市场经济条件下的企业目标成本管理

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刷牙的最佳时间应在每次进食后3分钟内,因为饭后3分钟口腔内的细菌开始分

解食物残渣中的酸性物质,腐蚀溶解牙釉质。

◆华东船舶工业学院　张丹　李世聪

企业目标成本管理

市

场经济条件下的

目标成本管理作为一种现代化的管

理方法,我国自八十年代初就开始引进并推广,但未取得良好的效果。在我国社会主义

市场经济条件下,邯钢等一批国有企业成功地运用该方法,使企业走出困境,取得较好的经济效益,促使人们再次重视目标成本管理,探讨在市场经济条件下企业如何实行目标成本管理就显得尤为重要。

一、市场经济条件下企业实行目标成本管理的要求与内容

(一)市场经济条件下,企业实行目标成本管理的要求

针对我国成本管理工作的现状以及当前经济发展的需要,企业在实行目标成本管

理的过程中,要努力达到以下要求:

1、目标成本管理要注重与市场的统一

市场经济的特征体现在材料、劳务、产品的价格不再受国家的控制和计划,而是通过市场供求等因素来影响其变化,企业要想保证产品在市场上的竞争力,保证企业目标实现,从目标成本的确定到控制与考核都要与外部市场环境相联系,改变以往计划经济体制下“生产决定成本”的做法,体现“成本决定生产”。

2、目标成本管理要符合建立和健全现代企业制度的要求现代企业制度是包括产权制度、法人制度、科学组织管理制度的有机整体。它要求产权明晰,责任分明,利益相关。因而目标成本管理要按照责任管理的原则在各管理部门、作业部门和相关职工间层层分解,并强调与经济责任、利益的紧密结合,以责任成本保生产经营成本的实现。

3、目标成本管理要与现代化的管理手段相结合计算机的发展,为企业有关信息的处理提供了很大的方便,目标成本管理要求与外部的市场相结合,随时将企业内部的成本与其比较,加以控制与分析,通过计算机的使用和处理,不仅可以保证目标成本管理的实现,而且可以提高管理的效率和效益。

(二)市场经济条件下,企业实行目标成本管理的内容目标成本管理作为企业管理的重要组成部分,是一个完整的循环体。一般可以将其内容分为:目标成本的测定和试算平衡;目标成本的分解落实;目标成本控制;目标成

本的分析和考核。

1、目标成本的测定和试算平衡

目标成本的制定是目标成本管理的首要环节。一个能真正起到控制成本作用的目标成本,通常是必须经过一定努力才能实现的奋斗目标,它的正确与否,对于分解落实、控制、考核分析都有重要的影响。

为了准确合理地确定目标成本,使其既先进又切实可行,就要进行充分地调查研究、收集资料。既要根据本企业的具体情况,如生产能力、计划产量、技术水平、设备条件等,又要考虑外部条件,如材料供应渠道、价格水平、市场需求、国家政策、同行业的成本信息等。在占用大量资料的基础上加以整理,分析影响成本升降的主客观因素,最终制定出合理的目标成本。

2、目标成本的分解落实

确定了目标成本后,组织落实工作成为关键,这包括成本指标的分解和建立目标成本管理体系。

成本指标可以按照纵向和横向分解,分别成本项目和层次并落实经济责任的归属。纵向分解是从生产领域对成本进行分解,即单位产品所需的料、工、费,车间班组根据厂部下达的指标,结合产量、固定成本和变动费用等情况,将指标落实到人,做到人人有指标,个个定责任。横向分解是从经营管理环节上对成本进行分解,它包括新产品设计成本、材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本以及各项管理费用和财务费用等。

在指标分解的同时,要建立相应的成本责任中心,并将目标成本管理与企业经济责任全面挂钩,形成一个完善的目标成本管理体系,使企业成本总目标的落实得到可靠的保证。在目标成本管理体系中,应借鉴日本成本企业的一些做法,重视对设计、工艺部门的目标成本管理,除了对新产品的设计成本进行目标控制外,目标成本也应对老产品提出通过改进设计、工艺、降低成本的要求。

3、目标成本控制

目标成本控制是目标成本管理的核心环节。可以说,目标成本管理的全过程都贯穿着目标成本控制。因此,目标成本能否实现,主要取决于对目标成本控制是否成功。为了切实保障成本目标的实现,目标成本控制应遵循三个基本原则:可控性原则,即为了合理反映成本控制主体应承担的责任,其成本控制对象应为可控成本;全面性原则,即成本控制应包括全过程、全方位及全员成本控制这三个方面;责权利相结合的原则,充分调动成本控制主体的积极性。

在成本控制方法的具体运用上,对成本控制的各个环节要分别使用科学先进的控制方法,使成本控制真正地贯穿于整个产品经济寿命周期的全过程。如设计成本控制中的成本———功能分析,采购成本控制中的AB C 分析法,经济批量法,生产过程成本控制的限额发料、劳动定额管理、费用指标控制以及成本差异分析方法等。

4、目标成本的分析和考核

对目标成本分析的主要任务在于:按照客观经济规律的要求,对各种影响成本升降的因素进行科学的分析,找出影响目标成本的主要环节,并为下一期目标成本的合理确定提供依据。应用系统整体性原则、控制论、信息论观点,

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以优化成本数学模型等方法进行成本分析。

对目标成本考核应立足于考核与经济责任紧密结合的前提,选择真实反映成本消耗水平的成本考核指标。并及时将信息反馈执行层,以便对各项工作进行合理的调整。

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拔牙的最佳时间最好在下午六时,因为牙痛在夜间最厉害,下午六时最迟钝。二、市场经济条件下,企业实行目标成本管理的几种具体做法

以邯钢为代表,我国许多大中型国有企业也都在实行目标成本管理中迈出了坚实的脚步,取得了可喜的成绩。借鉴他们的经验,企业在实行目标成本管理过程中,可以有以下几种做法。

1.市场成本管理法

这是邯郸钢铁公司创造的一种成本管理法,全称“模拟市场核算,实行成本否决”,该方法由于是“市场”和“成本”两部分构成,故称为市场成本管理法。这一方法首先通过改革内部计划价格,并以此为基础推行模拟市场核算。该方法要求企业内部价格以市场变化为依据,进行动态调整,改变过去脱离市场确定价格的做法。企业把基本上按照市场价格制定的计划指标,层层分解到分厂、车间、班组和个人,使每个职工都感到市场的压力,从而去努力消化市场价格变动的不利因素,积极完成成本降低指标。其次,实行成本否决。即其他指标完成了,成本指标没完成,所有奖金都不能提取。具体办法是:当月和累计成本均未完成计划,否决当月全部奖金;累计完成,当月未完成,只扣本月成本奖,不否决全部奖金;当月奖金由于成本指标未完成而被否决,下月经过努力,月度成本和累计成本计划都完成了,可补发上月奖金80%。如果当月成本指标和累计成本指标都完成了,不仅按照经济责任制的规定发给奖金,还要根据各单位在总厂所处的地位,给予成本奖。在完成目标成本的基础上,再有降低,到年底根据成本降低额发给10%的效益奖。真正体现重奖重罚,按劳取酬。多创效益多得奖。

市场成本管理法的科学性体现在:(1)成本指标先进、合理;(2)成本管理工作认真细致;(3)成本指标层层分解落实;(4)成本考核、奖惩严格。

2.“漏斗式”成本管理法

它是肇东市乳品厂坚持运用系统论、成本控制论等理论指导企业管理创新,在实践中创造出的一种独具特色的目标成本控制方法。其具体内容是,在目标成本管理中,首先把产品的料、工费等核心指标、质量、劳动效率、工序岗位工作标准等相关指标以及材料采购储备、产品库存销售、资金占用周转、设备检修利用等综合指标一次性输入到每个部门、岗位和个人,形成漏斗广口;然后实施单指标逐级包保,变动费用、固定费用分项控制,转为由专化综、由宽及窄的流势;最后,按照预期的目标成本漏斗输出。

实施漏斗式成本管理法,目标成本的确定与分解是基础,分项目标的控制是核心,首先要确定单位目标成本,其次建立相关指标体系,并把变动成本中的原材料、燃料动力、包装物消耗、人员工资、制造费用等项指标进一步分解,落实到各职能科室、车间、班组及职工个人头上,把固定费用中的设备折旧费、贷款利息支出等指标划分为设备检修购置费、储备资金、生产资金、成品资金占用额度,定额流动

资金周转天数、销售批量、储备批量等小指标,直接落实到财务科、设备科、销售科等职能业务部门和干部个人头上,从而形成指标对应下达,逐步层层包保的目标体系。同时,按照各个岗位工序的特点,建立各种量化的工作标准和责任体系。一是全员性的饿点上自控;二是全过程的横向互控;三是全方位的系统监控;四是厂内银行中心总控。

3.价值成本管理法

这种方法实际上是对当前一些企业管理方法的提炼和总结,它是从价值与成本费用两者的结合的角度来寻求对目标成本进行控制与管理的一种方法。其产生的动因是:(1)目标成本管理必须对企业行政后勤等管理费用进行控制和管理;(2)由于物价因素的变动,企业目标成本值与实际价值可能误差较大。在一些实行责任会计制度的企业中,分厂、车间、班组按目标成本考核,完成效果很好。而总部效益却很差。在这种情况下,客观上要求下达的指标接近实际,然而,若仅按价格指标下达,可能与企业产品生产成本完成情况脱节,所以要求两者结合。价值与成本结合有三种情况:(1)目标成本=价值总额,它表明预测结果准确,最为理想。(2)目标成本>价值总额;(3)目标成本<价值总额。后两种情况需要修正,例如,某生产车间分配的价值为0.1元,若产品的价值共为1元,则该车间价值占全部产品价值的比重为10%;若该产品的目标成本为1.2元,那么其成本目标值为0.12元。此时目标成本值>价值总额,需修正,如果采用简单算术平均,则标准值=(0.1+0.12)2=0.11元。目标成本小于价值总额时的修正方法相同。该方法从成本费用角度看,有于增产节约、增收节支;从价值角度看,可以节约个别劳动时间,提高产品生产效率。这一方法同其他成本管理的区别在于:(1)它强调以人为本,是以劳动者为中心的管理;(2)它是一种全面、全过程的系统管理。

4.“倒逼”成本管理法

这是一种以市场竞争为推动力,降低成本的动态式成本控制方法,同时又是以成本控制为枢纽进行质量管理、资金管理、物资管理、分配管理的企业管理方法。其内容是:以制定具有竞争力的价格为起点,将生产、流通、管理的全过程进行分解,制订目标成本、挖掘潜在效益,将成本控制分解到每个工序,量化到每个员工,与经济效益直接挂钩,激励全体员工不断降低成本,其基本特征是:(1)以市场竞争作为强大的推动力,逼迫企业不断降低成本;(2)制定出具有竞争力的价格之后,进行全过程的倒逼成本核算,分别确定管理目标比例进行成本支出控制管理;(3)让市场机制进入企业内部,将等价交换的买卖关系作为倒逼成本核算的实现形式;(4)以“法”管理,将企业成本管理制度化,形成内部的法规,任何人都必须遵守。“倒逼”成本管理法的优越之处就在于它是“计划———实施———检查———改进”周而复始的动态管理过程,每一个循环都使成本管理提高到一个新的水平,一步一步地将成本逼下来,是企业提高经济效益的一种行之有效的管理方法。

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