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浅析现行预算会计存在的几点问题

浅析现行预算会计存在的几点问题

摘要:本文作者主要针对我国现行预算会计制度存在的弊端,提出几点改进意见和设想。

关键词现行预算会计制度弊端

一、现行预算会计体系结构不合理。

我国预算会计体系的形成是在计划经济体制下形成的,政府预算对资源的集中程度很高,分配带有浓郁的共给制色彩,从而形成了我国独特的以预算收支为中心进行核算的预算会计体系。

现行预算会计基本上以会计报表的方式提供财务报告信息,各组成部分都有自己独立的一套会计账户组织和会计报表体系,各自独立地反映政府财政资金流程中其中的一个环节,他们之间无法进行直接的信息交流与汇总;财政总预算会计无法提供合并的政府整体财务报告。虽然我国的预算会计方面基本上是采取了“准则+制度”的模式,但是我国目前还是没有一套统一规范的会计准则,而且各会计发布机构分离。例如税收会计由国家税务总局发布国库会计由中国人民银行发布、其他分支会计由财政部发布,这就使得我国预算会计体系从发布机构开始就注定“三国鼎立”

的情况。三者使用的是不同的会计科目记录着不同的财政交易,其中总预算会计只记录拨款交易,行政和事业单位只记录发生在本单位内部的交易。从中产生的最大问题的是总预算会计不可以实时记录发生于各个单位的财政信息。不能从财务的角度去全面反映政府的财务情况。

预算会计准则没有统一的规范、发布机构分离,不能从财务的角度去全面反映政府的财务情况。虽然这和以前的企业会计制度中的现象类似,但是2006年国家就已经统一了企业会计制度的行业规定,预算会计制度却仍处于探索阶段,预算会计准则的不合理性就这样显现出来了。

二、预算会计制度缺乏灵活性。

由于我国现行的预算会计制度是20世纪制定的,随着我国在2001年11月10日加入世界贸易组织后,改革开放和市场经济发展迅速,政府的职能也在随之改变而改变,公共财政制度也进行了比较大的调整。在这些变化面前,我国现行预算会计制度显得过于死板和教条化,缺乏灵活性和适应性,没有办法保证会计信息的质量。就如在投入预算管理中,由于对预算资源的投入受到严格管制,支出使用者缺乏管理的灵活性,使用者只需要按照规章制度办事不用去理会现

实所要求的绩效,这就使得管理者和决策者很难对支出机构和相关人员的考核和评估。这就需要我国结合当今的经济发展情况,积极借鉴国际上已有的经验,来建立一个与我国当前的经济发展水平和公共财政管理水平相适应的预算会计制度。

三、会计信息透明度不高。

会计信息是社会经济有效运行的重要基础,而真实性是对会计信息质量最基本的要求,社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。

现阶段是我国经济转轨的重要时期,政府的职能也在不断的转换,它最终目的之一就是要建立透明高效率的公共财政体系,但是我国现在执行的预算会计制度导致核算过于简单、财务报表内容过窄,无法反映财政的实际情况,没有披露国有资本的安全情况、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息,会计信息的失真所带来的后果可是十分严重的,而且也没有提供反映政府绩效与成本信息相关的报告。不仅如此,报表中结构和会计科目设置还不科学,这也影响了会计信息的真实。

四、收付实现制度不合理。

在当前市场经济条件下会计信息越来越重要,然

而收付实现制度虽然实现以收抵支的核算目的,但却造成了会计信息质量低下,难以反映单位经济活动的实质和全貌。比如说,由于收付实现制规定受到了钱就应记作收入,并且不管这钱是否属于当期收入,也不管这笔钱是否属于当期收入,就会使地方财政为了扩大政绩,将未实现的收入通过预收方式变成当年的财政收入,把提前缴税变为可能,容易出现‘寅支卯粮’的现象。又比如说,由于在收付实现制下,没有收到钱就不记入收入,这就可能出现地方财政为了减少下年征收。再比如说,收付实现制下,政府和单位未支付的购货款不作支出,这就可能出现政府大量的超前、超额消费,造成预算约束的无效,最终导致政府行政行为的低效率。在实践中,政府操纵收入和支出的例子也不少见,如1998年收付实现制下的香港政府通过股票投资组合干预股市而取得的未公开收入,就被作为现金转化成一般性收入。

收付实现制的财务风险高,不能全面反映政府的负债情况。同时收入和费用之间不对称性,不能充分认识行政事业单位绩效与发生的行政事业成本之间的关系,不能准确进行成本和费用的会计核算,对于整个财政、事业资金的管理和业绩考核都是相当不利的。在收付实现制基础上,政府的债务被隐藏了,政府的

财务状况得不到真实的反映,产生不良后果就是:夸大了政府可支配的财政资源和造成国家平衡现象,对宏观经济决策和市场运行产生错误导向,不利于政府防范和化解政府风险,给财政经济的持续、正常运行带来隐患。