会计准则制定模式研究

会计准则制定模式研究

一、研究意义

19世纪以来，随着工业资本主义的迅速发展，股份公司形式的不断完善，两权分离，即资本的所有权与经营权的分离，已成为了西方主要发达资本主义国家企业的主要组织特点。这种分离就必然形成企业外部的利益关系集团，如投资人、债权人、政府机构等。他们必然要通过会计信息来了解企业的财务状况和经营成果，并强烈要求会计信息的公允性、相关性和真实性。由于所有者与经营者信息的不对称，并且不同的信息使用者有不同的使用要求，为调节各自利益，满足不同需要，因而就需要制定会计准则对会计信息的生成、披露加以规范。随着资本市场的完善，股份高度分散，会计信息的使用者多元化，对信息的质量要求不断提高，对会计信息的披露提出了更高要求，迫切需要制定会计准则以规范会计实务。会计准则己成为适应市场经济和资本市场发展、促进国际资本流动的一种最有效的会计规范形式。通过会计准则的制定与实施，促进了会计界不断改进会计实务，提高会计报表的可靠性，一致性和可比性，消除或减少了信息不对称及所引起的相关问题，以提供有助于决策的相关可靠的会计信息，从而实现资源的有效配置。

但是怎样的会计准则是理想的，能够提供不仅能满足企业经营管理的需要，更能对利益相关者提供有效，可靠，可比的会计信息。各个国家基于本国的利益，都有不同的看法。而我们对于会计准则的研究就必先从准则的制定模式入手，准则的制定模式直接的影响到了所制定准则的倾向性。全面的了解和分析准则的制定模式，并对其做出理性的评价，不仅有利于加深我们对会计准则的理解，更给予我们俯视准则的高度，从一个宏观的角度，全局性的把握准则制定的走向。二、文献综述

对于会计准则制定模式研究，国内外的学者都提出了许多看法，在此将较具有代表性的观点进行回顾。

曹秀冬（2006）认为，从全球范围来看，会计准则的制定模式可以从不同的角度按多种不同的角度多种标准来界定。比如会计准则的制定权归属，制定机构

的选择，制定内容的的详简，制定人员的来源结构，制定过程的公开性独立性的等等都可以成为划分会计准则制定模式的依据。目前，会计界比较多的从会计准则制定权归属和制定内容详简程度来划分会计准则的制定模式。

刘峰（2003）认为，严格的说，原则导向与规则导向的会计准则之间并没有一个明确的界限，规则导向的会计准则更具体、更复杂；而原则导向的准则相对要简单、明了，它主要是一些基础性的原则，执行过程中更多地依赖职业判断。美国“公认会计原则”被认为是规则导向的，作为对比，国际会计准则是原则导向的。

李志光（2004），目前，各国会计准则的制定大体可分为两种模式，一种是政府型准则制定模式，如法国、日本、中国:另一种是民间型准则制定模式，如美国、英国、澳大利亚等。

黄世忠等(2002)认为，原则导向模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。理想的准则制定模式应当是以原则为基础的。

《2002年萨班斯一奥克斯利法案》，严格的说来该法案并不是学术上的文献，而是针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台的具有一定针对性更具有救火性质的法案。法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。但是作为一份带有行政强制性地法律性文件，萨班斯法案在美国对于准则制定的原则-规则导向性问题上可谓是巨大的。从法案中我们更是不难发现，美国正对其准则制定的模式进行反思，这在从前是不可思议的。

三、会计准则制定模式的相关概念

1.会计准则制定模式的概念

会计准则制定模式，是指会计准则的制定机构、运行机制、制定程序和方法及与准则制订相关的所有内容。世界各国由于政治、经济、法律以及文化背景的不同，所采取的会计准则制定模式亦有所不同。但是，各国的制定模式并不是一成不变的，随着经验积累、教训总结以及国际间的相互借鉴，各国的制定模式也在不断改进，从而促进了会计准则质量的提高。

2.会计准则制定模式的分类标准

根据之前我们回顾的文献中所谈到的，对于会计准则制定模式的分类标准

有很多，比如会计准则的制定权归属，制定机构的选择，制定内容的的详简，制定人员的来源结构，制定过程的公开性独立性等等。结合其他的相关文献我们发现，以制定机构的选择不同与制定内容的详简程度这两个标准运用的最为广泛。

首先，按照指定机构的选择不同，可以将准则制定模式区分为，政府主导型与民间主导型与混合型。政府主导型指的是由政府部门直接制定会计准则。民间主导型是由民间机构为主体制定会计准则。但是，实际上准则的制定或多或少都会受到两个制定主体的影响，所以一般我们认为，现行的准则制定体系更倾向于一种混合型的制定模式。而混合型的制定模式又可以分为两类：一类是由民间负责制定，政府不直接干预，但是对其日常的运行及最终制定的准则，拥有监督和管理权。另一种是以政府出面制定，但是政府对准则的制定较为愿意吸收社会上利益相关者的意见，综合考虑各方利益，最终政府出具且确保其权威性的准则。

其次，按照制定内容的详简程度，可以将准则制定模式区分为，规则导向型，原则导向型和目标导向型。这是基于会计准则的内容是以何为基础来划分的。其区别主要在于会计准则内容是详细具体还是比较概括。规则导向型是指在制定会计准则的同时，出台各种解析公告，实施指南，详细的为经济业务会计处理的各个方面提供指导。原则导向型是指在制定会计准则时，只规定一些概括的原则，而不全面规定在各种可能的情况下应该怎样的处理。目标导向型，是指在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理应达到的目标，比如反应交易或事项的经济实质，提高会计信息对信息使用者的决策有用性，实际上是对原则导向与规则导向二者的某种意义上结合。

四、会计准则制定模式的分类

在之前的论述中我们知道了会计准则制定模式分类具有不同的标准，但是其中最为重要的两种，即按制定主体和按制定内容来分类。但是，很少有文献将这些要点或是标准组合起来考虑，构成一个总体来进行研究，在此，我们的分类方式，并对其进行详尽的分析，评价。

我们利用两种最主要的分类标准，构建一个坐标轴（如图1）。

从图中可以看到，我们将会计准则分为四类，他们分别处于四个不同的象限。

比如第一象限，我们定义为民间规则导向型，它同时具有民间主导型与规则导向型的特点。由民间主要负责制定带到规则导向型的会计准则，政府在其中的不起主导作用。具体某种特定的情况，依照在坐标轴中的具体位置而定。如在x 轴的最右端，代表了完全由民间完成会计准则的制定，政府丝毫没有干预与影响，延x 轴越靠近原点，意味着越倾向于依靠政府的力量。同理在y 轴的最上端，代表纯粹的规则导向型准则，而延y 轴越靠近原点，意味着准则的制定倾向于原则化以及内容的概括化。

第二象限，第三象限，第四象限的定义都是一样，不做赘述。

五、会计准则制定模式的评价

1.准则制定模式标准的设计

要对准则的制定模式进行评价，必然要事先设定好评价体系。什么样的准则可以称之为完美的准则，什么样的准则制定模式能够制定出理完美的准则呢？

SEC 认为当会计准则全部满足以下条件时，可称之为理想的准则。

(1)以经过改进并一致应用的概念框架为基础；

(2)明确指出准则的制定目标；

(3)提供充分的细节和结构，使准则能够得以一致地实施和应用；

(4)尽量减少准则中的例外情况；

(5)避免使用使财务工程师能在技术上遵循准则却在实质上规避准则意图的民间主导

规则导向

政府主导 原则导向 Ⅰ

Ⅲ Ⅳ

Ⅱ

“界线”。

当然，SEC是从美国角度上提出以上的观点，但是至少他在一定程度上反映出了政府部门站在客观的立场上提出了对会计准则的要求，我们就以之为准绳，对不同的会计准则制定模式下制定出来的准则进行评价，从而体现出准则制定模式的优劣。

除此之外，我们知道各国准则的优劣还与其所处的环境息息相关。这里的环境包括了经济环境，法律环境，人文环境等。因此，要评判准则制定模式的好坏，还应将其放置于特定的环境中。所以，我们将对不同类型的准则制定分析其所相适应的环境。

由于第一、二象限，第三、四象限都含有共同的指标，为了尽量简明的阐述，我们评价时选取一、三象限的情况进行说明，以免重复。

2.以理想准则为标准的会计准则制定模式评价

第一象限，民间规则导向型，由民间机构制定会计准则，能迅速地听取并吸收社会各界对准则的意见和建议，最大可能做到准则的科学化、合理化，较好地代表社会各阶层的利益。民间团体的人员都来自于受会计准则影响的各个行业，具有广泛的代表性，而且都是所在行业的会计专家。这样的人事安排，使得制定出的准则既满足了技术性的要求，又充分考虑了准则可能对各方所带来的影响，保证了准则的合理与公允。因而，可以保证会计准则信息高质量的目标。概念框架使民间团体摆脱各方面的政治压力独立地制定准则，更能体现出“公众利益”，因此更有制定良好概念框架的动力。倾向于制定规则导向型的会计准则，使得准则比较具体，为会计处理的各方面提供了指导，也有利于使用者较好的理解准则，有助于提高会计处理的可比性。但是，在准则的制定过程中，由于民间机构在工作方式、理论研究、屈从外界压力，权威性无法保证等方面存在问题。而采用规则导向，又面临着准则制定过于具体，缓慢，复杂，不可避免的存在例外事项等问题。

第三象限，政府原则导向型，该模式的准则制定机构为政府部门或是其附属机构。可以保证会计准则的权威性。由国家制定的强制性会计准则必须由企业无条件的遵守，使得作为政府规章重要组成部分的会计准则，具备了对于各种会计准则使用者的强大约束力。可以保证会计信息的可比性，官方制定会计准则时，

对于有争议的会计问题具有最终的裁决权，不管这种争议来自对会计理论的思考，还是来自对自身利益的考虑。有利于国家宏观经济政策，尤其是税收政策的贯彻落实，极大地提高了政府部门的行政管理效率。采用了原则导向制定会计准则，使得准则的适用范围更广，更容易理解，可以更清晰的传递交易和事项的经济实质。存在极少的例外情况。对不断变化的金融和经济环境的反映更快。有利于准则的国际趋同进程。但是政府出于自身的考虑，可能会在会计准则制定中出现侵害其他利益相关者的行为倾向。这样当存在可供选择的会计核算方法时，完全由官方进行统一规范，企业几乎没有余地自由地进行选择。政府制定的会计准则的目的很有可能是出于监管上的方便，因此在会计信息的质量的要求上可能会不及民间制定机构。政府部门在会计准则制定方面的有限开支可能会影响会计准则制定的质量。政府制定的会计准则表现为高度的统一性，削弱了会计准则的灵活性，也会禁锢会计准则研究的创造力、理论价值和经济意义。原则导向准则也会引起由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，从而影响信息的可比性。可能存在专业判断的滥用，运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图的情况也很有可能发生。

3.以环境为评价标准的会计准则制定模式研究

第一象限，民间规则导向型，由于是由民间机构进行会计准则的设定，这就要求民间的会计职业机构有足够的专业能力，理论水准。职业化强的社会倾向于减少政府干预，由职业团体等独立机构制定准则。在缺乏政府强制力干预的情况下有关，民间机构推出的会计准则将会导致会计信心失去可靠性，相关性，及时性等重要的等重要质量特征。法律的管制，法制对于会计职业界的严格管制，有利于会计职业人员制定公正，公平的准则。而规则导向型的准则制定对会计实务的规范力求具体，就必然需要大量的人力财力的投入，对于准则的制定人员具有较高的要求。美国FA SB成员由“财务会计基金会”任命，他们大多数是财务会计方面的专家，来自于会计职业界、工商界、会计学术界和政府部门等各个方面。并且7位成员全部是专职人员。但是，规则导向的准则更具有可操作性，有利于会计从业人员的学习与操作。

第三象限，政府原则导向型，由政府主导制定会计准则，这将有效的提高准则制定的效率。从政府型制定模式国家的经济状况来看，国有经济在这些国家

的经济构成中占较大比重，这些国家的政府一般都对经济发展的规模、速度、导向等拥有较强的干预权，比较强调国家宏观经济计划的作用。政府往往会通过税收减免等方面的优惠措施来推广这些计划，这样，会计准则受税法、商法等的左右也就成为必然，会计准则的制定将按照政府的需求来进行，准则制定目标必然体现政府利益。原则导向的会计准则，对会计人员职业判断能力高，应建立在健全的公司制度，完备的法律体系和拥有大量专业人才的基础上。以我国为例，目前我国会计工作的人员整体素质仍然较低。有些会计人员缺乏必要的专业知识和技能，对企业会计制度及其他财经法规学习不够，具备起码的职业判断能力尚有困难。在这样的会计外部环境下，如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则，势必会造成操作上的混乱，也使得会计人员感到无所适从。

六、小结

经过了以上的分析比较，我们可以看到，有理想的准则，而没有完美的准则制定模式。无论处在准则制定模式坐标的哪个象限之内，都离不开两个制定模式的标准，也就必然受到该制定模试本身缺陷的影响，现有的解决办法一般就是将具体坐标向原点移动，在众多的导向中找到一个平衡点，并综合各个模式的优点，尽量去避免不足之处。而对于具体制定模式的评价应当处于特定的环境下，进行分析，才能得出有实际意义，和具有指导作用的结论。

参考文献

1.程艳刘益平，2007，论会计准则制定导向，现代管理科学，12

2.徐群山，2007，从社会文化角度谈中国会计准则制定权的归属，集团经济研究，12

3.赵静孟宪文，2007，“经济订货量模型”在我国会计准则制定导向中的应用，商场现

代化，10

4.韦旭源，2007，论会计准则制定模式的制度变迁，经济与管理，12

5.曹秀冬，2006，浅析会计准则制定模式，经济论坛，16

6.唐海成，2007，我国会计准则制定模式探讨，现代商贸工业，19

会计准则及其制定的主要因素分析

会计准则及其制定的主要因素分析 [摘要] 近年来，全球范围内诸多财务事件的发生,鞭策了经济界专业人士对传统会计准则的各种反思，事实上，会计准则的影响往往要比想象中的还要深远重大，而会计准则本身的制定又受到了多种因素的影响，影响其产生发展的因素是我们所不能忽视的重要内容之一，然而，会计准则的制定是项艰难而又具有挑战的工作，有许多问题尚待深入研究。鉴于此，本文通过对我国会计准则的产生和发展过程，进行深入探究和分析，阐述了会计准则对企业、经济利益方等的影响，分析了会计准则制定的导向和模式问题，并在此基础上对其制定的主要因素进行了着重分析，总结了我国会计准则给经济稳定带来的积极作用，最后为进一步完善我国会计准则的制定阐述了自己的看法，提出了建议。 [关键词]会计准则制定主要因素积极作用建议

引言 随着社会经济的疾速生长，会计标准体制呈现出了相应的成长，适时革新的形象。据了解，早期安然公司的破产激发了经济界领导者对会计准则制定导向问题的高调关注，随其后的世通的财务舞弊更为严重，引发了世界范围的会计准则制定中各种问题的讨论。近年来，全球范围内诸多财务事件的发生鞭策了经济界专业人士对传统会计准则的各种反思，事实上，会计准则的影响往往要比想象中的还要深远重大，而会计准则本身的制定又受到了多种因素的影响，影响其产生发展的因素是我们所不能忽视的重要内容之一，然而，会计准则的制定是项艰难而又具有挑战的工作，有许多问题尚待深入研究。 针对会计准则的制定问题，不同的方面，存在着不同的影响。经济因素、政治因素，文化因素、法制因素以及社会环境因素都是影响会计准则制定的主要因素。会计准则不仅保障经济工作有序进行，在一定程度上，更提高了财务报告的信息量，所以，应该完善基于经济稳定的会计准则的制定，发掘会计的风险解释功能，以防范和化解经济风险。客观地说，会计准则的制定是具有理论基础和环境基础的。 鉴于此，本文通过对我国会计准则的产生和发展过程，进行深入探究和分析，阐述了会计准则对企业，经济利益方等的影响，分析了会计准则制定的导向和模式问题，并在此基础上对其制定的主要因素进行了着重分析，总结了我国会计准则给经济稳定带来的积极作用，最后为进一步完善我国会计准则的制定阐述了自己的看法，提出了建议。

会计准则制定的原则导向

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什么是会计准则制定的原则导向规则导向、目标导向 姓名：魏星 班级：08级会计五班 学号：2008485021 指导老师姓名：冯雪莲 中文摘要：会计准则制定中的”规则导向”和”原则导向”是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。随着新会计准则的制定，关于规则导向，原则导向，目标导向的讨论更是日渐激烈。 关键字：规则导向，原则导向，目标导向，概念，比较，重要性，约束条件 关于“规则导向”和“原则导向”的概念与比较： 首先，在这里阐述一下关于”规则导向”和”原则导向”的概念。”规则导向”和”原则导向”的概念是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。 在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些，而另一些国家的会计准则中规则多一些。所以我们只能说，某一个国家的会计准则是以原则为导向，而另一个国家的会计准则是以规则为导向；会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。 美国文化从根子上秉承英国传统，从而才有英美法系一说。美国的社会规范，包括会计准则，不可能是由规则组成的。所以，批评美国会计准则的人，包括美国人自己，都没有说它是规则，而是批评它是规则导向，意在说明里面

新会计准则常用会计科目表(详细整理)

一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科

东北财经大学会计学专业会计准则研究课程试题A卷

东北财经大学09级会计学专业《会计准则研究》课程试题（A卷） （2009-2010学年度第1学期） 一、简述题（每题5分，共30分） 1．根据《企业会计准则——基本准则》，收入与利得、费用与损失有何异同？在财务报表中如何列示这些项目？ 2．在资产负债表日，需要考虑计提减值的资产范围包括哪些？哪些资产减值准备允许转回？ 3．资产负债表中，初始计量或后续计量采用公允价值计量属性的有哪些项目？其公允价值变动应分别如何进行会计处理？ 4．在债务重组、具有商业实质的非货币性资产交换、非同一控制企业合并业务中，如果涉及非现金资产的处置，则不同类型资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当分别如何处理？ 5．根据38个具体会计准则的规定，哪些交易或事项需要按照或有事项的原则确认与计量负债？ 6．在资产负债表中，满足什么条件的资产或负债应确定为流动资产、流动负债？ 二、案例分析题（共70分） 案例一（15分）： 星海公司为一家非金融类上市公司。星海公司在编制2008年年度财务报告时，内审部门就2008年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： （1）2008年6月1日，星海公司购入A上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，对A上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份的限售期为12个月（2008年6月1日至2009年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，A上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。星海公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。 （2）2008年7月1日，星海公司从上海证劵交易所购入B公司2008年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。星海公司购买B公司债券合计支付了5 122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，星海公司将该债券分类为可供出售金融资产。 （3）2007年2月1日，星海公司从深圳证券交易所购入C公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元（包括交易费用）。星海公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。 星海公司2008年下半年资金周转困难，遂于2008年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份C公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份C 公司债券后，星海公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

新企业会计准则会计科目表完整版

新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

“新企业会计准则”会计科目表

附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进

2019会计准则最新变化解读报告

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前言 2 0 1 7 年 3 月3 1 日，财政部修订发布了《企业会计准则第2 2 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第2 3 号——金融资产转移》和《企业会计准则第2 4 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。 作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。结合目前情况，《企业会计准则第1 4 号——收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第1 6 号——政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《 2 0 1 7 会计准则最新变化解读报告》！ 报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。 （注意：收入、政府补助、持有待售非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。 )

目录 第一部分最新金融工具会计准则解读 .............................................................................................. 1 .1 修订背景 (4) 1 .2 修订的主要内容 (4) 1 .3 金融资产分类原则 (6) 1 .3 .1 金融资产分类标准................................................................................................ 1 .3 . 2 金融资产的“三分类” ........................................................................................... 1 .3 .3 金融资产分类示例................................................................................................. 1 .4 金融负债的最新变化...................................................................................................................... 1 1 1 .5 嵌入衍生工具的简化处理............................................................................................................. 1 1 1 .6 金融工具减值—以“预期损失模型”替代“已发生损失模型”.................................... 1 2 1 .7 金融资产转移—金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确.................................... 1 8 1 .8 套期会计—与企业风险管理活动联系更紧密 ........................................................................ 1 9 1 .9 新准则执行时间............................................................................................................................... 2 1 第二部分收入准则征求意见稿解读.................................................................................................. 2 .1 修订背景.............................................................................................................................................. 2 2 2 .2 修订的主要内容 ................................................................................................................................ 2 3 2 . 3 适用范围.............................................................................................................................................. 2 3 2 .4 收入确认“新模型” ....................................................................................................................... 2 4 2 .4 .1 识别与客户订立的合同.............................................................................................. 2 .4 . 3 确定交易价格....................................................................................................... 2 .4 .4 将交易价格分摊至单独的履约义务 ........................................................................... 2 9 2 .4 .5 在主体履行履约义务时确认收入................................................................................ 3 0 2 .5 细化特殊交易的会计处理 .......................................................................................................... 3 1 2 .6 预计实施时间 ................................................................................................................................. 3 1 2 .7 预计对不同行业产生的影响...................................................................................................... 3 1 第三部分政府补助准则修订意见稿解读 ............................................................................................. 3 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 2 3 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 2 第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读.......................................................................... 3 4 4 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 4 4 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 4

论新旧会计准则研究

学号：2009296论新旧会计准则研究 2011年6月5 日 目录

内容摘要：…………………………………………………………………………………………I 1 导言 2 新旧准则的差异性 2.1合并报表会计处理办法的差异 2.2债务重组方法发生差异 2.3资产减值准备的差异 2.4长期股权投资的差异 2.5企业所得税处理办法的差异 2.6费用资本化发生差异 3新会计准则的进步性 3.1新会计准则使财务信息更加可靠 3.2新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新 4新会计准则的问题与对策 4.1不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性 4.2加强会计人员培训 4.3加强诚信职业道德建设 4.4加强企业内部财务控制体系 4.5完善公司管理机制 5 新会计准则对未来的益处 5.1准则变化体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同 5.2新会计准则更加强化了会计的功能 5.3企业要积极采取相应的措施，来应对新准则带来的挑战 结束语 参考文献 致谢

内容摘要：我国的第一个企业会计准则于1992年11月颁布，并于1993年7月1日起开始实施。在这十多年里，我国经济和法律环境等都发生了较大变化，准则的一些内容已经不能适应形势发展的需要，急需进行装订修改。于是在2006年2月15日，财政部新颁布了39项会计准则（由1个基本准则、38个具体准则和1个应用指南构成）和48项审计准则，并规定于2007年1月1日在境内上市公司实行。新准则体系填补了我国市场经济条件下新兴经济业务会计处理规定的空白，使会计准则进一步国际化，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，为中国参与国际间的贸易与投资活动提供了更加便利的条件。与原准则相比，新准则不仅增添了若干个新准则，而且进行了重大修改，使会计准则体系更加完善，形成了一个比较完整的有机统一体系。 关键词：“差异性”“进步性”“会计准则”“问题与对策”“未来”

为什么要制定会计准则

为什么要制定会计准则 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。基本准则是概括组织会计核算工作的基本前提和基本要求，还是制定具体准则的主要依据和指导原则。基本准则又包括总则和一般准则，总则中规定了会计核算的基本前提是会计核算工作赖以存在的前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。一般准则包括真实性，实质重于形式，有用性，一致性，可比性，及时性，清晰性，权责发生制，配比性，谨慎性，重要性等。这些原则是对会计核算的基本要求，是我国会计核算规范化建设的重要内容。具体会计准则是按照基本准则的内容要求，针对各种经济业务作出的具体规定。它的特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。 会计准则作为会计核算的技术标准、信息披露的操作规范和会计工作质量控制的准绳，一般由权威机构制定和发布，从而具有鲜明的导向性和制度刚性。 一、具体会计准则产生的动因 会计是经济管理活动的重要组成部分，促使会计发展与变革的动力在于会计与经济活动之间的适应性，这种适应性集中表现为经济体制对会计的客观要求。我国会计准则体系的构建，首先考虑的是与社会主义市场经济的适应性，这对明确企业的产权关系，引导社会资金合理流动，保证平等竞争，规范各行业会计工作将起良好的作用。会计准则产生的动因与市场经济体制相关因素有以下两方面 1.会计环境的变化。会计环境对会计准则的影响体现在三个方面：一是社会生产力发展水平的影响。社会生产力发展水平是决定会计产生和发展的最根本的因素。我国实行社会主义市场经济，社会生产力发展水平迅速提高，原有的会计理论和方法已经阻碍了经济的发展，客观上要求会计进行改革。因此，会计准则的制订和完善是一种必然的趋势。二是经济基础环境对会计的影响。经济基础环境包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式、经营方式等等。在市场经济体制建立过程中，尽管经济模式及所有制成分有了较大变化，但国有经济成分毕竟仍占主导地位。所以，会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。这实际上体现了我国目前经济基础环境对会计的影响。三是上层建筑对会计准则的影响。政治法律因素对于会计的作用是比较明显的。在不同的国家，其法律对会计准则制定影响的力度是不一样的。例如美国、英国等是授权给民间会计职业团体制定和颁布会计准则。而法国、德国等是政府直接参与对会计准则的制定。我国会计准则是由财政部直接组织制定和颁布的，因此，体现出较多的法律强制性和权威性。 2.企业产权制度的变化。在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计职能主要是为企业生产经营提供必得的信息，这时信息的提供者与使用者是合一的。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业经营，但由于自身利益所在，必然关心企业的财务状况和经营业绩，成为企业财务信息的主要用户。同样道理，债权人也成为会计信息的主要使用者。而企业经营者则主要履行提供财务信息的职责。从使用者的角度看，会计准则是对会计信息提供者行为的规范，以便众多用户能够理解他们所需的会计信息。从提供者的角度看，会计准则又是对会计信息使用者需求的规范，以约束其会计信息的无限要求，并解决双方口径不统一的问题。因此，会计准则对会计信息的提供者与使用者，都具有一定的约束力。 二、具体会计准则产生的社会效应 会计准则作为我国会计改革的核心，是会计理论和会计实务相结合的产物。因而，它具有两重性质：一是会计准则以其技术性的规范化形式，首先成为客观约束机制，使会计实务处理达到科学、合理、内在一致，这是会计准则的自然属性。二是会计准则具有直接、间接的“经济后果”，这是由会计准则的社会属性决定的。所谓经济后果，是指会计报告将影响企

2016新会计准则常用会计科目表

新会计准则常用会计科目表及注释 一、资产类 1001 库存现金 反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或者利润。 1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 1221 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等等以外的其他各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算 科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

新会计准则解读

新会计准则解读（常见问题） 新会计准则出台后，对于会计实务工作起到了指导性的作用，但在日常操作中有许多问题在准则中并没有明确规定，以下内容就与合并报表相关的一些常见问题做出具体解读。 一、资本公积能否全部转增资本？ 在新《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。 1.”资本公积—资本溢价”核算内容主要包括： （1）股东投资溢价和股票发行费用（冲减资本公积）。 （2）同一控制下企业合并差额：借差，借记”资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记”资本公积”。 （3）”拨款转入”在”资本公积—资本溢价”中过渡。 2.”资本公积—其他资本公积”核算内容主要包括： （1）以权益结算股份支付通过”资本公积—其他资本公积”过渡。 （2）”权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。 （3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。 （4）”可供出售金融资产”的公允值变动差额。 （5）自用房地产或存货转为”投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。 （6）其他”资本公积—资本溢价”不包括的内容。 股本溢价属于投资者投资性质，属于准资本，上市公司资本公积中只有股本溢价可以转增股本。执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的”其他资本公积”不能用于转增资本。 二、为什么新准则对控制的子公司用成本法核算 根据《企业会计准则第 2 号—长期股权投资》（2006）的有关规定：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资），应当采用成本法核算。 之所以将原准则（制度）对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法，与权益法的局限性有关，也是中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的结果。

企业会计准则与国际会计准则研究-最新范文

企业会计准则与国际会计准则研究 摘要：伴随着经济全球化逐渐深化,我国企业会计准则与国际会计准则开始趋同,这样一来,不仅能够在很大程度上减少上市企业的融资成本,还可以进一步推动跨国企业实现稳定发展。所以,积极参与国家会计准则的不断改进与健全,实时关注国际会计准则的嬗变过程是非常关键的。据此,本文以会计环境视角,对我国企业会计准则与国家会计准则的持续趋同进行详细分析。 关键词：会计环境视角;企业会计准则;国际会计准则;持续趋同 1会计环境概述 会计环境就是与会计发展息息相关,而且直接决定着会计理论、组织、思想、法制、发展水平的客观条件,就会计环境角度,探究会计准则具有重要意义。首先,在了解国家会计环境的基础上,才可以深入理解会计模式演变的动因。其次,从会计环境理论中,能够获取准则的发

展历程,并对我国企业会计准则与国际会计准则的持续趋同进行适当评价。最后,在充分了解会计环境对其发展影响的同时,根据我国国情,正确引导我国会计准则实现优化改革。 2目前国际会计准则趋同的形势分析 (1)国际金融监督管理框架正在逐步重新构建,而且其国际协调性也在随之增强,从而导致国际财务报告准则的相关要求也有所提高。自从2008年金融危机对全世界金融体系带来巨大冲击之后,世界经济开始不断走向衰竭。而在后国际金融危机时代,国际组织与各国政府开始积极深化改革金融体系,据此确保国际金融体系的稳定性,推动世界经济的有序发展。其一,20国集团与金融稳定理事会明确指出,必须全面监督管理系统性风险,加强国际之间友好合作,构建完善的系统金融风险预警与解决机制。其二,国际金融监督管理机构,正在尝试制定一套金融监督管理新标准,以及科学有效的执行模式,以此对各金融机构做好监督管理工作。(2)美欧主导国际财务报告准则制定的局面逐渐被打破,新型经济体制产生的影响不断在扩大,国际地位也在提升。在国际财务报告准则制定结构上,新兴经济体制的影响力

以规则制定与以原则制定会计准则的比较

由于市场失灵和不同利益集团对会计信息产生不同偏好,制定会计准则成为必要,目前,世界上存在两种不同的会计准则制定模式:即以原则为导向的会计准则制定模式和以规则为导向的会计准则制定模式。前者的主要代表是国际会计准则和英国财务报告准则;后者的主要代表是美国财务会计准则。可以说,这两种模式各有利弊。然而,美国自2001年11月发生的安然会计丑闻后,又相继发现世通、施乐等公司财务造假,迫于要求一般公认会计准则以原则为基础的呼声,美国财务会计准则委员会已经将其列为议事日程,似乎原则为导向制定模式日渐占据上风。究竟孰优孰劣?下面通过对比,阐明各自优势和劣势,这对我国会计准则制定大有由计会借鉴作用。 一、以规则为导向会计准则的利弊 FASB制订的财务会计准则公告(SFAS)是规则导向会计准则的典范。以规则为基础的准则制订模式,除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外,还力图考虑到原则适用的所有可能情况,并将这些情况对原则的运用具体化为可操作的规则。所谓所有情况,既包括适用准则的情况,也包括不适用准则的有关例外。为了对具体规则予以说明,准则中还包括大量的解释和执行指南。可见,例外、解释和执行指南是规则导向会计准则的两个显著特点。 (一)优势:这种力图为每一种可能情况都提供“唯一”答案的准则制定模式,其目的是希望在任何时侯都能为会计职业人员提供技术参照标准,以较强的可操作性保证相似交易、事项会计信息的可比性。而硬性的操作标准也能在一定程度上遏制会计人员的酌定行为。由于每一种可能情况都有相应的规则,在诉讼纠纷中会计职业人员便可诉诸有关规则抗辩,这一点在诉讼爆炸的社会环境中显得尤为重要。对会计职业人员而言,详尽的规则还限制了监管机构对会计行为过程的事前介人,而将其权限限制在事后的职业判断评价,同时也为监管机构提供了监督、制裁的依据。 (二)劣势:尽管以规则为基础的准则制定模式有上述优势,但在实际运作过程中还是带来了一些负面影响。 首先,过于详尽、复杂的会计准则带来了准则制订、实施的高成本。力图考虑到所有可能情况的准则制订模式,必然带来百科全书式的会计准则,一些复杂经济业务的准则动辄上百页,由此造成准则制订程序过于繁琐、缓慢。这其中固然有FASB所要求的应循程序或业务性质复杂之故,但力图对每种情况都给出唯一规则的指导思想无疑加大了准则的制订成本。并且,再详尽的规则也是以已发生的事实、或发生事实的预期为考虑对象,当出现经验、预期之外的情况时,着眼具体规则的准则往往难以及时给出恰当的答案,难以适应未来经济发展的需要。 其次,规则导向准则可能无法发挥预期的规范作用。对业务的处理规定得过于细致,使得财务报告的编制者将注意力集中到满足会计准则所规定的固定模式,而不是如何真实、准确地反映经济活动的内在本质,致使本应反映经济实质的会计信息流于形式上的处理。美国著名会计学家史蒂夫·泽夫指出,美国是世界上对公司财务信息披露最为苛刻的国家,然而苛刻的要求却未必能够反映经济业务的实质。由于过分注重形式,公司的财务报告已经不太能够向投资者提供关于仁市公司财务状况的信息,在许多方面已演化成数字游戏。安然公司正是把SPE作为其隐瞒负债、掩盖损失的工具,导致1997年-2000年期间高估了4.99亿美元的利润,低估了数亿美元的负债。其次，世界是不断发展和迅速变化着的,经济活动日新月异,新型金融产品和交易方式不断涌现,复杂程度也日益加深,这种规则导向的会计准则无法满足也不可能满足未来日趋复杂和变化的不确定性情况,而充其量只能适用于准则出台当时的外界条件。此外,尽管现行会计准则如此详细,但仍不完整,并没有将所有行业和业务事无巨细均包含在内,它的适用范围仍存在一定的局限性。 再次,规则导向准则中的详细规定易助长会计职业人员在财务报告过程中的“按章照搬”,

会计准则制定方法

会计准则制定方法

摘要 因安然事件和《萨班斯法案》的推动，会计准则制定方法的讨论十分热烈。法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。规则导向、原则导向还是目标导向，这一问题非常重要。本文在分析了我国会计准则制定方法的基础上，提出了理想的会计准则的特点。 关键词：会计准则制定方法理想会计准则

目录 一、我国会计准则制定方法 (1) 1.要改变目前企业监管和考核体系 (1) 2.公司治理结构要进行大幅度的改革和完善 (1) 3.对会计准则制定的要求 (1) 4.会计职业界要加深对会计的理解 (2) 5.会计信息使用者对会计的认知要有一个提高 (2) 二、理想会计准则的特点 (2) 1.必须将财务会计的目标放在首位。 (2) 2.应当具备平衡会计信息的各种质量特征。 (2) 3.要能反映经济现实，中立、无偏。 (3) 4.需要大量的职业判断 (3) 5.需要适量的应用指南 (3) 三、我国的现状 (3) 结语 (4) 参考文献 (4)

一、我国会计准则制定方法 目前，我国的会计准则中，有的是原则导向，有的是规则导向，而有的则是规则。原则导向有很多成功的实践。例如，投资类型的划分。“两则两制”中以50%划分控制与非控制，1998年的投资准则，50%以上就是控股，25%以上就是具备重大影响。但高于50%而没有实际控制，还是不叫控制，低于50%的但实质上能够控制企业也叫控制。这就是原则导向的重要体现。 1.要改变目前企业监管和考核体系 要改变过多地以利润考核一个企业的做法，从短期的考核一个企业改变为从长期来考核企业，不仅要考核利润，更多地同时要考核企业的资产，不以企业是否盈利来作为考核的标准，而是把考核的权力交给投资者，由投资者“用脚投票”。这一点很重要。因为企业的考核上特别是证券市场的考核，监管的核心是利润，把利润作为监管企业、上市公司的依据，那么会计准则的制定自然就要更多关注利润，这使得在会计准则的制定过程中，考虑到利润操纵的因素，不得不设定很多的规则来限制利润操纵。 2.公司治理结构要进行大幅度的改革和完善 注册会计师的独立性是第一位的，没有独立性就没有判断、就没有目标，就没有经济实质，现在我们的公司治理结构不能保障注册会计师的独立性。比如内部人控制很严重，注册会计师由内部人所聘请，不能独立地发表意见，容易放大目标导向或原则导向甚至规则导向留下的判断空间。只有独立性得到了保障，会计才能从会计目标的角度来反映经济现实，目标导向带来的问题才可以有效地加以限制。 3.对会计准则制定的要求 在经验、估计、会计经济实质的透彻理解等方面，目标导向对会计准则制定者的要求很高。要制定一套完整的概念框架，前后一致、内部贯通，要能达到会计目标的要害，深刻把握会计目标和会计工作的内在关系等。另外，准则制定者在准则的制定中，要时刻把握实现“会计目标——决策有用”这一中心思想。

2019新会计准则解析

2019年新会计准则解析与分录概述 仅供盛泉集团部单位使用

一、目录 第一编资产类 库存现金 其他货币资金 应收股利 应收利息 交易性金融资产 预付账款 应收账款/应收票据 其他应收款 存货 原材料 包装物 低值易耗品 库存商品 待摊费用 长期待摊费用 坏账准备 投资性房地产 未实现融资收益 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 债券投资 其他债权投资 其他权益工具投资 长期股权投资 无形资产 递延所得税资产和递延所得税负债合同资产和合同负债 第二编负债类 短期借款 应付账款/应付票据 交易性金融负债 递延收益 持有待售 持有待售资产 持有待售资产减值准备 持有待售负债 资产处置损益 长期借款应付债券 未确认融资费用 专项应付款 预收账款 应付职工薪酬 应交增值税 应付股利 应付利息 预计负债 第三编权益类 实收资本 资本公积 其他综合收益 本年利润 利润分配 库存股 盈余公积 专项储备 第四编成本类 合同履约成本 合同取得成本 生产成本和制造费用 劳务成本 研发支出 第五编损益类 主营业务收入/其他业务收入营业成本 公允价值变动损益 投资收益 其他收益 营业外收入和营业外支出 税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 勘探费用 所得税费用 资产减值损失 以前年度损益调整

二、部分科目解析与说明 库存现金 备用金出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款 贷：库存现金 其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 应收股利 本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（常用于股息收入和长期股权投资的利息收入）。 应收利息 本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息 交易性金融资产 初始购入 借：交易性金融资产—成本（不含交易费用的购入价） 应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利） 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用支付的增值税） 贷：银行存款 持有期间 1.收到包含在价款当中的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利 2.宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 交易性金融资产的处置 借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方）（前一次和初始差额） 投资收益（差额倒挤） 【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益 同时：

会计准则制定方法

摘要 因安然事件和《萨班斯法案》的推动，会计准则制定方法的讨论十分热烈。法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。规则导向、原则导向还是目标导向，这一问题非常重要。本文在分析了我国会计准则制定方法的基础上，提出了理想的会计准则的特点。 关键词：会计准则制定方法理想会计准则

目录 一、我国会计准则制定方法 (1) 1.要改变目前企业监管和考核体系 (1) 2.公司治理结构要进行大幅度的改革和完善 (1) 3.对会计准则制定的要求 (1) 4.会计职业界要加深对会计的理解 (2) 5.会计信息使用者对会计的认知要有一个提高 (2) 二、理想会计准则的特点 (2) 1.必须将财务会计的目标放在首位。 (2) 2.应当具备平衡会计信息的各种质量特征。 (2) 3.要能反映经济现实，中立、无偏。 (3) 4.需要大量的职业判断 (3) 5.需要适量的应用指南 (3) 三、我国的现状 (3) 结语 (4) 参考文献 (4)

一、我国会计准则制定方法 目前，我国的会计准则中，有的是原则导向，有的是规则导向，而有的则是规则。原则导向有很多成功的实践。例如，投资类型的划分。“两则两制”中以50%划分控制与非控制，1998年的投资准则，50%以上就是控股，25%以上就是具备重大影响。但高于50%而没有实际控制，还是不叫控制，低于50%的但实质上能够控制企业也叫控制。这就是原则导向的重要体现。 1.要改变目前企业监管和考核体系 要改变过多地以利润考核一个企业的做法，从短期的考核一个企业改变为从长期来考核企业，不仅要考核利润，更多地同时要考核企业的资产，不以企业是否盈利来作为考核的标准，而是把考核的权力交给投资者，由投资者“用脚投票”。这一点很重要。因为企业的考核上特别是证券市场的考核，监管的核心是利润，把利润作为监管企业、上市公司的依据，那么会计准则的制定自然就要更多关注利润，这使得在会计准则的制定过程中，考虑到利润操纵的因素，不得不设定很多的规则来限制利润操纵。 2.公司治理结构要进行大幅度的改革和完善 注册会计师的独立性是第一位的，没有独立性就没有判断、就没有目标，就没有经济实质，现在我们的公司治理结构不能保障注册会计师的独立性。比如内部人控制很严重，注册会计师由内部人所聘请，不能独立地发表意见，容易放大目标导向或原则导向甚至规则导向留下的判断空间。只有独立性得到了保障，会计才能从会计目标的角度来反映经济现实，目标导向带来的问题才可以有效地加以限制。 3.对会计准则制定的要求 在经验、估计、会计经济实质的透彻理解等方面，目标导向对会计准则制定者的要求很高。要制定一套完整的概念框架，前后一致、内部贯通，要能达到会计目标的要害，深刻把握会计目标和会计工作的内在关系等。另外，准则制定者在准则的制定中，要时刻把握实现“会计目标——决策有用”这一中心思想。