

事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。4月3日，该公司当月第一次领购专用发票25份，17日全部开具，取得营业额86000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额应预缴的增值税额为（2324.32）元。

16、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并

开具的专用发票销售额的（3%）预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

17、某商店为增值税小规模纳税人，2013年7月取得含税销售额5800元，当月进货3000元。2013年7

月该商店应纳增值税（）元168.93

18、按照现行规定，下列项目不可以免征增值税的是（）销售农业产品

19、下列表述不符合税法有关规定的是（委托出口的货物，委托方可以向受托方开具增值税专用发票）。

20、下列业务中，属于增值税征税范围的是（缝纫

21、增值税专用发票最高开票限额的审批机关是（区县级税务机关）。

22、下列关于辅导期一般纳税人的说法中，表述错误的是（实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领

购专用发票的最高开票限额不得超过100万元）。

23、甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用

缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（甲进出口公司）。

24、下列混合销售行为中，不应当征收增值税的是（纳税人提供污水处理劳务并销售再生水）。

判断

1、纳税人购进货物或应税劳务，取得增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院主管部门有关规

定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（正确

2、“未交增值税”明细科目，期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。（）正确

3、一般纳税人在国内采购货物或接受应税劳务，凡取得增值税发票的，均可按照发票上注明的增值税额，

申报抵扣进项税额。（错误）

4、一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运杂费金额依7%的扣除

率计算进项税额抵扣。（错误）

5、交通运输企业，日常购入办公用品、办公家具等，取得增值税专用发票的，均可申报抵扣进项税。（）

正确

6、纳税人凭通用的缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（正确

7、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，应征收增值税。（错误）

8、受托加工货物，即受托方提供原料及主要材料，按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

（错误）

9、采取以物易物方式销售货物的纳税人，双方都应该作购销业务处理，如果自对方取得增值税专用发票

或税务机关代开的增值税专用发票，可以抵扣换进货物的进项税。（正确

10、纳税人销售旧货，可以自行开具或者由税务机关代开专用发票。（错误）

11、因发生销售退回或销售折让而开具红字专用发票的，销售方应在开具红字专用发票后将该笔业务的相

应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。（正确

12、主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（正确

13、纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。（）正确

14、纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后10日内制作

并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（错误）

15、辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当

在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。（正确

16、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为6个月，其他一般纳税人实行

纳税辅导期管理的期限为3个月。（（错误）

17、取得货物可以抵扣增值税进项税额，但要注意货物的用途和取得的凭据。（正确

18、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令

自行销毁的货物。（正确

19、试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业

税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。（正确

20、购买免税货物所发生的运费不得计算进项税抵扣。（错误）

纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。（正确）

关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号） 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 (一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规

新准则下增值税账务处理

新准则下增值税的账务处理 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。按照企业规模大小和会计核算是否健全，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。本文中所指的增值税纳税人均为一般纳税人。增值税的会计处理新准则（应用指南）与旧准则（制度）的变化，主要表现在以下三个方面： 一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面： （一）总账科目的变化 增值税原来在“应交税金——应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费——应交增值税”明细科目下进行核算。 （二）增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金——应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前，“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税

贷：银行存款 800000 借：应交税金——未交增值税 100000 贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税) 100000 而新的会计处理如下： 2007年5月份： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 500000 贷：银行存款 500000 2007年6月份： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 800000 贷：银行存款 800000 从上面的论述中可以看出，关于增值税的会计核算，变化之后更为简单、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大减轻会计人员的工作量。

一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.下列不适用于按 1个季度作为增值税纳税期限的企业是（ ）。 A.银行 B.生活服务业 C. 信托投资公司 D.财务公司 A B C D 答案解析： 1个季度的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 1. 下列不属于一般纳税人在“应交税费——应交增值税”科目下设置的三级专栏的是（ ）。 A.销项税额 B.销项税额抵减 C.进项税额 D.待抵扣进项税额 A B C D 答案解析：增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、 “进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 .下列关于价外费用说法不正确的是（ ）。 A. 价外费用是以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 B.价外费用应视同含税收入 C.价外费用一定是销售方向购买方收取的 D.价外费用是指价外收取的各种性质的收费 A B C D 答案解析：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：①代为收取同时符合下列3个条件（36号文第十条规定）的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。 ②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 1.下列关于销售退回与销售折让的说法不正确的有（ ）。 A.折让是单纯的价格折让，没有实体退回 B.销售折让时，存货增加并冲减销货成本

关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会[2016]22号 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增 1

值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 （一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 2

增值税会计处理规定 增值税会计处理规定 为进一步规范增值税会计处理，财政部根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等相关规定制定了《增值税会计处理规定》。 颁布单位：财政部 文号：财会[2016]22号 颁布时间：2016-12-03 实施时间：2016-12-03 时效性：现行有效 效力级别：部门规章 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

（一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额; 2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额; 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额; 6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额; 7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;

最新增值税会计核算方法 一、科目设置： 1．二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”和“增值税检查调整”四个二级明细科目。 2．三级科目的设置：为准确反映增值税的销项、进项、已交、退税、出口退税、进项转出等情况，应在“应交税费－应交增值税”二级明细科目下，设置9个三级明细科目，包括：（1）“进项税额”；（2）“已交税金”；（3）“减免税款”；（4）“出口抵减内销产品应纳税额”；（5）“转出未交增值税”；（6）“销项税额”；（7）“出口退税”；（8）“进项税额转出”；（9）“转出多交增值税”。 二．明细科目的核算内容及账务处理： 1．“应交税费－应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费－未交增值税”科目，结转后本二级明细科目无余额。本科目的九个三级明细科目的核算内容及账务处理为： （1）“进项税额”的帐务处理： “应交税费－应交增值税（进项税额）”明细科目，核算企业购进货物或接受劳务而取得的增值税专用发票上注明的增值税额： ①企业在国内采购货物： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、经营费用、其他业务支出等科目贷：应付帐款、应付票据、银行存款 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 ②企业接受投资转入的货物： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 原材料等科目 贷：实收资本等科目 ③企业接受捐赠转入的货物： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 原材料等科目 贷：资本公积 ④企业接受应税劳务： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 其他业务支出、制造费用、委托加工材料、加工商品、经营费用、管理费用等科目

增值税业务处理会计分录集锦 一、国内采购货物的增值税会计处理 企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记"材料采购"（按计划成本计价）、"原材料"（按实际成本计价）、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 二、购入货物取得的普通发票的会计处理 一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目。 三、购入固定资产的增值税会计处理

由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"等科目。 四、购进免税农产品的增值税会计处理 企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记"材料采购"、"商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。 五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"银行存款"等科目。 六、视同销售的会计处理

练习1:一般纳税人增值税进项税额及进项税额转出得会计核算。 【资料】某公司为增值税一般纳税人,某月发生如下经济业务: 【要求】根据资料,分别编制每笔经济业务相关得会计分录。

1、购入A材料一批,专用发票注明价款800 000元,增值税额为136 000元,款项通过银行存款支付。同时支付运费12 000元(不含税价),取得运输部门开出得增值税专用发票,材料验收入库。 借:原材料812 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 137 320 贷:银行存款949 320 2、从某小规模纳税人处购进原材料一批,取得普通发票一张,注明价款20 000元,款项以银行存款支付。 借:原材料20 000 贷:银行存款20 000 3、购入一台生产用机器设备,增值税票专用发票注明价格500 000元,增值税85 000元,设备运抵企业过程中发生运费(含税)4 440元,全部款项以银行存款支付。 借:固定资产504 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 440 贷:银行存款100 000 4、购进免税农产品一批,买价100 000元,货物已验收入库,款项已经用现金支付。 借:原材料87 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000 贷:银行存款100 000 5、接受某投资者转入得一批材料,增值税专用发票上注明得货物

价款200 000元,增值税额34 000元,价款合计234 000元。 借:原材料200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 贷:实收资本234 000 6、委托某机械加工厂加工零部件一批,发出材料成本15 000元,当月加工完毕。提货时对方开具增值税专用发票,注明加工费3000元,增值税510元,全部款项以银行存款支付。 发出材料时: 借:委托加工物资15 000 贷:原材料15 000 加工完毕支付加工费增值税时: 借:委托加工物资 3 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 510 贷:银行存款 3 510 收回零部件时: 借:原材料18 000 贷:委托加工物资18 000 7、进口一批原材料,海关核定得关税完税价格600 000元,关税税率为20%。材料已经验收入库,全部款项通过银行支付。 借:原材料720 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 122 400 贷:银行存款842 400

小企业会计准则下应交增值税的会计处理 应交税费 (1)本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 (2)本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 (3)应交税费的主要账务处理。 应交增值税的主要账务处理 A.小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。 购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“库存现金”“银行存款”等科目。

B.销售商品（提供劳务）,按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。 随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额。借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。 C．有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下： ?实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额；借记本科目（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税一出口退税）。 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。 ?未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。 D．购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。E.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交

增值税会计处理规定 今天要谈的主题是采购（进项）业务的涉税会计处理。 小规模纳税人只能适用简易计税方法计税，其采购业务对应的进项税额不得抵扣，因此，小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过「应交税费—应交增值税」明细科目核算。 对于一般纳税人而言，采购（进项）业务的处理就比较复杂，概括的说，包括以下几个问题： 问题一：成本费用已经符合确认的条件，但采购业务未发生，应如何进行会计处理。 问题二：采购业务已发生，但尚未取得增值税扣税凭证，应如何进行会计处理。 问题三：采购业务已发生，扣税凭证已取得，但尚未认证和申报抵扣，应如何进行会计处理。 问题四：采购业务已发生，扣税凭证已取得，已经认证且已申报抵扣，应如何进行会计处理。 问题五：进项税额已经申报抵扣，后期发生税法规定的不得抵扣情形的，以及取得时进项税额不得抵扣，后期因改变用途又允许抵扣的，应如何进行会计处理。 以上五个问题，是沿着管理的时间序列展开的，其基本逻辑为：费用预提—>采购发生—>取得凭证—>认证抵扣—>进项税额转出或转入。 从税务管理的角度看，大可不必按照上述五步走，只需处理上述第四和第五个问题即可。 但从会计核算的角度看，为保证会计信息的决策有用性，贯彻会计核算的权责发生制原则和及时性原则，实现税务管理和会计核算的协调，由此又需要对上述问题进行分步处理。 以下分述之。 问题一 这个问题在《规定》中未见专门明确，只在「差额征税」部分笼统的规定，发生成本费用时以价税合计数计量，取得扣减凭证时，再冲减成本费用。 但是，除「差额征税」业务以外，「全额计税」业务中这个问题也比较常见。

增值税会计核算业务培训 按照财税〔2016〕36号文件规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(从2017.7.1起，纳税人提供建筑服务收到预收款时，增值税纳税义务尚未发生，但需要预缴增值税)。 新增的核算科目介绍： 1、 1125待结算销项税额 ?核算内容：本科目用于核算各单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务，将于以后期间向购买方收取的金额相当于销项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流

动资产或其他非流动资产。 ?新增原因：依据财政部发布的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号2016年12月3日))，纳税人应在“应交税费”科目下设置“待转销项税额”科目，用于核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，己确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。相对应的，新增其借方科目“待结算销项税额"，用于核算将于以后期间向购买方收取的金额相当于销项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流动资产或其他非流动资产。 2、1126待结算进项税额 ?核算内容：本科目用于核算各单位预付分包单位款项或与分包单位进行工程价款结算但未收到进项发票，金额相当于进项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流动资产或其他非流动资产。 ?新增原因：在各单位已预付分包单位款项或与分包单位进行价款结算之后，尽管未收到进项发票，但包含进项税额的债权债务实质上已经确认，因此应用含税价确认，对应的未收到进项发票的款项在该科目下予以确认。 3、应收账款-预收账款增值税科目 ?新增二级明细科目预收账款增值税。 ?核算内容：本科目为收到业主的预付账款，未取得业主计价

增值税会计核算指引 一．科目设置： 1．二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”和“增值税检查调整”四个二级明细科目。 2．三级科目的设置：为准确反映增值税的销项、进项、已交、退税、出口退税、进项转出等情况，应在“应交税费－应交增值税”二级明细科目下，设置9 个三级明细科目，包括：（1）“进项税额”；（2）“已交税金”；（3）“减免税款”；（4）“出口抵减内销产品应纳税额”；（5）“转出未交增值税”；（6）“销项税额”；（7）“出口退税”；（8）“进项税额转出”；（9）“转出多交增值税”。 二．明细科目的核算内容及账务处理： 1．“应交税费－应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额； 期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费－未交增值税”科目，结转后本二级明细科目无余额。本科目的九个三级明细科目的核算内容及账务处理为： （1）“进项税额”的帐务处理： “应交税费－应交增值税（进项税额）”明细科目，核算企业购进货物或接受劳务而取得的增值税专用发票上注明的增值税额： ①企业在国内采购货物：借：应交税费—应交增值税（进项税额） 材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、经营费用、其他业务支出等科目贷：应付帐款、应付票据、银行存款 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析 胡浩然 第一部分总体观点 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）下发后，引起业界广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。此文用22个实务案例讲清新办法在实务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。 二大特色： 一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。 二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。 三大不足： 一是原增值税会计核算月末全部归集到“应交税费—未交增值税”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出“应交税费—未交增值税”、“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”4个科目，极易搞混。另外，诸如“应交税费—待认证进项税额”、“应交税费—待转销项税额”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。 二是如果企业有预缴税款，按要求应转入“应交税费—未交增值税”，不能抵其他3个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”3个科目仍有余额的现象发生，与增值税法规定不一致。 三是个别表达语焉不详，产生岐义。 岐义一：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。这里的“不需要将增值税的进项税额暂估入账”有二种理解。例如：企业购入原材料，价税合计117元，尚未取得发票，一种理解是按100暂估入账，不需要将17元进项暂估算入账，而是计入“应交税费—待认证进项税额”。第二种理解是按117暂估入账，不需要将17暂估计入“应交税费—待认证进项税额”。 从其后续表达看，“下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。”笔者认为应该是第二种理解。 岐义二：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。这里所说的纳税义务发生有二解，一是与预交税款相关的房地产正式产生纳税义务时才可以转。二是只要房地产企业产生纳税

增值税应用举例 一、各月发生 ①若1月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 2月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 20 贷：银行存款 20 ②若2月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为130万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费――应交增值税”账户有借方余额30万元，属于尚未抵扣的增值税。 若2月销项大于进项，则会计分录同① ③-1若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录 借：应交税金——应交增值税（进项税额）20（红字） 贷：应交税金——未交增值税20（红字） 若4月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 借：应交税金——应交增值税（进项税额）10（红字） 贷：应交税金——未交增值税10（红字） 5月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 10 贷：银行存款 10

③-2若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为60万元，则月末应编制如下会计分录 借：应交税金——应交增值税（进项税额）30（红字） 贷：应交税金——未交增值税"科目30（红字） 备注：因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 40 贷：应交税费――未交增值税 40 4月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 10 贷：银行存款 10 ④-1若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已预交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 30 贷：银行存款 30 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 借：应交税费――未交增值税 10 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 10 ④-2若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为120万元，已交税金30万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 30 贷：银行存款 30 借：应交税费――未交增值税 30 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 30 注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。 一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

增值税有关会计科目设置及常用账务处理——《增值税会计处 理规定》解读 关于增值税如何进行会计核算，财政部曾经发布过《关于增值税会计处理的规定》（财会字[1 993]83号）、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2013]24号）等文件。随着“营改增”的全面推开，有关规定已经不能适应经济业务的发展变化，财政部在2016年12月印发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称“新规定”）。新规定自发布之日（2016年12月3日）施行，财会[2012]13号及财会[2013]24号等原有关增值税会计处理的规定同时废止。 新规定根据《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[20 16]36号）等制定，因此适用于所有增值税纳税人，包括原增值税纳税人和营改增试点纳税人。新规定中既明确了增值税会计核算应该使用的会计科目与专栏，也进一步说明了这些会计科目在特定业务中如何使用。本文主要介绍科目与专栏的设置与核算记录的内容，以及一些常见业务但是稍复杂的账务处理，具体包括： 一、科目设置与核算内容 二、进项税账务处理需关注的几个问题 三、收入确认时点与纳税义务发生时间不一致时销项税额的账务处理 四、视同销售的账务处理 五、营改增前已确认收入，后产生增值税纳税义务的账务处理 六、月末转出多交增值税和未交增值税 一、科目设置与核算内容 税费核算的一级科目为“应交税费”,增值税的有关科目设置在该科目下，是二级科目，共有10个。这10个二级科目有“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、“未交增值税”等等，增值税一般纳税人还应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”等专栏，各科目与专栏，及其核算或记录的具体内容见下表。 10个二级科目与专栏，主要针对增值税一般纳税人，小规模纳税人只需要设置10个二级科目中的3个二级科目，即“应交增值税”科目、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”科目，不需要设置其他二级科目及专栏。 科目设置与核算内容

一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面： （一）总账科目的变化 增值税原来在“应交税金——应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费——应交增值税”明细科目下进行核算。 （二）增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金——应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前，“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增值税进行核算，明细科目相比原来有所减少。 二、视同销售会计处理的变化 增值税实施暂行条例规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视同销售行为应当征收增值税。 原来对于视同销售的处理是： 按照产品、商品或材料的成本结转成本，按照计税价格(或市场售价)核算增值税，不核算收入；新的处理规定是与销售做同样的处理，即确认收入，同时结转成本。下面举例说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异。 例1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。 旧的会计处理为： 借： 应付工资25100 贷： 库存商品2000 应交税金——应交增值税（销项税额）5100 新准则体系下的会计处理为： 借： 应付职工薪酬35100 贷： 主营业务收入3000

增值税科目设置及会计处理 ——文艺暖男

会计处理： (一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。 借：成本、费用、资产 应交税费——应交增值税(进项税额) ---------------------已认证金额 应交税费——待认证进项税额-----------------------------未当月认证金额贷：银行存款等 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理 购进时： 借：成本、费用、资产 应交税费——待认证进项税额 贷：银行存款等 税务系统认证处理后 借：成本、费用、资产 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3．购进2016年5月1日后不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的。

购进时： 借：固定资产等 应交税费----应交增值税（进项税额）--------当期（年）可抵 应交税费——待认证进项税额 贷：银行等 次年可抵 借：应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额 4、购买方作为扣缴义务人的账务处理，境未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人 借：成本、费用、资产 应交税费——应交增值税(进项税额) ---------------------已认证金额 应交税费——待认证进项税额————————未当月认证金额 贷：应付账款等 应交税费——代扣代交增值税——————应代扣代缴的增值税额 借：应交税费——代扣代交增值税—————实际代扣代缴的增值税额 贷：银行存款等 (二)、销售等业务的账务处理。 1、销售业务的账务处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-----应交增值税（销项税额）或应交税费——简易计税

<增值税会计处理规定>解读 1.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率 为（5%）。 2.某公司2017年3月支付防伪税控系统技术维护费330元，取得增值税普通发票，申报抵减增值税时账务处理 为（ 借：应交税费-应交增值税-减免税款330 借：管理费用-330）。 3.. 某公司2017年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元， 当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100 应交税费-待认证进项税额17 贷：银行存款117）。 4.某公司2017年1月进口商品一批，取得海关进口增值税专用缴款书金额为100万元，税额17万元，当月提 交比对系统，但未取得结果。次月取得比对结果时账务处理为（）。 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷：应交税费-待认证进项税额17 5.某公司为一般纳税人，2017年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，2017年5月以636万元 价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。 6.某一般纳税人企业2016年7月支付555万元购入一栋房产作为员工健身房，当月计入固定资产，取得增值税 专用 发票已经通过认证，账务处理为（借：固定资产555 应交税费-应交增值税-进项税额55 贷：银行存款555 应交 税费-应交增值税-进项税额转出55）。 7.某一般纳税人企业2016年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万 元，厂 房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。 8.某商贸企业2017年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1 万）。 9.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益，贷：应交税金-转让金融商品应交增值税） 7.小规模纳税人“应交税费”科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。 8.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。 9. 取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额） 利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。 已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）

企业预缴增值税的会计处理 根据《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“预交增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 财税处理逐步趋同 相较于《企业会计准则———应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”，“预交增值税”为增设科目，此设置基本参照了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件规定，总括了“营改增”后增加的4种需要预缴税款的情形，量身定做单独设置的科目，财税处理逐步和谐趋同，会计核算一目了然，纳税申报简单快捷，财报列示信息对称，“营改增”会计处理豁然开朗，账务处理简单明了。企业预缴增值税时，借记“应交税费———预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费———未交增值税”科目，贷记“应交税费———预交增值税”科目。

值得注意的是，不可惯性思维，对于房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费———预交增值税”科目结转至“应交税费———未交增值税”科目。 预缴附加税费微调变动 根据《关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税〔2016〕74号)，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。 目前我国税种有18个，基本可以分为价内税与价外税，对于增值税以外的价内税，此前分别计入不同的成本费用科目，例如营业税及附加计入“营业税金及附加”科目，“房产税”

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）科目分析分录举例 一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个 原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。 二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。 三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。 四、应交税费——应交增值税下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。 五、应交税费——未交增值税的核算 1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 4、当月交纳以前期间未交的增值税额 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款

六、应交税费——待抵扣进项税额 举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。 1、6月购进办公楼时：借：固定资产—办公楼10000 应交税费—应交增值税（进项税额）660 应交税费—待抵扣进项税额 440 贷：银行存款 11100 2、7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67 借：管理费用 贷：累计折旧—办公楼41.67 3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。 借：应交税费—应交增值税（进项税额）440 贷：应交税费—待抵扣进项税额440 4、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。 （1）借：固定资产—办公楼660 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）660 （2）计算不动产净值率 不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕÷10000 万元＝96.67% 不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元 1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减 借：固定资产—办公楼 403.33 贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33 （3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件 借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67 贷：应交税费—待抵扣进项税额36.67