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“营改增”政策分析

营改增”政策分析

营业税改征增值税相关政策分析国务院2013年4月10日常务会议决定,从2013年8月开始,在全国进行“营改增”试点。这次税改将打破94年确定的营业税与增值税平行征收格局,这次改革对于社会经济影响深远,对企业经营影响深远。

一、营业税与增值税两大流转税平行征收格局有什么问题?

我们知道,按照目前的税制格局,产品销售企业是增值税纳税人企业,劳务服务企业是营业税纳税人企业。在现实经济中,增值税纳税人与营业税纳税人相互提供产品与劳务的交易相当普遍,如:钢材贸易公司销售钢材给建筑公司(增值税纳税人与营业税纳税人交易),建筑公司为工厂修建围墙(营业纳税人与增值税纳税人交易)等等。

假设:增值税与营业税并行征收格局下,一家增值税一般纳税人A公司(增值税税率17%)销售一项117元价税合计的产品给营业税纳税人B公司(营业税税率5%),营业税纳税人B公司将购进117元的产品作为一项劳务的成本,然后将这项劳务提供给增值税纳税人C公司(增值税税率17%),C公司接受劳务生产了一种产品销售给消费者。即是说,A公司的产品是B公司的劳务成本,B公司的劳务又是C公司产品成本,这里A公司与C公司是增值税纳税人,B公司是营业税纳税人。

“营改增”政策分析

B公司购进A公司117元产品作为劳务成本,对于A公司而言,100元作为销售收入,17元作为销项税额。B公司属于营业税纳税人,不能抵扣进项税额,所以B公司的成本为117元,假设B公司这项成本形成在销售的时候不盈利,那么B公司销售定价是多少?注意,由于B公司销售缴纳5%的营业税,因此B公司售价扣除5%营业税再减去117元成本等于零(不盈利),假设B公司售价为a,则a减去a乘以5%再减去117等于零,那么a等于123.16元,即是B公司售价为123.16元,超过了成本117元,而B公司没盈利,钱到哪儿去了,B公司交营业税了。

B公司售价计算:a-a×5%-117=0

a-a×5%=117

a(1-5%)=117

a=123.16

这时,C公司以123.16元成本购进,由于B公司是营业税纳税人,开具普通发票,C公司购进没有进项税额抵扣,C公司成本就是123.16元。假设C公司这项成本价值构成产