税制改革的国际比较

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税制改革的国际比较

作者：李迅

来源：《今日湖北·中旬刊》2014年第06期

摘要财政体制是国家治理的一项基础性制度，牵一发而动全身。而税收是财政体制活力的源泉，是财政体制的灵魂。如何获得税收是一种很高的艺术，提布瑞斯？恺撒说：“好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。”可见，建立一个好的税收制度显得至关重要。随着经济社会的发展，税收制度也在不断的调整。本文我们通过对国际税制改革经验的概括，来总结其发展趋势并得出对我国进一步税制改革的启示。

关键词税制改革发达国家发展中国家新兴国家

一、主要经济发达国家税制改革的趋势

美国大体上经历了以关税为主体的间接税制、以商品税为主体的近代税制和以所得税为主体的现代税制三个阶段。上世纪80，90年代的改革对美国现行税制及其他国家的税制改革影响深远。目前美国力图由所得税制向消费税制转化，从而实现既提高经济效绩，又大幅度削减纳税人负担和税收管理支出的目标。

英国的税制也是经过了多次修改、补充、发展，确定了以现在的直接税为主体，间接税（增值税、消费税、关税）为辅的复合税制，其中个人所得税是英国的第一大税种。英国是一个税权高度集中的国家，只有中央政府有权决定开征税收，实行严格的分税制，按中央收入和地方收入划分税种归属，不设共享税。

日本顺应美国1986年税制改革的浪潮进行了基于公平、合理、简化原则的税改。税改的重点是削减个人所得税和法人所得税，改变中产阶级的税收重压感和不公平感，同时确定了合理的课税范围。1989年开始，以引进消费税为中心，对直接税和间接税的比率做了调整。现

行的增值税是以流转中商品劳务的交易增值额为征税对象的税种。日本税制向直接税和间接税相结合的现代二元税制迈进。其后针对面临“经济泡沫”和东南亚金融危机也进行相应的税制改革。

二、转轨国家税制改革

在经济体制转轨前，前苏联和东欧国家的税收体系基本类似，其特点主要在于：基本面向国有企业征收；流转税体系复杂，其税率根据各管理部门价格的高低确定；对个人收入的征税为极少数，因而对劳动的供给和需求没有影响。在经济体制转轨过程中，各国对税收制度进行了相应的改革，如引进增值税以取代原有的一般销售税，个人所得税和公司所得税在经济生活中开始发挥日益重要的作用。与此同时，由于处在转轨中，旧体制的一些因素依然存在，各个