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2011级成本会计实训指导书(1)

成本会计部分

前言

《成本会计》是会计专业的必修课,该课程的学习对于理清会计核算的思路,提高会计管理意识与管理水平,以及学习其他专业课程具有重要意义。最值得一提的是为成本核算岗位打下专业基础。

本次实训不分组进行,由一人独立完成。

一、实训目的

整个教学活动中,一方面,理论知识以“必需、够用”为度,另一方面,实践教学在整个教学计划中占较大比重,注重学生职业能力与综合素质的培养,为今后实行“零距离”上岗打基础。

本模拟实训使学生将会计的理论与实践紧密结合,将抽象的成本计算理论应用于实践操作,学以致用,以加深对所学成本会计知识的理解,强化和提高学生的成本核算操作能力,为以后从事会计工作打下基础。

系统掌握工业企业成本核算的基本程序和基本方法,加强对成本会计理论知识的理解,提高学生的动手能力,提高会计专业技能。

二、实训内容

成本会计模拟实训课程具有很强的实践性和技术性,在企业中成本能否控制关系企业的发展,所以会计人员绝对不能马虎。实现教学目标,必须使学生具有认真严谨的态度、充分的知识准备,采用循序渐进的方法,必须按照成本核算的程序和要求,并适时的给予学生示范和指导。

通过本实验使学生掌握产品成本核算的基本原理和一般程序,掌握产品成本核算的基本方法――品种法,经过一整套实验的操作,能够胜任企业成本核算岗位的会计工作。

填制各种领料凭证汇总表、材料费用分配表、工作及福利费用分配表、外购动力费用分配表、固定资产折旧费用分配表、预提费用分配表。根据各种费用表最后计算完工产品和在产品成本。

三、企业基本情况

东方电子产品加工厂设有一个基本生产车间,流水性作业,大量大批生产甲、乙两种电子产品,另设有机修和供电两个辅助生产车间,为基本生产提供服务。

1、期初余额:实际工作中是上月末的月末余额,从“生产成本”明细账中得到。现已知期初余额如下:见表1-1。

表1-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表

201×年8月单位:元摘要直接材料直接人工制造费用合计

甲产品月初在产品成本164 000 32 470 3 675 200 145 乙产品月初在产品成本123 740 16 400 3 350 143 490

2、本月生产数量。甲产品本月完工500件,月末在产品100件,实际生产工时100 000小时;乙产品本月完工200件,月末在产品40件,实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入,加工费用发生比较均衡,月末在产品完工程度均为50%。

3、本月发生生产费用如下:

(业务1)本月领用材料汇总表,见表1-2。

表1-2 发出材料汇总表

201×年8月单位:元领料部门和用途材料类别合计

原材料包装物低值易耗

基本生产车间耗用

甲产品耗用800 000 10 000 810 000

乙产品耗用600 000 4 000 604 000

甲、乙产品共同耗用28 000 28 000

车间一般耗用 2 000 100 2 100

辅助生产车间耗用

供电车间耗用 1 000 1 000

机修车间耗用 1 200 1 200

厂部管理部门耗用 1 200 400 1 600

合计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 备注:生产甲、乙两种产品共同耗用的材料,按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。

(业务2)月末各部门分别报来工资费用。本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表(简化格式),见表1-3。

表1-3 应付职工薪酬汇总表

201×年8月单位:元

人员类别应付工资总

额应计提福利

合计

基本生产车间

产品生产工人420 000 58 800 478 800

车间管理人员20 000 2 800 22 800

辅助生产车间

供电车间8 000 1 120 9 120

机修车间7 000 980 7 980

厂部管理人员40 000 5 600 45 600

合计495 000 69 300 564 300

(业务3)本月以现金支付的费用为2 500元,其中基本生产车间负担的办公费250元,市内交通费65元;供电车间负担的市内交通费145元;机修车间负担的外部加工费480元;厂部管理部门负担的办公费1 360元,材料市内运输费200元。

(业务4)本月以银行存款支付的费用为14 700元,其中基本生产车间负担的办公费1 000元,水费2 000元,差旅费1 400元,设计制图费2 600元;供电车间负担的水费500元,外部修理费1 800元;机修车间负担的办公费400元;厂部管理部门负担的办公费3 000元,水费1 200元,招待费200元,市话费600元。

(业务5)计提固定资产折旧费。本月应计提固定资产折旧费22 000元,其中:基本生产车间折旧10 000元,供电车间折旧2 000元,机修车间折旧4 000元,厂部管理部门折旧6 000元。

(业务6)根据“长期待摊费用”账户记录,本月应分摊长期待摊费用3 195元,其中供电车间负担800元,机修车间负担600元,基本生产车间负担1 195元,厂部管理部门负担600元。

实训步骤

1、期初建账根据期初资料设置基本生产成本明细账,登记期初余额。

操作提示:

(1)现用表格代替,在实际工作中是账页,并且不是每月建账,是在上月结账后的账户上继续核算。(设置有关成本费用明细账和成本计算单) (2)按品种设置基本生产成本明细账(见表1-10、表1-11)和成本计算单(见表1-21、表1-22),按车间设置辅助生产成本明细账(见表1-12、表1-13)和制造费用明细账(见表1-14),其他与成本计算无关的费用明细账,如管理费用明细账等,此略。

注:以下表中的‘凭证字号’登记时填写业务号。

(3)把甲产品、乙产品的期初余额过账到“生产成本---基本生产成本(甲产品)、(乙产品)明细账中。然后发生新的业务,出分录时,所有分录一定要到明细科目,如“生产成本—基本生产成本(甲产品)—直接材料”、“制造费用—工资”;出分录后根据分录中的明细科目的金额数值登到相应的明细账中。

(4)如果几种产品共同耗用了某种材料费用,则材料费用就必须在它们之间先采用合理的、已知的方法(条件)进行分配。分配表可以分步骤设计,也可以综合设计,这是由会计人员自己决定。分配之后,出分录(实际工作中是出会计记账凭证),然后登账。

2、要素费用的归集和分配

根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料,编制各项要素费用分配表,分配各项要素费用。

(1)分配材料费用。

其中:生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果,见表1-4、表1-5。

表1-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表

201×年8月单位:元

产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品

乙产品

合计28 000

表1-5 材料费用分配表

201×年8月单位:元

合计会计科目明细科目原材料包装物低值易耗

基本生产成本甲产品

乙产品

小计

辅助生产成本供电车间

机修车间

小计

制造费用基本生产车

管理费用修理费

合计

根据材料费用分配表(表1-5),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录1:

(2)分配应付职工薪酬。

其中:甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果,见表1-6。

(提示)生产甲乙产品共同消耗的人工要根据某一标准采用一定方法进行分

配,编制工资费用分配表,再根据工资费用分配表出分录,然后登账。

表1-6 应付职工薪酬费用分配表

201×年8月单位:元分配对象工资福利费

会计科目明细科目分配标

准分配

分配额分配

分配

基本生产成本甲产品

乙产品

小计

辅助生产成本供电车间

机修车间

小计

制造费用基本生产车

管理费用工资、福利

合计

根据工资及福利费分配表(表1-6),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录2:

(3)计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用。分配结果见表1-7、表1-8。

(提示)编制折旧费用分配表,出分录,再登账。

表1-7 折旧费用计算表

201×年8月单位:元会计科目明细科目费用项目分配金额

制造费用基本生产车间折旧费

辅助生产成本供电车间折旧费

机修车间折旧费

管理费用折旧费

合计

根据折旧计算表(1-7),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录3:

表1-8 长期待摊费用分配表

201×年8月单位:元会计科目明细科目费用项目分配金额

制造费用基本生产车间装修费

辅助生产成本供电车间装修费

机修车间装修费

管理费用装修费

合计

根据长期待摊费用分配表(1-8),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录4:

(4)分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表1-9。

(提示)编制费用分配表,分别出分录,再登账。

表1-9 其他费用分配表

201×年8月单位:元

合计会计科目明细科目现金支付银行存款支

制造费用基本生产车

辅助生产成本供电车间

机修车间

管理费用

合计

根据其它费用分配表(1-9),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录5:

(5)根据各项要素费用分配表及编制的会计分录,登记有关基本生产成本明细账(表1-10、1-11)、辅助生产成本明细账(表1-12、1-13)和制造费用明细账(表1-14)。

表1-10 基本生产成本明细账

产品名称:甲产品单位:元

1×年凭证

字号

摘要直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月日

7 31 月末在产品成本

8 31 略材料费用分配表

31 应付职工薪酬分

配表

31 生产用电分配表

31 制造费用分配表

31 本月生产费用合

31 本月累计

31 结转完工入库产

品成本

31 月末在产品成本

表1-11 基本生产成本明细账

产品名称:乙产品单位:元

1×年凭证

字号

摘要直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月日

7 31 月末在产品成本

8 31 略材料费用分配表

31 应付职工薪酬分配

31 生产用电分配表

31 制造费用分配表

31 本月生产费用合计

31 本月累计

31 结转完工入库产品

成本

31 月末在产品成本

表1-12 辅助生产成本明细账

车间名称:供电车间单位:元

1×年凭证

字号

摘要直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月日

8 1 略材料费用分配表

31 应付职工薪酬分配

31 计提折旧费

31 分摊长期待摊费用

31 其他费用

31 本月合计

31 结转各受益部门

表1-13 辅助生产成本明细账

车间名称:机修车间单位:元

1×年凭证

字号

摘要直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月日

8 31 略材料费用分配表

31 应付职工薪酬分配

31 计提折旧费

31 分摊长期待摊费用

31 其他费用

31 本月合计

31 结转各受益部门

1-14 制造费用明细账

车间名称:基本生产车间单位:元

年凭

号摘

月日

8 31 略材料费

用分配

31 应付职

工薪酬

分配表

31 折旧费

用计算

31 长期待

摊费用

分配表

31 其他费

用分配

31 辅助生

产分配

31 本月合

31 结转制

造费用

3、分配辅助生产费用

(1)根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额,分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务,未单独设置制造费用明细账,车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。

(2)根据辅助生产成本明细账(表1-12、1-13)归集的待分配辅助生产费

用和辅助生产车间本月劳务供应量,采用计划成本分配法分配辅助生产费用(表1-15),并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。

本月供电和机修车间提供的劳务量见表1-15。

每度电的计划成本为0.34元,每小时机修费的计划成本为3.50元;成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配,其中:甲产品的生产工时为100 000小时;乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目,分配结果见表1-17。

表1-15 供电和机修车间提供的劳务量表

受益部门供电车间

(度)机修车间(小时)

供电车间400

机修车间 3 000

基本生产车间33 000 3 000 产品生产27 000

一般耗费 6 000 3 000 厂部管理部门10 000 1 100 合计46 000 4 500 (提示)根据辅助生产费用明细账归集的费用总额,选择直接分配法对辅助生产费用进行分配,编制辅助生产费用分配表,出分录,再登账。

表1-16 辅助生产费用分配表

201×年8月单位:元

受益部门供电机修

用电度数计划成本机修工时计划成本

供电车间

机修车间

基本生产车间

产品生产

一般耗费

厂部管理部门

合计

实际成本

成本差异

表1-17 产品生产用电分配表

201×年8月单位:元

分配率分配金额产品生产工时(小

时)

甲产品

乙产品

合计

根据辅助生产费用分配表(1-16),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录6:

(1)结转辅助生产计划成本。

(2)结转辅助生产成本差异,为了简化成本计算工作,成本差异全部计入管理费用。

4、分配制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账(表1-14)归集的制造费用总额,编制制造费用分配表,并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。

本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用,分配结果见表1-18。

(提示)编制制造费用分配表,出分录,再登账。

表1-18 制造费用分配表

车间名称:基本生产车间单位:元产品生产工时分配率分配金额甲产品

乙产品

合计

根据制造费用分配表(1-18),填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录7:

5、在完工产品与在产品之间分配生产费用

根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录,在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。

该企业本月甲产品完工入库500件,月末在产品100件;乙产品完工入库

200件,月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表1-19和1-20。

表1-19 在产品约当产量计算表

产品名称:甲产品单位:件成本项目在产品数量投料程度(加工程度)约当产量

直接材料

直接人工

制造费用

表1-20 在产品约当产量计算表

产品名称:乙产品单位:件成本项目在产品数量投料程度(加工程

约当产量

度)

直接材料

直接人工

制造费用

根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量,采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下,见表1-21、1-22。

表1-21 产品成本计算单

产品名称:甲产品产成品:500件在产品:100件摘要直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品成本

本月发生生产费用

生产费用合计

完工产品数量

在产品约当量

总约当产量

分配率(单位成本)

完工产品总成本

月末在产品成本

表1-22 产品成本计算单

产品名称:乙产品产成品:200件在产品:40件摘要直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品成本

本月发生生产费用

生产费用合计

完工产品数量

在产品约当量

总约当产量

分配率(单位成本)

完工产品总成本

月末在产品成本

6、编制完工产品成本汇总表

根据表1-21、1-22中的分配结果,编制完工产品成本汇总表(表1-23),并据以结转完工产品成本。

表1-23 完工产品成本汇总表

201×年8月单位:元

成本项目甲产品(500件)乙产品(200件)

总成本单位成本总成本单位成本

直接材料

直接人工

制造费用

合计

根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单,结转完工入库产品的生产成本,填制记账凭证,登记有关明细账。

会计分录8: