金融资产讲义与练习题

第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】

（一）掌握金融资产的分类

（二）掌握金融资产初始计量的核算

（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法

（四）掌握各类金融资产后续计量的核算

（五）掌握不同类金融资产转换的核算

（六）掌握金融资产减值损失的核算

【最近三年本章考试统计】

【考试容】

前期知识准备:几个重要概念

金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等。

金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。

基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等

衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

（1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。

（3）在未来某一日期结算。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

举例：期货：标准化的合约，具有套期保值和价格发现两大功能。市场预期不同：保值或投机套利。

某企业2007年有关期货业务发生的经济事项如下：

1、支付10万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费3万元。

2、为进行期货交易交存保证金60万元。

3、该企业2月1日买入10手绿豆期货合约(每手10吨)，每吨价格2400元；

4.该企业3月5日卖出2月1日买人的10手绿豆期货合约，每吨价格2550元。

金融资产和金融负债的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：（与国际会计准则一致）（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。（中级实务只涉及金融资产）

上述分类一经确定，不得随意变更。

第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的容和特点

具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。

1、交易性金融资产

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（2）基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，

即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（注意理解）

2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）：

（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（2）企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1、企业取得该类金融资产时（初始计量）：公允价值（实际或历史成本，在交易的实际成本就是公允价值）

支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。

其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。

取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）具体会计分录如下：

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

2、资产负债表日（后续计量）

（1）公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2) 公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动损益

(3) 收到取得金融资产时的现金股利或利息

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

或借：应收利息

贷：投资收益

3、出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

－公允价值变动（也可能在借方）

—投资收益（差额，也可能在借方）

同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（7）2008年3月31日，将该债券予以出售

借：应收利息10000

(完整版)中级财务会计金融资产总结

第四章金融资产 TIPS: ?资产负债表日，持有至到期投资的价值由摊余成本列示其价值，其他资产由公允价值反映。 ?资产负债表日要进行减值测试：可供出售金融资产、持有至到期投资（不计提公允价值变动）、应收账款。?账面余额是指初始入账金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动 ?简便计算实际利率r，例r?4% 5%?4%=f(r)?f(4) f(5)?f(4) ，f(x)代表利息和本金的现值。 ?（题目中比如写，出售日账面余额为XX，其中，成本XX，利息调整（借方）XX，公允价值变动（借方）XX。则处理时，利息调整、公允价值变动在贷方） ?应收账款的减值损失见书上T字形账户。 交易性金融资产： 初始入账金融：取得时公允价值。 相关交易费用（包括相关的手续费、佣金和税费等）（不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关费用）计入当期损益。 ?初始计量： ①正常情况下： 借：交易性金融资产——XX公司股票（成本） 投资收益 贷：银行存款 ②（若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，如下：） 借：交易性金融资产——XX公司股票（成本） 应收股利（或：应收利息） 投资收益 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利（或：应收利息） ?收益确认： 借：应收股利（或：应收利息） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利（或：应收利息） ?期末计量：（用公允价值变动损益更能反映其本质，取代了减值准备） 借：交易性金融资产——XX公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益（借减值贷增值） ?出售处置： 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——XX公司股票（成本） ——XX公司股票（公允价值变动） 应收股利（有就有，没有就没有） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益

中国居民家庭收入结构、金融资产配置与消费

中国居民家庭收入结构、金融资产配置与消费 中国居民家庭收入结构、金融资产配置与消费 ( ) 中国居民家庭收入结构、金融资产配置与消费 Mai;(，2015 (Vo1(29。No(3) 支出增加 n]。资产的变化与消费之间有着较强的相关 性乜 ，而且 不可预期的资产变动冲击会使得家庭持久收 入发生变化，进而影响其在生命 周期内的消费与储蓄行 为 b]。国内学者主要从房地产和股票市场两个方面研 究 了资产价格对消费的影响，如田青 (201 1)认为收入与 习惯是决定居民 消费的主要因素，资产的增加对消费有 正向的促进作用 。然而，易宪容 (2009)提出了高 房价对扩大内需已经产生了挤出效应 ，资产价格的 过度上 涨会使其对消费的作用降低。 b5E2RGbCAP Paiella 等 (2009)指出消费对不同类型资产变 动的反应也是不同 的，通过将家庭资产进行分类， 国内学者分别研究了不同类型资产变动对家 庭消费 的影响 。解垩 (2012)利用中国健康与养老追踪 调查的微观数据， 分析了住房资产和金融资产对消 费的影响，结果发现金融资产的消费弹性远 低于住 房资产的消费弹性，而且老年家庭、城镇家庭住房 p1EanqFDPw 的消费弹性分别高于年轻家庭和农村家庭 ]。与他 们的研究结果大致相 同，张五六和赵昕东 (2012) 也认为金融资产对消费支出存在较弱的抑制作 用， 而实物资产虽然长期看对消费的促进作用有限，但 是短期内有较强的 促进作用随]。 DXDiTa9E3d Modigliani 和 Brumberg(1954)的生命周期假说 认为，消费者在其整 个生命周期中规划其收人与财 产，财产带来的收人作为影响消费的可变因 素 。消 费者通过积累或消耗其财富来平滑生命期内的消费， 当前消费线性 地依赖于当前收人生命期内的平均收入 预期和当前的资产持有量。将家庭收 入划分为劳动收 人和财产收入，得到如下所示的家庭消费函数: RTCrpUDGiT C=aWR+fYL 其中，WR 为财产性收人 ;YL 为劳动收入 ; 参数 a、f 分别表示财产 收入和劳动收入的边际消费 倾向。国内外学者主要从资产价格 (房地产价格 与 股票价格)的角度研究其对消费需求的影响，而关 于财产性收入对消费影 响的研究并不多。本文将根 据以上理论模型，并在测算财产性收人与非财产 性 收入的基础上 ，实证分析我国居民的财产性收入是 否对消费形成了促进 作用。5PCzVD7HxA 二、中国居民收入结构及其与消费的关系 现阶段，我国居民消费占 GDP 的比例较低 ，通

2020初级会计实务第08讲债券投资讲义

第08讲债券投资 （二）债券投资 【例2－24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2019年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 1.2019年6月1日，购入B公司债券 借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息50 投资收益30 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.8 2.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息 借：其他货币资金——存出投资款50 贷：应收利息50 【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。 （1）2019年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120 （2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益90 贷：交易性金融资产——公允价值变动90

【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有的全部B 公司债券，售价为3 550万元。 借：其他货币资金—存出投资款 3 550 贷：交易性金融资产——成本 2 550 ——公允价值变动30 投资收益 970 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。 【例2－29】承【例2－28】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。 转让金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6%）×6%＝53.77385（万元） 借：投资收益 53.773585 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 53.773585 若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额： 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益；因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。 考法：交易性金融资产的初始入账金额（扣除已到期、不加交易费）？（2018单）（2019单）【单选题】（2019年）2018年4月3日，甲公司从上海证券交易所购入某公司债券并划分为交易性金融资产。该债券面值为1 250 000元，共支付价款1 300 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25 000元），另支付交易费用2000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为120元。不考虑其他因素，甲公司取得债券的初始入账金额为（）元。 A.1 275 000 B.1 250 000 C.1 302 000 D.1 300 000 『正确答案』A 『答案解析』会计分录为： 借：交易性金融资产——成本（1 300 000－25 000）1 275 000 应收利息 25 000 投资收益 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额）120 贷：其他货币资金 1 302 120

中级会计实务讲义全

2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：

借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度

金融资产讲义及练习题(doc 46页)

金融资产讲义及练习题(doc 46页)

第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】 （一）掌握金融资产的分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 【最近三年本章考试统计】 年份单项选 择题多项选 择题 判断题计算分 析题 综合题合计 2007年1分2分2分- - 5分 2006年- - - - - - 2005年- - - - - - 【考试内容】 前期知识准备:几个重要概念 金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付

4.该企业3月5日卖出2月1日买人的10手绿豆期货合约，每吨价格2550元。 金融资产和金融负债的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：（与国际会计准则一致）（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。（中级实务只涉及金融资产） 上述分类一经确定，不得随意变更。 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点 具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。 1、交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 （2）基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担

中国金融资产结构分析及政策含义

中国金融资产结构分析及政策含义 一、资产结构概况; 中国金融资产主要分为：流通中现金、金融机构存款、金融机构贷款、有价证券（债券、股票等）。表1列出了1978、1986、1991、1995年中国主要金融资产分布情况（见表1）。; 改革开放以来，中国金融资产由单一的银行资产向市场化、多元化方向。1981-1995年累计发行国债4794.39亿元，国家投资债和投资公司债共313.98亿元，金融机构债1182.97亿元，债1738.3亿元，股票（A股面值）119.56亿元，大额存单1796.28亿元（中国证监会，1995）。这些金融工具的出现为中国货币市场和资本市场的进一步发展奠定了基础。但是，中国金融资产的大部分仍是银行和金融机构的存贷款。银行和金融机构的存贷款占金融资产总量的比例1978年为93％，1986年为87％，1991年为84％，1995年为83％。这一比例改革开放以来虽呈下降趋势，但90年代以来下降缓慢，说明中国货币市场和资本市场的发展不尽人意。中国

金融资产总额占国民生产总值的比重从1978年的94％上升到1995年的221％，反映了体制改革中金融深化（货币化）的过程。80年代这一比重上升较快，进入90年代上升速度慢了下来。 中国的储蓄主体在改革中也发生了变化，由以前的政府和国营企业变为现在的老百姓。据世界银行专家估计，中国改革前政府积累占总积累的比重一直在70％以上。1978年国内储蓄占国民生产总值的35.5％，其中居民储蓄占1.2％，政府储蓄占15.4％，企业储蓄占18.9％。也就是说，1978年总储蓄的96.7％来自政府和国营企业。1978年末，中国居民储蓄余额只有210.6亿元，占当年国民生产总值的5.9％，占当年社会存款总额的16.2％。毕业论文 改革前，国家是储蓄主体，也是投资主体，因而不需要金融中介。国有固定资产投资主要来自财政拨款，银行贷款主要作为流动资金。银行的贷款也主要来自政府和国有企事业的存款。1978年，企事业存款和财政存款之和为1089.9亿元，占银行存款总额的83.8％。 1995年底中国金融机构存款余额为5.4万亿，其中近3万亿是居民储蓄。储蓄者和投资者分离了，最大的储蓄者是老百

2019会计初级实务第二课-第二章交易性金融资产讲义

2019会计初级实务第二课 第二章交易性金融资产讲义 学习知识点： 1：交易性金融资产的概念（了解） 2：交易性金融资产的账务处理（熟记） 3：取得交易性金融资产的账务处理（熟记） 4：持有交易性金融资产的账务处理（熟记） 5：出售交易性金融资产的账务处理（熟记） 6：转让交易金融商品应交增值税（了解） 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 1：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 2：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 3：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失， 交易性金融资产-成本交易性金融资产公允价值变动 取得成本出售结转成本资产负债表日公允资产负债表日公允期末余额价值高于账面差额价值低于账面差额

公允价值变动损益投资收益 资产负债表日公允资产负债表日公允取得时支付的交易费持有时取得的收益价值低于账面差额价值高于账面差额出售时的损失出售时取得的收益 三：取得交易性金融资产的账务处理 1：科目及金额确认 成本：应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额（包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），记入“交易性金融资产—成本”科目。 交易费用：记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 2：基本账务处理： 借：交易性金融资产—成本 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金等（支付的总价款）

第二、三章,金融资产、存货讲义

第二章金融资产 本章所讲金融资产分为四类： ⑴、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； ⑵、持有至到期投资； ⑶、贷款和应收款项； ⑷、可供出售金融资产。 按计量属性分⑴、⑷按公允价值计量，⑵、⑶按摊余成本计量。⑵、⑶的主要区别是⑵存在活跃市场，⑶没有活跃市场，除⑴因按公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）外，其他三项均须进行减值测试。 一、持有至到期投资的知识点 1、该投资为企业有决心、有能力持有至到期（与时间长短无关），从取得当日起管理层即将其划入此类的债权投资。企业违反了初衷或丧失了财务能力而中途处置或重分类达到10%以上的，剩余部分要立即重分类为“可供出售金融资产”，当年不能再将任何投资归入此类，今后邻近的两个完整会计年度内也不允许将债权投资归入此类，“两不一难”的除外（不能控制、不能避免，难以预见的）。 2、持有至到期投资，无论取得时如何，到期收回的都是名义本利和。实际利息本质上是溢折价（含债券费用）对名义利息调整的结果。我们就此得出结论：其名义本利和等于实际本利和。 3、持有至到期投资存续期间，要按权责发生制计息，借方“应收利息”（分次付息期短于或等于一年的）或“持有至到期投资——应计利息”是按名义本金（面值）乘以名义利率（票面利率）计算的名义利息，贷方“投资收益”是按实际本金（摊余成本）乘以实际利率的实际利息。根据借贷平衡的规则倒挤“利息调整”。若企业将持有至到期投资正常持有到期，则“利息调整”明细户无余额。 4、摊余成本为变动着的实际本金，期末摊余成本等于期初摊余成本±溢折价摊销－收回的本金－当期资产减值。 5、持有至到期投资的账面价值大于预计未来现金流量现值时（按最初入账时的实际利率折现），按其差额计提减值准备，当减值因素消失、价值回升时，以计提金额为限转回。 二、可供出售金融资产的知识点 1、可供出售金融资产的核算对象与交易性金融资产重叠，即为企业持有的股票、债券和基金投资。只不过前者为短线投资，后者为中线投资。可供出售金融资产亦按公允价值计量，但其变动计入“资本公积——其他资本公积”，主要是其价值波动时点与处置时点有较大时间跨度，只能作为未实现的账面损益而不宜计入当期损益。 2、可供出售金融资产按投资对象可归类为股权投资和债权投资，股权投资成本含交易税费，债权投资的初始入账和计息、摊销均可比照持有至到期投资。 3、可供出售金融资产价值正常波动均计入“资本公积——其他资本公积”，但当公允价值发生非临时性下跌要确认减值损失，若先前因临时性下跌而计入资本公积借方的，要将资本公积转回，不足部分冲减“可供出售金融资产——公允价值变动”。以后价值回升的，只有债权投资可以冲减“资产减值损失”科目，股权投资的，只按一般升值处理。可供出售金融资产减值转回也只以是否回升到计提减值当日的公允价值为限确定是否全额转回。 4、可供出售金融资产处置时不要忘了将（未实现的损益）“资本公积——其他资本公积”账户转入（已实现的损益）“投资收益”账户。

基金从业资格考试全套知识点重点讲义格式更新

2016年基金从业资格考试重点讲义 第1章金融、资产管理与投资基金 学习内容知识点 金融与居民理财居民理财与金融的关系 金融市场金融市场的分类；金融市场的构成 要素 金融资产与资产管理行业金融资产的概念，资产管理的概 念、特点，资产管理行业的作用， 资产管理行业的范围 我国资产管理业的状况 本章介绍投资基金在金融市场体系中的定位。共分两节：

第一节介绍金融与居民理财需求的产生，金融市场的功能、类型和构成要素，金融资产与资产管理的概念，资产管理行业的外延以及中国资产管理业的现状。 第二节讲述投资基金的定义以及主要类别。 第一节金融市场与资产管理行业 一、金融与居民理财 1.所谓金融，简单来讲即货币资金的融通。 居民是社会最古老、最基本的经济主体。 2.理财指的是对财务进行管理，以实现财产的保值、增值。 目前，居民理财主要方式是货币储蓄与投资两类。 3.货币储蓄是指居民将暂时不用或结余的货币收入存入银行或其他金融机构的一种存款活动。 储蓄的特征是其保值性。

4.投资是指投资者当期投入一定数额的资金期望在未来获得回报。 二、金融市场 金融市场和金融服务机构是现代金融体系的两大运作载体 （一）金融市场的分类 1．按照交易工具的期限分为货币市场和资本市场 （1）货币市场又称短期金融市场，是指专门融通一年以内短期资金的场所。 主要解决市场参与者短期性的周转和余额调剂问题。 （2）资本市场又称长期金融市场，是指以期限在一年以上的有价证券为交易工具进行长期资金交易的市场。 ①广义资本市场包括： 一是银行中长期存贷款市场；

二是有价证券市场，包括中长期债券市场和股票市场。 ②狭义资本市场专指中长期债券市场和股票市场。 2．按交易标的物分为票据、证券、衍生工具、外汇和黄金市场等 （1）票据市场按交易方式主要分为票据承兑市场和贴现市场。票据市场是货币市场的重要组成部分。 （2）证券市场主要是股票、债券、基金等有价证券发行和转让流通的市场。 （3）衍生工具市场是各种衍生金融工具进行交易的市场。 （4）外汇市场是指各国中央银行、外汇银行、外汇经纪人及客户组成的外汇买卖、经营活动的总和。 外汇市场包括外汇批发市场和零售市场。 （5）黄金市场是专门集中进行黄金买卖的交易中心或场所。 黄金国际储备资产之一，在国际支付中占据一定的地位，因此黄金市场

金融资产的概念和分类讲义全

金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类

为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

中级会计实务笔记全.doc

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值

例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%

注会会计-第41讲_金融资产的分类,金融负债的分类

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 ◇金融资产的分类 ◇金融负债的分类 ◇金融工具的重分类（移入“第四节金融工具的计量”） 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 一、金融资产的分类 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。 如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。 【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法取全部合同现金流量(部分贷款已发生信用减值)，但并不影响其业务模式。此外，该公司签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 【教材例14-2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报。包括收取的合同付款和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。 4.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息的合同现金流量的特征）。

再论中国金融资产结构及政策含义

再论中国金融资产结构及政策含义 再论中国金融资产结构及政策含义北京大学中国经济研究中心易纲本文节选自《经济研究》2020年第3期 要稳住宏观杠杆率。宏观杠杆率出现一定上升有其内在必然性，但上升过快就会积累风险，并挤压经济长期增长的空间。综合考虑经济增长对债务融资的需求，以及防范杠杆过快上升可能导致的风险，保持宏观杠杆率基本稳定是适宜选择。 “稳杠杆”包含了稳经济、稳房价、稳预期等多层含义，有其内在的经济学逻辑。给定目前的发展阶段，趋势上看中国的宏观杠杆率还有可能上升，宏观调控的任务就是使杠杆率尽量保持稳定，从而在稳增长与防风险之间实现平衡，并为经济保持长期持续增长留出空间。否则，若宏观政策刺激力度过大，一是可能产生通货膨胀的风险，二是可能导致杠杆率过快上升。因此，要尽量长时间保持正常的货币政策，维护好长期发展战略期。 近期发生新型冠状病毒肺炎疫情，金融部门及时出台了一系列金融支持疫情防控的措施。要统筹疫情防控和经济社会发展，根据形势发展变化继续实施好逆周期调节，保持流动性合理充裕和货币信贷合理增长，同时有针对性地支持重要物资生产企业、短期受疫情冲击较大企业，保障企业合理资金需求，创新完善金融支持方式，为保持经济稳定发展创造适宜的货币金融环境。疫情对中国经济的影响是暂时的，中国经济韧性强、潜力大，高质量发展的基本面不会变化。 发展直接融资要依靠改革开放。只有发展好直接融资尤其是股权融资，才能够减少对银行债权融资的过度依赖，从而实现在稳住杠杆率的同时，保持金融对实体经济支持力度不减的目标。发展直接融资根本上要靠改革开放。在推进改革方面，要加快推进证券发行注册制改革，提高资本市场的透明度，让投资者真正通过自我决策，在承担风险的同时相应获得投资收益。完善证券市场法律体系，健全金融特别法庭，完善信息披露制度。发展多层次股权融资市场，支持私募股权投资发展，让市场机制充分发挥作用，鼓励创新发展。 在扩大开放方面，过去几年推动实施准入前国民待遇加负面清单制度，放宽并逐步取消外资对境内金融机构控股比例限制，大幅度扩大了金融开放，这有利于引入国外先进的管理经验和做法，推动国内竞争和改革。从国际上看，普通法系国家直接融资发展得要更

2018中级会计实务班讲解第三章

第三章固定资产（P26-44） 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认（定义+确认条件） （一）固定资产的定义 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁；不含房地产）或经营管理而持有的；（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间） 3、固定资产必须是有形资产；注意有生命的动物和植物不属于固定资产，属于生物资产 （二）固定资产的确认条件（和其他资产的确认条件相同） 在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（有价值） 2.该固定资产的成本能够可靠计量（可计量）。 【特别提示】（所有权是否转移是重要标志不是唯一标志） ①常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是 否转移到企业的一个重要标志。（容易出判断题） ②所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产） （三）固定资产确认条件的具体应用（如下细节容易出客观题） 1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（2011年判断题）

2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如： 3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。 但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 【补充例题?判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（） 【正确答案】√ 【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量：（按照成本进行初始计量）。 固定资产的取得方式有如下几种： 外购、建造、租入、其他（融资租赁）及存在弃置费用的固定资产 来源不同，固定资产的初始成本计量就不同以下分别解读 （一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额） 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）

金牌试题2018年中级会计实务章节试题金融资产

【金牌试题】2018年中级会计实务章节试题-金融资产 2018年中级会计师考试在9月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 金融资产 一、单项选择题 1.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。 A.持有至到期投资(利息调整) B.持有至到期投资(成本) C.持有至到期投资(应计利息) D.持有至到期投资(债券溢折价) 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。 2.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税) A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8 【正确答案】 C

【答案解析】实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。 3.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。 A.100000 B.117000 C.118170 D.119340 【正确答案】 C 【答案解析】 20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额 =117000+117000×4%×3/12=118170(元)。 4.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为( )。 A.借：银行存款 480 000 贷：应收账款 480 000 B.借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 500 000 C.借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：短期借款 500 000 D.借：银行存款 480 000 贷：短期借款 480 000

会计视频直播课讲义第二章资产3节交易性金融资产

第三节交易性金融资产 导入 “其他货币资金—一存出投资款”出投资款” 存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的

一、概念 根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产） 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产， 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、科目设置 1、交易性金融资产——成本：核算初始取得时的公允价值； 2、交易性金融资产——公允价值变动：核算持有期间公允价值上升或下降的差额； 3、公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失； 4、投资收益：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性融资产等实现的投资收益或投资损失。

三、账务处理 1.交易性金融资产的取得 （1）应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 （2）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 计入“投资收益”（掌握），发生交易费用取得增值税专用发 票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

中级会计实务精讲讲义2019版09

第九章金融工具 考情分析 本章根据修改后的准则重新编写。从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。因此，本章内容非常重要。 题型 2018年2017年2016年考点 单选题 2题3分 1题1.5分—（1）债权投资实际利息的计算（2）交易性金融资产的核算 多选题 1题2分—1题2分（1）交易费用的处理（2）交易性金融资产的核算 判断题 1题1分1题1分1题1分（1）交易性金融资产的核算 （2）金融资产重分类 （3）以摊余成本计量的金融资产的实际利率确定 计算题—1题10分—债权投资的核算 第一节金融工具的分类 一、定义 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

【提示】①非合同的资产、负债不属于金融工具。 ②存款属于金融工具。 知识点：金融资产的分类★★★ 一、定义 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 注意：预付账款不是金融资产。因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 看涨期权：期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【举例】2×18年2月1日，甲企业为上市公司，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金。根据合同，乙企业将于2×18年6月30日向甲企业交付与100万元等值的甲企业普通股。甲企业可获取的普通股的具体数量以2×18年6月30日甲企业的股价确定。