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畜牧业生物资产会计核算例解

畜牧业生物资产会计核算例解
畜牧业生物资产会计核算例解

畜牧业生物资产会计核算例解

一、畜牧养殖业会计科目设置

在对畜牧业发生的经济业务进行核算时,可以结合其生产过程进行账户设计,以完整反映其生产经营过程。

(一)农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本,充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用,设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料,如秸秆作养牛饲料,在“原材料”科目中核算,按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售,在“农产品”科目中核算。

(二)饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等,设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。

(三)育牛生产过程为核算牛原价,设置“生产性生物资产”一级科目,按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目,分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧,设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资

产准则规定不计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用,设置“生产成本”账户,按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中,很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等,因此,发生费用时,先在“生产成本——产畜”中归集,期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时,要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转,即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛(已进入产奶期)的饲养费用,设置“生产成本——鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用,如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等,应设置“制造费用”科目。期末,按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配,分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品,为核算其实际成本,应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况,设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目,反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入,应设置“其他业务收入”科目,相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额,应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。

二、畜牧养殖业会计核算

[例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦,玉米60公顷,本年发生种子费24600元,其中小麦种子15600元,玉米种子9000元。共发生人工费240000元,化肥及农药费90000元,浇水灌溉应付账款20000元,小麦、玉米收获后全部加工成饲料。

(1)共同费用的分配率=(240000+90000+20000)/(40+60)=3500(元/公顷)

小麦总成本=15600+40×3500=155600(元)

玉米总成本=9000+60×3500=219000(元)

(2)费用发生时

借:消耗性生物资产——小麦

155600

——玉米

219000

贷:原材料——小麦种子15600

——玉米种子

9000

应付职工薪酬

240000

原材料——化肥及农药90000

应付账款

20000

(3)小麦、玉米收获并验收入库时

借:原材料——小麦

155600

——玉米

219000

贷:消耗性生物资产——小麦

155600

——玉米

219000 [例2]2007年1月饲料加工车间(榨油车间)领用黄豆82200公斤,单价0.71元,发生的修理费(机物料)175.22元、折旧费433.91元、工资费1470.50元,豆饼、豆油完工入库,成本分别为38680元、20291元。

黄豆加工中可以产出约14%的豆油、86%的豆饼等联产品,在联产品分离前发生的材料费、人工等共同费用先在“生产成本——饲料”中归集,期末按照系数分配法(如按产出比例确定豆油系数为0.14,豆饼系数为0.86)、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本,从而确定豆油、豆饼的成本。

(1)榨油车间领用黄豆时

借:生产成本——饲料

58362

贷:原材料——黄豆

58362

(2)榨油车间发生修理费、折旧费时

借:制造费用——榨油车间

609.13

贷:原材料——机物料175.22

累计折旧433.91

(3)期末结转制造费用借:生产成本——饲料609.13

贷:制造费用——榨油车间609.13

(4)豆饼、豆油完工入库时借:原材料——豆饼

38680

——豆油

20291

贷:生产成本——饲料

58971

[例3]牧场共饲养奶牛95头,其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克,繁殖小牛犊19头(市场价300元)。未成熟牛本月发生饲料费32123.91(其中玉米费16092.09元,精饲料14751.03元,青贮饲料1280.79元),牛奶13003.2元,人工费8571.99元,以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛(已进入产奶期)发生的饲养费用如下:饲料145203.59元,人工费16735.84元,以银行存款支付防疫费8069元,奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元,修理费3414.18元,燃料费2983元,劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断,期末有31头育成牛转为青年牛(成本171472.14元),1头青年牛转为成母牛(成本8249.04元)。

(1)未成熟牛发生养牛费用时

借:生产成本——产畜

109391.31

贷:原材料——饲料

32123.91

库存商品——鲜奶

13003.2

应付职工薪酬8571.99

银行存款

55692.21

成母牛属于成熟性生物资产,为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化,不再计入成母牛的成本中,应计入所产鲜奶的成本中。

(2)成母牛发生养牛费用时

借:生产成本——鲜奶

187832.03

贷:原材料

145203.59

应付职工薪酬

16735.84

银行存款8069

生产性生物资产累计折扣17823.60 (3)发生育牛间接费用时

借:制造费用

10639.65

贷:累计折扣4073.37

原材料——机物料

3583.28

——燃料

2983

(4)将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配(可以按耗用的直接材料费用进行分配)

间接费用分配率=10639.65÷(32123.91+145203.59)=0.06

应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44(元)

应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21(元)

借:生产成本——产畜

1927.44

——鲜奶8712.21

贷:制造费用

10639.65

(5)发生的养牛费用按标准(如重量)在犊牛、育成牛、青年牛之间分配

借:生产性生物资产——未成熟(犊牛)

36731.26

——未成熟(育成牛)52353.12

——未成熟(青年牛)24380.3

贷:生产成本——产畜

113464.68

(6)按牛育龄时间转群

借:生产性生物资产——未成熟(青年牛)171472.14

贷:生产性生物资产——未成熟(育成牛)

171472.14

借:生产性生物资产——成熟(成母牛)8249.04

贷:生产性生物资产——未成熟(青年牛)8249.04

(7)自身繁殖小牛犊时,按市场价格确认生产成本,假定全为公牛犊并准备出售

借:消耗性生物资产——公牛犊

5700

贷:生产成本——鲜奶

5700

(8)鲜奶验收入库时借:库存商品——鲜奶190844.24

贷:生产成本——鲜奶190844.24

畜牧业生物资产会计核算

畜牧业生物资产会计核算 畜牧业生物资产会计核算业务处理演示(说明:这只部分业务,凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的) 、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经 济业务进行核算时,可以结合其生产过程进行账户设计,以 完整反映其生产经营过程。(一)农作物生长过程畜 牧养殖业为了减少饲料外购成本,充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用,设置“消耗性生物资产” 科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料,如秸秆作养牛饲料,在“原材料”科目中核算,按玉米、小麦等 设置明细账。若收获后直接对外出售,在“农产品”科目中 核算。(二)饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗 用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等,设置“生产成本” 账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧 费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用” 账户。(三)育牛生产过程为核算牛原价,设置“生 产性生物资产”一级科目,按“未成熟”和“成熟”设两个 级科目,分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧,设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不

计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其 他费用,设置“生产成本”账户,按“产畜”设二级账。在 实际育牛过程中,很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲 料费、发生的人工费等,因此,发生费用时,先在“生产成 本 --- 产畜”中归集,期末按照一定的标准分配计入犊牛、 育成牛、青年牛的成本中。同时,要根据奶牛育龄时间分别 为核算奶牛(已进入产奶期)的饲养费用,设置“生产成本 ――鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用,如牛房 的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等,应设 置“制造费用”科目。期末,按未成熟牛与成熟牛所耗用的 直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配,分别记入 其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品,为核算其实 际成本,应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产 和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况,设置“消 耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两 个一级科目,反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵 袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值 或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为 核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入,应设 置“其他业务收入”科目,相应成本的结转应通过“其他业 务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值 进行成本结转,即犊牛——育成 青年 成母 上二 — O

养殖业会计处理

自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物,应按出售前发生的必要支出,借记“消耗性生物资产”,贷记 “银行存款或现金”等科目。出售繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物,应按实际收到的金额,借记“银行存款或现金”等科目,贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“消耗性生物资产”。已提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。 消耗性生物资产科目是核算企业(农业)持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目期末借方余额,反映企业(农业)消耗性生物资产的实际成本。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的,按转群时的账面价值,借:“消耗性生物资产”,按已提的累计折旧作,借:“生产性生物资产累计折旧”,按其账面余额作,贷:“生产性生物资产”。已计提减值准备和,还应同时结转减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜的,应按其账面余额,作借:“生产性生物资产”,贷:消耗性生物资产“。已提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。 1、根据各车间发生的直接材料、直接人工等费用入账 借:农业生产成本--孵化车间、XX车间、养殖车间等 贷:银行存款、现金、原材料、应付工资等科目

2、在生产过程中发生的应由孵化车间、养殖车间、xx车间等共 同负担 的费用 借:农业生产成本--共同费用 贷:现金、银行存款、原材料、应付工资等科目。3、期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配 借:农业生产成本--孵化车间、xx车间、养殖车间等 贷:农业生产成本--共同费用4、农业生产产品验收入库时,按 其实际成本 借:农产品 贷:农业生产成本--孵化车间、养殖车间等 xx是一家倒闭企业的下岗会计,新近准备去应聘一养猪场的会 计核算岗位,可这方面的会计业务他以前从未接触过,因此他找老朋友xx 养猪场的场长xx帮忙。xx来到xx养猪场,xx很热情, 安排会计小马给予了xx周到的解答。 小马很有灵气,年轻人没什么客套,开门见山:“其实,这养猪 场也是企业,只不过是农业企业而已,会计核算方面也是要遵循会计准则和新的《企业会计制度》的,只是在一些具体的核算项目上由于核算内容的特殊性,比如主要存货、部分固定资产,制度暂时还没有具体规定的情况下,

(完整版)小企业财务会计制度及核算办法

小企业财务会计制度及核算办法 一、财务会计制度 1、经理的职责 (1)认真贯彻执行《会计法》、《小企业会计准则》及其他有关财经法规。 (2)领导企业财务工作,设置会计机构,对财务人员进行配置、考核。 (3)实行“一支笔”审批制度,负责对企业一切财务收支进行审批。对各项经济业务进行审查,对内部经济指标进行考核。 (4)保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权。 2、会计岗位责任制 (1)努力学习党的方针、政策和财务会计业务知识,熟练掌握业务技术,当好领导参谋。 (2)及时准确编报财务计划、用款计划,按时报送各种会计报表,做到账表一致、账实相符、日清月结。 (3)认真贯彻执行《会计法》、财税法规、会计制度,记账、算账、报账必须做到手续完备、内容充实、数字准确、账目清楚。 (4)严格执行财务制度,各项费用按规定支出范围和标准列支,分清资金渠道,合理使用资金,保证完成各项财会工作任务。 (5)对成本、费用项目进行严格审查,杜绝不合理的开支,各项资金使用需领导批准后才能支付、报账。不准公款私借,及时清理往来

款项,不得开空头支票,妥善保管好会计凭证、账薄、报表等会计资料。 3、出纳员岗位责任制 (1)努力学习财务制度,熟练掌握出纳工作基本技能,不断提高业务素质。 (2)严格执行财会制度,各项费用支出按规定报销,确保原始凭证真实、准确、完整,手续齐全,账目清楚。 (3)银行存款余额账实一致,现金账面余额与库存现金相符,每月底结账时作出货币资金余额调节表。 (4)严格遵守现金结算制度,不得借用、挪用公款,公司人员借款要经财务领导批准,对借款人员及时督促结账。 (5)支票必须凭领导审批的申请单方能开具;按规定签发“空白支票”,对逾期未用的支票要及时收回注销。 (6)出纳收付必须经会计审核无误,未经会计审核的凭证应拒绝支付。若因出纳人员违反规定给公司造成损失由当事人承担责任。(7)现金收付要当面点清,金额较大时,一定要有人复核。 (8)严格遵守现金管理制度,现金要尽量做到日清月结,月结盘库后作现金盘库表。 (9)现金日记账所纪录的内容必须同会计凭证相一致,不得随便增加或删减;日记账必须连续登记,不得跳行或隔页,不得损坏账簿;文字和数字必须准确无误、整洁清晰,如有改动,必须严格按会计制度执行。

生物资产的会计处理

(一)消耗性生物资产 消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性,应当作为存货在资产负债表中列报。 生产性生物资产可划分为未成熟和成熟,前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产,后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 (三)公益性生物资产公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 第二节生物资产的初始计量 一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 (2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题(1)郁闭及郁闭度的概念郁闭,通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准,林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上(含0.20)。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,它是反映林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,以十分数表示,完全覆盖地面为1。企业应当结合历史数据和自身实际情况,确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定,不得随意变更。(2)林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化,郁闭后的相关支出计入当期费用。(三)自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化,郁闭后的相关支出计入当期费用。三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产,才能予以确认。按名义金额1元人民币确定成本。DR:消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR:营业外收入 三、生物资产相关的后续支出 (一)生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用,应当予以费用化。DR:管理费用CR:银行存款等(二) 第三节生物资产的后续计量 一、采用成本模式计量的生物资产 消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量; 未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量; 成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量; 公益性生物资产按成本计量。 (一)成熟生产性生物资产折旧的计提 当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧,折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 DR:农业生产成本/管理费用等 CR:生产性生物资产累计折旧 (二)生物资产减值

生物资产会计复习资料

第五章生物资产 生物资产的概念、分类及内容 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。 生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同,其具有特殊的自然增值性,因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性 (一)、消耗性生物资产 消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。 包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 消耗性生物资产作为生物资产的一种,包括许多内容,如种植业的的玉米和小麦等庄稼;林业中的长成后准备作为原木的树木;畜牧养殖业中存栏待售的牲畜和准备用来生产肉品牲畜、水产业中养殖的鱼等。 (二)、生产性生物资产 1、生产性生物资产的内容 生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产具备自我生长性。 与消耗性生物资产相比较,生产性生物资产最大的不同点在于其持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售(如用材林)或者是即将收获为农产品(如小麦、玉米、大豆等农作物),而生产性生物资产持有的目的则是为了长期的使用,长期使用是为了利用其进行繁殖或者不断产出农产品(如果树、奶牛)或者是长期役用。 (三)公益性生物资产 公益性生物资产:是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 包括:防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 企业拥有的公益林,根据企业会计准则的规定,应当作为公益性生物资产进行核算和管理。企业原先营造的是用材林,但在砍伐之前国家有关部门将其确定为公益林,不允许企业进行砍伐,且仍由企业进行管理。在这种情况下,该林木资产不应当作为消耗性生物资产或生产性生物资产进行核算和管理,而应当单独区分出来,作为公益性生物资产进行核算和管理。 生物资产的确认 根据企业会计准则的规定,生物资产同时满足下列条件的,才能予以确认:

×××农民种养殖专业合作社会计核算办法

会计核算办法 为加强本合作社的会计核算,根据会计法和企业会计准则,特制定如下具体核算办法: 一、专业合作社会计核算必须符合会计法和会计准则制度的要求。 二、专业合作社会计年度为公历年1月1日起12月31日至。 三、专业合作社会计核算以人民币为记帐本位币。 四、专业合作社会计核算以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。 五、专业合作社会计核算以权责发生制为基础。 六、资产的核算 1.专业合作社的资产是专业合作社拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 包括: 现金、银行存款、应收及预付款项、存货(材料、低值易耗品、包装物、产成品、在产品等)、固定资产、无形资产、递延资产。 2.现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。 3.应收及预付款项按实际发生额记帐,并按客户设置明细帐,不提坏帐准备金,坏帐损失直接计入当期损益。待摊费用按受益期分摊。 4.存货按取得时的实际成本核算,发出时按移动平均法确定实际发出成本。 5.专业合作社固定资产是使用年限在一年以上,在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备等,专业合作社固定资产折旧方法采用年限平均折旧法,房屋及建筑物折旧年限为20年,机器设

备折旧年限为10年,运输设备、办公设备及工具为5年。 6.专业合作社无形资产指土地使用权,在使用期限内摊销。 七、负债的核算 专业合作社的负债是指专业合作社所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿还的债务。 包括: 银行借款、应付及预收款项、应交税金、应付工资、预提费用、住房周转金、其他负债 1.银行借款按实际借入数记帐,并按银行币种设备明细帐。 2.应付及预收款项按实际发生数入帐,并按客户设备明细帐。 3.应交税金按税种设置明细科目。 4.预提费用包括水电费、电话费、土地管理费。 5.应付工资是核算职工工资的计提、分配、发放。 八、所有者权益的核算 专业合作社所有者权益是专业合作社投资人对企业净资产的所有权。包括实收资本、资本公积、未分配利润等。 九、损益的核算 专业合作社损益核算包括收入、费用、利润的核算。 1.专业合作社的收入是指专业合作社在销售产品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入,包括产品销售收入和其他业务收入。 2.专业合作社的费用是专业合作社在生产经营过程中发生的各项耗费。 包括计入生产的经营成本的直接材料、直接人工和各项间接费用。

公司会计核算制度

会计核算制度 第一章会计核算的一般要求 第一条按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册,进行会计核算,及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 第二条本单位发生的下列经济业务事项,应当及时办理会计手续,进行会计核算: (一) 款项和有价证券的收付: (二) 财物的收发、增减和使用: (三) 债权债务的发生和结算: (四) 资本、基金的增减: (五) 收入、支出、费用、成本的计算: (六) 财务成果的计算和处理: (七) 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 第三条会计核算必须以实际发生的经济业务为依据,按照规定的会计处理方法进行,保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。 第四条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。 第五条会计核算以人民币为记账本位币。 第六条会计科目的设置和使用,应当符合国家统一的企业会计制度的规定。 第七条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定,不得伪造, 变造会计凭证和会计账簿,不得设置账外账,不得报送虚假财务会计报告。 第八条对外报送的财务会计报告格式由财政部统一规定。 第九条实行会计电算化所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 页脚内容1

和其他会计资料的要求,应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 第十条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,应当建立档案,妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。 会计电算化的有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。 第十一条会计记录的文字使用中文。 第二章填制会计凭证 第十二条会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 第十三条办理本办法第二条规定的事项,必须取得或者填制原始凭证,并及时送交会计机构或会计人员编制记帐凭证。 第十四条记账凭证应当根据经过审核无误的原始凭证及有关资料编制。 记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 第十五条填制会计凭证,字迹必须清晰、工整。 第十六条实行会计电算化,对于机制记账凭证,要认真审核,做到会计科目使用正确,数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 第十七条会计凭证的传递程序应当科学、合理,具体办法为: 审核人员根据经审核无误的原始凭证及有关资料编制记账凭证,经过复核人员复核后,交由出纳人员收款或付款;出纳人员根据已收款或付款的记账凭证登记日记账,并按现金、银行日报表的要求填制日报表,连同会计凭证交记账人员记账。 第十八条按照会计制度规定妥善保管会计凭证。 第三章登记会计账簿 第十九条按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 页脚内容2

农业企业生物资产的会计核算分析

农业企业生物资产的会计核算分析 农业企业生物资产的会计核算分析 生物资产的核算是农业企业会计核算的主要内容。由于生物资产的特殊性,使生物资产的会计核算也表现出程度不同的复杂性。生物资产与农业企业的存货、固定资产等一般资产不同,它具有特殊的自然增值属性,因此也使它在会计核算、计量和相关信息披露等方面具有一定的特殊性。正确认识这些将有助于如实反映企业的资产情况,准确评估企业的财务状况和经营成果。 一、会计准则对生物资产核算的相关规定 (一)生物资产的初始计量 生物资产应当按其成本进行初始计量。外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他一些相关的支出;自行培育的生物资产成本,应按生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出和应分摊的间接费用进行确认;无偿获得的天然起源生物资产成本则应当按照名义金额1元确定。非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本可按相关准则确定。 (二)生物资产的后续计量 生物资产的后续计量非常重要本文由收集整理,它主要涉及生物资产的管护、饲养等后续支出,涉及生产性生物资产折旧的计提及跌价、减值准备的计提。生物资产应当按照成本进行初始计量,有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠地取得,则应当对生物资产采用公允价值计量。只要采用公允价值计量,就必须要同时满足下

列条件:生物资产有活跃的交易市场;能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及相关信息,只有这样才能对公允价值做出合理估计。 (三)生物资产的收获与处置 在对生物资产的处置过程中,收获后的农产品应当作为存货处理。消耗性生物资产在收获或出售时应按照其账面价值结转成本;生产性生物资产收获的农产品应按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等支出计算确定结转其成本;而生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时,则必须将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。 (四)生物资产的报告及信息披露 消耗性生物资产的净额在资产负债表存货项目中列示,生产性生物资产和公益性生物资产的净额在资产负债表非流动资产中列示。农业企业报表附注中还应披露生物资产的类别、数量、价值、相关风险,增减变动等有关信息。 二、目前农业企业生物资产核算中存在的问题分析 (一)消耗性生物资产和生产性生物资产在实际操作中由于划分不明确,其类别很容易中途做出变更并难以确认。是把它们作为消耗性生物资产,还是作为生产性生物资产,企业经常把握不准这一点。这两类生物资产在会计核算上存在较大差异,同时它也对企业财务状况和经营成果产生较大影响。对于生长周期长的生物,无法估量整个周期历史成本,无法确认生物资产的损益,只在销售实现时才能计算

养猪场会计核算办法

养猪场会计核算办法。 一、养殖业的市场特点 (一)核算基础两者并存。权责发生制为基础。”养殖业不确定因素很多,生产周期现对较短,现金收支比重大,经营管理随意性强,。这样仅以权责发生制为基础是不够的,应同时以现收现付制作为核算基础,二者并存。 (二)购销价格随行就市。受猪源、疫情、供求关系、季节性等因素影响,购销价格完全随着市场行情的波动而升降。所以,养猪场的各种财物除按取得时的实际成本计价外,猪场的仔猪和育肥猪的购销、自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算; (三)结算方式以现金为主。养殖人、原料供货人、产品收购交易方式一般为一手交钱,一手提贷。 (四)年终清库计入收益。由于猪场的存栏猪不同于一般库存材料物资,日日喂养,时时增殖。因此,与投入成本配比,应将年终盘存数与账面库存数差额作为当年收益处理。以存栏猪为例,为了接近实际,盘点的存栏猪应按不同估计毛重划分等级,再按市场价算出猪价,进行账务处理。 二、根据行业经营特点,形成独特的科目设置 (一)资产类科目中应分设“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”结存性科目。 “消耗性生物资产”:存栏待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、不断变化的资产。其持有目的是用于出售。 “生产性生物资产”:产畜和役畜等。猪场的母猪和公猪就是这里的产畜和役畜。并按资产状态分设“未成熟生产性生物资产”和“成熟性生产性生物资产”二级科目。由于产畜和役畜从其持有目的和使用年限上均具有固定资产性质,所以该科目比照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关内容进行账务处理。同时增设“生产性生物资产累计折旧”备抵科目。 (三)损益类科目为了突出各种养猪业的特点,根据《企业会计准则第14号—收入》设立“主营业务收入”科目,可根据出售猪的性质分设“种猪收入”、“育肥猪收入”等二级科目;与之相对应的“主营业务成本”也可按性质分设“种猪成本”、“育肥猪成本”等二级科目。 (四)成本类科目中设置“农业生产成本”科目:归集进行农业生产发生的各项生产成本。分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。“农业生产成本—母猪”归集能直接归属于母猪的成本费用;“农业生产成本—公猪”归集能直接归属于公猪的成本费用;“农业生产成本—幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥的成本费用;“农业生产成本—共同费用”归集不能直接归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。 三、具体账务处理 一、购置生产性生物资产的账务处理 1、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理 《企业会计准则第5号—生物资产》第六条和第七条规定:生物资产应当按照成本进行初始计量;外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。作为生产性资产的成熟公母猪到达企业后,借计“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”,贷记“银行存款”、“应交税费”等。 2、购入未成熟生产性生物资产的账务处理 购入未成熟公母猪的账务处理同上。作为生产性资产的公母猪达到企业后,借记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”,贷记“银行存款”、“应交税费”等。 二、生产成本的核算 《企业会计准则第5号—生物资产》第八条第三款指出:自行繁殖的育肥畜的成本,

股份公司会计核算办法

股份公司会计核算办法

4、通过固定资产核算的有:7类在库固定资产。 (三)存货入库时: 1、材料入库时,借记:材料—*类物资,贷记:现金等科目。 2、库存商品入库时,借:库存商品—8类外卖商品,贷:现金; 保健器品入库时,借:库存商品—10类保健器品,贷:现金; 3、低值易耗品入库时, 借:低值易耗品—在库低值易耗品,贷:现金。 4、固定资产入库时, 借:固定资产——在库电子类固定资产,贷:现金。 (四)存货出库时,根据受益对象计入不同的成本费用。 1、保健中心领用按摩膏: 借:主营业务成本—按摩足浴-消耗性材料贷:材料—保健用品 2、各门店销售库存商品: ①按摩医院销售药品 借:主营业务成本-医疗成本-药品费用,贷:库存商品—药品 ②门店销售保健器品 借:其他业务成本,贷:库存商品—保健器品 3、购买的空调,出库时: 借:固定资产—电子类, 贷:固定资产—在库电子类固定资产 4、低值易耗品出库时: 借:低值易耗品—在用低值易耗品,贷:低值易耗品—在库低值易耗品

(五)存货的盘盈盘亏 1、存货盘盈的会计处理 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目,借:材料,贷: 待处理财产损溢,按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用,借: 待处理财产损溢,贷:管理费用。 2、存货盘亏的会计处理 根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况处理: ①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。 借:管理费用,其他应收款,贷:待处理财产损溢 ②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(残值价值),可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后,将净损失计入营业外支出。 借:营业外支出,其他应收款,贷:待处理财产损溢 (六)存货跌价准备 当有迹象表明存货发生减值时,门店应于期末计算存货的可变现净值,计提存货跌价准备。 借:资产减值损失—存货减值损失贷:存货跌价准备 当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。 (七)低值易耗品

关于生物性资产会计核算

浅谈生物资产的会计核算 财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》,其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露,而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。 一、生物资产的概述 (一)生物资产的概念 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产根据其用途,可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类,这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量,便于为信息使用者提供决策相关的信息。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物(如小麦、水稻、玉米等)、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜(如存栏待售的猪、牛、羊)等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林(如桃林、梨林等)、薪炭林、产畜(如种牛、种马等)和役畜(如耕牛)等。公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 (二)生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的,才能予以确认: 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产; 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业; 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 (三)生物资产核算应增设的会计科目 为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规,并结合农业企业生物资产和农产品的特点,农业企业应分别增设下列会计科目: 1、“生产性生物资产”科目,核算成熟生产性生物资产的原价; 2、“生物性在建工程”科目,核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出; 3、“消耗性林木资产”科目,核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本,也在本科目核算; 4、“公益林”科目,核算已郁闭成林公益林的实际成本; 5、“农业生产成本”科目,核算农业活动过程中发生的各项生产费用; 6、“幼畜及育肥畜”科目,核算实行分群核算的幼畜(禽)的实际成本。实行分群核算的企业,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算。 7、“农产品”科目,核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目,核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备; 9、“生物性在建工程减值准备”科目,核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备; 10、消耗性林木资产跌价准备”科目,核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备; 11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目,核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备; 12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目,核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备; 13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目,核算企业提取的农产品跌价准备; 14、“生物资产累计折旧”科目,核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。

会计核算办法范本.doc

会计核算办法范本 会计核算办法范本2010-11-10 22:31会计核算办法范本 为规范会计核算行为,特制定本公司会计核算办法。 一、基本会计核算办法 1、会计核算必须符合会计法和会计准则制度的要求。 2、会计年度为公历年1月1日起12月31日至。 3、会计核算以人民币为记帐本位币。 4、会计核算以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。 5、会计核算以权责发生制为基础。 二、资产核算办法 1、资产是公司拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。包括: 现金、银行存款、应收及预付款项、存货(材料、低值易耗品、包装物、产成品、在产品等)、固定资产、无形资产、递延资产。 2、现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。 3、应收及预付款项按实际发生额记帐,并按客户设置明细帐,不提坏帐准备金,坏帐损失直接计入当期损益。待摊费用按受益期分摊。 4、存货按取得时的实际成本核算,发出时按移动平均法确定实际发出成本。 5、固定资产是使用年限在一年以上,单位价值在2000元以上,在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、器具家具、电子设备等,公司固定资产折旧方法采用年限平均折旧法,房屋及建筑物折旧年限为20年,机器设备折旧年限为10年,运输设备、器具家具、电子设备折旧为5年。 6、无形资产指土地使用权,在使用期限内摊销。 三、负债核算办法 公司的负债是指公司所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿还的债务。包括:

银行借款、应付及预收款项、应交税金、应付工资、预提费用、住房周转金、其他负债。 1、银行借款按实际借入数记帐,并按银行币种设备明细帐。 2、应付及预收款项按实际发生数入帐,并按客户设明细帐。 3、应交税金按税种设置明细科目。 4、预提费用包括水电费、电话费、土地管理费。 5、应付工资是核算职工工资的计提、分配、发放。 四、所有者权益核算办法 公司所有者权益是公司投资人对企业净资产的所有权。包括实收资本、资本公积、未分配利润等。 五、损益核算办法 公司损益核算包括收入、费用、利润的核算。 1、公司的收入是指公司在销售产品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入,包括产品销售收入和其他业务收入。 2、公司的费用是公司在生产经营过程中发生的各项耗费。 生产耗费:包括直接材料、直接人工和各项间接费用。 管理耗费:行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的销售费用、管理费用和财务费用,直接计入当期损益。 3、利润是公司在一定期间的经营成果,包括产品销售利润、营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 产品销售利润为产品销售收入减去产品销售成本、销售费用、销售税金后的余额。 营业利润为产品销售利润加上其他业务收支净额减去管理费用、财务费用后的余额。 利润总额为营业利润加上投资收益、营业外收入减营业外支出后的余额。 净利润为利润总额减去所得税后的余额。 六、成本核算办法

生产性生物资产会计核算

生产性生物资产会计核算问题及改进 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单,现仅探讨生产性生物资产的相关问题。 一、生产性生物资产与固定资产的比较 (一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用,能够多年连续为企业创造价值,在使用过程中后续支出(维护性支出)较少,创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似,所以账务处理与固定资产相似,如界定停止资本化时点、计提折旧等。 (二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的,具有天然增值能力,而固定资产是死的,不具有自身增值潜能,所以两者差别较大,主要有以下几方面: (1)价值与生命周期。固定资产投产后,其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 (2)产能与生命周期。固定资产投产后,其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。 (3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反,呈下降趋势。 由分析可知,生产性生物资产与固定资产有相同之处,即都能在较长时间内为企业反复创造价值,所以,可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是,二者在生命周期内,其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别,因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符,必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。

畜牧养殖业会计处理教程

畜牧业生物资产会计核算业务处理演示 (说明:这只是一部分业务,凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的) 一、畜牧养殖业会计科目设置 在对畜牧业发生的经济业务进行核算时,可以结合其生产过程进行账户设计,以完整反映其生产经营过程。 (一)农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本,充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用,设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料,如秸秆作养牛饲料,在“原材料”科目中核算,按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售,在“农产品”科目中核算。 (二)饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等,设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。 (三)育牛生产过程为核算牛原价,设置“生产性生物资产”一级科目,按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目,分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧,设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用,设置“生产成本”账户,按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中,很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等,因此,发生费用时,先在“生产成本——产畜”中归集,期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时,要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转,即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛(已进入产奶期)的饲养费用,设置“生产成本——鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用,如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等,应设置“制造费用”科目。期末,按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配,分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品,为核算其实际成本,应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况,设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目,反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入,应设置“其他业务收入”科目,相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额,应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。 二、畜牧养殖业会计核算 [例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦,玉米60公顷,本年发生种子费24600元,其中小麦种子15600元,玉米种子9000元。共发生人工费240000元,化肥及农药费90000元,浇水灌溉应付账款20000元,小麦、玉米收获后全部加工成饲料。 (1)共同费用的分配率=(240000+90000+20000)/(40+60)=3500(元/公顷) 小麦总成本=15600+40×3500=155600(元) 玉米总成本=9000+60×3500=219000(元) (2)费用发生时 借:消耗性生物资产——小麦155600

电影企业会计核算办法

附件: 电影企业会计核算办法 总说明 一、为了统一规范电影企业的会计核算,真实、完整地提供企业的会计信息,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规,并结合电影企业的实际情况,特制定《电影企业会计核算办法》(以下简称“本办法”)。 二、中华人民共和国境内从事营业性电影片的制片、洗印、进口、出口、发行和放映等业务活动的电影企业(以下简称“电影企业”),在执行《企业会计制度》的同时,执行本办法。 电影机械制造企业、电影专用器材(物资)供销企业、电影设备安装施工企业和电影杂志、刊物出版企业,以及电影企业所属专业技术、艺术院校等单位,不执行本办法。 三、本办法所称电影片,包括电影企业拥有或控制的各种形式、不同载体和长、宽度的电影片,也包括电视剧片及其他电视专题片等(以下简称“影片”)。 四、电影企业所拥有或控制的影片(包括影片著作权、使用权等),在法定或合同约定的有效期内,均作为流动资产核算。 五、本办法由“电影制片、洗印企业会计核算办法”和“电影发行、放映企业会计核算办法”组成。各电影企业应当根据自身业务特点,执行相应的核算办法。

六、电视制片企业的会计核算可参照本办法执行。 附:1.电影制片、洗印企业会计核算办法 2.电影发行、放映企业会计核算办法 附1: 电影制片、洗印企业会计核算办法 一、说明 (一)电影企业中从事影片制片、洗印业务活动的企业,在执行《企业会计制度》的同时,执行本办法。 1.电影制片企业,指从事故事片(含艺术片、舞台片、戏剧片等)、纪录片(含风光旅游片等)、科教片(含杂志片)、美术片(含动画片、木偶片、剪纸片等)、译制片、专题片和其他电视剧片、广告片等各种影片生产的企业。 2.电影洗印企业,指专门从事影片的拷贝、播映带或其他载体物的冲印、制作、加工、字幕印制等生产活动的企业。 母公司、制片企业内部专门从事影片洗印生产业务的后期制作部门、车间等,应视同电影洗印企业进行有关会计核算。 (二)企业除自制拍摄影片外,从事与境内外其他单位合作摄制影片业务的,应按以下规定和方法执行:

生物资产会计核算方法

生物资产会计核算办法 日发集团计划财务部2012-12-12 为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算,适应公司经营发展需要,加强财务管理,保证财务信息的规范性和准确性,特制定本办法。 一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定,并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司,合营及联营公司可参照执行。 二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同,其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看,日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。 (一)消耗性生物资产 消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等,消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。 (二)生产性生物资产 生产性生物资产,是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此,生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。 三、生物资产的初始计量 (一)外购 1、公司外购的消耗性生物资产,按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额,借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、购入生产性生物资产,按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额,借记“生产性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时,购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出,应当按照各项生物资产的价款比例进行分配,分别确定各项生物资产的成本。 (二)自行繁殖生物资产

分公司会计核算办法

分公司会计核算办法 一、分公司会计科目设置: 分公司以企业会计报表为基础,分五个部分设置会计科目。分公司可以根据业务发展需要,添加或者减少科目。二级科目除了特殊规定的以外,可以自行设置。 1、反映资产的科目: 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、工程物资、低值易耗品、库存商品、待摊费用、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用等 2、反映负债的科目: 短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、上级拨入资金、内部往来 3、反映所有者权益的科目: 本年利润、利润分配(分公司没有“实收资本”科目) 4、反映损益的科目: 主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出 5、反映成本的科目:

因为集团公司及分公司非工业制造型企业,科目设置时暂无“生产成本”、“制造费用”等科目。 二、分公司建帐的会计处理办法: 1、分公司应按照中企华2004年末的资产评估报告,调整分公司账面资产。 借:固定资产(评估增值部分) 贷:资本公积 2、分公司将成立以前已经提取的折旧额冲回,使账面固定资产净值与评估报告一致。 借:累计折旧 贷:以前年度损益调整(2005年提取的折旧) 本年利润 3、因为分公司固定资产已被当地广电局用于对集团公司的出资,所以分公司应注销固定资产和所有者权益,将其差额作为对当地广电局的应收款项。 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 累计折旧 其他应收款——当地广电局

贷:固定资产 4、集团公司将账面资产划拨回分公司管理。 A、集团公司以“拨付所属资金”科目,在集团公司账面上将各分公司资产拨离。 借:拨付所属资金 贷:固定资产 B、分公司通过“上级拨入资金”科目,接收集团公司授权分公司经营管理的资产。 借:固定资产 贷:上级拨入资金 说明:“上级拨入资金”和“拨付所属资金”科目在集团公司合并报表时相互抵销。 5、分公司收到资产后按照集团公司统一制定的折旧标准补提折旧。 借:以前年度损益调整(2005年度) 本年利润 贷:累计折旧 6、将暂列入应收款项中的冲销资产与所有者权益的差额,转入损益科目,作为当地广电局出资后给分公司带来的政策性损失(或收益)。 借:本年利润

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