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报告期内增加_减少子公司在合并报表中的处理

很多公司出于规模发展的考虑,会并购增加股权投资。同时,企业在持有子公司股权的过程中,出于各方面考虑,会将持有的股权全部或部分对外出售。虽然企业会计准则对公司在报告期内增加、减少子公司进行了规范,但在具体实务操作中,一些合并报表的处理方式还未见明确,就此,笔者将工作中实际使用的处理方式提出进行讨论。

一、报告期内处置子公司合并利润表的处理

报告期内处置子公司,按照企业会计准则的规定,如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力,不再能够从其经营活动中获取利益,表明母公司不再控制被投资单位,被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司,不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围,不调整合并资产负债表的期初数;但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

母公司在处置子公司时,处置收入扣除该子公司的投资成本确认为投资收益或损失。母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,在合并报表的编制中,母公司报表处置子公司反映的投资收益或损失已经包含了子公司以前年度已经实现但母公司未确认的损益。但是从整个合并报表的角度看,母公司处置投资收益或损失应当扣除被处置子公司以前年度已经实现的损益作为本期的转让损益。因此,在编制合并报表时需要进行相应的抵销处理。

举例说明:甲公司持有乙公司长期股权投资300万元,股权比例为100%,持有期间,乙公司资本公积增加50万元,2009年以前年度累计亏损150万元,2008年甲公司向乙公司销售的产品中未实现销售损益的存货金额为35万元。2009年10月,甲公司将乙公司处置,处置收入为600万元,2009年1—10月份乙公司实现利润80万元。

按照上述交易,母公司实现处置收益金额为300万元(600万元-300万元),从合并报表的角度看,实现的投资收益应当是285万元(600万元-300万元-50万元+150万元-80万元-35万元)。

期末编制合并报表时,母公司不再合并处置子公司的资产负债表,但需要合并该子公司期初至处置日的利润表,在本例中,需要合并子公司2009年1-10月利润表。合并抵消处理如下:

1.以前年度权益调整按权益法核算的分录

借:长期股权投资%-100贷:资本公积%50未分配利润%-150

2.2009年1—10月乙公司利润按权益法核算的分录

借:长期股权投资%80贷:净利润%80

3.抵销母公司确认的处置收益分录(将上述长期股权投资余额转入投资收益)

借:投资收益%-20贷:长期股权投资%-20期末母公司对处置子公司的长期股权投资为零,在合并报表时,也可将上述两笔抵消分录不通过长期股权投资科目,直接计入投资收益科目。这样,从分录上更直观理解被处置子公司权益变动全部作为母公司股权转让收益的一部分。

4.抵消未实现销售损益的存货分录(将关联交易中未实现销售损益转入投资收益)

借:投资收益%35贷:存货%35本例中,合并报表处置子公司转让收益的金额为285万元,包含母公司确认的处置收益300万元、合并报表范围内转回的收益20万元及抵销存货中未实现内部销售损益35万元。应该注意的是,在合并报表利润表“投资收益”项目中,披露子公司转让收益金额为285万元。公司在披露非经常性损益项目时,处置子公司转让收益应以合并报表层面来考虑,列示于“非流动资产处置损益,包括已计提资产减值准备的冲销部分”项目中的转让子公司收益为285万元,不能以母公司处置收益300万元列示。

二、报告期内增加、减少子公司合并现金流量表的处理

学习贯彻新制度

报告期内增加、减少子公司

在合并报表中的处理

文/张京华28

中国农业会计2010—10

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