会计-东奥 VIP押题(1)
会计(2015) VIP模拟试卷一
一、单项选择题
1.
因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×15年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×15年2月1日起3年，年租金420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为30万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元，以及中介费用10万元。甲公司2×15年因该事项计入销售费用的金额为（）万元。
A.385
B.395.17
C.395
D.394.17
2.
甲企业在2×15年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，没有负债和或有负债，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×15年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2×15年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（）万元。
A.200
B.400
C.240
D.160
3.
关于合营安排，下列说法中错误的是（）。
A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制
B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排
D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
4.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2×15年有关职工薪酬的业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，出售的价格为每套120万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元，出售的价格为每套160万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×15年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。（2）7月15日甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台，每台成本为3.6万元，每台售价（等于计税价格）为4万元。甲公司2×15年计入管理费用的金额为（）万元。
A.400
B.1348
C.333.6
D.320
5.
2×15年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2×15年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入某科研项目的研究使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段，不考虑其他因素，上述业务影响A企业2×15年度利润总额的金额为（）万元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
6.
2×13年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，每人即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2×15年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2×15年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为（）万元。
A.3600
B.3240
C.6800
D.6120
7.
企业以公允价值计量相关资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是（）。
A.运输费用
B.对资产出售的限制
C.对资产使用的限制
D.出售资产发生的交易费用
8.
2×15年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为300万元。2×16年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元，甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×15年年度财务报告批准报出日为2×16年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×15年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（）万元。
A.75
B.67.5
C.90
D.100
9.
甲公司2×15年7月1日自其母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3000万元。该股权系丁公司于2×13年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了500万元商誉。2×15年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值为5000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用100万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.4800
B.5300
C.4000
D.4500
10.
某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。2×15年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2×15年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2×16年12月31日前完工（建设期2年）。甲公司预计应收对价的公允价值为项目的建造成本。经营期间通行费预计为4 000万元/年，经营费用为100万元/年。不考虑其他因素，建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。
A.1900
B.3900
C.-16000
D.-15900
11.
外币可供出售金融资产（权益工具）采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（）。
A.其他综合收益
B.财务费用
C.营业外支出
D.公允价值变动损益
12.
关于合并范围，下列说法中错误的是（）。
A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
二、多项选择题
1.
企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有（）。
A.以取得的确凿证据为基础
B.持有存货的目的
C.资产负债表日后事项的影响
D.折现率
2.
2×14年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2×14年2月1日开工，预计于2×16年6月1日完工。2×14年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。2×15年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（）。
A.2×14年确认建造合同收入140万元
B.2×15年确认建造合同收入56万元
C.2×15年确认合同毛利-34万元
D.2×15年年末计提存货跌价准备6万元
3.
下列各项中，不影响发生当期损益的有（）。
A.研发无形资产时开发阶段发生的符合资本化条件的支出
B.交易性金融资产持有期间公允价值的变动
C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额
D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额
4.
2×15年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为20000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为800万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为1200万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费8万元。另外，A 公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修理支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A 公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。A公司下列会计处理中正确的有（）。
A.出资购买写字楼时应确认投资性房地产20000万元
B.每月确认租金收入50万元
C.每月计提折旧40万元
D.每月支付维修费时确认其他业务成本4万元
5.
企业将经营分部确定为报告分部，必须满足下列（）条件之一。
A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上
C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
D.该分部的分部负债占所有分部负债合计额的10%或者以上
6.
下列项目中，应划分为金融负债的有（）。
A.公司发行6年后按面值强制赎回的优先股
B.公司以200万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务
C.公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利
D.公司发行面值为1000万元的可转换公司债券
7.
甲公司2×14年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制（甲公司和乙公司原股东无关联方关系）。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2×14年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2×15年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2×15年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。甲公司合并报表列示的下列项目中，正确的有（）。
A.2×14年1月1日应确认合并商誉200万元
B.2×14年12月31日少数股东权益为480万元
C.2×15年12月31日少数股东权益为0
D.2×15年12月31日股东权益总额为6800万元
8.
下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。
A.外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映
B.以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额（大于零），合并报表中在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D.处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
9.
下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）。
A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性
D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
10.
关于公允价值计量，下列说法中正确的有（）。
A.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用
B.交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应予考虑
C.第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D.以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提
三、综合题
1.
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”），记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2×15年3月31日有关外币账户余额如下：
项目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）1000 7.00 7000
应收账款（借方）300 7.00 2100
长期借款（贷方）2000 7.00 14000
30 7.00 210
应付利息（贷方）
（上述长期借款产生）
长期借款2000万美元，系2×14年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年l月和7月支付半年的利息。该生产线于2×13年11月开工，至2×15年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元。预计将于2×15年度12月完工。假定不考虑借款手续费。
2×15年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=6.90人民币元。
（2）4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为l美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6.85人民币元。
（3）5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。
（4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。
（5）6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，尚未收款，A商品的成本为1000万元。当日市场汇率为l美元=6.60人民币元。
（6）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。
（7）2×15年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元，已于季末收到并存入银行。要求：
（1）编制2×15年度第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算2×15年度第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。
（3）编制2×15年度6月30日确定汇兑差额的会计分录。
2.
甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2×15年3月1日，甲公司财务总监对2×14年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：
（1）甲公司2×14年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2×14年实现销售收入5000万元。
甲公司2014年该事项未确认递延所得税资产。
（2）甲公司2×14年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。
甲公司2×14年12月31日确认递延所得税资产33.75万元，同时冲减所得税费用。
（3）2×14年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价
为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
2×14年12月31日，甲公司对该生产线的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元；
②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
（4）甲公司于2×14年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2×14年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。长江公司2×14年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2×14年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本200600
贷：银行存款200600
借：可供出售金融资产——公允价值变动99400
贷：其他综合收益99400
借：其他综合收益24850
贷：递延所得税负债24850
（5）2×14年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2×14年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2×14年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。2×14年12月31日甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。
2×14年12月31日，甲公司对该业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。
③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
（6）2×14年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元（含2×14年12月计提的折旧额），出租时公允价值为12000万元，2×14年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下：
①2×14年12月10日
借：投资性房地产——成本12000
累计折旧2000
贷：固定资产10000
公允价值变动损益4000
②2×14年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。
假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映；无需编制“利润分配——未分配利润”及“盈余公司”的会计分录。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。
3.
注册会计师在对甲公司2×14年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）2×14年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款1000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该1000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×14年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。
（2）2×14年6月10日，甲公司以1 000万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×14年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×14年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×14年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本100
资本公积900
贷：银行存款1000
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
（3）2×14年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2×14年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销合同，约定在2×15年3月以每箱2.4万元的价格向X公司销售l000箱A产品；X公司应预付定金300万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2×14年l2月31日，甲公司尚未开始生产，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.8万元。
②2×14年8月，甲公司与Y公司签订一份B产品销售合同，约定在2×15年2月底以每件
0.6万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。2×14年l2月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为2400万元，按目前市场价格计算的市价总额为2300万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
因上述合同至2×14年12月31日尚未完全履行，甲公司2×14年将收到的X公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款300
贷：预收账款300
（4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×14年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为10000万元（成本8000万元，公允价值变动2000万元），2×14年12月31日股票市场价格为11000万元。
甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产11000
贷：可供出售金融资产——成本8000
——公允价值变动2000
投资收益1000
借：其他综合收益2000
贷：投资收益2000
（5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲
公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3 000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
（6）2×14年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2×15年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×14年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×14年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税及其他相关税费。
要求：
（1）根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。
（2）根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
（3）根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
4.
甲公司是一家上市公司。有关资料如下：
（1）2×15年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
（2）乙公司2×15年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
（3）乙公司2×15年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2×15年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2×15年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
（4）截至2×15年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
（5）2×15年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
①2×15年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2×15年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×14年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均
法计提折旧。
②2×15年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2×15年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元，该批存货成本为280万元，公允价值为300万元，甲公司确认营业外支出73万元，乙公司确认资本公积73万元。至2×15年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。
假定
（1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；
（2）不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。
（2）计算合并商誉的金额。
（3）编制2×15年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。
（4）编制2×15年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
（5）编制2×15年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。
答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】D
【解析】
支付给中介机构的费用10万元应直接计入管理费用。出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金计入销售费用。2×15年因该事项计入销售费用的金额=（420×3-420×2/12+100）/36×11=394.17（万元）。
【知识点】承租人对经营租赁的会计处理
2. 【答案】C
【解析】
合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400（万元），2×15年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850（万元），该资产组的可收回金额为1650万元，该资产组应计提的减值金额=1850-1650=200（万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉200万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=200×80%=160（万元），2×15年年末合并报表中列示的商誉的金额=400-160=240（万元）。
【知识点】商誉减值测试的方法与会计处理
3. 【答案】A
【解析】
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项A 错误。
【知识点】合营安排
4. 【答案】C
【解析】
甲公司2×15年计入管理费用的金额=（280×20-160×20）÷10+20×4×（1+17%）=333.6（万元）。
【知识点】非货币性福利
5. 【答案】D
【解析】
2×15年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响A企业2×15年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。
【知识点】与资产相关的政府补助
6. 【答案】D
【解析】
行权时甲公司冲减的“资本公积——其他资本公积”=90×4×10=3600（万元），行权时应确认的“资本公积——股本溢价”=90×4×8+3600-90×4=6120（万元）。
【知识点】股份支付的处理
7. 【答案】D
【解析】
资产特征包括资产的状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等，交易费用直接由交易引起，如果企业未决定出售资产，该费用将不会发生，不属于资产的特征。
【知识点】公允价值的概念
8. 【答案】B
【解析】
该事项对甲公司2×15年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=（400-300）×（1-25%）×（1-10%）=67.5（万元）。
【知识点】资产负债表日后调整事项的会计处理
9. 【答案】D
【解析】
甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5000×80%+500=4500（万元）。
【知识点】形成同一控制下控股合并的长期股权投资
10. 【答案】A
【解析】
甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000-20000÷10-100=1900（万元）。
【知识点】提供劳务收入
11. 【答案】A
【解析】
可供出售非货币性金融资产的汇兑差额计入其他综合收益，可供出售货币性金融资产的汇兑差额计入财务费用。
【知识点】外币交易的会计处理
12. 【答案】B
【解析】
如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。
【知识点】合并范围的豁免—投资性主体
二、多项选择题
1. 【答案】A, B, C
【解析】
可变现净值不是现值，与折现率无关。
【知识点】存货的可变现净值
2. 【答案】A, B, C, D
【解析】
2×14年完工进度=120/（120+120）×100%=50%，2×14年确认建造合同收入=280×50%=140（万元），选项A正确；2×15年完工进度=（90+120）/300×100%=70%，2×15年确认建造合同收入=280×70%-140=56（万元），选项B正确；2×15年确认建造合同成本=300×70%-120=90（万元），2×15年确认合同毛利=56-90=-34（万元），选项C正确；2×15年年末计提存货跌价准备=（300-280）×（1-70%）=6（万元）,选项D正确。
【知识点】建造合同收入
3. 【答案】A, D
【解析】
选项A，研发无形资产时开发阶段发生的符合资本化条件的支出应予以资本化，不影响当期损益；选项B，交易性金融资产持有期间公允价值的变动应计入公允价值变动损益；选项C,经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额应确认资产减值损失；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。
【知识点】利润
4. 【答案】B, C, D
【解析】
出资时确认投资性房地产=20000×50%=10000（万元），选项A错误；每月确认租金收入=1200×50%÷12=50（万元），选项B正确；写字楼每月计提折旧=（20000-800）÷20÷12×50%=40（万元），选项C正确；每月支付维修费应确认其他业务成本=8×50%=4（万元），选项D 正确。
【知识点】共同经营参与方的会计处理
5. 【答案】A, B, C
【解析】
经营分部满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，选项A、B和C正确。
【知识点】分部报告
6. 【答案】A, B
【解析】
选项C属于权益工具；选项D属于复合金融工具。
【知识点】金融负债和权益工具的区分
7. 【答案】A, B, D
【解析】
2×14年1月1日应确认合并商誉=1800-2000×80%=200（万元），选项A正确；2×14年12月31日少数股东权益=2000×20%+400×20%=480（万元），选项B正确；2×15年度少数股东损益=-2000×20%=-400（万元），少数股东权益=480-400=80（万元），选项C错误；2×15年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（400-2000）×80%=6720（万元），2×15年12月31日股东权益总额=6720+80=6800（万元），选项D正确。
【知识点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
8. 【答案】A, C
【解析】
以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。
【知识点】现金流量表的填列方法
9. 【答案】A, C, D
【解析】
对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具有反稀释性，选项A正确，选项B错误；企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，选项C和D正确。
【知识点】稀释每股收益
10. 【答案】A, D
【解析】
交易费用不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑，选项B错误；第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项C错误。
【知识点】公允价值计量
三、综合题
1. 【答案】
（1）2×15年度第2季度外币业务的会计分录
①4月1日
借：在建工程690
贷：银行存款——美元690（100×6.90）
②4月20日
借：银行存款——人民币680（100×6.80）
财务费用 5
贷：银行存款——美元685（100×6.85）
③5月10日
借：在建工程402
贷：银行存款——美元402（60×6.70）
④5月15日
借：银行存款——美元1340（200×6.70）
财务费用60
贷：应收账款——美元1400（200×7.00）
⑤6月20日
借：应收账款——美元1320（200×6.60）
贷：主营业务收入1320
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
⑥6月30日
第2季度利息为2000×6%×3/12×6.60=198（万元）
应计入在建工程部分=198-12×6.6=118.8（万元）
借：银行存款——美元79.2（12×6.60）
在建工程118.8
贷：应付利息198（30×6.60）
（2）2×15年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额
①计入在建工程的汇兑差额
长期借款：2000×（7.00-6.60）=800（万元人民币）（收益）
应付利息：30×（7.00-6.60）+30×（6.60-6.60）=12（万元人民币）（收益）
计入在建工程的汇兑收益=800+12=812（万元）
②计入当期损益的汇兑差额
银行存款汇兑损益=（1000-100-100-60+200+12）×6.60-（7000-690-685-402+1340+79.2）=-359（万元人民币）
应收账款汇兑损益=（300-200+200）×6.60-（2100-1400+1320）=-40（万元人民币）
计入当期损益的汇兑损失=359+40+5+60=464（万元人民币）
（3）2×15年度6月30日确定汇兑差额的会计分录
借：长期借款——美元800
应付利息——美元12
贷：在建工程812
借：财务费用399
贷：银行存款——美元359
应收账款——美元40
【解析】
【知识点】外币交易的会计处理
2. 【答案】
（1）业务（1）会计处理不正确。
理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。
调整分录：
借：递延所得税资产50[（950-5000×15%）×25%]
贷：所得税费用50
（2）业务（2）会计处理不正确。
理由：甲公司2×14年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%= 405（万元），产生可抵扣暂时性差异135万元（405-270），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2×14年12月31日的确认递延所得税资产33.75万元冲回。调整分录：
借：所得税费用33.75
贷：递延所得税资产33.75
（3）
①处理正确。
理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。
②处理不正确。
理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元（3000-2300），产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元（700×25%）。
调整分录：
借：递延所得税资产175
贷：所得税费用175
（4）业务（4）会计处理不正确。
理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得的长江公司股份作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。
调整分录：
借：长期股权投资——投资成本200600
贷：可供出售金融资产——成本200600
借：其他综合收益99400
贷：可供出售金融资产——公允价值变动99400
借：递延所得税负债24850
贷：其他综合收益24850
借：长期股权投资——损益调整1000（5000×20%）
贷：投资收益1000
（5）
①处理不正确。
理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产2×14年摊销额=1200÷5×6／12=120（万
元），2×14年12月31日账面价值=1200-120=1080（万元）。
调整分录：
借：库存商品20（120-100）
贷：累计摊销20
②处理不正确。
理由：应计提减值准备=1080-600=480（万元）。
调整分录：
借：无形资产减值准备20（500-480）
贷：资产减值损失20
③处理不正确。
理由：应确认递延所得税资产=480×25%=120（万元）。
调整分录：
借：递延所得税资产120
贷：所得税费用120
（6）
①处理不正确。
理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。
调整分录：
借：公允价值变动损益4000
贷：其他综合收益4000
②处理正确。
理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。
③处理不正确。
理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。
借：其他综合收益1000（4000×25%）
贷：所得税费用1000
【解析】
【知识点】资产负债表日后调整事项的会计处理
3. 【答案】
（1）
①甲公司对事项（1）会计处理不正确。
理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。
调整分录：
借：资产减值损失300（1000×30%）
贷：坏账准备300
②
甲公司对事项（2）的会计处理不正确。
理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。
调整分录：
借：库存股1000
贷：股本100
资本公积900
甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。
理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用
调整分录：
借：管理费用1600[6×100×（10-1-1）×1/3]
贷：资本公积1600
③
甲公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
A产品：执行合同发生的损失=1000×（2.8-2.4）=400（万元），不执行合同发生的损失为300万元（多返还的定金），应确认预计负债为300万元。对A产品，甲公司更正分录如下：借：营业外支出300
贷：预计负债300
对B产品，若执行合同，则发生损失=2400-3000×0.6=600（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×0.6×20%=360（万元），计提存货跌价准备=2400-2300=100万元，即不执行合同，发生损失=360+100=460（万元）。因此，甲公司应选择不执行合同方案。对B产品，甲公司更正分录如下：
借：资产减值损失100
贷：存货跌价准备100
借：营业外支出360
贷：预计负债360
④
甲公司对事项（4）的会计处理不正确。
理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。
调整分录：
借：可供出售金融资产——成本8000
——公允价值变动2000
投资收益1000
贷：交易性金融资产11000
借：投资收益2000
贷：其他综合收益2000
借：可供出售金融资产——公允价值变动1000
贷：其他综合收益1000
（2）
资料（5）中甲公司会计处理不恰当。
理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3 000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖
励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
（3）
资料（6）甲公司的会计处理不恰当。
理由：尽管于2×14年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×14年年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×14年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。
处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值420万元减去处置费用40万元后的金额380万元，原账面价值400万元高于调整后预计净残值380万元的差额20万元，应在2×14年年末作为资产减值损失计入当期损益。
【解析】
【知识点】前期差错更正的会计处理
4. 【答案】
（1）
借：长期股权投资50000（5×10000）
贷：股本10000
资本公积40000
借：资本公积500
贷：银行存款500
（2）
乙公司可辨认净资产公允价值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（万元），合并商誉=50000-64750×70%=4675（万元）。
（3）
借：存货1000（21000-20 000）
贷：资本公积 1 000
借：资本公积250（1000×25%）
贷：递延所得税负债250
借：营业成本800（1000×80%）
贷：存货800
借：递延所得税负债200（800×25%）
贷：所得税费用200
（4）
乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（万元）
借：长期股权投资3080（4400×70%）
贷：投资收益3080
借：投资收益1400（2000×70%）
贷：长期股权投资1400
借：长期股权投资210[（1400-1000）×（1-25%）×70%]
贷：其他综合收益210
（5）
①长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本10000 资本公积50750（50000+1000-250）
其他综合收益300[（1400-1000）×（1-25%）]
盈余公积900（400+500）未分配利润5500（3600+4400-500-2000）
商誉4675 贷：长期股权投资51890（50000+3080-1400+210）少数股东权益20235[（10000+50750+300+900+5500）×30%] ②投资收益与利润分配抵销
借：投资收益3080 少数股东损益1320（4400×30%）
未分配利润——年初3600 贷：提取盈余公积500 对所有者（或股东）的分配2000
未分配利润——年末5500 ③应收股利与应付股利的抵销
借：应付股利1400 贷：应收股利1400（2000×70%）④内部投资性房地产业务的抵销
借：固定资产2925（3000-3000÷20×6/12）其他综合收益575 贷：投资性房地产3500 借：公允价值变动收益200 贷：投资性房地产200（3700-3500）借：营业收入100 贷：管理费用100 借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产150 借：递延所得税负债231.25 贷：其他综合收益143.75（575×25%）所得税费用87.5[（200+150）×25%] ⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销
借：营业外收入40[（424-24）-360] 贷：无形资产40 借：无形资产4（40÷5×6/12）贷：管理费用 4 借：递延所得税资产9[（40-4）×25%] 贷：所得税费用9 借：资本公积73 贷：营业外支出73 借：营业收入300 贷：营业成本300 借：营业成本12[（300-280）×60%] 贷：存货12
借：递延所得税资产3（12×25%）
贷：所得税费用 3
借：少数股东权益 2.7[（12-3）×30%]
贷：少数股东损益 2.7
【解析】
【知识点】非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制