东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (99)

第六编?第二十章?企业内部控制审

计

第二部分内部控制审计的计划和实施

二、内部控制审计的方法论——自上而下的方法

（三）了解潜在错报的来源并识别相应的控制

穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程，是评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。注册会计师在执行穿行测试时，通常需要综合运用询问、观察、检查相关文件记录及重新执行等程序。

真题和模拟题精讲

多项选择题【模拟题】

下列有关在内部控制审计中实施穿行测试的说法中，正确的有（）。

A.在实施穿行测试时，注册会计师不应利用他人的工作

B.注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常会对所有流程实施穿行测试

C.对每个重要流程，注册会计师通常选取一笔交易或事项实施穿行测试

D.在实施穿行测试时，注册会计师应当询问相关人员对既定程序和控制规定的了解

[答案]CD

[点评]选项A中，在实施穿行测试时，可以利用他人的工作。选项B中，注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期会对重要流程实施穿行测试。

（四）选择拟测试的控制

1.基本要求【单选题考点】

（1）注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见。

（2）注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制。

（3）在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险。

2.选取关键控制【单选题考点】

（1）注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，在选取关键控制时，需要作出职业判断。

（2）注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

真题和模拟题精讲

多项选择题【模拟题】

下列有关注册会计师选取拟测试的控制的说法中，正确的有（）。

A.在选择关键控制时，注册会计师需要考虑控制的运行是否足够精确

B.每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制

C.注册会计师选择测试的关键控制不应少于管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制

D.注册会计师没有责任对单项控制的有效性发表意见

[答案]ABD

[点评]选项C中，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。管理层的这种决定，不影响注册会计师的控制测试决策，注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制。

三、企业层面控制的测试

1.与控制环境相关的控制

在了解和测试控制环境时，注册会计师需要考虑的方面主要包括：

（1）管理层的理念和经营风格是否促进了有效的财务报告内部控制；

（2）管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚信和合乎道德的文化；

（3）治理层是否了解并监督财务报告过程和内部控制。

2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：

（1）针对重大的异常交易（尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易）的控制；

（2）针对关联方交易的控制；

（3）与管理层的重大估计相关的控制；

（4）能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制；

（5）建立内部举报投诉制度。

3.被审计单位的风险评估过程

（3）注册会计师可以检查并在适当的情况下保存部分被审计单位文件（如流程图、程序手册、职责描述、文件、表格等）的复印件，可以考虑在图表及流程图上加入自己的文字表述。

2.内容

（1）授权与审批；

（2）信息技术应用控制；

（3）实物控制（如保护资产的实物安全、对接触计算机程序和数据文档设置授权、定期盘点并将盘点记录与控制记录相核对）；

（4）复核和调节。

3.识别可能发生错报的环节

（1）注册会计师所关注的控制，是那些能通过防止错报的发生，或者通过发现和纠正已有错报，从而确保每个流程中业务活动能够顺利运转的人工或自动化控制程序。

（2）注册会计师通过设计一系列关于控制目标是否实现的问题，从而确认某项业务流程中需要加以控制的环节。

（3）为实现某项审计目标而设计问题的数量，取决于下列因素：

a）业务流程的复杂程度；

b）业务流程中发生错报而未能被发现的概率；

c）是否存在一种具有实效的总体控制来实现控制目标。

4.识别和了解相关控制

（1）控制的类型包括预防性控制和检查性控制。[链接第7章]

（2）应首先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员。

（3）从级别较低人员处获取的信息，应向级别较高的人员核实其完整性。

（4）注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制。

（5）控制与认定直接或间接相关，关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小，注册会计师应考虑识别和了解与认定关系更直接、更有效的控制。

真题和模拟题精讲

多项选择题【模拟题】

下列各项中，属于企业层面控制的有（）。

A.信息技术应用控制

B.保护资产的实物安全的控制

C.监督经营成果的控制

D.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制

[答案]CD

[点评]选项A和选项B属于业务流程、应用系统或交易层面的控制。

多项选择题【模拟题】

下列有关预防性控制和检查性控制的说法中，不正确的有（）。

A.程序修改的控制和访问控制属于预防性控制，能够直接防止错报

B.无论是预防性控制还是检查性控制，均可以由人工执行或由信息系统自动执行

C.检查性控制通常适用于业务流程中的所有交易

D.识别和了解相关控制时，注册会计师无须考虑一项检查性控制发现和纠正错报的能力

[答案]ACD

[点评]选项A中，程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报；选项C中，检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易；选项D中，实务中，注册会计师会特别考虑一项检查性控制发现和纠正错报的能力。

5.记录相关控制

针对被审计单位已设置的控制，注册会计师应将其记录于工作底稿，同时记录由谁执行该控制。

五、信息系统控制的测试

1.信息技术一般控制测试

（1）信息系统一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施；

（2）信息技术一般控制确保了应用系统控制和依赖计算机处理的自动会计程序得以持续有效地运行；

（3）信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面。

2.信息技术应用控制测试

（1）信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，与手工控制一样，自动系统控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。

（2）所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应，在测试的时候，每个自动系统控制都要与其对应的手工控制一起进行测试，才能得到控制是否可信赖的结论。

3.信息技术应用控制与信息技术一般控制之间的关系

（1）许多应用系统中包含很多编辑检查来帮助确保录入数据的准确性。编辑检查可能包括格式检查（如日期格式或数字格式）、存在性检查（如客户编码存在于客户主数据文档之中），或合理性检查（如最大支付金额）

（2）如果带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境存在信息技术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。

脉络和复习

2016年宁波会计继续教育考试答案(东奥)

2016年宁波会计继续教育考试答案（东奥） 1.关于专门决策预算，下列说法不正确的是（）。 ? A．根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本 支出预算 ? B．与资源开发有关的生产经营决策预算 ? C．销售费用预算 ? D．与产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算 A B C D 【正确答案】 C 2.滚动预算的基本做法是使预算期始终保持（），每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动。 ? A．18个月 ? B．10个月 ? C．12个月 ? D．6个月 A B C D 【正确答案】 C 3.有关滚动预算法的说法错误的是（）。 ? A．逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一 次预算的方法 ? B．逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整 一次预算的方法 ? C．混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的 方法 ? D．半年滚动是指在预算编制过程中，以半年为预算的编制和滚动单位，每六个月调整 一次预算的方法 A B C D 【正确答案】 D

4.只根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（）。A．静态预算 B．定期预算 C．零基预算 D．滚动预算 A B C D 【正确答案】A 5.下列属于财务预算中现金流量表编制的内容的是（）。 A．固定资产 B．无形资产 C．待摊费用 D．制造费用 A B C D 【正确答案】D 6.下列不属于企业编制预算的程序是（）。 A．上下结合 B．统一汇总 C．逐级汇总 D．分级编制 A B C D 【正确答案】B 7.下列属于资本性现金支出的是（）。 A．购买设备（资本支出预算） B．借入长期借款（资本支出预算） C．取得短期借款 D．归还短期借款 A B C D 【正确答案】A 8.某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10 000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3 000小时。则预算期油料费用预算总额为（）元。 A．10 000 B．40 000 C．20 000

2018年东奥会计继续教育参考答案

一、发票审核四步法 新系统开具的增值税发票可登录（A）查验真伪。 A.全国增值税发票查验平台 B.财政部网站 C.中央银行网站 D.注册会计师网站 安装费，一般计税6%，简易3% 销售不动产计量单位必须是面积 D.发票是否和合同、业务、资金流向等实际情况相符 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为（B）。 A.3% B.5% C.10% D.13% --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 二、税务一点通

税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系，通过法的形式实现。（y） Y.对 N.错 国家税收的性质不包括（B）。 A.强制性 B.有偿性 C.无偿性 D.固定性 税法适用原则中，法律优位原则是指（A）。 A.重复征税，具有中性税收的特征 B.逐环节征税，逐环节扣税，消费者是全部税款的承担者 C.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 D.是价外税 以下哪个不属于消费税的应税消费品（D）。 A.烟、酒 B.贵重首饰及珠宝玉石 C.高档手表 D.金属筷子

纳税人所在地在城市市区的，其城市维护建设税的税率为（D）。 A.1% B.3% C.5% D.7% 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以（A）为征税对象而征收的一种商品税。 A.进出关境的货物和物品 B.进出关境的劳务 C.进出关境的服务 D.由纳税人自行完成纳税义务 《环境保护税法》自（A）起施行。 A.2018年1月1日 B.2018年2月1日 C.2018年3月1日 D.2018年4月1日 车船税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。（N） Y.对

东奥中级会计职称练习题

1.下列交易事项中，不应通过“其他综合收益”科目核算的是（）。 A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额 B.可供出售金融资产权益工具减值损失的转回 C.权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额 2.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。假定借入的英镑暂存入银行。借入借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2016年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币，2016年1月至3月的平均汇率为9.85元人民币。假定按季计算汇兑损益，不考虑其他因素，则2016年3月31日，甲公司因该笔短期借款而计入财务费用的金额为（）万元人民币。 A.9.84 B.17.82 C.6 D.17.87 3. 下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有()。 A．账面价值小于其计税基础的资产 B．账面价值大于其计税基础的负债 C．超过税法扣除标准的业务宣传费 D．账面价值大于其计税基础的资产 4.政府补助准则要求采用的是收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。（） 5.下列关于售后租回的表述中，正确的有（）。 A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益 D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊 6. A公司因专利权纠纷于2015年9月被B公司起诉，要求A公司赔偿200万元。至年末，法院尚未对此案件进行审理，A公司在咨询公司法律顾问后认为很可能赔偿金额在150万元～200万元，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，同时需要支付诉讼费6万元，2015年年末A公司进行账务处理时，下列会计处理中正确的是（）。 A.确认预计负债150万元，营业外支出156万元 B.确认预计负债200万元，营业外支出206万元 C.确认预计负债175万元，营业外支出175万元 D.确认预计负债181万元，营业外支出175万元 7. 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）8. 企业发行债券时支付的佣金和手续费应计入当期管理费用。（） 2015年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人员每人1000份股票期权，并与管理人

东奥审计 2018范永亮 基础班 (59)

第二节后任注册会计师与前任的沟通 一、前后任的识别 1.前任的识别 （1）上期前任：最后一家出具审计报告的其他事务所； （2）本期前任：签约的所有其他事务所。 2.后任的识别 （1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。 （2）以投标方式承接审计业务时，中标的会计师事务所。 （3）已接受委托并签订业务约定书，接替前任执行财务报表审计业务的注册会计师。 3.沟通的总体要求 （1）沟通通常由后任主动发起，但需征得被审计单位的书面同意。 （2）沟通可以采用书面或口头的方式。 （3）后任应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 （4）即使未接受委托，后任仍应履行保密义务。 [真题/单选/2017]下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 C.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 D.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通 [答案]D [真题/单选/2014]下列有关后任注册会计师说法中错误的是（）。 A.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 B.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师 D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师 [答案]D 二、接受委托前的沟通 （一）沟通的性质与核心内容 接受委托前的沟通是必要程序，也是决定是否接受委托的至关重要的因素。沟通的核心内容有： 1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。 2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。 3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。 （二）前任注册会计师的答复 接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其工作底稿。 在被审计单位允许的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。 当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。 此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响； 如果没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。 如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。 （三）被审计单位不同意沟通时的处理 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现吋，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

2016东奥会计继续教育试题

会计人员继续教育考试 1、单选题 1. 某企业2014年12月31日资产负债表中的资产总额年末数为2 000万元，所有者权益年末数为960万元，无形资产年末数为6万元，负债总额年末数为1 040万元。则下列说法不正确的是（）。 A.资产负债率为52% B.产权比率为108.33% C.有形净值债务率为109.01% D.负债比率为108.33% 正确答案：D 2. （）是持有方享有的权利，其权利也成为划分负债工具和权益工具的重要标准。 A.金融工具 B.可回售工具 C.抵押 D.核销 正确答案：B 3. 下列对标准比率计算方法中的中位数法的表述错误的是（）。 A.中位数法将相关企业的比率按高低顺序排列 B.上界的25%，表示有较好的盈利能力 C.下界的25%，盈利能力较差 D.中位数的，盈利水平较高 正确答案：D

4. （）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 A.财务报表 B.财务会计报告 C.会计记录 D.审计报告 正确答案：B 5. 下列对因素分析法中的连环替代法的步骤的排序正确的是（）。 ①根据分析指标的报告期数值与基期数值理出两个关系式，或指标体系，确定分析对象； ②确定分析指标与其影响因素之间的关系 ③检验分析结果 ④比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度 ⑤连环顺序替代，计算替代结果 A.②①⑤④③ B.①②③⑤④ C.①②④③⑤ D.②①④⑤③ 正确答案：A 6. 下列对财务报表分析原则的说法中不正确的是（）。 A.定性分析与定量分析结合，定量是前提和基础、定性是关键 B.相互联系分析，全局与局部、偿债能力与盈利能力、报酬与风险 C.坚持发展眼光，关注历史、现状和未来的关系

备考2019中级会计实务2018东奥会计讲义 第二章 存货 教材+练习讲解

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 关键点：最终目的是出售。 【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。 【提示2】下列项目属于企业存货： ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。 【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（2012年） A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【答案】A 【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。 【例题?多选题】下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的 有（）。 A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品 【答案】ABD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。 二、存货的确认条件

东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (103)

第七编?第二十一章?会计师事 务所业务质量控制 分述·原则四·人力资源 【原则4-1】人事管理部门负责制 会计师事务所应当指定人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。 【案例13】 ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。 【解析】 上述做法不符合质量控制准则的要求，审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。 【原则4-2】高级业务人员的招聘 在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。 【原则4-3】培训 会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的内部或外部培训资源。 【原则4-4】业绩、晋升和职业发展 会计师事务所应当帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。 【原则4-5】项目组的委派 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。 分述·原则五·业务执行

【原则5-1】业务复核 确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 【案例14】 ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。 【解析】 上述做法不符合质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。 【原则5-2】提出咨询 项目组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。 【案例15】 ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A 注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。 【解析】 上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。 【原则5-3】记录咨询 注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。 【案例16】 ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部，因技术部无不同意见，Ａ注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。 【解析】 上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。 【案例17】 ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

东奥 逆袭提分 会计中级实务 串讲 第5讲_综合题(3)

第二篇综合题 七、收入+资产负债表日后事项+政府补助 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。 甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。 2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：（三个资料） 资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。 合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。 当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。 根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）： 借：应收账款60（1 000件×600÷10 000） 贷：主营业务收入60 借：主营业务成本50（1 000件×500÷10 000） 贷：库存商品50 借：银行存款 26.88 销售费用 1.20 贷：应收账款24 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08（24×17%） 要求1：判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 【正确答案】 1.甲公司的处理不正确；

东奥审计 2018范永亮 基础班 (78)

第四节首次接受委托时对期初余额的审计 一、期初余额的含义与审计目标 1.期初余额的含义 (1)期初余额是期初已存在的账户余额。 (2)期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。 (3)期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。 2.期初余额审计目标 (1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报； (2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。 [真题/单选/2014]甲公司2012年度财务报表已经XYZ事务所的X注册会计师审计。ABC 事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。 A.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平[入乡不随俗] B.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告 C.A注册会计师未对2012年12月31日存货实施监盘，因此，除对存货期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加审计程序 D.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力。因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据 [答案]A 二、针对期初余额的审计程序

(一)期初余额审计程序的影响因素 1.被审计单位运用的会计政策； 2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险； 3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度； 4.上期财务报表是否经过审计，如经审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。 (二)需要对期初余额实施的审计程序 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用； 3.实施一项或多项审计程序。 (三)实施的一项或多项审计程序 1.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师工作底稿，并考虑其独立性和专业胜任能力； 2.评价本期实施的审计程序是否提供了期初余额的审计证据； 3.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。 [真题/简答/2016] ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下： (2)A注册会计师评估认为前任注册会计师具有独立性和专业胜任能力，查阅了前任注册会计师的审计工作底稿，结果满意，未再对非流动资产期初余额实施其他专门的审计程序。 要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]恰当。 (四)实施其他专门审计程序 1.对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 就存货而言，因为委托时间滞后，可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，有必要实施追加的审计程序。 下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据[数量、单价必须。毛利、截止灵活，例如间隔长短]： (1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； (2)对期初存货项目的计价实施审计程序； (3)对毛利[实质性分析]和存货截止实施审计程序。 2.对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据,还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据。在其他情况下，还可能需要实施追加的审计程序。

中级会计实务答题技巧

中级会计实务答题技巧 客观题答题技巧 一、文字性题目找关键词 比如选项中出现“但”就表明是对前面内容的反转，因此应该重点关注“但”后面的内容。快速锁定关键词可以减少分析题干的时间，有利于提高解题速度。 二、关注选项“0” 选项中有“0”的我们要重点关注，特别是“资产减值、预计负债、负债的计税基础”等知识内容时，数字“0”一定要特别关注。“0”代表一种提醒，可以帮助我们快速或简化的计算出答案。 三、考前回归教材 有的考生会说考前时间那么紧张，做题还做不完呢，为什么要回归教材?回归教材的好处有两大点： 1、温故而知新 多看一遍教材，对知识点的掌握就更深入一次。尤其是基础知识学完时间已经较长，如果没有回顾那原本掌握的很好的知识也可能会出现遗忘。 2、补文字性题目的漏 很多考生在考前把精力都集中在了计算性题目上面，对纯文字性题目特别是多选题特别容易失分，如何避免文字性题目过多失分?就是通过看教材来补这个漏，文字性题目出题随便从教材中拿出一段话就可以出一道单选、多选或者判断题，因此在考前回归教材的话就非常有可能看到了这个点，这样你的得分概率就会非常高。

主观题答题技巧 一、阅读顺序：看头、看尾、看问题 看头：即看题干说了什么。 看尾：通常指的是最后一个已知条件。 看问题：看有几个问题，是否对应了资料的各个部分，了解问的是什么想要我求解的是什么。有时候问题的最后一段话还标示着需要保留几位小数等等要求。先清楚这些大前提之后再来逐渐的解题。 目的：确定考核的知识点、注意因素等。 二、逐个小项目做会计处理 每一个小问之间可能是递进的关系，会一步一步引导着你往下做，也可能是完全独立的关系。不管是什么样的关系我们都要一个一个的解决，不要从头至尾了解一遍，这样的效果和没看其实也差不多。所以每看完一个问题就去已知条件里找答案，做完再看第二个问题，再去已知条件里找我需要的内容。这样就相当于把整个的主观题分解成了若干个单选题，非常有利于考生得分。

东奥推荐老师

东奥推荐老师 老师的选择。 a.会计，东奥的张志凤、张敬富、 赵耀都不错。但特点不一样张志凤推荐指数★★★★★：课程讲的是会计的真谛。也很通俗易懂，听一遍也许云里雾里，听两遍会觉得我去！原来是这样，听三遍会感叹，张志凤真是个神！竟然可以把会计领悟到这种程度！张志凤押题很准~捷径对，这就是捷径！跟张志凤既可以走捷径也可以领悟会计真谛。都说是会计泰斗，这个我服！别说什么XXXX好，注会培训界所有的会计老师都会听张志凤老师的！为什么他会最快上传？因为郭建华需要赶进度，张志凤不上传完，郭建华去参考谁的课讲？张敬富推荐指数张敬富是对会计所有的东西都有了自己的 理解了。会拿学员们熟悉的，特别通俗的例子讲会计是怎么回事儿，有点像郭守杰，但又不一样。通透，逗是张敬富老师给我的最大感受。也是非常好的老师！赵耀推荐指 数★★★，赵耀老师功力很深。讲课深入浅出?b.审计刘圣妮推荐指数★★★★★ 刘圣妮，讲课很基础，也很全面。听她的课很容易入门，也很容易掌握知识点。押题很准！是现在公认的审计第一人。范永亮推荐指数 ★★★★★ 范永亮章节框架清晰、要点明确，大小知识点的逻辑关系异常清楚，讲义通过颜色体现出知识点的重要性 与否，对于重要知识点下面都附有相关的题目，通过题目能够将

新鲜的知识更加深刻化地理解。特别适合理科生听！金鑫松推荐指数★★★★ 因为金鑫松是做审计的，我平常也有关注他的微博。三观特别正，逻辑特别清晰，人也很帅的一个年轻老师！讲课特别用心，水平也不错。我们群里大部分人都在听他的课。 C.财务管理闫华红推荐指 数★★★★★说实话，闫华红就是属于那种讲原理不讲公式的好老师！她讲课是循序渐进式的。喜欢高中以前那种课程的学生会特别特别喜欢。她的课你不会觉得财务管理难，也不会觉得晦涩难懂。如果你是零基础，强烈推荐！田明推荐指数★★★★ 田明老师的课特别的透彻！他老师讲课听了总有一种似懂非懂，有一层膜隔着还没完全理解的体会，但是听了田明的课后，简直有一种打通了任督二脉的感觉，简练、精辟、有深度。推荐4 星是因为老师有点口音，不介意的，可以去听。郑晓博推荐指数★★★★ 郑 晓博是清华大学的高材生。逻辑特别清楚，他的课最大特点就是利用表格，非常清楚的表现每个关键词之间的联系。课上也会讲excel PPT什么的的运用。 d.税法刘颖推荐指数★★★★★ 刘颖老师是北京电视台的常客，我在电视上看到她很多次。对税务相关工作很了解，对新实行的法律法规也很了解。比如16 年的营改增，她会很清楚那些会变，哪些会做一些调整。我的高中同学有是她研究生的学生， 同学说她在税务领域成就很高！王亭喜推荐指数★★★★★ 王

2020年东奥继续教育答案

1、单选题【本题型共20道题，总共40.0分】 非流动性项目代表需要超过（）的时间才能转换为现金的资产，反映的是企业长期的经营能力，预测未来长期的现金流量。 ? A.一个月 ? B.一个季度 ? C.半年 ? D.一个以上营业周期 ?正确答案：D ?用户答案：D ? 答题解析： ? 2. 属于利润表项目的是（）。 ? A.营业成本 ? B.固定资产 ? C.在建工程 ? D.以上都不是 ?正确答案：A ?用户答案：A ? 答题解析： ? 3. 财税〔2019〕13号规定对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按（）计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税； ? A.10% ? B.15% ? C.20% ? D.25% ?正确答案：D ?用户答案：D ? 答题解析： ? 4. 决策有用关下，对于会计计量（）。 ? A.偏向于历史成本进行计量

? B.偏向于公允价值计量 ? C.偏向于重置成本进行计量 ? D.以上都不对 ?正确答案：B ?用户答案：B ? 答题解析： ? 5. 财税〔2017〕44号规定自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按（）计入收入总额。 ? A.70% ? B.80% ? C.90% ? D.100% ?正确答案：C ?用户答案：C ? 答题解析： ? 6. 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过（）个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3 600元定额扣除。 ? A.12 ? B.24 ? C.36 ? D.48 ?正确答案：D ?用户答案：D ? 答题解析： ? 7. 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，关于资产负债表说法正确的有（）。 ? A.反映企业在某一特定日期所有者对净资产的要求权 ? B.反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 ? C.反映企业在某一特定日期所承担的现时义务 ? D.以上都对

东奥审计 2018范永亮 基础班 (57)

第一节注册会计师与治理层的沟通 二、沟通的事项 （四）值得关注的内部控制缺陷 1.内部控制缺陷 （1）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报； （2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。 2.值得关注的内部控制缺陷 注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。 3.向治理层和管理层通报内部控制缺陷 注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的控制缺陷。书面沟通文件应当包括对缺陷的描述及其潜在影响的解释、使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，还应当特别说明： （1）执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见； （2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制有效性发表意见（除非结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见）； （3）报告的事项仅限于审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。 注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列控制缺陷： （1）已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报； （2）在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。 [真题/综合/2015]资料五：重大事项处理情况摘录如下： （1）在2013年度审计过程中，A注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A 注册会计师认为没有必要再向管理层通报。 要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。 [答案]不恰当。只要以前年度通报的值得关注控制缺陷依然存在，就应当以书面形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，并且已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，还应当及时向相应层级的管理层通报。

浙江省东奥2016年会计从业继续教育试题答案(真题)

1. 某企业2014年12月31日资产负债表中的资产总额年末数为2000万元，所有者权益年末数为960万元，无形资产年末数为6万元，负债总额年末数为1040万元。则下列说法不 正确的是（D）。 (本题2分) A.资产负债率为52% B.产权比率为108.33% C.有形净值债务率为109.01% D.负债比率为108.33%

2. 下列对上市公司市价比率说法中不正确的是（D）。 (本题2分) ? A.每股收益＝(净利润－优先股股利)/年末普通股股份总额 ? B.每股股利＝股利总额/年末普通股股份总额 ? C.市盈率（倍数）＝普通股每股市价/普通股每股收益 ? D.静态市盈率＝股票的价格/综合收益 3. 下列各项中不属于“资产质量的属性”的是（ C ）。 (本题2分) ? A.相对性 ? B.时效性 ? C.主观性 ?

D.层次性 4. 通过财务报表各项目金额、性质以及状态的分析找出重大项目和异动项目，在企业具体经营环境和战略的基础上对各项目的具体质量进行评价，从而对整体质量做出判断的方法是（ D ）。 (本题2分) ? A.结构分析法 ? B.比率分析法 ? C.比较分析法 ? D.质量分析法 5. “一个资产质量总体上优良的企业，可能个别资产项目质量很差”指的是资产质量的（ C ）。 (本题2分) ? A.相对性 ? B.时效性

? C.层次性 ? D.重要性 6. （A）是公司根据财务标准或会计准则编制的、向股东、高层管理者、政府或债权人提供或报告的公司在一段时期以来的有关经营和财务信息的正式文件。 (本题2分) ? A.财务报表 ? B.财务报告 ? C.审计报告 ? D.财务报表附注 7. （A）是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。 (本题2分) ? A.非制造成本 ?

最新-1-9中级会计实务笔记汇总

2011-1-9中级会计 实务笔记

2011-1-9 第五章长期股权投资一. 长期股权投资初始计量 （一）合并形成 1. 同一控制 借：长期股权投资 A （被合并方所有者权益账面价值之和） 资本公积-溢价/股本-溢价（差额） A-B 盈余公积（差额） A-B 利润分配-未分配利润（差额） A-B 贷：投出资产，承担负债账面价值 B 或股本（发行股票面值*股数） B 资本公积-溢价/股本-溢价（差额） A-B 备注： 差额冲减顺序：资本公积-盈余公积-利润分配 审计费等相关费用-“管理费用” 净资产之和=所有者权益之和 书P56 5-1 2. 非同一控制 借：长期股权投资 （合并成本=投出资产承担负债的公允价值+合并费用+预计负债）转让损溢（损失）

（投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值） 贷：投出资产，承担负债账面价值 转让损溢（收益） （投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值） 银行存款 预计负债 书P57 5-2 备注：合并发生费用：评估，审计，手续费等 发行股票形成非同一控制下的合并 发行股票差额=股本总额-发行价总额，计“资本公积-溢价” 发行费不包含在股本中 例如： 借：长期股权投资 3.00 贷：股本 1.00 资本公积-溢价 2.00 股票发行费：通过银行发行 借：资本公积-股本溢价 3.00 贷：银行存款 3.00 补充资料预计负债

包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 1.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债 借：营业外支出 贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失） 2.产品质量保证产生的预计负债 借：销售费用 贷：预计负债（预计产品质量保证损失） 3.根据固定资产准则或石油天然气开采准则， 确认的由弃置义务产生的预计负债 借：固定资产 / 油气资产 贷：预计负债（预计弃置费用） 在固定资产或油气资产的使用寿命内， 按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债（预计弃置费用） 4.企业合并确认的预计负债 借：有关科目 贷：预计负债

东奥审计 2018范永亮 基础班 (86)

第三节无保留意见审计报告的基本内容 无保留意见审计报告包含以下基本要素： 1.标题； 2.收件人； 3.审计意见； 4.形成审计意见的基础； 5.管理层对财务报表的责任； 6.注册会计师对财务报表审计的责任； 7.按照相关法律法规的要求报告的事项； 8.注册会计师的签名和盖章； 9.会计师事务所的名称、地址和盖章； 10.报告日期。 在适用的情况下，注册会计师还应按相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。 一、标题 审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。 二、收件人 审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。 审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人。 针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层。 三、审计意见 审计意见部分由两段构成。第一段指出已审计财务报表，第二段说明注册会计师发表的审计意见。 四、形成审计意见的基础 审计报告应当包含标题为“形成审计意见的基础”的部分。该部分提供关于审计意见的重要背景，应当紧接在审计意见部分之后。 五、管理层对财务报表的责任 审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的部分。 六、注册会计师对财务报表审计的责任

审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分。 七、按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用） 某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师将对这些其他责任的报告作为对财务报表出具的审计报告的一部分。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告。 八、注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。审计报告还应当指明项目合伙人。 在审计报告中指明项目合伙人，有助于增强对审计报告使用者的透明度，有利于增强项目合伙人的个人责任感。因此，对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告应当注明项目合伙人。 九、会计师事务所的名称、地址和盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 十、报告日期 审计报告日期非常重要。注册会计师对不同时段的财务报表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点。 在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据： 1.[财务报表已签发]构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成。审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不得早于该日期。 2.[书面声明已获取]董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。审计报告的日期不得早于针对管理层责任的书面声明的日期。 3.[程序已实施、证据已获取]审计报告日不应早于注册会计师实施必要的审计程序、获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 [真题/综合/2014] A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。 资料五：评估错报及处理重大事项的部分内容摘录如下。 （5）2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告，在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告，管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。 要求：分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。 [答案]不恰当。注册会计师重新出具审计报告的日期不能早于管理层重新批准已审计财务报表的日期。

2020年中级会计职称考试知识点：会计实务(6)

2020 年中级会计职称考试知识点：会计实务( 6 ) 第三章存货 第一节固定资产的确认和初始计量 固定资产的确认 (一)固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2) 使用寿命超过一个会计年度。 首先，企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等，以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，参见本书第四章相关内容。 其次，固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特征使固定资产明显区别于流动资产。使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于长期资产。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间，某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命，也能够以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示，例如，发电设备可按其预计发电量估计使用寿命。 最后，固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是因为其没有实物形态，所以不属于固定资产。 有生命的动物和植物属于生物资产，理应按照生物资产准则的相

关规定实行会计处理。本书不涉及生物资产的相关内容。 （二）固定资产的确认条件 一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的 定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即：与该固定资产相关的经济利 益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。 1. 与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业 企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产相关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。 通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是所有权是否转移不是判断的标准。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产相关的经济利益流入企业，在这种情况下，企业应将该固定资产予以确认。例如，融资租赁方式下租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产相关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，所以，符合固定资产确认的第一个条件。 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。要确认固定资 产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固 定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本实行合 理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的 成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体使用