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对《外商投资企业年度财务审计的会计调整》的一点意见

问题讨论

对《外商投资企业年度财务

审计的会计调整》的一点意见●■-、,、二1、

0/李淑芝

“中同注册会计师》2000年第9期刊登了“外商投资企业年度财务审计的会计渊帖》一文。笔者认为企业/fi宜按该文,11所介绍的会计处理方法进行调账处理。如果按此方法处理,会造成陔余业年度报表“产品水产成本及销售成本表”(会外上02表附表2)等会计报表附表无珐正确填列。因为,企业在填列“产品牛产成本及销售成本表”中的“本年实际”和“r年实际”栏-}一各项口的数额时,虚按照下列公式.

卡产成本+在产^^及自制’r成^^年初余额一证产品及自制中成品乍末余额=产品生产成本

产品生产成本+产成品及发…商品年初余额一产:成d6及发卅商.铺年术余额=产品销售成本

除此之外,还应关注下列表与表,2_fnJ晌勾稽关系:

l该表中“住产品”、“}!_|制半成品”、“产成品”、“分期收款发…商品”的年初余额与年术余额均应与“存货表”(会外T01表附表”巾的各相关项目余额相符。

2该表中的“产品生产成本”应与季度报表“i:要产品牛产成本、销售收人及销售成本表”(会外T02表附表3)中的“本午祟计生产总成本”的合计数相符。

3.该表中的“产,铺销售成本”应与“利润表”(会外I:02表)技共附表3中的相关项日相符。

不论是外资T业企业还是内资T业企业,“十产成本及销售成本倒轧表”(即会外工02表附表2)均应作为工业企业成本审讣程序巾符合性测试不可缺少的一个环1j。笔者认为.食、№对l-年度财务审计中有关损益的会计调整事项,均应通过”以前年度损益调整”和丰目炎科川进行会讣处理,不应再走其他捷径。

(作者单位:北京中昌会计师事务所)

一……………………………一l海外动态OVERSEASNEWS

;美国财务会计准则委员会发布资产退废负债准则公告

2001年6月末、财务会计准则委员会(FASB)理事会一致同意发布第143号财务会计准则公告一

资产退废负债(SFASl43)。该项目于1994年发起时,丰要是研究核电站退废成本的会计处理,后来!

:将研究范围扩大到所有行业资产寿命期间内发生的类似关刚和移动成本。该准则要求会计主体在资产退废期闾记录资产退废负债的公允价值。最初记录负债时,企业应通过增加相关长期资产的账面价值使成本资本化。随时间的延续,负债每期随其现值而增值,资本化成本也在相关资产的有效寿

命期内折IR。至负债结算时,企业要么以其所记录的负债金额来结算,要么产生结算损益。该准则自2002年6月15日开始的会计年度生效,但鼓励企业提前应用。(乔元芳)i

IL……………………一….—.~——————42中国注册会计师

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2001年10月号

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