基于目标—作业成本管理理论的成本管理体系研究
业，作业实施的效果怎样，这样可以从过程角度来加强对成本的管理，有利于企业全面的分析在特定产品、顾客或服务上的成本，从而更好的用于决策。
２．ＡＢＣ／ＡＢＭ的缺陷。（１）该成本管理思想虽然深入到企业的作业层次，但它仍属于内向型管理．未能将成本管理扩大到企业的外部领域。（２）ＡＢＭ主张在空间层面进行成本管理，忽视了时间层面及相应的时间成本，使其难以从长期的、全生命周期角度进行成本管理。
三、目标成本管理与作业成本管理的互补性
两种方法的市场属性都是竞争优势导向的企业战略。作业成本法以市场上竞争对手为标杆，专注于作业成本动囚寻求降低成本的对策。而目标成本法设定目标成本意味着低成本战略的确立，实现目标成本的过程则是低成本战略以集中方式具体落实的过程；两种方法的过程属性从思想特征本质上看是一致的。两种方法都突破了传统产品成本管理的静态特征，而发展成为动态业务过程的管理。
通过对以上目标成本管理和作业成本管理的评价研究，能够总结出两者除了有自己独特的优点外，也存在局限性，从而在成本管理模式的改进方面留下了空间。在作业成本会计中，作业实质上就是一种责任中心，作业成本也是一种责任成本，作业这种责任中心是与生产工艺过程紧密结合的。由此，通过作业成本的计算，既达到责任成本控制成本的目的，又实现了财务会计核算、监督成本的职能。而目标成本管理能按照市场需求，在产品开始生产前确定目标成本，体现了事前控制的思想，但在事中控制和事后控制方面不是很得力。两者可以起到补充的作用。
四、目标成本管理与作业成本管理集成模式
通过以上分析，我们可以看出两者有其互补的基础和可能，我们可以找到一种两者相互集合的模式。此模式由目标成本管理和作业成本管理两部分组成，目标成本管理过程包括目标成本确定、制订目标成本计划和对目标成本指标进行分解落实；作业成本管理过程包括成本分析与改进、作业成本计算、作业成本控制和作业成本核算分析考核等，两者通过成本分析与改进将目标成本指标的层层分解落实到作业层次，以此来控制作业成本，用作业分析与考核的结果修正目标成本计划，使目标成本管理与作业成本管理形成一个闭环系统。
目标—作业成本管理集合模式图
该图的小虚线框为目标成本管理部分，大虚线框为作业法进行分析，并将结果反馈，以达到控制成本的目的。
成本管理部分，两者重叠部分为两者集合部分，现将该模式５．成本控制。其主要内容包括两方面。一方面，面向设计主要内容描述如下：的成本控制。通过分析产品设计开发阶段的工艺成本和成本１戚本分析与改进。通过价值工程与价值链分析，对成本动因，来确定最终的设计和工艺方案，达到预防性成本控制进行分析，发现降低成本的途径。的目的；另一方面，制造过程的成本控制。对企业生产销售过２．目标成本计划。通过市场需求、企业经营战略和成本分程的成本进行成本控制。
ｈＪ互作业分析结果反馈的信息综合制定的。包括目标利润的预测分析、目标成本的确定和分解以及成本计划的编制等等。
３．作业成本计算。通过分析作业。有针对性的计算作业成本，以便有效进行作业成本管理。
４成本分析与反馈。包括产品成本分析和作业成本分析并反馈，可以运用差异分析法、因素分析法、趋势分析法等方
五、结论
新的成本管理体系可为企业内部管理决策提供及时准确的成本信息，同时也输出必要的成本信息给企业外部使用者。可以很好地为企业成本管理提供支持，当然本系统也存在不足之处，需要进一步完善和提高。
参考文献：
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【３】陈洁．价值链成本管理之优势及在作业会计中的应用【Ｊ】．现代财经，２００６，（６）：７６—７９【责任编辑吴迪】
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基于目标—作业成本管理理论的成本管理体系研究
作者：祝亚军， 雷舰
作者单位：祝亚军(绿城房地产集团有限公司财务管理部,浙江,诸暨,311800)， 雷舰(浙江金融职业学院,会计系,杭州,310018)
刊名：
经济研究导刊
英文刊名：ECONOMIC RESEARCH GUIDE
年，卷(期)：2010(18)
参考文献(3条)
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2.杜勇;陈建英企业成本管理方法研究综述[期刊论文]-商业研究 2007(02)
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1.雷舰目标-作业成本管理集合模式研究[期刊论文]-会计之友2010(20)
2.彭艳梅.Peng Yanmei作业成本管理和成本企划的融合[期刊论文]-价值工程2008,27(4)
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5.毛剑峰.茅佳作业成本管理:成本领先战略支持工具[期刊论文]-现代商贸工业2010,22(9)
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本文链接：https://www.wendangku.net/doc/2f9919307.html,/Periodical_jjyjdk201018036.aspx