[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置

[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置

第十三章固定资产

本章的主要内容包括：

一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。

二是固定资产的取得。

三是固定资产折旧。折旧方法。

四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。

五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

第一节固定资产概述

一、固定资产的概念及特征

◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。

二、固定资产的确认

首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。

注意：

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类

主要有以下几种分类方法：

（一）按经济用途分类

1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

（二）按使用情况分类

1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。

2.未使用：新增、改扩建。

3.不需用。

（三）按所有权分类

1.自有固定资产。

2.租入固定资产（融资租入）。

（四）综合分类

1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

3.租出固定资产。

4.不需用固定资产。

5.未使用固定资产。

6土地。

7.融资租入固定资产。

由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。

四、固定资产科目设置

1.“固定资产”科目；

2.“累计折旧”科目；

3.“工程物资”科目；

4.“在建工程”科目；

5.“固定资产清理”科目。

第二节固定资产的取得

固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。

一、外购固定资产

（一）外购固定资产成本的确定

成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等

涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。

（二）外购固定资产的账务处理

1.外购不需要安装的固定资产

购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。

[答疑编号2845130101]

『正确答案』

该固定资产的原价＝10000＋300＋500＝10800（元）

借：固定资产10800

应交税费---应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12500

2.外购需要安装的固定资产

成本＝购买成本＋安装成本＋相关税费

【例13-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。设备由供货商安排，支付安装费4300元。款项均以银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：[答疑编号2845130102]

『正确答案』

（1）支付设备价款、税金、运输费：

金额合计＝50000＋1300＝51300（元）

借：在建工程51300

应交税费---应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59800

（2）支付安装费：

借：在建工程4300

贷：银行存款4300

（3）设备安装完毕交付使用：

确定的固定资产价值为＝51300＋4300＝55600（元）

借：固定资产55600

贷：在建工程55600

二、投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。甲企业编制如下会计分录：

[答疑编号2845130103]

『正确答案』

借：固定资产62000

贷：实收资本——乙企业62000

【例题·多选题】下列应当计入外购需要安装设备原始价值核算的有（）。

A.专业人员服务费

B.安装成本

C.该固定资产增值税的进项税

D.运输费

[答疑编号2845130104]

『正确答案』ABD

『答案解析』该固定资产增值税的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例题·多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（）。

A.领用工程物资260000元

B.支付工程人员工资35000元

C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出12000元

D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出9000元

[答疑编号2845130105]

『正确答案』ABC

【例题·单选题】投资者投入的固定资产按（）作为入账价值。

A.折余价值

B.市场价格

C.预计未来现金流量现值

D.投资合同或协议约定的价值

[答疑编号2845130106]

『正确答案』D

『答案解析』投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。

第三节固定资产折旧

一、固定资产折旧的概念

折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

二、影响固定资产折旧的因素

固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：

1.该项资产预计生产能力或实物产量；

2.该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；

3.该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；

4.法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

【例题·单选题】固定资产净残值的计算方法是（）。

A.固定资产实际残值收入－实际清理费用

B.固定资产预计残值收入－预计清理费用

C.固定资产实际残值收入－预计清理费用

D.固定资产预计残值收入－实际清理费用

[答疑编号2845130107]

『正确答案』B

三、固定资产折旧的范围

（一）折旧的空间范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.单独计价入账的土地。

（二）折旧的时间范围：

1.固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（三）在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.更新改造期间——不提折旧。

3.大修理期间——照提折旧。

【例题·多选题】下列不应计提折旧的固定资产是（）。

A.融资租入的固定资产

B.经营租入的固定资产

C.当月增加的固定资产

D.当月减少的固定资产

[答疑编号2845130108]

『正确答案』BC

『答案解析』固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

【例题·单选题】下列应计提折旧的固定资产是（）。

A.融资租出的固定资产

B.经营租出的固定资产

C.已提足折旧继续使用的固定资产

D.未提足折旧提前报废的固定资产

[答疑编号2845130109]

『正确答案』B

【例题·多选题】下列可以计提折旧的固定资产有（）。

A.季节性停用的

B.大修理停用的

C.更新改造停止使用的固定资产

D.未使用的房屋建筑物

[答疑编号2845130110]

『正确答案』ABD

四、固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。这种方法主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情况。其计算公式如下：

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

或：

年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年）

月折旧额＝年折旧额÷12

【例13－4】某企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：

[答疑编号2845130201]

『正确答案』

年折旧率＝（1－2%）/10×100%＝9.8%

月折旧率＝9.8%÷12≈0.82%

月折旧额＝200000×0.82%＝1640（元）

[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置

[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置

第十三章固定资产 本章的主要内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征 ◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 ◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。 注意：

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 主要有以下几种分类方法： （一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。 （四）综合分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。

固定资产发生的后续支出

固定资产发生的后续支出 （1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 基本账务处理： 固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 如果为不动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额 贷：银行存款等 【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。 【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。 【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）

【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机： 借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000

固定资产资料的后续支出与处置

第十三章固定资产 本章的主要内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征 ◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 ◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。 注意： 1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 主要有以下几种分类方法：

（一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。 （四）综合分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。 5.未使用固定资产。 6土地。 7.融资租入固定资产。 由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。 四、固定资产科目设置 1.“固定资产”科目； 2.“累计折旧”科目； 3.“工程物资”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定资产清理”科目。 第二节固定资产的取得 固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。 一、外购固定资产

2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置

第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）

①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000

固定资产发生的后续支出

四、固定资产发生的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； （2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 （1）资本化后续支出 在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件： 第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”； 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第二步：新发生的支出； 借：在建工程 贷：银行存款 第三步：更新改造完成转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换 更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分 借：银行存款或原材料（残值价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （2）费用化后续支出 借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费） 销售费用（销售部门的修理费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款

【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录： （1）2017年初飞机的累计折旧金额为： 80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）安装新发动机： 借：在建工程7000000 应交税费——应交增值税（进项）1190000 贷：工程物资8190000 （3）支付安装费用： 借：在建工程100000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款117000 （4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值： 借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000 贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元） 借：固定资产64100000 贷：在建工程64100000 【例题?单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为1000万元，已提折旧为500万元。改造过程中发生资本化支出700万元，被替换部分的账面价值100万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。 A.1600 B.1100 C.1700 D.1200 【答案】B 【解析】改造后的入账价值=（1000-500）+700-100=1100（万元）。

固定资产后续支出概述

一、固定资产后续支出概述 固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。 固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。 日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。 大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。 资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、

应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。 固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。 固定资产后续支出的核算 一、资本化的后续支出核算 发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出核算 发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

关于固定资产支出的会计核算

关于固定资产支出的会计核算 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入

第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置

辅导 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 （二）费用化的后续支出（日常修理） 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修 计入管理费用 理费用等后续支出 2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构 计入销售费用 相关的固定资产修理费用等后续支出 一般会计分录如下： 借：管理费用、销售费用等 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。 【第2节总结】 固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。 二、固定资产处置的会计处理

辅导 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。 阶段账务处理 1.固定资产转入 清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费 用 借：固定资产清理（花钱） 贷：银行存款 3.出售收入、残 料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理（收钱） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿的处 理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理（收钱） 5.清理净损益的 处理 处理 原则 1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支 （被动） 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益（主动） 净损 失 ①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动） 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（主动） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理

固定资产后续支出的税务处理

资产的使用年限延长2年以上。 对比上述规定可以看出，对于固定资产后续支出，会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上，一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额，由此导致不同的处理方式。 1.固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。 2.费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费，税法与会计没有区别。对于大修理支出，税法规定了必须同时具备的两个限制条件，符合条件的资本化处理，不符合条件的费用化处理。如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出49万元，会计上作为费用处理，税法上也作为费用处理。 3.会计费用化处理，税法资本化处理。不符合固定资产确认条件的支出，会计上作为费用处理。符合税法上两个限制条件的支出，税法上作资本化处理。如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出51万元，大修后延长寿命2年，只不过税法上的资本化处理并不是要改变资产的计税基础，而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。 4.会计资本化处理，税法费用化处理。特别是部分大修理支出，会计上判断构成固定资产确认条件予以资本化，但是不符合税法规定的两个限制条件，只能费用化处理。如固定资产机床大修理，更换了新的配置，机床原值100万元，大修理支出49万元，会计上予以资本化，税法上作费用化处理。 以上4种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。对于会计费用化、税法资本化的情况，实务中并不多见，实务中易产生混淆的是会计资本化后，在税务处理中应当选择资本化而选择了费用化处理的情形，因适用税法条款错误而导致错误的纳税结果。 例：2009年8月，甲公司对房屋进行更新改造，房屋原值3000万元，累计折旧500万元，预计使

最新固定资产的后续支出

固定资产的后续支出

固定资产后续支出账务处理浅析 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。 融资租入固定资产的修改。融资租人固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计人固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条件的装修费用等，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 经营租人固定资产的修改。经营租人固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益；费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算，装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时，再转入“长期待摊费

固定资产后续支出账务处理.doc

固定资产后续支出账务处理 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或 提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的 开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则 第 4 号——固定资产》规定： “与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应 当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时 计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准 则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是： 后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出 不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对 于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用 化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式 处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化 的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良， 或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否 满足固定资产的确认条件。 如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值： 否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资 产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在

2020年中级会计师 会计实务 第13讲_固定资产的后续支出

第二节　固定资产的后续计量 2★★） 【考点 】固定资产的后续支出（ （一）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应“在建工程” 当通过 科目核算。 1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借： 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 　贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时： 借： 在建工程 —— 应交税费 应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款

工程物资 应付职工薪酬等 3-4 【教材例 】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 12×1912600000（ ） 年 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元； 3%6 采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 ，预计使用年限为 年。 22×211231 （ ） 年 月 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 1 【答案】（ ）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 =600000×1-3%=582000固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 （ ） （元）=582000÷6=97000 年折旧额 （元） 112×211231 2×20年 月 日至 年 月 日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97000 　贷：累计折旧 97000 22×211231406000[600000-97000×2]（ ） 年 月 日，将该生产线的账面价值 元 （ ） 转入在建工程 ——406000 借：在建工程 饮料生产线 累计折旧 194000 ——600000 　贷：固定资产 饮料生产线 32×22430 资料：（ ）至 年 月 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 2100002730084000元，增值税税额为 元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 元。 【答案】（ ）发生改扩建工程支出 3 借：工程物资 210000 ——27300 应交税费 应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款 237300 ——294000 借：在建工程 饮料生产线 　贷：工程物资 210000 应付职工薪酬 84000 42×22430 （ ） 年 月 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产： ——700000 借：固定资产 饮料生产线 ——700000 　贷：在建工程 饮料生产线 资料：（ ）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计4 74% 尚可使用年限为 年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 ，折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。

关于固定资产后续支出的核算-会计

中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：关于固定资产后续支出的核算 姓名： 000000000 班级、学号： 0000000000000 系 (部) ：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师： 0000000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-10-27 2009 年 10 月 27日

目录 毕业设计任务书 (1) 毕业设计成绩评定表 (2) 答辩申请书............................................................3-5正文.....................................................................6-23答辩委员会表决意见 (24) 答辩过程记录表 (25)

课题关于固定资产后续支出的核算 一、课题(论文)提纲 1 固定资产后续支出的内容 2 固定资产后续支出核算的原则 3 固定资产后续支出的会计核算 3.1资本化后续支出的核算 3.2费用化后续支出的核算 4 固定资产的后续支出存在的问题 4.1资本化支出的入账问题 4.2准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题4.3固定资产后续支出资本化范围缩小解析问题 5就固定资产后续支出，会计和税务上如何处理？ 6加强固定资产管理制度

二、内容摘要 本文针对固定资产后续支出，包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨，力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析，为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为了扩大固定资产规模，为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等，往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良，因而会发生各种支出。文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。 三、参考文献 [1]聂兴凯;高永国.固定资产后续支出的会计处理[J]; 冶金财会; 2004年12期 [2]王新玲; 浅析固定资产核算会计规范的差异[J]; 中国农垦经济; 2004年09期; 46-47 [3]张君华; 关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨[J]; 江西科技师范学院学报; 2003年05期; 57-59 [4]刘承智; 浅谈固定资产后续支出[J];事业财会; 2004年04期; 18-20 [5]杨青松,王虎; 固定资产后续支出——装修费用的会计处理[J];财会通讯(综合版); 2005年11期; [6]刘生明; 固定资产后续支出的会计核算与税务处理[J];财会通讯(综合版); 2005年12期; 48 64 [7]崔海霞; 浅析对固定资产改良支出的纳税调整[J];会计之友(中旬刊);

第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第三章 固定资产 知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造） ● 详细描述： 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。 【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： （1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 假定该生产线未发生过减值。 （3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

第五章 固定资产-固定资产后续支出

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第五章 固定资产 知识点：固定资产后续支出 ● 详细描述： （一）后续支出的处理原则 1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部 分的账面价值扣除；　 2.不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益。 （二）资本化的后续支出 1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销 ，将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程，停止计提折旧。 2.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建 工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成 部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的 ，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 （三）费用化的后续支出 1.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等 后续支出计入管理费用； 2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产 修理费用等后续支出计入销售费用； 3.企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时直 接计入当期损益。 例题：

1.企业某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（）。 A.2200万元 B.1720万元 C.1200万元 D.1400万元 正确答案：B 解析：固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被更换部件的账面价值 =(2000－2000÷10×4)+1000－(800－800÷10×4)=1720(万元）。 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用 400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于2007年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为() A.1300万元 B.1322.10万元 C.1352.10万元 D.1500万元 正确答案：B 解析：本题考查“固定资产”后续支出的处理。更新改造后固定资产入账价值=(1000-100-100)+400+100+130x17%=1322.10(万元) 3.对于设备维修保养期间的会计处理，下列各项中正确的是（） A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B.维修保养期间应当计提折旧并计人当期成本费用 C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

固定资产改良支出的账务处理

固定资产改良支出的账务处理 根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，分析了固定资产后续支出的含义、种类，并对资本性后续支出、收益性后续支出的核算进行了具体论述。 1 固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2 固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。具体核算为： 2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。 借：在建工程 贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）

固定资产的后续支出与处置

一、固定资产后续支出财税处理差异 （一）后续支出会计准则与税法要求的对比 《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》对于固定资产的表述与《企业会计准则第4号——固定资产》基本一致，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产投入使用后为了继续保持其使用状态和提高效能，往往还要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出，对于固定资产的后续支出，会计准则规定与税法有异，税法也有不同的处理方式，实务中难免存在混淆的可能。 《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。固定资产的确认条件如下： １、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ２、该固定资产的成本能够可靠计量。 相反，会计处理上对于不能满足以上条件的，均作为当期费用处理。 １、一般情况下，日常维护费用、大修理费用等，通常不符合会计准则固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。 ２、固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。 企业所得税方面也有相应的规定，《实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 《实施条例》六十九条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 以上所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： １、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； ２、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 以上对比可以看出，固定资产后续支出会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额。这样就会出现不同的处理方式。 （二）后续支出的调整处理 以下四种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。 1、固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，需要按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。 2、费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费，税法与会计没有区别。对于大修理支出，税法规定了两条必须同时具备的限制条件，符