10大典型案例解读融资租赁会计处理问题

1、融资租赁业务会计处理与纳税处理 融资租赁业务的本质也是融资，但是，营改增试点办法要求继续按租赁业处 理，这形成一个税会差异。按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金 客户可以抵扣了，但税率是 17%，比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话， 说明你没有正确把握增值税税负概念。 目前看来，一家企业，如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资 租赁处理。 例： 某有资质的融资租赁公司按工厂要求， 采购一套设备并转租给工厂， 设备价款 1, 170 万元，租期 4 年，年租金 380 万元一年一付，到期后设备以 1 元价格销售给 工厂，业务符合融资融资标准。为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息 106 万元。 以上金额都为含税金额，价税分离后，金额整理如下表： 长期应收款总额 设备原值 租赁日公允价值 总融资收益 首年租赁现值收入 融资租赁公司的利息 累计销项税额 利息可抵扣税额 分析解答： 1,520 万（1 元回购款忽略） 1,000 万 1,000 万（假定） 1,520 万÷（1 17%）－1,000＝299 万 340 万（假定计算的现值） 106 万（利息进项不能抵扣） 1,520÷1.17×17%=221 万 106÷1.17×17%＝15 万
融资租赁公司会计与增值税处理： 采购设备支付 1,170 万元，收到设备商开具的增值税专用发票。 借 融资租赁资产 1,000 万 170 万
借 应交税费－应交增值税（进项税金） 贷 银行存款 1,170 万

租赁日，设备原值与公允价值相等 借 长期其应收款 贷 融资租赁资产 贷 未实现融资收益 贷 应交税费－待转销项税金 1,520 万元 1,000 万 299 万 221 万
如果不使用“待转销项税金”科目，此 221 万预计的增值税销项，也可以直接挂 在“其它应收款”之上。待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费－应交增 值税（销项税金）”。 首期收款 380 万元，同时确认增值税销项，并向客户开具发票。注意，由于会计 处理与增值税的口径不同（会计按现值），租赁收入与增值税销售额不一致是正 确的。 借 未实现融资收益 贷 租赁收入 借 银行存款 340 万 380 万 380 万 340 万
贷 长期应收款
增值税销项＝380 万÷（1 17%）×17%＝55 万 借 应交税费－待转销项税金 55 万
贷 应交税费－应交增值税（销项税金）55 万 开具的增值税专用发票内容： 增值税专用发票 租金 325 万 税率 17% 增值税 55 合计 380 万
优惠政策——融资租赁收入以扣除掉利息后的金额为纳税额，所以： 营改增抵减的销项税额＝106 万÷（1 17%）×17%＝15 万 借 应交税费－应交增值税（销项税额抵减） 贷 租赁收入 15 万 15 万

2、融资性售后回租会计处理分录 融资性售后回租，在之前的营改增试点中，是按“租赁业”纳税，本次试点后， 还其融资的业务实质，按贷款业纳税，后果就是，客户不能抵扣进项。 例： 客户将生产线作价 1000 万元出售给融资租赁公司，同时按 10 年租回，每年租金 140 万元，租期结束后，生产线所有权归于客户。 这就是典型的融资性售后回租，形式是“销售 租赁”，但实质是借款 1,000 万 元，等额本息每年偿还 140 万元，累计产生利息 400 万元。会计注意，按实质做 账。 分析解答：
既然是贷款业务，所以，出租方仅对 400 万元利息纳增值税，贷款本金不存在被 征税的可能。按增值税纳税时间的规定，于每次收款时产生纳税义务： 合计增值税销项＝400 万÷（1 6%）×6%＝22.6 万元。 进行会计处理时，对于经营双方而言，都应该按实质重于形式原则，直接处理为 贷款业务。双方比较简单的会计分录如下表： 融入资金方/承租方 融出资金方/出租方
销售设备 1,000 万，客户获得 1,000 万资金 借 银行存款 贷 0万 1,000 万 借 1,00 长期应收款 贷 银行存款 1,000 万 1,000 万
长期应付款
支付首期租金 140 万，假定其中利息 50 万，本金 90 万。注意企业所得税上， 只认年均利息 40 万，企业所得税上税会有差异 借 长期应付款 贷 银行存款 90 万 90 万 50 万 50 借 借 银行存款 90 万 贷 长期应付款 90 万
借 财务费用 贷 万
银行存款 50 万 贷 应交税费－应交增（销） 贷 投资收益 47.74 万 2.26 万
银行存款

以上就是双方正常情况下的会计处理，直至租期结束。 对承租方而言，设备本身的所有权事实上没有变化，设备折旧也持续提取，会计 处理必须遵循实质重于形式原则。 如果该融资租赁公司有资质，即“经人民银行、银监会或者商务部批准”，就可 以享受差额纳税， 在计算增值税销项税金时，可以再扣除本项目产生的借款与发 债利息。 例如： 本项目对应的可扣除的利息为 20 万元， 则可扣减这 20 万元利息后再计税。 由于试点的相关政策并没有限制为分期扣减，所以可以一次性扣减。当然，企业 也可以选择分次扣减。 首期抵扣增值税销项＝20 万÷（1 6%）×6%＝1.13 万元。 融资租赁公司本期少确认销项 1.13 万。 此时，融资租赁公司做销项扣减的分录： 借 应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 1.13 万 贷 投资收益 1.13 万
对于客户来说，一旦价格谈成，对方是否享受差额纳税，与他们没有任何影响， 不再有处理。 3、直租业务的 IRR 计算和财税处理 例： 某司将灯架 1 套以融资租赁方式租赁给广州 XX 设备有限公司，租赁期为 3 年（2 015 年 8 月 28 日至 2018 年 8 月 27 日），广州 XX 设备有限公司每月支付租金 7 000.00 元，租赁期满后灯架所有权属于承租方，灯架的公允价值为 200000.00 元，租赁初始直接费用（业务中介费）1000.00 元由我公司现金支付。请问这个 融资租赁业务是由谁向谁开具发票？？发票金额多大？？首次交付资产和后面 收租金的时候，分录分别应该怎么做？ 分析：
这个问题属于典型的融资租赁直租业务，属于有形动产租赁服务。贵公司是出租 方，对方是承租方。发票应该是出租方开具给承租方，即应该是该公司给对方开 票。开票金额就是合同约定的租金金额，即每月开具一次，金额 7000 元。

由于案例未能说明租金及资产公允价值是否含税，先假设都是未含税金额；并假 定贵公司是一般纳税人。 会计分录： 1、首次交付资产（租赁开始日） 最低租赁收款额（不含税）=7000*12*3=252000.00 元 最低租赁收款额（含税）=7000*12*3*1.17=252000.00 元*1.17=294840 元 最低租赁收款额现值（不含税）=资产的公允价值=200000.00 元 则：未实现融资收益=252000-200000-1000=51000 元 借：长期应收款——应收融资租赁款 贷：融资租赁资产 200000 1000 51000 42840 294840
库存现金
未实现融资收益
应交税费——应交增值税（待转销项税额） 以后每月收取租金时
首先需要计算融资租赁的内含实际利率（IRR），然后计算每期收款对应的融资 收益。 该计算过程如果使用教科书的办法会很复杂，如果使用 excel 表格及其函 数则相对简单。计算过程如下图（表格中部有隐藏）：
说明：由于租金是按每月收取的，所以计算出的实际利率是月利率。此处使用了 财务上会经常用到的函数——IRR 函数。 第一月收取租金时的会计分录： 借：银行存款 8190 8190
贷：长期应收款——应收融资租赁款 同时：

借：未实现融资收益
2567.34 1190
应交税费——应交增值税（待转销项税额） 贷：租赁收入 2567.34 应交税费——应交增值税（销项税额）
1190（7000*17%）
以后各月收取租金的分录基本一致，只是变化“未实现融资收益” （租赁收入）， 该数据就是上表的②栏的数据。 4、租赁开始前一次性收取租金的账务处理 例： 租赁合同或中约定，租赁业务开始时，出租方一次性预先收取全部租金，出租时 间为 2010 年 10 月 1 日收取租金 120000 元。 解答：
《企业会计准则第 14 号——收入》（财会[2006]3 号）规定，收入是指企业在 日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。根据《企业会计准则——基本准则》第九条的规定，企业应当以权 责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。可见，作为企业日常活动中的收入 是按照权责发生制原则核算的。 凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期 的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不作为当期的收入和费用。按照这一 原则，出租方在一次性预先收取全部租金时，应在合理期限内分期结转收入。 2010 年 10 月 1 日，出租方收取租金时的会计分录为： 借：银行存款 120000 贷：预收账款 120000. 租期内每月结转租金收入时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000 （二）税务处理

1.营业税：《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税 人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索 取营业收入款项凭据的当天。 国务院财政、 税务主管部门另有规定的， 从其规定。 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，《营业税暂行条例》第十二条所 称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 《营业税暂行条例》 第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合 同确定的付款日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 应税行为完成的当天。 《营业税暂行条例实施细则》第二十五条进一步明确，纳 税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收 到预收款的当天。 因此， 企业应就 2010 年 10 月 1 日收取的两年租金 120000 元， 在 2010 年 11 月纳税申报时缴纳营业税 6000 元（120000×5%，暂不考虑城建税 及教育费附加等）。 2.企业所得税： 《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计 算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为 当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不 作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《企业所得税法实施条例》第十九条规定，《企业所得税法》第六条第（六）项 所称租金收入， 是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得 的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。可 见， 《企业所得税法实施条例》对租金收入的规定不是完全按照权责发生制原则 确认的，更接近于收付实现制。税收与会计确认的不同，会产生时间性差异，企 业应将会计当期确认的租金收入与实际收取的租金收入差额作纳税调整处理。 分析：
国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[20 10]79 号） 第一条对租金收入确认问题作出规定， 根据 《企业所得税法实施条例》 第十九条的规定， 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的 租金收入， 应按交易合同或规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 其中， 如果交易合同或中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业 所得税法实施条例》 第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认 的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有 机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按本条规定执行。 从上述文件可以看出， 纳税人租赁业务跨年度且租金提前一次性收取的，可以按 照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现， 也可以按照国税函[2010] 79 号文件的规定，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 5、承租人对经营租赁的会计处理 例：

2010 年 1 月 1 日，某公司与租赁公司签订了一项经营租赁合同，向租赁公司租 入一台设备。租赁合同约定：租期为 3 年，租赁期开始日为合同签订日；月租为 6 万，每年年末支付当年度租金；前三个月免交租金；如果市场平均月租水平较 上月上涨的幅度超过 10%，那么从下个月开始，每个月增加租金 5000 元。并且 这家承租公司为签订合同在 2010 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。书籍租赁开始 日租赁设备的公允价值为 980 万元。 分析解答：
（1）或有租金在实际发生时计入当期损益 （2）为签订租赁合同发生的律师费用应该计入当期损益 （3）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金 费用 租金的处理： 发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用， 计入当期损益； （如 果其他方法更合理，也可以采用其他方法。） 会计分录为： （1）确认各期租金费用时 借：长期待摊费用等 贷：其他应付款等 （2）月底转入管理费用时 借：管理费用 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时 借：其他应付款等 贷：银行存款/库存现金等 初始直接费用的处理：初始直接费用，应当计入当期损益 会计分录：

借：管理费用等 贷：银行存款等 或有租金的处理：或有租金，在实际发生时计入当期损益 会计分录： 借：财务费用等 贷：银行存款等 相关信息的披露：承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低 租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额； 出租人对经营租赁提供激励措施的处理 （1）出租人提供免租期的，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣 除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊， 免租期内应确认租金 费用； （2）出租人承担了承租人的某些费用的，应将该费用从租金总额中扣除，并将 租金余额在租赁期内进行分摊。 6、融资租赁保证金的保证金的账务处理 例： A 公司于 2011 年 12 月与招银金融租赁有限公司（以下简称“招银”签订《融资 租赁合同》，合同约定：（1）A 公司将账面价值为 387,084,511.75 元的固定资 产以 38,708.45 万元转让给招银，同时 A 公司于起租日一次性支付首期租金 8,7 08.45 万元，招银直接向 A 公司支付 30,000 万元后视为招银完全履行了合同约 定的设备购买价款支付义务，同时 A 公司也完全履行了首期租金支付义务。 （2） 租赁期为 5 年， 起租日为招银实际支付租赁设备转让价款之日，每期租金支付方 式为等额后付， 名义参考年租赁费率为 3-5 年期人民银行贷款基准利率（每季度 支付租金 1,790.82 万元）。（3）A 公司于起租日前一次性支付手续费 1,200 万 元。（4）A 公司于起租日前一次性支付租赁保证金 3,000 万元，保证金不计利 息，A 公司在履行合同过程中如发生违约事件，招银有权用租赁保证金按以下顺 序抵扣：①应付的违约金，②其他费用，③欠付租金。如果 A 公司未按要求补足 保证金， 招银有权使用 A 公司其后每次支付的租金优先补足保证金；如 A 公司在 合同履行期间没有发生任何违约事项， 租赁保证金用于冲抵最后一期或几期租金 相应的金额。（4）租赁期届满，租赁设备的名义货价为 1 万元，A 公司按时履

行完毕合同项下所有债务后（包括但不限于租金、租赁设备名义货价、其他应付 款项等），租赁设备所有权转让给 A 公司。 A 公司在起租日前， 用银行存款支付招银手续费 1,200 万元、 保证金 3,000 万元， 并于 2011 年 12 月 15 日收到招银支付的 30,000.00 万元设备转让款（已扣除首 期租金 8,708.45 万元），A 公司于每季末月 15 日支付租金 1,790.82 万元。 分析解答：
1、 对于租赁开始时支付的手续费 1200 万元，应作为对长期应付款账面价值的调 整，即借记“未确认融资费用”，在实际利率计算时纳入考虑，摊入租赁期内的 利息支出中。 2、对于保证金 3000 万元，从合同条款中看，A 公司只有在按期履行债务时，才 具有将保证金冲抵最后 2 期租金的权利。 因此， 该项抵销权利并非现时可执行的， 该项“长期应收款——保证金”不能与长期应付款抵销后以净额列报，而是应当 分别确认为一项金融资产和金融负债。 在具体操作时， 对该项不计息的长期应收款，应当与长期应付款采用相同的实际 利率进行折现。 假设本案例中的租赁期为 5 年， 在 2011 年 12 月的租赁开始日，初始获取资金净 额为 30,000-1,200-3,000=25,800 万元；每季度末支付租金 1,790.82 万元；期 末留购款项为 1 万元，相当于倒数第二期需支付的现金净额为 582.64 万元（=1 790.82-(3000-1791.82))， 最后一期需支付的现金净额为零。则使用 Excel 中的 IRR()函数求出每季度的实际利率为 2.62%，相应地年利率为(1 2.62%)^4-1=10. 89％。根据该折现率，长期应收款 3000 万元的折现值为 1,807.83 万元，长期应 付款的折现值为 27,607.83 万元。账务处理为（假设不考虑增值税影响）： 借：银行存款 未确认融资费用 长期应收款——保证金 贷：未确认融资收益 长期应付款 25,800 8,209.57 3,000 1,192.17 35,817.40
后续应当分别编制长期应收款和长期应付款的实际利率摊销表， 分别确认长期应 收款的利息收入和长期应付款的利息支出，两者所用的实际利率相同。 7、售后回租融资租赁形成的借款利息资本化问题

例： 某公司以自有固定资产通过售后回租融资租赁的形式向融资租赁公司借入款项， 用于购建厂房、设备。其分期支付的利息参照专项银行借款进行资本化，是否可 以?利息对应的进项税进行抵扣,因资产处于在建状态， 无法划分房屋及设备支出 金额， 拟全部抵扣， 还是将房屋部分计算做进项税转出？即如何对利息资本化及 进项税处理的判断？ 分析解答：
根据《企业会计准则解释第 1 号》第三条：“承租人在融资租赁中发生的融资费 用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第 17 号--借款费用》处理，并 按《企业会计准则第 21 号--租赁》进行计量”。因此，售后回租构成融资租赁 本质上是资产抵押借款， 其利息支出的资本化问题，与一般的银行借款所考虑的 问题相同。个人认为是按照财税[2005]165 号文的规定进行分拆，确定不可抵扣 的进项税额。 8、融资租赁中出租方的会计处理 例： A 公司为融资租赁公司，向 B 公司购买一台机器设备含税价 117 万，融资租赁给 C 单位，分 5 年收取，每年 6 万。 1、购买租赁资产 借：融资租赁资产 100
应交税费-增值税（进项） 17 贷：银行存款 2、出租给 C 公司 借：长期应收款 130 贷：融资租赁资产 未实现融资收益 其他应付款--增值税 3、 收到租金 13 17 100 117

借：银行存款
6
其他应付款--增值税 贷：长期应收款 6 应交税费--增值税（销项） 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入 应交税费-增值税（销项） 那么，这种会计处理方式是否正确呢。再出租给 C 公司的时候，先用“其他应付 款” 科目计提 100 万租赁物未来应缴纳的销项税，待以后每年收到租金后再逐年 缴纳销项税，冲减其他应付款。 分析解答：
在融资租赁“营改增”以后，建议出租方和承租方在对长期应收款、长期应付款 进行初始确认时， 都是取不含增值税的现金流量进行折现处理。相应地所确认的 长期应收款也是不含税金额， 销项税额到实际发生纳税义务时再确认。 可参考 《计 学撮要 2015》之“问题 4-2-5（涉及税金影响的售后回租构成融资租赁交易的会 计处理）”。 9、约定售后回购到期后议定不回购的问题 现有一家房地产企业 A， 2011 年， 为取得融资， 与一家融资租赁公司 B 签订协议， 协议约定： B 融资租赁公司购买 A 公司 C 和 D 两处物业， C 已经完成可投入使用， D 仍处于在建状态。B 购回 C 和 D 两处物业后，由 A 租回，租赁期三年，三年后 A 按原出让价回购，现租赁期结束，由于资金紧张，双方重新约定 A 不回购，两 处物业产权证全部办理在 B 名下，B 收回 C 和 D 两处物业租赁权并对社会出让， B 出让取得的收入先和 A 所欠资金进行抵消， 如有结余返还给 A ， 如有不足部分， 则由 A 继续支付差额部分。在租赁期间，D 处于在建状态，核算在开发成本中， C 处于可使用状态，计入固定资产中核算，并按期摊销。现 A 企业拟将原收到的 融资款由长期应付款科目调整至预收账款。 问：1、目前融资款由长期应付款调整至预收账款是否可行？ 2、原来按融资租赁业务账务处理的情况，现在是否需要做追述调整，直接按预 售状态处理？ 分析解答：

1、原先按售后回购的方式融资，后因债务人财务困难而修改交易条件，以原作 为租赁标的的物业的未来租金收益权 （可以变相地理解为物业所有权） 抵偿欠款， 同时债务人 A 对差额部分仍有补足义务（抵债后的结余部分则可要求债权人返 还），这种情况下 A 事实上应当在将物业交付出去时终止确认 C（固定资产）和 D（开发成本）两处物业，并确认终止确认的相关损益。这种情况不应将原收到 的融资款由长期应付款科目调整至预收账款， 仍应在长期应付款中核算直至实际 抵债操作完毕。 2、以前年度按融资租赁处理并不构成会计差错，现在转为租赁权抵债，是因后 续情况变化而作出的交易条件修改，不构成前期差错，不应追溯重述前期报表。 分析解答：
当出租人利用财务杠杆原理， 用较少的投资来组织一项较大金额的租赁时，此项 租赁就称为杠杆租赁。 在杠杆租赁中涉及三个当事人： 出租人、 承租人和贷款人。 通常情况下，出租人投入占租赁资产 20%～40%的资金，就可作为租赁资产的所 有者，其余 60%～80%的资金则由银行或财团等以无追索权贷款提供，但需出租 人以租赁资产作抵押，以转让租赁合同和收取租金的权利作担保。 杠杆租赁的会计问题主要在出租人方面。从出租人角度看，判断租赁分类的五个 标准中，除最低租赁付款额现值等于或超过租赁资产公允价值的 90%这一条外， 其他均符合直接融资租赁的各项条件。 因此， 可将其归类为直接融资租赁。 但是， 用一般的直接融资租赁会计处理方法来处理杠杆租赁， 既不能正确反映租赁期间 内的收益，也不能反映出租人投资的真正变化。由于杠杆租赁下，在租赁前期出 租人的现金流入量要大于现金流出量，租赁后期则正好相反，因此，应采用特定 的方法确认和分配杠杆租赁下的收益。 我国租赁会计准则未对杠杆租赁的会计处 理作出具体规定，本文借鉴国际财务报告准则的有关规定，运用多阶段法，探讨 出租人的会计处理。 10、委托租赁会计处理 A 公司是一个租赁公司，关联公司 B 将 400 万元资金委托给 A 公司进项融资租赁 业务，相关的利息收入归 B 所有，A 公司只获取手续费。该 400 万元的融资租赁 业务下的融资租赁对象、资金用途、金额、期限和利率均由 A 公司自行确定。现 A 公司与 C 公司签订售后回租合同，A 公司用其 400 万元向 C 采购资产并将其租 赁给 C 公司，账面上对出租行为的会计处理如下： 借：长期应收款-C：431 万 贷：资产 400 万

待转交增值税 其他应付款-B
5万 26 万
问题：是否可认定为委托租赁，会计处理是否正确。相应的长期应收款是否需要 计提损失，该损失是否税前可扣除。 分析解答： “委托租赁”不是会计概念。对会计处理而言，关键在于认定 A 公司对承租人的 收款权利是否独立于向委托方或供应商的付款义务， 是否只有在收到款项后才有 义务向 B 支付，A 是否承担垫付资金的信用风险。即，应当运用《企业会计准则 第 23 号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认原则，以及《企业会计准 则第 22 号——金融工具确认和计量》规定的金融负债终止确认判断标准，分别 考虑金融资产、金融负债是否满足终止 A

融资租赁案例分析报告

融资租赁案例分析 摘要： 融资租赁一直是近几年为解决中小企业融资难题的重要一项议题。本文列举某个案例去分析融资租赁的作用和机理。分析融物比较优势项目。 案例： 某物流（A），提供运输、装运、现代化各项物流业务，虽然公司成立不到几年，注册资本也只有500万元，但随着近几年电子商务、以及各项物流运输的繁荣，公司揽收的业务已经达到了国前列的业务量，当然为了增加、改善公司的承揽业务能力，公司拟从某大型汽车厂采购100台运输汽车，但由于企业抵押资产根本无法满足银行的信贷约束条件，只能另寻他法，企业领导层也为此遇到的企业发展良机迟迟不能打开局面而忧心忡忡。 为了解决问题，企业决定和汽车厂家（当然汽车厂家有融资租赁资格，或者下属有融资租赁企业）申请融资租赁业务，汽车公司对物流公司进行考察后，认为该物流单位缺乏对应的抵押资产，但公司业务发展确飞速发展，而且公司的经营和信用情况优良，融资租赁业务风险在可控制围，于是，汽车公司与物流公司签订了融资租赁合同，汽车公司将100台运输汽车交付运输公司使用。当然汽车公司为了避免相关的风险，提出首付总车款500万的1成，提前1个月预付下月

租赁费用125万，租赁期4年为前提才提供此项融资租赁。A公司基于业务发展，接受了该项合同协议。当然，A公司经营业务方面从此也有很大发展。 1年后，因为A公司修建物流基地，流动资金变得紧，加上要承担融资租赁的每月固定130万支出，银行无法提供贷款，企业资金周转困难。为了筹集资金，物流公司决定向C金融租赁公司申请回租融资租赁，采用将公司原有汽车进行估价（3000万）；约定C公司进行购置（2850万），C公司支付2850万给物流公司，再将此汽车全部租给物流公司使用3年，物流公司每月支付租金100万给C公司，期满后，设备再归物流公司。 物流公司通过回租方式再次融资，解决了公司融资难题。此以上约定外，A公司须为出租方购买各项保险，并向人民银行进行登记，确保融资业务的安全。 分析： 一、对比银行资产抵押，融资租赁有更多优势。 此案例中，金融企业看重的是企业的资产担保，而融资租赁看中的是企业为此承担的现金流是否可以实现，即公司的业务转化能力。通过业务转化能力可以绕开以资抵债的路子，同样实现融资的效果。融资租赁不需要进行特别繁琐的承租担保，比银行贷款简化而实用，对承租企业而言，缓解了资金的压力，也提高了业务的转化能力。

(财务会计)融资租赁会计处理最全版

（财务会计）融资租赁会计 处理

（1）融资租赁资产、负债的入账价值 我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用且办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。由于融资租入固定资产而产生的负债，壹般也包括这些内容。但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。在这种情况下，资产的入账价值和负债的的入账价值可能不壹致。按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。这壹规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素，这就和在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这壹折现因素的处理不壹致。 （2）融资租入资产的折旧及其他费用处理 按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理和自有固定资产壹致。 （3）融资费用的分摊 承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分。 （4）税收优惠 我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。 （5）租期满后，按照租赁协议规定，能够由承租方以较低价格购买，也能够续租，也能够将其退仍出租方。 如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部分行使选择权而廉价购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租赁新的固定资产壹样处理；如果退仍出租方，则冲减固定资产的账面价值。 2、出租方会计处理 （1）租赁收益确认和计量 租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。 （2）租金 租金是出租人得以回收的投资合理利润，壹般包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。具体有三种处理方法： ①原价、利息和手续费壹起计算。 ②设备价款、利息分别计算收取，另外收取壹次性手续费。

承租人和出租人对融资租赁的会计处理详细

承租人和出租人对融资租赁的会计处理详细 文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）

承租人和出租人对融资租赁的会计处理（详细） 一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） ①出租人的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 ★分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ★会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值 ★折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； ②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 ★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益 借：管理费用等

十大案例：教你看清融资租赁的各

十大案例：教你看清融资租赁的各项优势 1、融资租赁业务优势 案例1:（优势一一享受税收优惠）：A企业购置机器设备，价值2000万元，原定折旧年限8 年，年折旧额250万元。租赁期限4年，每年加速计提折旧250万元，每年可延缓税赋 250*33%=82.5 万元。 案例2：（优势一一保持资金的流动性）：B企业拥有某生产设备原值6000万元。现企业为增加流动性，将该设备所有权转让给融资租赁公司，再按照原值的6折回租，租赁金额3600万元，期限3年。B企业仍然拥有设备的使用权，并获得了3600万元的流动资金，在3年内按季归还，每次只需归还300万元本金及相应租息，对B企业的未来现金流并不造成较大压力。 案例3：（银租合作一一嫁接）：C企业在D银行授信额度为8000万元，银行已发放项目贷款6000万元，流动资金贷款2000万元。企业技改项目完工投产后流动资金不足，影响效益。 企业将设备9000万元的设备作价5000万元转让给融资租赁公司，获得融资租赁款5000万元 后，归还银行项目贷款5000万元。为支持企业发展，银行增加流动资金贷款5000万元。融资租赁公司向银行申请融资租赁贷款4000万元，D银行经审查后予以发放。 案例4:（银租合作一一解除地域限制）：一直为F银行重点支持对象的E企业因发展所需在邻省征地办分厂，购置设备5000万元。因该分厂独立核算又在外省，F银行无法贷款，即向融资租赁公司作介绍，由其对分厂发放融资租赁款3000万元。融资租赁公司再申请贷款2500 万元，F银行经审查后予以发放。 案例5：（银租合作一一担保贷款）：G企业在融资租赁公司申请办理了某租赁项目，融资租赁公司就该项目向H银行申请贷款。G企业为该笔贷款提供担保。同时根据约定，G企业将每期租金回笼至租赁公司在H银行开立的专用账户，专项用于还贷，融资租赁公司不得挪作它用。对G企业来说，为该笔贷款担保并未扩大自身的风险；对H银行来说，抓住了项目的现金回流，加大了保障力度。 实例6：（银租合作一一应收租赁款质押贷款）：融资租赁公司将与I企业合作的某租赁项目项下应收租赁款质押给J银行，获得一笔贷款。在质押合同签订以前，融资租赁公司通知I 企业应收租赁款质押事宜，并要求I企业将未来的租金回笼款打入融资租赁公司在J银行的专户，专项用于归还该笔质押贷款。J银行获得了稳定的还款保障，融资租赁公司盘活了账存资产，而I企业也并未因质押事项而增加其他额外风险。 3、印刷行业融资租赁项目 案例7：xxx印刷企业，成立于1999年，注册资金300万元，总资产1300余万元，净资产约800万元，年销售1200万元，利润180万元。企业计划引入一台日本三菱产四色四开胶印机，价值约人民币360万元，计划自有资金投入1/3万。以企业的规模来看，该项目在当地很难取得银行贷款支持，故转而寻求融资租赁方式。在企业提供了必须的各项资料后，公司通过资料分析以及实地考察，认为该企业基础好，印刷业务来源稳定，资产质量较好，财务状况无重大缺陷，目前的现金流已可以足额偿付租金，符合租赁公司对印刷企业的挑选标

融资租赁公司战略定位与发展的重要性

融资租赁公司战略定位与发展的重要性 租赁公司“做什么”是方向问题。需要采取自上而下的方法选取行业和租赁标的物。 1、首先，要分析社会发展趋势。 从我国社会的发展趋势来看，美丽中国、创新驱动、老龄化和大数据下的网络社会将对未来产生深刻影响并形成重大社会变化。 美丽中国意味资源节约和环境友好，也意味着城乡一体，这其中蕴含重大的投资机会，而这种投资机会也是租赁的业务机会。环保设备、资源节约设备、食品安全设备、农村和农业发展装备等有巨大的发展空间，交通工具的经营性租赁前景良好。 创新驱动意味着对资产的价值需要重新认识，随着网络的发展，好的创意将不断出现，而这些好创意的拥有者不一定能拥有实践这些创意所需要的资产，但是他们可以通过租赁方式来使用需要的资产，从而实现自己的创意。于是，这些创意者公司成为轻资产公司，而租赁公司则成为重资产管理公司。这种分工使整个社会的创新和创业变得更

加顺畅和简单，也给租赁公司带来了大量的融资租赁和经营性租赁业务机会。 老龄化意味着劳动力的减少，自动化装备将成为主流。无论工业、农业还是服务业，用自动化装备来替代人工将成为未来方向，同时养老服务也会成为一个新的庞大产业。自动化装备成为租赁的主要标的，服务老年产业的众多设施也会成为租赁业务机会。 大数据下的网络社会意味两个方面，第一，智能网络的投资是一个持续热点，智能网络和装备的大规模投资给了租赁介入的机会；第二，大数据的运用使信息变得更快更透明，也使租赁的经营方式发生改变，利用大数据可以有效的识别风险和变革传统的业务渠道。 2、要分析市场需要是什么。 总体而言，市场有三大需要。融资的需要；短期使用的需要；扩大市场销售的需要。中小企业融资的需要：融资租赁通过为中小企业融资解决这个问题；短期使用的需要：很多不同的市场主体有临时短期的需要，单独购买会因为使用效率不高造成巨大浪费，经营性租赁便可发挥重要作用；扩大市场销售的需要：在市场有效需求不足时租赁可以通过集中批量购买，缓解产能短期过剩，也可以通过融资租赁租赁

融资租赁案例研究分析

融资租赁案例分析

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融资租赁案例分析 案例 1 江西水泥：资融租赁公告 2010年10月29日，江西水泥[A股000789]（或称：承租人）、子公司瑞金万年青水泥有限责任公司和中国外贸金融租赁有限公司（以下简称：出租人或买方或租赁公司）签署了《融资租赁合同》、《租赁物买卖合同》，将瑞金万年青价值壹亿元整的设备出卖给中国外贸金融租赁公司，再由公司向出租方承租给瑞金万年青使用。租赁期限为三年，年租赁利率 5.04%（中国人民银行同期贷款基准利率下浮10%）；租赁保证金壹仟肆佰万元整（小写：￥14，000，000.00）；租赁手续费贰佰伍拾万元整（小写：￥2，500，000.00）。 此议案经公司第五届董事会第二次会议审议，2009年年度股东大会批准。 瑞金公司将前期投入的水泥熟料生产线价值壹亿元整的资产置换给出租人，为公司融入壹亿元整的货币资金，出租人购买后将设备以融资租赁方式出租给公司，继续由瑞金公司使用。租赁设备本息公司将按定期等额支付方式，分十二期支付，将合计支付租金总额人民币壹亿零捌佰叁拾柒万柒仟捌佰捌拾元整（小写：￥108，377，880.00）。 租赁期满后的十个工作日内，承租人向出租人支付人民币壹万元整（小写：￥10，000.00）的名义价款购买租赁物，出租人将租赁物的

所有权转让给承租人或承租人指定的第三方瑞金公司。瑞金公司获回租赁设备的所有权。 租赁设备金额：100，000，000.00 保证金：14，000，000.00 租赁手续费：2，500，000.00 年利率：5.04% 租赁期：3年分12期，每期为一个季度 每期租金：108，377，880.00÷12＝9，031，490.00 期末租赁物回购残值：10，000.00 利润分析：假设实际综合年利率为r 该项目，期初收了设备总额的2.5%的手续费，保证金为14%，名义年利率为5.04%，残值回购为0.01%， 即期初实际放款金额为100%-2.5%-14%=83.5%, 假设按100%放款，还款方式改为期末一次连本带息偿还，则按复利计算，期末还款为 100%×(1+5.04%) 3＝115.8949%, 期末将退还14%保证金，回购残值为0.01%，所以实际期末的还款为115.8949%-14%+0.01%＝101.9049%， 实际放款金额，以实际利率r计算，就可得出同样的实际期末还款101.9049% 即： 83.5%×(1+r)3＝101.9049%

融资租赁项目操作流程(史上最全整理版)

融资租赁项目操作流程（史上最全整理版） 前海融资租赁俱乐部 一、项目初审 1．1向企业介绍中小企业融资租赁的特征和优势。 1．2调查项目是否符合中小企业融资租赁的要求。为了减少不必要的谈判，节省前期费用，承租人或出卖人首先要了解可以采取中小企业融资租赁的原则。 1．3由准备承租的企业填写《租赁项目登记表》（或《承租企业基本情况调查表》，代替项目可研报告），租赁公司根据表内项目，按照项目评估条件对项目进行初步的定性和定量评估。 二、项目评估 2．1对项目进行实地调查，取得项目论证第一手资料。 2．2在租赁公司内部正式立项对，由市场人员撰写租赁项目评估暨申请报告。 2．3将评估报告交市场部主管、项目（独立）审查部门评审，决定项目取舍。 2．4将项目归档立案，以备今后对项目的进程和风险检测进行对比、控制和调整。 三、商务谈判 3．1谈判原则。商务谈判的条件一定要和中小企业融资租赁的条件对应，并且不能脱离租赁本质特征。要求承租人对供货商的选择务必货比三家，特别在售后服务方面对供货商要有严格的要求。租赁公司以商务谈判为主，企业以技术谈判为主双方在供货合同上签字，作为企业认可商务条件的依据。 3．2询价、比价。根据承租人的需要和双方共同掌握的供应商资料，向有关厂商发送询价单。对供货商的资信情况做充分的了解和调查，确定可能的合作对象。对拟合作的设备厂商至少要有三家在技术、价格、性能、科技含量、备件供应、售后服务和环境保护等方面进行综合比较，选定最优厂商。 3．3商务谈判。租赁公司根据项目条件和企业协调制定基本的商务条件和谈判方案。租赁公司办理内部购置租赁物件申请文件。由评估小组对上述方面进行综合评价、审批，选择合适的厂商，进行实地商务考察（如有必要），租赁三方当事人进行商务谈判。办理购货合同审批手续，申领购货合同号。如果租赁物件是从国外进口时，应由租赁公司向国家商务部申领进口许可证。 四、租赁谈判

融资租赁会计分录分类汇总

租赁会计分录 一、经营租赁 （一）承租人 1. 租入支付押金及预付租金时 借：其他应收款 （所交押金） 长期待摊费用 （预付租金） 贷：银行存款 2. 每次交租时 借：管理费用/制造费用 （当期应确认的租金费用） 长期待摊费用 （差额） 贷：银行存款 （当期实际支付的租金） 3. 收回押金时 借：银行存款 贷：其他应收款 （二）出租人 1、 购入待出租资产时 借：经营租赁资产—未出租资产 待：银行存款 2、 租出产时 借：经营租赁资产—已出租资产 贷：经营租赁资产—未出租资产 3. 预收租金时 借：银行存款 贷：应收账款 （预收租金） 4. 每次租时 借：银行存款 （当期实际收到的租金） 应收账款 （差额） 贷：租赁收入 / 其他业务收入 5. 每次计提折旧时 借：营业费用—折旧费用 / 其他业务成本—租赁支出 贷：经营租赁资产折旧 6. 收回租赁资产时 借：经营租赁资产—未出租资产 贷：经营租赁资产—已出租资产 7. 出售报废和毁损的经营租赁资产清理时 借：待处理财产损益 （差额） 经营租赁资产折旧 （累计已经计提的折旧） 贷：经营租赁资产—未出租资产 （资产账面价值） 8. 出租人收到承租人使用不当提前报废租赁资产的违约赔偿金时 借：银行存款 贷：其他业务收入

二、融资租赁 （一）承租人 1、 租赁开始日时 借：固定资产—融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值2者中的较低者+初始直接费用）A 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款—应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款 注：最低租赁付款额=租金等+担保余值（承租人或相关第三方）+优惠购买价 最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值（独立第三方） 2、 支付租金 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 3、 分摊未确认融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用 注意：第一年应付本金余额=A －直接费用 第一年分摊的未确认融资费用B =（ A －直接费用）×实际利率 第二年应付本金余额C= A －（上月租金－B ） 第二年分摊的未确认融资费用D= C ×实际利率 第三年应付本金余额E= C －（上月租金－D ） 第三年应付本金余额F= E ×实际利率 …… 4. 计提折旧时 借：制造费用—折旧费用 贷：累计折旧 注意：分摊的累计折旧=（A*当年有效月份）/（折旧年限*12） 5. 租赁期满时 借：累计折旧 贷：固定资产—融资租入固定资产 （二）出租人 1、 租出固定资产时 借：长期应收款—应收融资租赁款 （最低租赁收款额+初始直接费用） 担保余值 （未担保余值） 贷：融资租赁资产 （租赁资产原账面价值） 营业外收入 （公允价值与账面价值之差） 未实现融资收益 （差额） 银行存款 （初始直接费用） 2、 每次确认租金收入时 借：银行存款 贷：长期应收款—应收融资租赁款

融资租赁案例分析

融资租赁案例分析 案例 1 江西水泥：资融租赁公告 2010年10月29日，江西水泥[A股000789]（或称：承租人）、子公司瑞金万年青水泥有限责任公司和中国外贸金融租赁有限公司（以下简称：出租人或买方或租赁公司）签署了《融资租赁合同》、《租赁 物买卖合同》，将瑞金万年青价值壹亿元整的设备出卖给中国外贸金 融租赁公司，再由公司向出租方承租给瑞金万年青使用。租赁期限为三年，年租赁利率5.04%（中国人民银行同期贷款基准利率下浮10%）；租赁保证金壹仟肆佰万元整（小写：￥14，000，000.00）；租赁手续费贰佰伍拾万元整（小写：￥2，500，000.00）。 此议案经公司第五届董事会第二次会议审议，2009年年度股东大会 批准。 瑞金公司将前期投入的水泥熟料生产线价值壹亿元整的资产置换给 出租人，为公司融入壹亿元整的货币资金，出租人购买后将设备以融资租赁方式出租给公司，继续由瑞金公司使用。租赁设备本息公司将按定期等额支付方式，分十二期支付，将合计支付租金总额人民币壹亿零捌佰叁拾柒万柒仟捌佰捌拾元整（小写：￥108，377，880.00）。租赁期满后的十个工作日内，承租人向出租人支付人民币壹万元整）的名义价款购买租赁物，出租人将租赁物的000.00，10（小写：￥．

所有权转让给承租人或承租人指定的第三方瑞金公司。瑞金公司获回租赁设备的所有权。 租赁设备金额：100，000，000.00 保证金：14，000，000.00 租赁手续费：2，500，000.00 年利率：5.04% 租赁期：3年分12期，每期为一个季度 每期租金：108，377，880.00÷12＝9，031，490.00 期末租赁物回购残值：10，000.00 利润分析：假设实际综合年利率为r 该项目，期初收了设备总额的2.5%的手续费，保证金为14%，名义年利率为5.04%，残值回购为0.01%， 即期初实际放款金额为100%-2.5%-14%=83.5%, 假设按100%放款，还款方式改为期末一次连本带息偿还，则按复利计算，期末还款为 100%×(1+5.04%) 3＝115.8949%, 期末将退还14%保证金，回购残值为0.01%，所以实际期末的还款为115.8949%-14%+0.01%＝101.9049%， 实际放款金额，以实际利率r计算，就可得出同样的实际期末还款101.9049% 即：

融资租赁公司融资模式讲解

融资租赁公司融资模式 一、股权融资 （一）股东增资 股东增资的方式，从行业来看，主要集中在金融租赁公司。金融租赁公司资产规模快速增长，按照银监会的规定，金融租赁公司的杠杆率不得超过12.5倍。多家金融租赁公司达到上限，股东进行增资。 如：2011年9月江苏金融租赁、2012年12月工银租赁，以及中联重科、柳工等充分利用其母公司为上市公司的优势，通过母公司募集专项资金的方式，从证券市场融资后注资。 （二）海外上市 2011年3月30日，远东宏信有限公司在香港主板上市，开国内租赁公司海外上市的先河，发行股票8.16亿股，募集资金51亿元港币。并借助香港金融市场优势，陆续发行人民币债券、中期票据、开展银团贷款等业务。 （三）借壳重组上市 2011年，渤海租赁通过借壳重组ST汇通公司在中国大陆主板上市。借壳上市后，渤海租赁融资渠道进一步多元化，不断开展资本运作进行融资。 （四）引入保险资金作为战略投资者 保险资金的引入除进一步优化公司股权结构外，也有利于其未来通过保险公司开展融资。

二、债券融资 （一）银行信贷融资 （1）有追索权保理（类质押贷款） 有追索权保理（类质押贷款）是目前各家租赁公司运用较多的产品。通过该产品，租赁公司可以有效的防范流动性风险，实现租金收入现金流与还款现金流的匹配，避免短借长投的风险，同时，因保理融资界定为贸易背景下的融资，为银监会和人行鼓励的品种，在此紧缩性信贷环境下，银行在此品种下有较多的头寸和规模。 （2）无追索权保理 目前开展无追索权保理融资的公司主要基于如下目的：一是为了改善控股母公司财务报表；二是金融租赁公司为了减少拨备计提，多采用无追索权保理。 在实际操作中，金融租赁公司在项目运作上仅仅为资金通道或者资金管理人，通过做成项目后立即开展无追索保理，实际出资人仍为银行，这也是银行规避监管限制，通过租赁公司放贷的一种变通。 （3）同业拆借 金融租赁公司利用金融机构的自身优势，通过同业拆借市场开展短期流动资金拆借，拆借资金期限为3个月至1年，实务中拆借期限多为3个月，用于项目上，虽然存在资金错配的风险，但因成本远低于其他融资方式，处于利润考虑，金融租赁公司仍多采用此方式，同业拆借方式约占全部融资的80%-90%，国有商业银行控股的金融租赁公司尤其偏爱此种方式。

新准则下融资租赁的会计处理

新准则下融资租赁的会计处理 摘要:新准则对融资租赁业务的会计处理作出了新的规定。本文就融资租赁业务特点与意义,承租人和出租人的具体会计处理进行分析和举例说明,并就不同的会计处理方式对租赁双方债权、债务的影响作出分析和判断。 关键词:融资租赁;承租人;出租人;会计处理 20XX年2月,财政部颁发了新的会计准则,笔者对《会计准则第21号——租赁》中融资租赁业务承租人与出租人的会计处理问题作一初步探讨。 一、融资租赁概述 融资租赁是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式,由于它适应了现代经济发展的要求,所以在20世纪60年代~70年代迅速在全世界发展起来,已成为当今更新设备的主要融资手段之一。自20世纪80年代初被引入我国后,经过20多年的发展,融资租赁业务已开始进入快速发展阶段,据有关部门统计,目前融资租赁行业每年的市场规模已经达到了20XX亿元。 作为与银行、证券、保险、信托并列的五大金融业务形式之一,融资租赁已成为西方发达国家在债权融资的资金市场上,仅次于银行贷款的第二大融资方式,占全球设备投资的30%左右。目前融资租赁在我国起步虽晚,但发展迅速。 二、融资租赁主要优势及业务流程 融资租赁具有独立于银行授信,不占用授信额度,补充银行信贷授信额度的不足(单独授信)的独特优势;同时还可缓解集中还款压力,平滑现金流;减少资金闲置成本,提高资金使用效率。 综上,融资租赁已被越来越多重视和运用,掌握其运作技巧与会计处理对我们从事财务工作的人员来说非常重要。 主要业务流程: 1、前期业务沟通; 2、确定意向并立项,同时商议方案; 3、合作双方确认融资租赁合作方案; 4、合作双方确定租赁标的物设备; 5、招银租赁向承租人收集财务等相关资料; 6、租赁现场走访、安排内部上会审批; 7、双方签订融资租赁合同等;

融资租赁经典案例

融资租赁成功案例_融资租赁经典案例 电线电缆的应用面广，目前，中国已成为世界电力线缆生产的第三大国，并且每年以20%的速度增长。但是，电缆设备作为一种成 套设备，其制造技术具有工艺性强、专业面广、上下工序衔接紧密 等特点。与国外企业相比，我国线缆设备制造技术仍然存在很大差距，主要表现在生产效率低，自动化程度不高、能耗较大、在线检 测不全、可靠性差等，这些问题已经成为制约我国线缆设备行业发 展的关键技术难题。 一、承租人经营状况 二、承租人的难题 由于公司所拥有近4000万元的生产设备，大都是原“东方电工”遗留下来的设备，购买时间较长，自动化程度不高，公司新建厂房后，急需购买一批自动化程度较高的机器设备来满足公司发展需要，设备金额为1119万元，由于刚修建了厂房和办公楼，资金非常紧张，公司没有足够的资金来购买设备，公司通过土地和厂房以及部分设 备抵押从银行贷款4000万元，公司再无抵押物，再从银行贷款基本 不可能，公司的发展遇到了前所未有的困难。 三、金控租赁为企业解决了困难，提供了良好的融资方案 四、融资租赁的优势 1.承租人只需自筹30%，获得设备使用权和收益权，最终得到发展。 由于该承租人刚建好厂房，没有足够的资金来全款购买设备，通过融资租赁这种方式，承租人只须花1/3的钱(自筹30%)获得百分 之百的设备使用权和收益权，通过每月还租的方式(每月还款28.6 万元)，3年共付1009万元，三年后获得设备所有权，使公司得到 正常发展。

2.设备通用性强，无须设置抵押物。 此次拟租赁设备均为机加工设备(主要为车床、铣床、铇床、镗 床等)，数控化程度高，通用性强设备，二手市场活跃，易处理，无 须设置抵押物。通过融资租赁方式，承租人无须再提供抵押物，将 可获得融资，与银行相比，大大降低了融资门槛。 3.租赁公司通过拥有物权控制风险。 由于此批设备为新购，租赁公司拥有设备所有权，并将设备租赁款直接付给设备厂商，并按照采购合同进度付款，一方面保证了资 金的用途只用于购买设备，另一方面保证了设备的按时到位，从而 保证了承租人的正常经营，也保证了租金的正常还款。 综上，金控租赁公司对通用类设备以及直接租赁项目的操作模式，切实解决了中小企业融资难的问题，使企业用少部分资金解决了大 问题，并通过物权控制风险，最终使企业和金控租赁公司得到双赢。 四川省RL公司(以下简称“承租人”)是一家从事市政工程、公 路工程施工建设的建筑工程公司，近年来发展迅速，在省内外多个 公路项目中中标，急需购置一套价值495万元新的沥青再生设备以 满足施工需要。已中标的工程预期利润颇丰，且后期工程也在陆续 投标中，从长远看，购置设备是公司长期发展的必然趋势;但就目前 来看，一旦购置这套设备，将使公司流动资金陷入紧张，而建设中 的工程还需要资金垫款。承租人首先想到了找银行融资来解决这笔 设备资金，但因企业规模、抵押物等原因，银行并不愿意为该企业 提供贷款。经咨询专业人士，承租人了解到可以以融资租赁方式来 购置这套沥青再生设备。 经过了解，承租人选择了成都金控融资租赁有限公司(以下简称“金控租赁”)融资来购置这套设备，金控租赁业务人员经过调查， 了解到承租人在业内有较好的信誉，且中标的工程多为市政工程， 风险较低，需购入的LB1500+RLBZ(M)1000沥青混合料再生成套设备 主要用于厂拌热再生技术，在公路施工行业属于通用设备，因此， 金控租赁在不需要承租人提供抵押物的前提下，双方确定了以下融 资租赁方案：由承租人自行选择厂家和型号，确定设备总价495万

融资租赁公司财务会计管理制度

目录 第一章 总 则 (1) 第二章 财务人员的岗位职责 (1) 第三章 会计政策 (6) 第四章 会计报告制度 (8) 第五章 资金管理制度 (10) 第六章 存货管理.............................................错误！未定义书签。 第七章 固定资产管理 (14) 第八章 收入管理制度 (16) 第九章 成本费用管理 (18) 第十章 利润及利润分配管理 (21) 第十一章 财产清查制度 (22) 第十二章 会计档案管理制度 (23) 第十三章 附则 (25)

第一章 总 则 1、为加强财务管理，规范财务工作，促进公司经营业务的发展，提高公司经济效益，根据“中华人民共和国会计法”及财政部制定的“会计基础工作规范”制定本制度。 2、公司会计核算遵循权责发生制原则。 3、财务管理的基本任务和方法： 3.1筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行，维护资金安全，努力提高公司经济效益。 3.2做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度，认真做好财务收支的计划、控制核算、分析和考核工作。 3.3加强财务核算的管理，以提高会计信息的及时性和准确性。 3.4监督公司财产的购建、保管和使用，配合行政部定期进行财产清查。 3.5按期编制各类会计报表和财务说明书，做好分析、考核工作。 4 、财务管理是公司经营管理的一个重要方面，公司财务部对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财会人员要认真执行《会计法》，坚决按财务制度办事，并严守公司秘密。 第二章 财务人员的岗位职责 1 、财务部门的职能

1.1、认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。 1.2、建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律。 1.3、积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。 1.4、厉行节约，合理使用资金。 1.5、合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及费用。 1.6、对有关机构及财政、税务、银行部门了解，检查财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况。 1.7、完成公司交给的其他工作。 2、财务部门的岗位职责 公司财务部由财务经理、会计、出纳和审计工作人员组成。 2.1财务经理的岗位职责 2.1.1严格遵守财经纪律与公司的各项规章制度,要随时检查各项制度在本公司的执行情况,发现违反财经纪律的行为给予制止,并及时书面报告公司总经理。 2.1.2审核本公司的会计原始凭证是否符合会计工作规范的要求,是否符合国家的税务、会计法规及本公司的有关规定，对不合理、不合法、不合规的原始凭证拒绝受理，并且退回经办人，坚持“收支两条线”的原则。 2.1.3审核上报的财务资料,确保上报资料的真实性、规范性和准确性。编制公司经营费用的预算，并就经营费用预算的执行差异进行分析，然后报公司总经理。

融资租赁的会计处理范文

一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） ①出租人的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 ★分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ★会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定：

存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值 ★折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； ②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 ★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益 借：管理费用等 贷：银行存款 ★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益 ①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的： 借：销售费用 贷：银行存款 ②或有租金以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 5.租赁期满时的会计处理 （1）返还租赁资产 ①存在承租人担保余值： 借：累计折旧 长期应付款——应付融资租赁款 贷：固定资产——融资租入固定资产 ②不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）优惠续租租赁资产 ①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 ②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金 借：营业外支出 贷：银行存款 （3）留购租赁资产 ①支付购买价款时： 借：长期应付款——应付融资租赁款

金融租赁企业评估实务及案例分析

金融租赁企业评估实务及案例分析（一） 教学目标 1．掌握金融租赁企业的概念及分类 2．了解金融租赁企业收益法评估要点 3．了解金融租赁企业市场法评估要点 一、金融租赁企业简介 （一）金融租赁企业概念 租赁企业包括两大类：实物租赁企业、金融租赁企业。 两类企业的区别主要是：前者最终只转移租赁标的物的使用权，一般称之为经营性租赁；后者最终要转移租赁标的物的所有权，一般称为融资性租赁。 金融租赁企业：是指经银监会批准，以经营融资租赁业务为主的非银行金融机构。 金融租赁企业是一种金融机构，受银监会监管。 金融租赁企业主要从事融资性租赁业务。 金融租赁企业与商业银行之间具有以下相同点： （1）都需要接受银监会的监管； （2）经银监会批准，金融租赁企业可以吸收非银行股东3个月（含）以上定期存款，也就是可以“吸储”，但吸储对象与商业银行不一样； （3）金融租赁公司资本充足率不得低于银监会的最低监管要求。 （二）金融租赁企业主要业务及会计处理 1．金融租赁企业的主要业务模式 金融租赁：出租人根据承租人对租赁标的物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁标的物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。 根据承租人对租赁标的物和供货人的选择或认可； 将租赁标的物按合同约定出租给承租人占有、使用； 向承租人收取租金。 租赁标的物主要为固定资产，银监会另有规定的除外。 如果供货人与承租人为同一主体，也就是承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签订融资租赁合同，再将该物件从出租人处租回的融资租赁形式，该方式称为售后回租，也是金融租赁的方式之一。 2．金融租赁企业会计的主要科目和主要核算流程介绍 主要会计科目： （1）融资租赁资产：该科目核算租赁企业为开展融资租赁业务取得出租标的资产的实际成本。 企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目； 注：此项会计分录涉及现金流出！

融资租赁公司12种主要业务模式

融资租赁公司12种主要业务模式 2014-08-21租赁中国金融联盟 1、直接融资租赁 直接融资租赁，是指由承租人选择需要购买的租赁物件，出租人通过对租赁项目风险评估后出租租赁物件给承租人使用。在整个租赁期间承租人没有所有权但享有使用权，并负责维修和保养租赁物件。 适用于固定资产、大型设备购置；企业技术改造和设备升级。 直接融资租赁操作流程： （1）承租人选择供货商和租赁物件； （2）承租人向融资租赁公司提出融资租赁业务申请；

（3）融资租赁公司和承租人和供货厂商进行技术、商务谈判； （4）融资租赁公司和承租人签订《融资租赁合同》； （5）融资租赁公司和供货商签订《买卖合同》，购买租赁物； （6）融资租赁公司用资本市场上筹集的资金作为贷款支付给供货厂商； （7）供货商向承租人交付租赁物； （8）承租人按期支付租金； （9）租赁期满，承租人正常履行合同的情况下，融资租赁公司将租赁物的所有权转移给承租人。 2、售后回租 售后回租是承租人将自制或外购的资产出售给出租人，然后向出租人租回并使用的租赁模式。租赁期间，租赁资产的所有权发生转移，承租人只拥有租赁资产的使用权。双方可以约定在租赁期满时，由承租人继续租赁或者以约定价格由承租人回购租赁资产。这种方式有利于承租人盘活已有资产，可以快速筹集企业发展所需资金，顺应市场需求。 适用于流动资金不足的企业；具有新投资项目而自有资金不足的企业；持有快速升值资产的企业。 售后回租的操作流程：

（1）原始设备所有人将设备出售给融资租赁公司。 （2）融资租赁公司支付货款给原始设备所有人。 （3）原始设备所有人作为承租人向融资租赁公司租回卖出的设备。 （4）承租人即原始设备所有人定期支付租金给出租人（融资租赁公司） 3、杠杆租赁 杠杆租赁的做法类似银团贷款，是一种专门做大型租赁项目的有税收好处的融资租赁，主要是由一家租赁公司牵头作为主干公司，为一个超大型的租赁项目融资。 首先成立一个脱离租赁公司主体的操作机构——专为本项目成立资金管理公司提供项目总金额20%以上的资金，其余部分资金来源则主要是吸收银行和社会闲散游资，利用100%享受低税的好处“以二博八”的杠杆方式，为租赁项目取得巨额资金。其余做法和融资租赁基本相同，只不过合同的复杂程度因涉及面广而随之增大。 由于可享受税收好处、操作规范、综合效益好、租金回收安全、费用低，一般用于飞机、轮船、通讯设备和大型成套设备的融资租赁。 4、委托租赁 委托租赁是拥有资金或设备的人委托非银行金融机构从事融资租赁，第一出租人同时是委托人，第二出租人同时

融资租赁业务的会计处理

融资租赁业务的会计处理 一、融资租赁的会计处理及存有问题 (一)融资租赁的会计处理。以租赁开始日为例，分别从承租人和出租人的角度分析一下应该如何做会计分录。作为承租人，租赁开始时，得到的设备应该作为自有资产计入到资产账户下，最低租赁付款额当作一项负债计入到负债账户下，这之间的差额计入到费用账户下。这里的借记固定资产就类似于本金，未确认融资费用作为差额类似于是租赁发生的利息，长期应付款则本利合。而出租人，在租赁开始时，出租人相当于得到了猎取租金的债权，就借记应收科目和未担保余值科目下，贷记融资租赁资产科目，三者之间的差额计入到未实现融资租赁。虽然在日常处理中，我们都是按照准则实行会计处理，但是实际中不难看出存有着一些弊端，接下来我会具体实行进一步的分析。 (二)会计处理中存有的问题。1、推断标准中存有的问题融资租赁的推断标准并不是那么准确具体，存有着很多具有不确定性的词语，比如承租人在租赁机器设备时，所租赁的期限占这个机器设备本身使用寿命的75%，这里的75%虽然看上去特别的精确具体，不过在实际操作中却存有很大的随意性。如果一个设备在使用中实行了设备的翻新，那么他的使用寿命就要重新实行评估，本身原本的租赁期可能已经达到了75%，不过翻新后的设备使用寿命延长，则可能使得租赁期的时间低于75%。2、未确认融资费用是否直接计入当期损益。对于一开始的计算，承租方需要在租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值之间做出一个比较，取其中较低者作为资产的入账原值，将最低租赁款项作为长期应付款，这两者之间的差额确认为未确认融资费用，并且在以后各个期间中实行摊销。现在的绝绝大多数企业都是直接将分摊的差额计入到财务费用中去，这样做就存有着很不合理的地方。3、租赁开始日的会计处理问题。有一种情况，当租赁的资产总值的比例小于等于企业总资产的30%的时候，承租人能够自主的选择资产的原始价值和长期应付款的判定标准。除了对比最低租赁付款额现值和资产公允价值，还能够选择最低租赁付款额。这就给了企业自主发挥的可能，

融资租赁分类及案例分析

融资租赁分类及案例 一、融资租赁一般原理 （一）融资租赁的定义 《企业会计准则第21号——租赁》中，定义融资租赁为实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。其中，风险是指由于资产技术陈旧、生产能力闲置等造成的损失；报酬是指资产在其有效使用年限内带来的收益，以及因资产升值或处置所实现的收益。 凡是符合以下一条或者数条标准的租赁，就应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就 可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大 部分，则该条标准不适用。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁 收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

经营租赁和融资租赁的区别——是否具备融资功能 （二）融资租赁的项目流程 1、相互沟通，双向选择。 （1）合作各方对融资租赁的内涵达成共识；（2）建立一个完整的产业链运作模式，与所有合作方签订合作协议，为今后的运作做好准备。（3）通过租赁经纪人或者厂商、经销商寻找项目，或者自己开

发市场；（4）了解承租人的基本需求；（5）递交租赁申请书；（6）潜在承租人提供需要的必要资料，了解潜在承租人的基本条件。 2、项目初评。租赁公司根据承租人提交的租赁申请书及相关资信材料，通过电话交谈、实地考察等多种调查方式，了解租赁项目的基本情况，考察租赁项目所在地的工作环境和社会环境、财务状况、企业资信等重要情况，通过与审核标准的对比，进行简便估算，对项目进行初评。 3、项目审批。通过对租赁项目的调查及项目初评情况，从多方面因素进行综合分析，全面评价项目的风险和可行性，决定项目的取舍。 4、项目策划。如项目通过，合作各方进行洽谈，对租赁项目进行策划。包括：（1）确定策划整体思路；（2）确认参与合作的各方；（3）合作各方的风险责任；（4）合作各方的利益分配；（5）租赁模式的选择与确定 5、合同签约。租赁公司办理租赁物件的购置手续，签订租赁合同、购货合同等。 6、履约管理。供货商提供交货及售后服务，承租人为租赁物件办理保险，并承担缴付租金等义务。至租赁期限届满后，根据《租赁合同》的约定对租赁物件进行处置。 （三）融资租赁的风险管理 由于资产所有权和资产使用权相分离，出租人所面临的风险主要是承租人的信用风险，风险管理主要体现在对租赁资产的监控方面，